Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

 

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Учет у лизингодателя

Учет у лизингополучателя

Выкуп объекта лизинга

Возврат лизингового имущества

Итоги

 

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

• Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
• Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
• На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
• В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
• Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
• Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
• Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг

в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

Учет у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

Дт 03 Кт 08.

Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

Дт 62 Кт 90.

А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

Дт 20 Кт 02.

Доход будет уменьшаться на суммы:

• НДС от выручки:

Дт 90 Кт 68;

• прямых расходов по лизингу:

Дт 90 Кт 20;

• накладных расходов:

Дт 90 Кт 26.

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

Дт 97 Кт 03,

и одновременно отражает его за балансом:

Дт 011.

Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

Дт 62 Кт 98.

Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

Дт 98 Кт 90.

Из дохода выделяется НДС:

Дт 90 Кт 68.

Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

Дт 90 Кт 97.

Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

Дт 90 Кт 26.

При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

Дт 51 Кт 62.

О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Учет у лизингополучателя

Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

Дт 001.

Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

Дт 19 Кт 76.

Уплату этого платежа отражают проводкой

Дт 76 Кт 51.

Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

Дт 08 Кт 76дог,

Дт 19 Кт 76дог,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

Дт 01 Кт 08.

Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

Дт 76 дог Кт 76лиз,

где:

76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

Дт 68 Кт 19.

Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Минфин разъяснил, как заполняются счета-фактуры при лизинге».

Оплата платежа отразится в проводке

Дт 76 лиз Кт 51,

где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Выкуп объекта лизинга

Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

• по формированию остаточной стоимости:

Дт 02 Кт 03;

• отнесению ее на прочие расходы:

Дт 91 Кт 03;

• отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

Дт 62 Кт 91,

Дт 91 Кт 68.

Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

Дт 62 Кт 91,

Дт 91 Кт 68.

Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

Кт 011.

Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

Дт 08 Кт 76,

Дт 19 Кт 76,

Дт 01 Кт 08.

Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

Кт 001.

Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

Возврат лизингового имущества

Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

Дт 01 Кт 03.

Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

Кт 001.

Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

• прочий доход при нулевой остаточной стоимости:

Дт 03 Кт 91;

• учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

Дт 03 Кт 97,

Дт 98 Кт 62.

Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

Кт 011.

Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

• прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:

Дт 02 Кт 01,

Дт 91 Кт 01;

• списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

Дт 02 Кт 01,

Дт 76 дог Кт 01,

Дт 76 дог Кт 19,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

Дт 91 Кт 76дог

или

Дт 76 дог Кт 91,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

Итоги

Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

nalog-nalog.ru

бухгалтерские проводки, примеры, подробная информация о лизингодателе и лизингополучателе

В гражданско-правовых основах есть такое понятие как «Лизинг», оно подразумевает собой одну из форм арендных отношений. Если вы воспользовались финансовой лизинговой услугой, но возникли трудности с бухгалтерским учетом, и вы не знаете все проводки, тогда чтобы не совершить лишних действий, и не сделать ошибок, можно прочитать подробнее о лизинге, ответы на многие вопросы которого, можно найти в этой статье.

Налоговый учет

Предметом для лизинга, могут быть как автомобили (транспортные средства), так и здания, и сооружения, это все собрано в одну группу – непотребляемые вещи. Это — та собственность, которая не потеряет своих натуральных свойств при дальнейшем использовании.

Налоговый учет ведется от того на чьем балансе установлено имущество. Как раз над которыми совершаются лизинговые операции.

Имущество может быть на балансе:

• У лизингодателя, самым удобным положением в лизинге, это чтобы имущество было на балансе у лизингодателя, тогда и учет лизинга у лизингодателя ведется, и при этом обе стороны не понесут дополнительные налоговые вычеты;
• Учет лизинга у лизингополучателя, если имущество передано на баланс лизингополучателя, то лизингодатель понесет большие налоговые риски;

Лизингодатель и лизингополучатель, сами обязаны решать вопрос о том на чьей стороне будет учитываться имущество. Законодательство никак не регулирует этот процесс, и все происходит лично между обеими сторонами, подробнее ФЗ-164.

Также если имущество стоит на балансе у лизингодателя ему принадлежит следующие возможности:

1. Права на начисления различных амортизационных платежей;
2. При выкупе имущества лизингополучателем, возможность начисления амортизационных платежей, при том что имущество не находится на балансе лизингодателя.

При том что имущество зарегистрировано на лизингополучателе, к общим расходам, относится еще и лизинговые платежи, для установки налога на прибыль. Также к этому идут и амортизационные отчисления. Лизинговые платежи при принятии имущества в лизинг, относятся к прочим тратам, связываются они с производством, и дальнейшей реализацией.

Налоги на добавленную стоимость (НДС), вычет налога по НДС, идет без разницы, на каком из балансов находится имущество (баланс лизингодателя, или лизингополучателя). В любом случае будет вычтена сумма НДС, независимо от сроков окончания действия по лизинговому договору, согласно статье 172 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

При совершении лизинговых операций, требуется обращать внимание на проводки, проводки будут как по расчетному счету, так и по арендным обязательствам.

При составлении проводок, и их просмотре, нужно обращать внимание на следующие пункты:

• Содержание операции, коротко о проводимом действие по проводке;
• Дебет счета, коротко о счете операции;
• Кредит, в этой графе указывается информация о кредитном счете;
• Cумма, сумма в рублях, указываются проценты, и общая сумма данной проводки.

Если не понятно действие проводки, то возможно посмотрев на обычные примеры можно понять, что это такое, и как примерно выглядит.

Пример проводок:

Дт 001 — 1 000 000, это означает что предмет лизинга приняли к учету, указана стоимость без учета НДС. Дт 60 – Кт 51 – 236 000, оплата первого взноса, некоего аванса, по лизинговому договору. Помимо этого, есть еще множество примеров для проводок, их составление нужно предоставлять бухгалтеру, и самому при их просмотре нельзя допускать ошибок, и проверять цену на наличие НДС, и так далее.

Лизинг основных средств, ведется при совершение разнообразных лизинговых операций, что нельзя забывать, это правильное, чтение законов лизинга, составление проводок, и правильный налоговый учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Лизинг не простая сделка, есть множество нюансов, которые могут поставить в неудобное положение любого человека. Поэтому при пользовании услуги лизинга, нужно знать некоторые подробности, дабы не совершить ошибок. И не потратиться на услуги специалистов, которые устранят ошибки, расскажут и так ясные вещи, и потребует с вас дополнительную плату за эти операции.

doljnik.online

Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1с 8.3

Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Взаиморасчеты » Учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя – проводки и примеры

Операции лизинга в хозяйственной жизни предприятия встречаются все чаще и бухгалтерам необходимо отражать их в бухгалтерском учете. В статье рассмотрим как вести учет лизинговых операций, в том числе как провести операции лизинга на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

Учет лизинговых операций в 1С 8.3 у лизингополучателя – пошаговая инструкция

Шаг 1. Получение предмета лизинга

Объект определён на балансе лизингодателя

Объект определён на балансе лизингодателя, вследствие этого лизингополучатель принимает его на забалансовый счёт. Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерии нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция в 1С 8.3 можно из раздела Операции – далее Операции, введённые вручную – нажимаем Создать и выбираем Операция.

Заполнение шапки документа Операция:

• Содержание – поле описывает содержание хозяйственной операции, можно написать «Получен ___ по договору лизинга»;
• Сумма операции – первоначальная (остаточная) стоимость полученного объекта.

Табличная часть заполняется проводкой Дт 001, в проводке не забываем заполнить аналитику:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Важно! Если объект определён на балансе лизингополучателя, тогда ему необходимо оплатить все необходимые налоги (транспортный налог, имущественный налог).

Получение предмета лизинга в 1С 8.3 регистрируется документом Поступление в лизинг.

Важно! Данный документ реализован только в 1С 8.3 Бухгалтерия, в 1С 8.2 типовой вариант не реализован, учитывается документом Операция.

Журнал документов находится в разделе меню ОС и НМА – Поступление в лизинг. Для создания нового документа в 1С 8.3 необходимо воспользоваться кнопкой Создать. Документ заполняем передаваемым предметом в лизинг. Счёт расчётов указываем 76.07.01:

Объект определён на балансе лизингополучателя, поэтому для регистрации на баланс создаём документ Принятие к учёту ОС. Для этого на закладке ОС и НМА выбираем Принятие к учёту ОС, далее Создать.

На закладке Внеоборотный актив устанавливаем в поле Способ поступления пункт По договору лизинга:

В налоговом учёте необходимо заполнить:

• Первоначальная стоимость – стоимость предмета лизинга без НДС;
• Способ отражения расходов – способ отражения лизинговых платежей в налоговом учете:

В связи с тем, что суммы в НУ и БУ различаются возникают временные разницы:

Учет лизинга в 1С 8.3 у лизингодателя (имущество на балансе лизингодателя) читайте в следующей статье.

Шаг 2. Учёт лизинговых платежей

Авансовый лизинговый платёж как и обычная услуга в 1С 8.3 учитывается документом Поступление (акт, накладная). Данный документ создаётся из вкладки Покупки – далее Поступление (акты, накладные) – нажимаем Поступление:

Объект определён на балансе лизингодателя

Из элементов списка выбираем Услуги (акт). В поле Расчёты если лизинг не основной вид деятельности, то необходимо выбрать счету учёта 76.05:

По каждой отдельной услуге можно откорректировать счета учёта затрат, а также занести аналитику затрат:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Выбираем Услуги лизинга в списке выбора операций. Заполнение данных документов сильно не отличается:

• Главное, что необходимо – это заполнить счета учёта;
• Правила аванса – не засчитывать, если по договору ежемесячно с лизинговыми платежами также перечисляется выкупная цена;
• При получении оригинала необходимо установить флаг Оригинал получен;
• Не забываем вносить данные входящего счёт-фактуры и регистрировать его с помощью кнопки Зарегистрировать.

Шаг 3. Оплата авансовых платежей

Не используется клиент-банк

Платёжное поручение в 1С 8.3 создаётся в закладках Банк и касса – далее Платёжные поручения и на основании его регистрируем документ Списание с расчётного счёта в 1С. В платежном поручении:

• Вид операции обязательно указать Оплата поставщику;
• Сумма указывается полностью с выкупной ценой. Распределение этой суммы будет в проводках 1С;
• Поставить галочку Оплачено;
• Списание с расчётного счёта регистрируется через Ввести документ списание с расчётного счёта:

Далее необходимо проверить заполнение документа Списание с расчётного счёта:

В документе устанавливаем счета учёта, если:

• Объект определён на балансе лизингодателя – 05;
• Объект определён на балансе лизингополучателя – 07.2.

Установить в Погашение задолженности значение По документу. При подборе документа не забудьте установить необходимый счёт учёта:

Флаг Подтверждено выпиской банка необходимо снять и установить тогда, когда платёж пройдёт. Движения в 1С 8.3 формируются только после установки этой галочки.

Используется клиент банк

Если используется клиент банк в 1С, то создавать документ Платёжное поручение не нужно. Списание с расчётного счёта заполняется на основании выгруженного платёжного поручения или вручную:

• Для первого варианта необходимо в журнале платёжных поручений с помощью полей отбора отсортировать документы и найти нужное платёжное поручение.
• Для второго варианта воспользоваться командой Списание из реестра документов банковских выписок. При создании вручную не забываем установить вид операции в значении Оплата поставщику.

Из документа Списание с расчётного счёта не забываем регистрировать авансовый счёт-фактуру.

Шаг 4. Расчёт амортизации

Начисление амортизации в 1С по объекту лизинга необходимо оформлять только если объект определён на балансе лизингополучателя.

Амортизация, а также признание в НУ лизинговых платежей в 1С 8.3 формируются регламентной операцией Амортизация и износ ОС, о также операцией Признание в НУ лизинговых платежей при закрытии месяца соответственно (Операции – Закрытие месяца):

Важно! Амортизация начисляется в следующем месяце после принятия к учёту.

Движения операции Амортизация и износ ОС:

Признание в налоговом учёте лизинговых платежей:

Ведомость амортизации можно сформировать в закладках ОС и НМА – далее Ведомость амортизации ОС:

Шаг 5. Состояние расчётов с лизингодателем

Состояние расчётов с лизингодателем в 1С 8.3 можно посмотреть с помощью отчёта Анализ счёта. Вся ли выкупная цена перечислена лизингодателю:

• Анализ счета 60.02 – показывает сколько начислено, оплачено лизинговых платежей;
• Объект определён на балансе лизингодателя – анализ счета 05;
• Объект определён на балансе лизингополучателя – анализ счета 07.2.

Шаг 6. Переход права собственности лизингополучателю

Объект определён на балансе лизингодателя

Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерия нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция можно из раздела Операции, где выбираем Операции, введённые вручную, потом нажимаем Создать и выбираем Операция:

В документе необходимо отразить списание с забалансового счета, а также отразить износ основного средства. Документом Поступление (акт, накладная) в 1С 8.3 регистрируется выкупная стоимость ОС.

Приобретение ОС в 1С 8.3 оформляется документом Поступление. Его можно найти во вкладке Покупки или ОС и НМА, в последнем документ называется Поступление оборудования.

Ключевые моменты при оформлении документа Поступление (не важно по какой ссылке создавать!):

• Основное средство заносится в таблице Оборудование;
• Счета расчётов можно оставить по умолчанию;
• Не забываем регистрировать счёт-фактуру:

Документом Поступление засчитываются все авансы по выкупной цене, а также регистрируется поступление на баланс лизингополучателя.

Далее после регистрации поступления ОС нужно его принять к учёту, воспользовавшись документом Принятие к учёту ОС в закладке ОС и НМА.

В документе Принятие к учёту ОС:

• Событие ОС – указать принятие к учёту с вводом в эксплуатацию;
• Установить материально ответственное лицо и указать местонахождение ОС.

В разделе Внеоборотный актив:

• Вид операции – установить Оборудование;
• Способ поступления – устанавливаем значение Приобретение за плату.

Закладки ОС, БУ, НУ, Амортизационная премия заполняются по данным учёта принимаемого основного средства:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Переход права собственности на объект лизинга в 1С 8.3 оформляется документом Выкуп предмета лизинга в закладках ОС и НМА – далее Выкуп предмета лизинга. Данный документ в 1С 8.3 автоматически заполняется при выборе договора контрагента, если по выбранному договору уже оформлялся документ Поступление в лизинг. Табличную часть можно заполнить воспользовавшись кнопкой Заполнить:

В разделе Бухгалтерский учёт устанавливается счета учёта ОС. В разделе Налоговый учёт устанавливается порядок включения выкупной цены и параметры начисления:

В движениях документа Выкуп предмета лизинга отражается выкуп имущества, а также амортизация и переход прав собственности. Не забываем регистрировать счёт-фактуру полученный с помощью кнопки Зарегистрировать.

На нашем мастер-классе “Аренда и Лизинг: сложности бухгалтерского учета и налогообложения” можно изучить данную тему более подробно. В том числе рассмотрена позиция лизингополучателя:

• Имущество учитывается на балансе лизингополучателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС при оприходовании имущества и лизинговых платежей, налоговый учет амортизации и лизинговых платежей, аналитический учет взаиморасчетов в части расчетов за лизинговое имущество и лизинговых платежей в программе 1С.
• Имущество учитывается на балансе лизингодателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС и расходов по налогу на прибыль по лизинговым платежам. Порядок организации учета при выкупе имущества (НДС, налог на прибыль).

Подробнее о мастер-классе смотрите в следующем видео:

Поставьте вашу оценку этой статье: Загрузка…

Дата публикации: Июл 22, 2016

profbuh8.ru

Балансодержатель-лизингополучатель – аналог амортизация у лизингодателя, в том числе бухгалтерский учет по приказу 15

Балансодержатель-лизингополучатель – аналог амортизация у лизингодателя, в том числе бухгалтерский учет по приказу 15

Предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. При этом амортизационные отчисления производит та сторона лизинга, на балансе которой учитывает лизинговое имущество. Как отражаются в учете лизингодателя лизинговые операции, если балансодержателем является лизингополучатель мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы договора лизинга.

Общие положения о лизинге имущества содержатся в статье 668 ГК РФ, а также в Федеральном законе от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Согласно статье 2 Закона № 164-ФЗ договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

По договору лизинга:

– лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

– лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Пунктом 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ предусмотрено, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

В соответствии пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ лизинговое имущество в течение срока действия договора лизинга может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15). При этом заметим, что применять Указания № 15 следует с осторожностью, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении данных Указаний необходимо учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Минфин Российской Федерации в Письме от 30 августа 2007 года № 07-05-06/225 указывает, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01) и Указаниями № 15.

Аналог бухгалтерской амортизации при учете на балансе лизингополучателя.

Как было сказано выше, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя (статья 31 Закона № 164-ФЗ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ, пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н (далее – Методические указания № 91н)). Следовательно, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизацию начисляет лизингополучатель.

Для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, предоставленные лизингодателем. То есть расходы лизингодателя по приобретению предмета лизинга должны быть подтверждены документами, предоставленными им при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя, что позволит лизингополучателю правильно учесть предметы лизинга для налогообложения.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя прочие доходы и расходы.

При этом в бухгалтерском учете лизингодателя делаются достаточно странные записи:

Дебет счета 76/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена задолженность лизингополучателя согласно договору лизинга;

Дебет счета 03/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит счета 03/субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» – отражена передача предмета лизинга на баланс лизингополучателю;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 03/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» – списана балансовая стоимость предмета лизинга.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – отражена разница между задолженностью лизингополучателя согласно договору лизинга и балансовой стоимостью предмета лизинга.

Отметим, что с 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года № 3»). При этом в Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (далее Инструкция по применению Плана счетов) не было внесено никаких изменений. Кроме того, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться и в Указаниях № 15.

Таким образом, отражение в составе доходов будущих периодов разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества в настоящее время является обоснованным (пункт 4 Указаний № 15). Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

При передаче предмета лизинга лизингополучателю, при условии, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга. Это определено статьей 31 Закона № 164-ФЗ, Инструкцией по применению Плана счетов.

Начисление лизинговых платежей, исходя из суммы отраженной в графике, отражается проводкой:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 90-1 «Выручка» – отражено начисление лизингового платежа в части разницы между задолженностью лизингополучателя и балансовой стоимостью предмета лизинга;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражены денежные средства, поступившие от лизингополучателя.

По окончании срока действия договора лизинга при частичном погашении стоимости предмета лизинга в составе лизинговых платежей, на основании первичных документов, предоставленных лизингополучателем, лизингодатель отражает возврат предмета лизинга следующими записями:

Дебет счета 03 Кредит счета 76/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму непогашенной задолженности по лизинговым платежам.

Если, при этом, возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 по условной оценке 1 рубль (пункт 7 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов).

Далее его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01, если стоимость полученного имущества соответствует пределу, установленному для основных средств, или счета по учету материалов.

Аналог налоговой амортизации при учете на балансе лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами, связанными с производством и (или) реализацией, являются:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом, как следует из норм подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, эти расходы учитываются у лизингодателя, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе у лизингополучателя.

Пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ определен порядок признания указанных расходов, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.

Так как учитываются только расходы на приобретение лизингового имущества, то расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, учесть будет можно, с определенными сложностями, только при продаже данного имущества.

Одновременно, расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования, возлагать на лизингополучателя тоже рискованно, так как у него должна учитываться через амортизацию только первоначальная стоимость, а не другие расходы, которые становятся рискованными. Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то учесть расходы на доставку, монтаж и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, лизингодателю можно только при его дальнейшей реализации, лизингополучателю учитывать данные расходы рискованно.

Лучшим выходом для лизингодателя будет возложение этих расходов на поставщика, с включением всех затрат в цену приобретаемого предмета лизинга, тогда все расходы становятся расходами на приобретение предмета лизинга. В противном случае расходы на доставку, монтаж и прочие расходы смогут быть учтены лизингодателем исключительно при выкупе предмета лизинга или войдут в первоначальную стоимость основного средства, учитываемого лизингодателем, либо не будут учтены вообще.

Данный порядок налогового учета расходов применятся только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со статьями 256 – 259 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 2 марта 2007 года № 03-03-06/1/145).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru