Амортизационные отчисления в условиях лизинга

Порядок начисления амортизации предметов лизинга определяется нижеприведенной Главой 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 N 37/18/6.

ГЛАВА 5. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА

50. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с настоящей Инструкцией и условиями договора.

51. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) арендатором (лизингополучателем) либо арендодателем (лизингодателем):
при исполнении договора аренды – установленными настоящей Инструкцией способами, методами и правилами;

при исполнении договора лизинга – принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных пунктом 54 настоящей Инструкции. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию. 52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

53. Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:
предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет.

55. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.

56. При сдаче в аренду объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством. При сдаче в лизинг объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости:
56.1. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингодателя (на учете у индивидуального предпринимателя), включаются:

лизингодателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;
лизингополучателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю;
56.2. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя (на учете у индивидуального предпринимателя):
лизингодателем – не начисляются;
лизингополучателем – включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.

57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного настоящей Инструкцией порядка.

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость арендованных (полученных в лизинг) объектов основных средств, подлежащих по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящей Инструкцией.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.

Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды – от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга), установленного в соответствии с настоящей Инструкцией, до выкупа, возврата или выбытия объекта.

58. После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 32 – 49 настоящей Инструкции.

59. В случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя амортизационные отчисления:
не производятся лизингодателем в пределах 12 месяцев начиная с месяца возврата объекта лизинга;

по истечении этого срока амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав прочих расходов по текущей деятельности.

60. В случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) суммы амортизационных отчислений по объекту (или его части), сданному в аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы. Амортизация рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования по таким объектам устанавливается равным нормативному сроку службы.

aplbel.by

Лизинг – дело непростое. Как правильно начислить амортизацию?

* Особенности начисления амортизации при лизинге доступны всем на портале GB.BY

Из письма в редакцию:

“Наша организация заключила 3 договора лизинга:

1) договор лизинга грузового автомобиля. В приложении к нему составлен график лизинговых платежей, в котором определены порядок и размеры погашения контрактной стоимости объекта. В графике размеры амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей не определены. В договоре указано, что начисление амортизации производится в соответствии с законодательством;

2) договор лизинга легкового автомобиля сроком на 2 года. Срок полезного использования автомобиля для целей начисления амортизации установлен равным сроку договора лизинга – 2 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено, что погашение контрактной стоимости в первые полгода действия договора лизинга производится в минимальных размерах, а в последующих периодах возрастает. При этом амортизация начисляется равномерно на протяжении всего срока договора лизинга, как этого требуют нормы п. 54 Инструкции № 37/18/6^*. В результате в первые полгода действия договора размер амортизационных отчислений превышает размер погашения контрактной стоимости, а в последующие полтора года амортизационные отчисления значительно ниже сумм погашения контрактной стоимости;

__________________________
^* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

3) договор лизинга оборудования сроком на 3 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено погашение стоимости не ежемесячно, а 1 раз в квартал. Согласно договору начисление амортизации производится в размере погашения контрактной стоимости, т.е. ее начисляют не ежемесячно, а в соответствии с периодичностью и размерами погашения контрактной стоимости.

Возникли вопросы:

1. Если размеры амортизационных отчислений в составе лизингового платежа договором и графиком лизинговых платежей не определены, можно ли начислять амортизацию исходя из срока полезного использования грузового автомобиля, установленного в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6?

2. Правомерно ли по легковому автомобилю начислять амортизацию в суммах, превышающих величину погашения контрактной стоимости, в отдельных отчетных периодах?

3. Можно ли по оборудованию начислять амортизацию не ежемесячно, а в соответствии с графиком погашения стоимости?

Надежда Елисеевна, бухгалтер”

ЕСЛИ В ДОГОВОРЕ АМОРТИЗАЦИЯ НЕ ОПРЕДЕЛЕНА, ЕЕ НАЧИСЛЯЮТ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ ИСХОДЯ ИЗ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ

Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Исключением являются случаи, установленные п. 54 Инструкции № 37/18/6 (пп. 50, 51 Инструкции № 37/18/6)

|*|.

* Информация о начислении амортизации по основному средству, приобретенному по договору лизинга, доступна для подписчиков электронного “ГБ”

Справочно: в п. 54 Инструкции № 37/18/6 определен особый порядок начисления амортизации по предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.

За срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции № 37/18/6).

Чтобы воспользоваться преимуществами ускоренного начисления амортизации в рамках договора лизинга, в договоре необходимо предусмотреть график начисления амортизации либо указать порядок определения сумм амортизации по периодам (например, что начисление амортизации производится в размерах погашения контрактной стоимости).

Если по какой-то причине в договоре лизинга не оговорены условия начисления амортизации, ее нужно начислять линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, в отношении грузового автомобиля, по которому размеры амортизационных отчислений договором не предусмотрены, амортизацию необходимо начислять только линейным способом и только исходя из нормативного срока службы.

Важно! В данном случае организация не вправе воспользоваться сроком полезного использования, определяемым в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6, а также применять какие-либо методы начисления амортизации, кроме линейного.

НЕРАВНОМЕРНОЕ ПОГАШЕНИЕ КОНТРАКТНОЙ СТОИМОСТИ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ…

…если размер амортизации превышает величину погашения контрактной стоимости в отдельных периодах

Такая ситуация, как в договоре о лизинге легкового автомобиля, допустима, но только в отдельных случаях.

Напомню, что общими правилами при начислении амортизации в условиях договора лизинга считаются следующие:

1) амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга по данному объекту, т.е. амортизация выступает частью лизингового платежа;

2) амортизацию начисляют в течение срока договора лизинга исходя из размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором.

Соответственно амортизационные отчисления начисляют исходя из размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей.

Ситуация, когда размер амортизационных отчислений в конкретном отчетном периоде (месяце) будет выше размера погашаемой контрактной стоимости, может быть только в случаях, когда:

1) в договоре не предусмотрен порядок начисления амортизации и в связи с этим амортизацию начисляют исходя из нормативного срока службы;

2) предметом лизинга выступает имущество, для которого предусмотрены ограничения относительно начисления амортизации в рамках договора лизинга, в связи с чем начисление амортизации может не совпадать с погашением контрактной стоимости (пп. 53, 54 Инструкции № 37/18/6).

Справочно: амортизацию по легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) начисляют линейным способом (п. 54 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку предметом лизинга является легковой автомобиль, в отношении которого начисление амортизации возможно исключительно линейным способом (равномерно) на протяжении договора лизинга, превышение начисленной в соответствии с законодательством амортизации над возмещением контрактной стоимости в отдельные периоды действия договора лизинга допустимо.

При этом нужно соблюдать правило: за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции № 37/18/6).

…если амортизация начисляется не ежемесячно, а в соответствии с графиком погашения стоимости

Поскольку в рассматриваемом договоре лизинга оборудования предусмотрено осуществление лизинговых платежей (погашение контрактной стоимости) не ежемесячно, а с иной периодичностью, амортизационные отчисления также правомерно начислять с указанной периодичностью, как часть лизингового платежа.

Другими словами, амортизационные отчисления в месяцах, когда погашение контрактной стоимости договором не предусмотрено, равны нулю, что совпадает с размером погашения контрактной стоимости в этих отчетных периодах и находится в рамках законодательства.

Приведу доказательства.

Существенными условиями договора лизинга являются размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей) (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 “О вопросах регулирования лизинговой деятельности”) |*|.

* Комментарий к названному Указу доступен для подписчиков электронного “ГБ”

При этом стороны договора лизинга обладают достаточной свободой в выборе данных условий договора. Об этом же говорят и нормы п. 51 Инструкции № 37/18/6. Следовательно, в договоре можно предусмотреть погашение контрактной стоимости объекта не ежемесячно, а с иной периодичностью.

Амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга, а суммы, погашающие контрактную стоимость предмета лизинга, составляют основу лизингового платежа.

Таким образом, размер амортизационных отчислений, предусмотренный договором лизинга, должен быть равен или пропорционален размеру возмещения контрактной стоимости в составе лизингового платежа.

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

www.gb.by

Амортизация легкового автомобиля в лизинге

Печать

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту, которые производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) арендатором (лизингополучателем) либо арендодателем (лизингодателем):

-при исполнении договора аренды – установленными способами, методами и правилами;

-при исполнении договора лизинга – принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию. (ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2011 N 162/101/45, от 22.12.2012 N 117/80/37)

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным объектам лизинга:

-предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;

-зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет.(Постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27).

При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.

При сдаче в аренду объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством. При сдаче в лизинг объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости:

1.Если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингодателя (на учете у индивидуального предпринимателя), включаются:

-лизингодателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

-лизингополучателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю;

2.Если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя (на учете у индивидуального предпринимателя):

-лизингодателем – не начисляются;

-лизингополучателем – включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.(п. 56 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22.12.2012 N 117/80/37).

Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей.

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость арендованных (полученных в лизинг) объектов основных средств, подлежащих по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.(В ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22.12.2012 N 117/80/37)

Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды – от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга), установленного в соответствии с настоящей Инструкцией, до выкупа, возврата или выбытия объекта.(в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2011 N 162/101/45, от 22.12.2012 N 117/80/37)

После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем.

В случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя амортизационные отчисления:

-не производятся лизингодателем в пределах 12 месяцев начиная с месяца возврата объекта лизинга;

-по истечении этого срока амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав прочих расходов по текущей деятельности.(В ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22.12.2012 N 117/80/37).

В случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) суммы амортизационных отчислений по объекту (или его части), сданному в аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы. Амортизация рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования по таким объектам устанавливается равным нормативному сроку службы.

 

 

 

При подготовке статьи использовалась гл. 5 Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (ред. от 22.12.2012) “Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов”

 

avangard.by