3.5. Аренда и лизинг основных средств

Многие, особенно вновь создаваемые предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т. е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склад). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям

В зависимости от этого будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 02-1 «Износ собственных основных средств»иД-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» – приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка. По истечение срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Аренда предприятий подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.

Учет операций по договору финансовой аренды

Лизингилифинансовая аренда– это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Очевиден факт, что в полиграфии, как и в России в целом, необходимо в первую очередь развитие основных производственных фондов. Однако темпы развития лизинга не соответствуют сегодняшним потребностям экономики и спрос на эти услуги полностью не удовлетворяется.

Договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор финансовой аренды (лизинга) классифицируется гражданским законодательством как отдельный вид договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Договор аренды и договор лизинга как его разновидность приводят к реализации услуг и возникновению объекта обложения НДС, так как в результате исполнения таких договоров осуществляется деятельность, которая не имеет материального выражения, и ее результаты потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществля­ется на счете 08 “Вложения во внеоборотные акти­вы”, субсчет “Приобретение материальных ценно­стей с целью получения дохода”. Аналитический учет ведется по договорам лизинга и статьям рас­ходов.

Затраты, образующие долгосрочные вложе­ния, принимаются к учету без сумм предъявленного лизингодателю НДС. Суммы этого налога первона­чально накапливаются на счете 19 “Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость при осу­ществлении доходных вложений”.

В момент готовности приобретенного имуще­ства к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на счете 03 “Доходные вложения в материальные цен­ности”, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”. К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: “Имущество приобретенное” и “Имущество переданное”.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг. Когда балансодержателем явля­ется лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополуча­телю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому указанная опера­ция сопровождается лишь записью в аналитиче­ском учете:

Д-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценно­сти”, субсч. “Имущество для сдачи в лизинг”, ана­литический сч. “Имущество переданное”,

К-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценно­сти”, субсч. “Имущество для сдачи в лизинг”, ана­литический сч. “Имущество приобретенное” – передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восста­новление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится способами, установленными в учетной политике. Для учета движения амортизации предметов лизин­га открывается счет 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация лизингового иму­щества”.

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 90 “Продажи”.

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами”, субсчет “Лизинговые обязательства” и креди­ту счета 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”. Одно­временно происходит списание переданного объек­та с баланса лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются на забалансовый учет и отражаются на счете 011 “Основные средства, сданные в аренду” в оценке, установленной в договоре.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 “Продажи”, по кре­диту которого отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизин­говой деятельности, присоединяемый в конце от­четного периода к конечному финансовому резуль­тату (счет 99 “Прибыли и убытки”).

Расчеты с лизингополучателем по лизинго­вой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а аналитический — по лизингополучателям, догово­рам лизинга и видам лизинговых платежей.

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся ли­зингодателю в отчетном периоде в связи с получе­нием лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 “Продажи”, в дебет которого ли­зингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизин­говых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговой де­ятельности.

Учет операций по передаче лизингового иму­щества в собственностьлизингополучателя или воз­врату его лизингодателю

. Договор финансового ли­зинга считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополуча­телем всех платежей. С этого момента право собст­венности на предмет лизинга переходит к лизинго­получателю.

Поскольку сумма амортизации передаваемо­го имущества, как правило, соответствует его ба­лансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизинго­датель, то лизингополучатель обязан вернуть его в состоянии, обусловленном договором.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингополучателя, смена собственника от­разится в забалансовом учете:

К-т сч. 011 “Основные средства, сданные в аренду”– передан в собственность лизингополучателя предмет ли­зинга.

Договором финансового лизинга или специ­альным соглашением к нему может быть преду­смотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выку­паемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окон­чательный расчет.

Учет операций по приобретению имущества в лизинг.

Стоимость предмета лизинга, принятого лизинго­получателем, учитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Анали­тический учет к счету 001 ведется по лизингодате­лям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизинго­получатель делает запись:

Д-т сч. 001 “Арендованные основные средства”– получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизинго­получатель, затраты, обусловленные получением имущества в лизинг, собираются на счете 08 “Вло­жения во внеоборотные активы”, субсчет 4 “Приоб­ретение объектов основных средств” без учета сумм “входящего” НДС. В момент подписания акта при­емки-передачи законченные долгосрочные вложе­ния приходуются в состав арендованных основных средств.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитыва­ется обособленно на счете 19 “Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”. Его возмещение из бюджета происходит в течение всего срока дей­ствия договора финансового лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах происходит на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Ли­зинговые обязательства”.

Если полученное в лизинг имущество требу­ет монтажа, то включение его стоимости в состав долгосрочных вложений происходит при сдаче в монтаж. До этого оно должно учитываться на счете 07 “Оборудование к установке”.

Лизинговое имущество, учитываемое на ба­лансе лизингополучателя, переносит свою стои­мость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления устанавливается в учетной по­литике.

На сумму начисленной амортизации ежеме­сячно делается запись:

Д-т сч. 20 “Основное производство” и др.,

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”, субсч. “Амор­тизация лизингового имущества”– начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязате­льства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе ли­зингодателя начисляемая лизинговая плата прини­мается к учету как расход по обычным видам деяте­льности по элементу “Прочие затраты”.

Затраты, произведенные в связи с начисле­нием лизинговой платы, аккумулируются на счетах 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводст­венные расходы” и других без НДС, причитающего­ся лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается на счете 19 “Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям”, суб­счет “Налог на добавленную стоимость по работам и услугам”. В момент исполнения лизинговых обя­зательств лизингополучатель на основании надле­жаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих нало­говых обязательств перед бюджетом.

Учет операций по получению в собственность лизингового имущества иливозврату его лизингодате­лю. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После пе­речисления последнего взноса имущество приходу­ется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 “Арендованные основные средства” – списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Собственные основные средства”,

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”, субсч. “Амор­тизация собственных основных средств”– оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешед­шее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизинго­получатель должен доставить имущество на место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизин­гополучатель:

К-т сч. 001 “Арендованные основные средства” – возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отдели­мые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с пись­менного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих перио­дов, а затем в течение оставшегося срока списыва­ются на текущие затраты. Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Более подробно особенности данного вопроса рассматриваются в специальной литературе [22].

studfiles.net

Лизинг основных средств – Экономика развития Библиотека русских учебников

. Лизинг – это хозяйственная операция, по которой лизингодатель передает лизингополучателю право пользования активом, является собственностью лизингодателя, за плату на определенный период времени. Лизинг осуществляется по договору ли изингу, который регулирует правоотношения между субъектами лизингу.

Говоря о лизинге, мы, во-первых, должны понять именно значение термина”лизинг”, ведь в специальной литературе не прослеживается однозначного мнения по этому вопросу. В одних ученых находим, что в так называемый”лизинг”- это не что иное, как финансовая аренда, хотя финансовая аренда имеет дополнительный элемент – продавца арендованного имущества.

Исходя из этого, экономическая суть договора финансовой аренды (лизинга) составляет то, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной

деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя, это инвестиции, при которых, приобретая для арендатора по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности (например, для сельского хозяйства трактор ры и машины) оборудование или другое имущество и сохраняя за собой право собственности, он передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с этого арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты процентов по ссуде. Кроме того, в странах с рыночной экономикой, рег улюючи отношения, связанные с финансовой арендой, проводятся на вполне цивилизованной основе, арендодатели и арендаторы имеют возможность получить льготы по налогам через механизм ускоренной. Амортиз ции и путем включения арендных платежей в себестоимость продукции. Таким образом, лизинг – это один из видов арендных относиосин.

Во-вторых, термин”лизинг”следует трактовать шире, чем понятие”финансирование аренды”, т.е. как”операции по финансированию аренды”Такой подход обусловлен тем, что под термином”лизинг”может пониматься не есть только финансовая аренда, но и другие арендные отношения. Лизинговые отношения не сводятся только к отношениям финансовой аренды, ведь по сроку действия он может быть долгосрочным, среднесрочным и коро ткостроковим. Поэтому лизинг можно рассматривать и как финансовую аренду, финансовый лизинг. Если же остановиться на том, что лизинг – это только одна из форм арендных отношений, то логично было бы распознать особенно сти лизинга как формы арендных отношений. В то же время есть необходимость более глубоко проанализировать экономическую сущность лизинга. Ведь существуют разногласия даже в определениях лизинга и аренды. Пожалуй, главное из них заключается в том, что лизинговые отношения выходят за пределы арендных отношений, ведь: 1) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь на опыт арендодателя; 2) оборудование с добывается арендодателем в связи с договором лизинга, который заключается между арендодателем и арендатором; 3) периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, получается или из стоимости всей или существенной части стоимости оборудованиякування.

Следовательно, лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающийся в лизинговую операцию, которая является одной из форм арендных операций. Более точное определение лизинга можно дать, используя два подхода. В первом в из них необходимо выявить отличие лизинговой операции от других форм арендных операций, а во втором – провести четкую границу между лизингом и другими, похожими на него, экономическими отношениями. Как различно вид арендных операций лизинг имеет следующие особенноститі:

1) срок лизинга – как правило, он приближается к сроку полной амортизации предмета лизинга;

2) предмет лизинга – обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства;

покупка арендодателем имущества, исходя из потребностей арендатора

Сочетание трех приведенных свойств лизинговой операции достаточно четко отделяет его от других форм аренды. Лизинг определяется как аренда средств производственного назначения, приближающейся по термина ами к периоду полной амортизации предмета аренды. Однако номенклатура”предметов лизинга”может быть шире. Поэтому в экономическом определении лизинга целесообразно использовать понятие актививу.

Учитывая вышеизложенное, можно расширить полученное экономическое определение: лизинг – это комплекс имущественных отношений, состоящий из операции долгосрочной аренды актива

По экономическому содержанию лизинг представляет собой вложения средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определенный период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в в виде комиссионных, тем самым обеспечивается принцип платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной соглашенийди.

Таким образом, если рассматривать лизинг как передачу имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, его можно классифицировать как товарный кредит в основные фонды. Поэтому в экон мическом плане лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают: в лице заемщика – арендатор, а в лице кре дитора – лизингодатель. Объектом кредита являются элементы основного капиталаалу.

Итак, при лизинге право пользования имуществом отделяется от права собственности. Лизингодатель сохраняет за собой право владения имуществом, но передает право его использования арендатору. За обладание прав вом пользования имуществом арендатор вносит согласованные с лизингодателем арендные платежи. По окончании срока лизинга объект может быть передан в собственность арендатору либо остаться в собственности лизингод. АИЦвця.

Важными для определения лизинга являются отношения купли-продажи. Не вызывает сомнения, что лизинг является разновидностью института аренды, хотя он и осложнен дополнительным элементом – фигурой продавца арендуемого м имущества, с которым арендатор вступает в непосредственные отношения в связи с приобретением последним имущества для передачи в аренду.

Договор лизинга заключается в форме многостороннего соглашения с участием лизингодателя, лизингополучателя, продавца объекта лизинга или двустороннего соглашения между лизингодателем и лизингополучателем. Условия. Лизы ингу определяются согласно действующему законодательству Украины. В договоре финансового лизинга приводится график лизинговых платежей. Передача объекта лизинга осуществляется в сроки и на условиях, определенных в договоре лизингнгу.

зависимости от особенностей осуществления лизинговых операций, лизинг может быть двух видов – финансовый и оперативный

Основные средства могут передаваться и получаться учреждением. Национального банка в финансовый или оперативный лизинг

. Финансовый лизинг – це господарська операція, що передбачає придбання лізингодавцем на замовлення лізингоодержувача основних засобів з подальшим їх переданням у користування лізингоодержувачу на строк, що не перевищує является срока полной амортизации таких основных средств с обязательной последующей передачей права собственности на такие основные средства арендатор.

В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств объект лизинга возвращается лизингодателю, который может распоряжаться им по своему усмотрению. Если основные средства остаются у лизингодателя, на основании”Акта принимать ймання-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”он приходует их на баланс.

Порядок возмещения убытков, причиненных лизингодателю, определяется согласно условиям лизинга и законодательством Украины

При финансовом лизинге основные средства отражаются в балансе лизингополучателя. Расходы по завершенным капитальными вложениями, произведенными лизингополучателем, отражаются на отдельном аналитически ом счете учета капитальных вложений, и на сумму завершенных капитальных вложений увеличивается балансовая стоимость активау.

Порядок получения основных средств лизингополучателем совпадает с порядком их получения при приобретении

. Оперативный лизинг – это хозяйственная операция, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными средствами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких ос сновным средств их собственнику после окончания срока действия договора оперативного лизинг.

Основные средства, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных средств лизингодателя и учитываются в его балансе

Начисление доходов по основным средствам, предоставленным в оперативный лизинг, и расходов по основным средствам, полученным в оперативный лизинг, осуществляется согласно условиям договора оперативного лизинга, но не менее одного раза в месяц. Начисление доходов и расходов осуществляется в пределах сметных лимитев.

Процедура начисления и получения доходов изложена в части описания кредитных операций

При оперативном лизинге расходы по завершенным капитальными вложениями, произведенными лизингополучателем, отражаются на отдельном балансовом счете и амортизируются в течение срока, за который провед ден капитальный ремонт, но не более срока лизинг.

Передача учреждением основных средств в оперативный лизинг осуществляется на основании договора оперативного лизинга. В”Инвентарной карточке учета основных средств”ставится отметка о передаче основном их средств в оперативный лизинг.

Принятые в оперативный лизинг основные средства на основании”Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”приходуются лизингополучателем – учреждением на забалансовый счет к по балансовой стоимости, указанной в договоре оперативного лизинг.

К акту прилагается копия”инвентарные карточки учета основных средств”Полученные карточки хранятся бухгалтерией отдельно. Принятые в оперативный лизинг основные средства арендатор учитывает по инвен. Арним номерами лизингодателейця.

Принятые в оперативный лизинг части объектов основных средств (например, часть помещения) приходуются на забалансовый счет в сумме, пропорциональной части арендуемой площади. При изменении. Лизы ингових платежей (если это предусмотрено договором) сумма по этому счету не меняетсяя.

Обязательства по уплате лизинговых платежей учитываются по внебалансовым счетом в сумме, указанной в договоре

Организация-лизингополучатель не менее одного раза в месяц насчитывает лизинговые платежи, учитываемые на счете начисленных расходов

Организация-лизингодатель в течение срока лизинга ежемесячно начисляет амортизацию основных средств, переданных в лизинг

Если учреждение-лизингополучатель осуществляет достройку, дооборудование, реконструкцию или улучшение объекта лизинга, то такие расходы учитываются по счетам капитальных вложений по основным средствам, дейст нятым в оперативный лизинг. По окончании работ эти расходы переносятся на счет завершенных капитальных вложений по основным средствам, принятым в оперативный лизинг. На завершены капитальные вложит ния таких основных средств арендатор начисляет амортизацииію.

Возвращение учреждением-лизингополучателем основных средств лизингодателю осуществляется на основании”Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”На основании акта лизингополучатель с списывает основные средства с забалансового счета арендованных основных средств и изымает”инвентарные карточки учета основных средств”.

Получение учреждением-лизингодателем основных средств от лизингополучателя осуществляется на основании”Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”В”Инвентарной карточке учета осн новных средств”ставится отметка о получении основных средств в лизинг.

uchebnikirus.com

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе
лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без  единовременных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные
средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” – далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер
которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной
стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по
договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8
Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и
предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она
также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имущества
в качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”.
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя
отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за
пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за
вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые
платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика
будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,
либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права
собственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого
имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования,
без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой
числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны
учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизация
арендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным
средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при
выполнении обработки “Закрытие месяца”.
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также
допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых
платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей
(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем
порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС при
уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми
платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансам
выданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу
учета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизингового
платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – в
общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные
средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК
РФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного
средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество
организаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг4_БП3

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

 

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка…

Похожее

master1c8.ru

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства
без единовременных серьезных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые  непотребляемые вещи, в том числе
транспортные средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от
29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон № 164-ФЗ). В
соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе
лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга лизингополучатель перечисляет платежи,
размер которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор
предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается
выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной
стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по
договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8
Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и
предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она
также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имущества
в качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”.
Из абз. 2 п. 9 Указаний следует: если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя
отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за
пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за
вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые
платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика
будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,
либо в учете) и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права
собственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого
имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования
(без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой
числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны
учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизация
арендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным
средствам (в т.ч. и полученным по договору лизинга) выполняется в общем порядке при
выполнении обработки “Закрытие месяца”.
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также
допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых
платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей
(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем
порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС при
уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми
платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансам
выданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу
учета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизингового
платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – в
общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные
средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК
РФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного
средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество
организаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.
В программе “1С:Бухгалтерия” для учета поступления лизингового имущества у
лизингополучателя в План счетов добавлены субсчета: 76.07.1 “Арендные
обязательства”, 76.07.9 “НДС по арендным обязательствам”, 01.03 “Арендованное
имущество”. Учет поступления лизингового имущества выполняется документом
“Поступление в лизинг”. Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта
основных средств выполняется документом “Принятие к учету ОС”, в который добавлен
способ поступления “По договору лизинга”, позволяющая указать способ отражения
расходов по лизинговым платежам в налоговом учете и первоначальную стоимость
предмета.
Для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя в План счетов
добавлен счет: 76.07.2 “Задолженность по лизинговым платежам”. Начисление
лизинговых платежей выполняется документом “Поступление (акт, накладная)”, в
который добавлена операция “Услуги лизинга”.
Также, начиная с релиза 3.0.40, для включения лизинговых платежей в состав расходов
в налоговом учете у лизингополучателя в обработку “Закрытие месяца” добавлена
регламентная операция “Признание в НУ лизинговых платежей”.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг3_БП3

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка…

Похожее

master1c8.ru

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

By master1c8 Published 21.06.2017 Лизинг

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.
Лизингодатель на основании договора лизинга приобретает у определенного продавца имущество в собственность для его передачи лизингополучателю на определенных условиях, за оговоренную плату и на определенный срок в качестве предмета лизинга (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”, далее
– Федеральный закон № 164-ФЗ).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (ст. 3 Федерального закона
№ 164-ФЗ). Как правило, предметом лизинга являются основные средства, за исключением земельных участков и предметов природопользования.
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания).
Если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе у лизингодателя, то
у лизингополучателя это имущество учитывается на забалансовом счете 001
“Арендованные основные средства” по стоимости, указанной в договоре (п. 8
Указаний). Выкупная стоимость в данную стоимость не включается, т.к. на выкуп может
быть оформлен отдельный договор купли-продажи или лизингополучатель может
отказаться от выкупа.
Однако, договором может быть предусмотрено, что в общую сумму договора
(лизингового платежа) включается выкупная цена предмета лизинга, если договором
предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
(п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона
№ 164-ФЗ).
На дату перехода права собственности при выкупе имущества его стоимость у
лизингополучателя списывается с кредита счета 001 “Арендованные основные
средства” и одновременно на ту же сумму выполняется проводка по дебету счета 01
“Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” (п. 11
Указаний).
Платежи по лизинговому договору у лизингополучателя включаются в состав расходов
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Моментом
признания лизинговых платежей в расходах лизингополучателя является дата
предъявления ему документов, являющихся основанием для расчетов, либо последнее
число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество
переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса
лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг2_БП

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка…

Похожее

master1c8.ru

Учет арендованных основных средств

Содержание статьи:

В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение. Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные

С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом. Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение. Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.

Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества. Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок. Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.

Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю. Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг». Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).

Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.

Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08. В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.

Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:

• Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
• Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
• Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства

В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.

Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.

При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:

• Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
• Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления

Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03. Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно. Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.

Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

При составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001. Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76. После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:

• Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
• Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
• Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
• Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
• Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.

Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета

Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.

При этом, если размер начисленной амортизации превышает размер платежа лизингополучателю – суммы лизинговых платежей не учитываются в прочих расходах для расчета налогообложения прибыли. Если же платежи лизингодателю превышают размер амортизационных отчислений, полученная разница учитывается, как прочие расходы.

Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. Амортизация лизингового основного средства списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.

Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.

Учет арендованных основных средств у арендодателя

[goo_mid]
Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.

Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.

При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:

• В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
• В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.

Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:

• Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
• Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
• Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
• Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
• Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.

Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.
В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе. Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.

Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм. При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной. В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.

Учет арендованных основных средств у арендатора

Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

• Дт 001 – принято арендованное основное средство;
• Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
• Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
• Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.

Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.

В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:

• На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
• Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора. При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором. На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.

Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды. После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.

Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях

cleverbuh.ru

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

By master1c8 Published 21.06.2017 Лизинг

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе c приобретением
предмета лизинга.
Лизингодатель на основании договора лизинга приобретает у определенного продавца имущество в собственность для его передачи лизингополучателю на определенных условиях, за оговоренную плату и на определенный срок в качестве предмета лизинга (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (ст. 3 Федерального закона
№ 164-ФЗ). Как правило, предметом лизинга являются основные средства, за исключением земельных участков и предметов природопользования.
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания).
У лизингодателя основные средства, предоставленные во временное владение и
пользование лизингополучателю, отражаются в бухгалтерском учете на счете 03
“Доходные вложения в материальные ценности” (абз. 3 п. 3 Указаний).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из фактических затрат,
связанных с его приобретением, по общим правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ
6/01).
Амортизационные начисления по объекту основных средств, являющемуся предметом
договора лизинга, начисляются у той стороны, на балансе которой находится
имущество. Учет ведется на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”.
Если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то
момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли
организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю
(письмо Минфина России от 26.01.2010 № 03-03-06/1/24).
Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов по
кредиту счета 90.01 “Выручка”. Датой получения дохода признается дата реализации
услуг (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом суммы, полученные в счет выкупной цены,
доходом не являются, а учитываются как авансы, полученные по кредиту счета 62.02
“Расчеты по авансам полученным”, до момента перехода права собственности на
предмет лизинга.
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона
№ 164-ФЗ).
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество
переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса
лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг1_БП

 

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

 

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка…

Похожее

master1c8.ru