На чьем балансе выгоднее учитывать лизинговое имущество – На чьем балансе выгоднее учитывать предмет лизинга с точки зрения налога на имущество

Лизинг: чей баланс лучше? - Сейчас.ру

Нюансы выбора балансосодержателя лизингового имущества

До момента выплаты всех лизинговых платежей собственникомимущества является лизингодатель. Однако, несмотря на это, основноесредство может учитывать на балансе как лизингодатель, так илизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Закона о лизинге).

Лизинг сделает учет сложнее
Сначала рассмотрим вариант, когда компания ставит имущество на свой баланс.
Вбухгалтерском учете расходом будет только «бухгалтерская» амортизация,начисленная с балансовой стоимости основного средства. Все платежи полизинговому договору будут лишь погашением кредиторской задолженности,которая образовалась в момент оприходования имущества на баланс.
Вналоговом учете расходом будут лизинговые платежи за вычетомамортизации, начисленной в налоговом учете (п. 10 ст. 264 НК РФ). Приэтом «налоговую» амортизацию рассчитывают исходя из применяемых сроковполезного использования средства в порядке, установленномпостановлением Правительства № 1 от 1 января 2002 г.
При этомварианте стоимость имущества в бухгалтерском учете будетсоответствовать сумме лизингового договора. В налоговом учете стоимостьбудет равна цене, по которой лизингодатель приобрел основное средство(п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же организация решает оставить основноесредство на балансе лизингодателя, то учет в этом случае будет наиболеепростым и легким.
Это обусловлено тем, что у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать.

Определим выгоду по налогам
Налог на имущество.Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество,которое организация учитывает на балансе в качестве основных средств(ст. 374 НК РФ).
Если имущество учитывает на своем баланселизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать егорасходам на покупку основного средства. То есть это непосредственноцена и величина сопутствующих услуг.
При учете имущества на баланселизингополучателя его стоимость увеличится на сумму лизинговыхплатежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов отпервоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что всостав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренныедоговором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные илирасходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.

Рассмотрим на примере отток денежных средств лизингополучателя.

Пример 1
1 октября 2004 г. ООО «Статус»заключило с ЗАО «Лизинг» лизинговый договор на приобретениепроизводственного комплекса. Срок договора – 3 года.
ЗАО «Лизинг»приобрело для ООО «Статус» комплекс за 1000 единиц. Для этогоруководством ЗАО «Лизинг» был взят кредит под 10 процентов годовых.Маржа ЗАО «Лизинг» – 2 процента. ООО «Статус» будет перечислять платежиежеквартально равными долями. Амортизация начисляется линейным методом.Чтобы упростить пример, какие-либо дополнительные расходы (страховка ит. п.) рассматривать не будем. Срок полезного использования комплексаравен сроку договора лизинга. То есть по окончании договора остаточнаястоимость будет равна нулю. При расчете суммы ежемесячных лизинговыхплатежей ЗАО «Лизинг» использует стандартную методику. Сумму к оплатеза услуги по каждому периоду «Лизинг» рассчитывает исходя из ставкибанковского процента за кредит (10%) и суммы вознаграждения (маржи)лизингодателя (2%).
В первом квартале (октябрь, ноябрь, декабрь)сумма непогашенной стоимости комплекса – 1000 единиц. Плата за услуги –12 процентов в год, срок – 1 квартал. Таким образом, плата за услугиравна 30 единицам (1000 ед. x 12% : 4).

Чтобы найти величину лизингового платежа, «Лизинг» использует формулу:
ЛП = Цена приобретения имущества /( (1 – 1 : (1 + I)n) : I)
где I – плата за услуги ЗАО «Лизинг», в нашем примере – 12 процентов в год ;
n– период платежей, платежи ежеквартальные, поэтому за 3 года будет 12периодов оплаты. В данном примере лизингодатель корректирует величинуплатежей по собственной методике. Таким образом, ООО «Статус»ежеквартально уплачивает 100,46 единиц.
Часть лизингового платежа,которая превышает оплату за услуги, является погашением стоимостикомплекса – 70,46 единиц (100,46 – 30). В конце первого кварталанепогашенная стоимость имущества будет равна 929,54 единицы (1000 –70,46).
Во втором квартале сумма непогашенной стоимости комплексаравна 929,54 единицам, плата за услуги – 12 процентов в год, срок –один квартал. Плата за услуги составит: 929,54 x 12% : 4 = 27,89 ед.
Напогашение стоимости имущества «Лизинг» относит 72,57 единицы (100,46–7,89). На конец второго квартала непогашенная стоимость будет равна856,97 единицы (929,54 – 72,57).
Имущество поставлено на баланс «Статуса» (см. таблицу 1).

Таблица 1. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ООО Статус»
Период, квартал
Погашение стоимости имущества
Плата за услуги 10%+2%=12%
ИТОГО лизинговый платеж
Сумма непогашенной стоимости имущества




1000.0
1
70.46
30.00
100.46
929.5
2
72.57
27.89
100.46
857.0
3
74.75
25.71
100.46
782.2
4
76.99
23.47
100.46
705.2
5
79.30
21.16
100.46
625.9
6
81.68
18.78
100.46
544.2
7
84.16
16.33
100.46
460.1
8
86.66
13.80
100.46
373.4
9
89.26
11.20
100.46
284.2
10
91.93
8.53
100.46
192.3
11
94.69
5.77
100.46
97.6
12
97.53
2.93
100.46
0.0

1000.0
206
1206

Напомним, если имуществонаходится на балансе у лизингополучателя, то его балансовая стоимостьбудет состоять не только из цены его приобретения, но и платы за услугилизингодателя. Таким образом, в нашем примере стоимостьпроизводственного комплекса на начало первого квартала будет составлять1206 единиц (1000 + 206).Таблица 2. Расчет суммы налога на имущество, уплачиваемого ООО «Статус»
Период, квартал
Стоимость имущества на начало квартала
Начисленная амортизация
Стоимость имущества на конец квартала
Налог на имущество к уплате (2,2%)



1206
1
1206
100
1105
6.35
2
1105
100
1005
5.80
3
1005
100
904
5.25
4
904
100
804
4.70
5
804
100
703
4.14
6
703
100
603
3.59
7
603
100
502
3.04
8
502
100
402
2.49
9
402
100
301
1.94
10
301
100
201
1.39
11
201
100
100
0.84
12
100
100
0
0.29




39.84


Пример 2
Воспользуемся условиямипредыдущего примера. Предположим, что производственный комплексучитывает на своем балансе ЗАО «Лизинг». В этом случае «Лизинг» влизинговый платеж включит также компенсацию издержек, связанных суплатой налога на имущество. Производственный комплекс «Лизинг»отражает на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности».
Однако при прямом пересчете суммапериодических платежей не всегда будет одинаковая. Это из-за того, чтоостаточная стоимость средства уменьшается за счет амортизации,следовательно, и размер налога на имущество также будет снижаться. Еслилизингополучателю удобнее ежеквартально выплачивать одинаковую суммуплатежей, лизинговая компания предлагает оптимальный график соднородным размером выплат. Такую величину платежа лизингодательрассчитывает по особым формулам. Такой подход приведен в примере.

Таблица 3. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ЗАО «Лизинг»
Период, квартал
Погашение стоимости имущества

Возмещение
налога на имущество (см. табл. 4)

Плата за услуги 10%+2%=12%
ИТОГО лизинговый платеж
Сумма непогаш. стоимости имущества





1000.0
1
68.10
5.27
30.00
103.37
931.9
2
70.80
4.81
27.96
103.37
961.3
3
73.18
4.35
25.84
103.37
788.1
4
75.83
3.90
23.64
103.37
712.3
5
78.56
3.44
21.37
103.37
633.7
6
81.38
2.98
19.01
103.37
552.4
7
84.28
2.52
16.57
103.37
488.1
8
87.27
2.06
14.04
103.37
380.8
9
90.35
1.60
11.42
103.37
290.5
10
93.52
1.14
8.71
103.37
196.9
11
96.78
.68
5.91
103.37
100.2
12
110.15
.22
300
103.37
0.0

1000.0

207.5
1240.4

Таблица 4. Расчет суммы налога на имущество, включаемого в лизинговые платежи
Период, квартал
Стоимость имущества на начало квартала
Начисленная амортизация
Стоимость имущества на конец квартала
Налог на имущество к уплате (2,2%)



1206
1
1000
83
917
5.27
2
917
83
833
4.81
3
833
83
750
4.35
4
750
83
667
3.90
5
667
83
583
3.44
6
583
83
500
2.98
7
500
83
417
2.52
8
417
83
333
2.06
9
333
83
250
1.60
10
250
83
167
1.14
11
167
83
83
0.68
12
83
83
0
0.22




32.97

При лизингепроизводственного комплекса стоимостью 1000 единиц в случае учета егона балансе ЗАО «Лизинг» экономия по налогу на имущество у ООО «Статус»составит порядка 7 единиц, или 0,7 процента от стоимости имущества.

Каждый лизингополучатель должен оценить – существенна ли для него эта сумма экономии по налогу на имущество.

Если увеличить срок действия договора лизинга, величина экономии по налогу на имущество возрастет.
Налог на прибыль.Если имущество числится на балансе лизинговой компании, то фирма –получатель имущества включит лизинговые платежи в расходы. Они будутуменьшать налогооблагаемую прибыль.
Если имущество учтено набалансе лизингополучателя, то в расходы он сможет включить лизинговыйплатеж за вычетом начисляемой амортизации (п. 10 ст. 264 НК РФ). Тоесть в сумме получается тот же лизинговый платеж, но начисленный двумячастями. Он будет состоять их непосредственно суммы амортизации илизингового платежа за вычетом из него амортизации.
При обоих вариантах сумма, признанная расходом лизингополучателя, остается неизменной.

Анализ структуры баланса
Руководствокомпании, поставившей на свой баланс лизинговое имущество, можетпринять решение получить банковский кредит или привлечь инвестиции состороны. В этом случае инвесторы, как правило, просят просчитатьизменение аналитических коэффициентов после отражения на своем балансепредмета лизинга. К таким показателям прежде всего относят коэффициентликвидности, критерий капитализации и критерий активности организации.

Пример 3
Воспользуемся исходнымиданными примера 1. Напомним, что при учете производственного комплексана балансе лизингополучателя его стоимость составляет 1,206 единицы.
Задолженность«Статуса» по лизинговым платежам состоит их двух частей – суммы сосроком погашения в течение

Торговать в кредит  »
Юридические статьи »

www.lawmix.ru

Балансодержатель в лизинге | ООО «Альфа-Лизинг»

По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации.

Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. С 2013 года для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, допрасходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости.

На балансе лизингодателя имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При учете имущества на балансе лизингодателя у лизингополучателя оно учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». 

При учете имущества на балансе лизингополучателя лизингополучатель начисляет амортизацию всего договора лизинга. А расходами его признаются суммы лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации. Интересно, что если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей (это может быть если платежи неровные), амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи не включаются в прочие расходы до того момента, пока они не окажутся выше сумм амортизации.

alfaleasing.ru

как выгоднее пользоваться чужим имуществом — Бухгалтерия Онлайн

Чем лизинг отличается от аренды

Прежде чем перейти к вопросам налоговых и бухгалтерских «удобств» того или иного договора, стоит напомнить в чем же заключается суть каждого из рассматриваемых договоров.

С договором аренды современные бухгалтеры сталкиваются достаточно часто. Он подразумевает пользование за плату имуществом, принадлежащим другому лицу, в течение определенного времени. В случае с НДС аренда представляет собой услугу, поскольку об этом прямо сказано в Налоговом кодексе (подп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). А вот в случаях с налогом на прибыль и УСН аренда услугой уже не признается, поскольку прямого указания на это соответствующие главы НК РФ не содержат.

Что касается лизинга, то этот договор очень близок к аренде, но имеет и некоторые отличия. Связаны они с тем, что по своей юридической сути лизинг сочетает в себе элементы двух договоров — купли-продажи и аренды. Так, с куплей-продажей лизинг роднит тот факт, что лизингодатель приобретает для передачи в лизинг именно то имущество, которое нужно лизингополучателю. То есть лизингополучатель фактически выступает тут в роли покупателя, оговаривая какое именно имущество ему нужно. И, в отличие от классической аренды, это имущество всегда оказывается новым.

Но при этом расходы на приобретение данной вещи, так же, как и при аренде, оказываются «растянуты» во времени, поскольку лизингополучатель получает лишь право пользования купленной вещью, уплачивая за это периодические платежи. Другими словами, по договору лизинга в аренду передается имущество, специально купленное лизингодателем для лизингополучателя. Тогда как при обычной аренде сдается то имущество, которое было куплено арендодателем по своей инициативе (и, возможно, даже без цели сдавать его в аренду).

Плюсы лизинга в сравнении с арендой

Перейдем непосредственно к вопросам налогового планирования. Тут нужно учитывать, что в отличие от аренды, лизинг является более гибкой схемой взаимодействия между сторонами. Дело в том, что положения о лизинге, закрепленные в Гражданском кодексе и Законе о лизинге (Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»), большинство параметров договора оставляют на усмотрение сторон. Так, лизингодатель и лизингополучатель могут сами определить не только как будут решаться вопросы ремонта и страхования имущества, но и на чьем балансе оно будет отражаться. А это имеет очень большое значение для налогового планирования.

Возможность самостоятельного определения балансодержателя — несомненный плюс договора лизинга. Ведь предмет лизинга, как правило, стоит недешево. И возможность не учитывать его на своем балансе означает уменьшение налоговой нагрузки на лизингополучателя в части налога на имущество.

Для уменьшения суммы налога на имущество выгоднее оставить предмет лизинга на балансе лизингодателя, а сумму налога «зашить» в лизинговые платежи. Дело в том, что у лизингодателя первоначальная стоимость имущества определяется как его покупная стоимость. А у лизингополучателя — как сумма лизинговых платежей, то есть она определяется с учетом маржи лизингодателя (ведь именно эта сумма составляет расходы лизингополучателя на приобретение имущества). Проще говоря, у лизингополучателя сумма налога на имущество будет больше, чем у лизингодателя. По сути, мы получаем возможность на законных основаниях не только уменьшить налог на имущество, но и одновременно избавиться от его администрирования. А это можно признать вторым плюсом лизинга.

Наконец, третьим плюсом лизинга является возможность ускоренной амортизации с применением коэффициента 3, что означает, что стоимость имущества будет списана в три раза быстрее, чем при обычной покупке (подробнее об этом см. «Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет»). Тут, правда, надо заметить, что данный плюс актуален лишь для тех организаций, которые приняли имущество на свой баланс. В противном случае эту льготу будет использовать лизингодатель.

Минусы лизинга в сравнении с арендой

К налоговым и бухгалтерским минусам лизинга можно отнести, пожалуй, только два обстоятельства.

Первое — если налогоплательщик решает учитывать предмет лизинга на своем балансе, то ему придется совершать дополнительные расчетные действия. Дело в том, что в этом случае он получает право учитывать в расходах и начисленную амортизацию, и лизинговый платеж. Но при этом лизинговый платеж попадает в расходы за минусом суммы начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А значит, бухгалтерии придется совершать лишние расчеты.

И второе: лизинг — сам по себе достаточно сложная сделка. А это значит, что учет (как налоговый, так и бухгалтерский) по этой сделке тоже будет более сложным и потребует более квалифицированного персонала. Необходимо отметить и то, что подобные сделки (носящие с одной стороны сложный характер, а с другой — позволяющие экономить на налогах) привлекают повышенное внимание со стороны налоговых органов. Так что оформлению документов по лизингу нужно будет уделить повышенное внимание.

К минусам неналогового характера можно отнести более сложный механизм заключения договора лизинга. Как правило, лизинговые компании являются частью банковских групп. И поэтому они проводят достаточно серьезную проверку своих контрагентов (сродни той, что требуется при получении кредита) и требуют предоставления всех документов о лизингополучателе. Наконец, нельзя забывать, что лизингополучателю, скорее всего, придется потратиться на страховку предмета лизинга.

Плюсы и минусы аренды в сравнении с лизингом

Что касается плюсов и минусов аренды, то они, по существу, являются зеркальным отражением плюсов и минусов лизинга. Так, к плюсам аренды можно отнести тот факт, что этот договор не предусматривает никакой «самодеятельности» в части выбора балансодержателя. Значит, плательщиком налога на имущество всегда будет арендодатель, он же будет начислять амортизацию по предмету, переданному в аренду. Соответственно, у налоговой инспекции не будет повода упрекнуть арендатора в попытке занизить налог на имущество. Не будет поводов и для ошибок при учете арендных платежей — они всегда включаются в расходы в полном размере.

Вообще, глобальным плюсом договора аренды является его привычность и относительная простота. Как правило, учет арендных и связанных с ними платежей проходит, что называется, по накатанной, не вызывая вопросов ни у бухгалтеров, ни у налоговиков.

Минусы же аренды связаны в основном с тем, что ни одна из сторон не может применить повышенный коэффициент амортизации. Поэтому вариант аренды оказывается невыгодным, если планируется переход права собственности на арендуемое имущество (выкуп) к арендатору, а также, если арендодатель приобретает имущество специально для сдачи в аренду.

Переведем все вышесказанное в табличный вид:
 

 

 

Аренда

Лизинг

Плюсы

1. Привычность операции

2. Относительная простота бухгалтерского и налогового учета

1. Возможность законно снизить налог на имущество

2. Возможность выбирать балансодержателя

3. Возможность применить механизм ускоренной амортизации

Минусы

1. Отсутствие возможности для определения балансодержателя

2. Отсутствие возможности для применения ускоренной амортизации

3. Повышенная налоговая нагрузка при выкупе арендуемого имущества.

4. Повышенная налоговая нагрузка на арендодателя, если имущество приобретено специально «под арендатора»

1. Более сложный механизм налогового и бухгалтерского учета — повышенные требования к компетентности бухгалтера

2. Повышенные требования к документам со стороны лизингодателя, являющегося в большинстве случаев частью банковских групп.

3. Практически обязательная страховка предмета лизинга за счет лизингополучателя

Если имущество находится на балансе лизингополучателя:

4. Повышенное внимание со стороны налоговых органов — необходимость более внимательно следить за оформлением документов.

5. Необходимость проводить дополнительные расчетные действия при учете лизингового платежа, если имущество числится на балансе лизингополучателя

 

Как видим, идеального варианта для любого случая нет — в зависимости от конкретной ситуации выгоднее может оказаться как лизинг, так и аренда. Однако теперь бухгалтер, как говорится, вооружен и знает какие ключевые моменты нужно оценить.

www.buhonline.ru