Примеры, даты вступления в силу и многое другое

Что такое ASC 842?

ASC 842, или Тема 842, представляет собой новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB , и регулирует, как организации учитывают финансовое влияние своих договоров аренды. Помимо других изменений, он требует от всех государственных и частных организаций, отчитывающихся в соответствии с US GAAP , отражать подавляющее большинство своих договоров аренды в балансовом отчете. Этот новый стандарт был установлен для повышения прозрачности обязательств, возникающих в результате лизинговых соглашений, и сокращения внебалансовых операций.

Что такое аренда согласно ASC 842?

ASC 842 определяет аренду как договоры или части договоров, предоставляющие «контроль» над идентифицируемым активом на определенный период времени в обмен на оплату. В этом определении термин «контроль» имеет особое значение. Чтобы продемонстрировать контроль над активом, хозяйствующий субъект должен быть в состоянии получить «практически всю» экономическую выгоду от использования актива и управлять его использованием в течение срока действия договора.

ASC 842 даты вступления в силу

Дата вступления в силу ASC 842 для публичных компаний

Государственные и частные компании имеют разные даты вступления в силу нового стандарта учета аренды. Для публичных компаний стандарт FASB вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2018 г. Для компаний с окончанием календарного года это означает, что стандарт был принят 1 января 2019 г.

Дата вступления в силу ASC 842 для частных компаний

ASC 842 вступает в силу для годовых отчетных периодов частных компаний и некоммерческих организаций, начинающихся после 15 декабря 2021 года. Это означает, что многие частные компании и некоммерческие организации работают над переходом на учет аренды на конец 2022 года.

Сфера действия ASC 842: что покрывается и что не покрывается?

ASC 842 применяется к большинству договоров аренды и субаренды, но существуют исключения. Иногда договор содержит договор аренды, но это выходит за рамки Темы 842, и руководство не следует применять к транзакции. Вот виды аренды, не входящие в сферу компетенции, как подробно описано в подтеме 842-10-15-1:

1. Аренда нематериальных активов, таких как механизмы облачных вычислений. Руководство по этим соглашениям можно найти в ASC 350, Нематериальные активы – деловая репутация и прочее .
2. Аренда для разведки или использования невозобновляемых природных ресурсов, таких как нефть, природный газ и полезные ископаемые, подпадает под действие ASC 930, Добывающая деятельность – Горнодобывающая промышленность и ASC 932, Добывающая деятельность – Нефть и газ .
3. Аренда биологических активов, таких как растения, животные и древесина. Они рассматриваются в ASC 905, Сельское хозяйство .
4. Аренда товарно-материальных запасов, подпадающая под действие ASC 330, Инвентарь .
5. Аренда объектов незавершенного строительства. Они рассматриваются в ASC 360, Основные средства .

Подразделы ASC 842: Виды аренды в сфере охвата

ASC 842 состоит из пяти подтем – обзора и четырех разделов, охватывающих следующие типы операций:

• Учет операционной и финансовой аренды арендатором
• Бухгалтерский учет арендодателя
• Операции продажи с обратной арендой
• Договоры аренды с использованием заемных средств

Учет арендатора в соответствии с ASC 842

Подобно ASC 840, предыдущему стандарту учета аренды, ASC 842 использует подход с двумя моделями для арендаторов; каждая аренда классифицируется либо как финансовая, либо как операционная аренда. Это относится ко всем категориям арендованных активов, подпадающим под действие стандарта, включая аренду оборудования и недвижимого имущества. «Финансовая аренда» — это новый термин, который заменяет термин «капитальная аренда», используемый в Разделе 840. Кроме того, ASC 842 изменяет критерии, определяющие финансовую/капитальную аренду.

Арендаторы, отчитывающиеся по Разделу 842, должны признавать как активы, так и обязательства, возникающие в результате их аренды. Обязательство по аренде оценивается как приведенная стоимость арендных платежей, в то время как актив по аренде равен обязательству по аренде, скорректированному с учетом определенных статей, таких как предоплата арендной платы, первоначальные прямые затраты и льготы по аренде.

Среди множества изменений в учете аренды в соответствии с настоящим стандартом наиболее важным является то, что операционная аренда будет отражаться в балансе как активы по аренде и обязательства по аренде. Актив известен как актив в форме права пользования или актив ROU и представляет собой право арендатора на использование базового актива, в то время как обязательство по аренде представляет собой финансовое обязательство арендатора в течение срока аренды. При оценке активов и обязательств как арендатор, так и арендодатель должны также учитывать «достаточно определенные» продления аренды после окончания текущего срока аренды и «достаточно определенные» варианты приобретения активов.

В случае договоров аренды на срок до 12 месяцев арендаторы могут принять решение не признавать активы и обязательства по аренде. Вместо этого они должны признавать расходы по аренде равномерно, как правило, в течение срока аренды, аналогично порядку учета согласно ASC 840.

Существующие договоры капитальной аренды не потребуют корректировки или переоценки при переходе, но будут в качестве финансовой аренды.

Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 и примерами

При учете операционной аренды арендатор должен:

1. Признать одну стоимость аренды, распределенную в течение срока аренды, как правило, линейным методом
2. Классифицировать все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств

Полный пример операционной аренды, начинающейся до перехода, и порядок учета при переходе см. в нашей статье «Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 с полным примером».

Ниже приведен пример учета операционной аренды после перехода . Например, предположим следующие факты:

• Условия оплаты: 20 000 долларов США в год
• Дата начала: 01.01.2023
• Дата окончания: 31.12.2026
• Ставка дополнительного заимствования (IBR): 3%
• Арендатор определяет, что это операционная аренда

Исходя из этих обстоятельств, приведенная стоимость 4-х ежегодных платежей в размере 20 000 долларов США, сделанных авансом с 3% IBR, составляет 76 572 доллара США. Ежегодные расходы по операционной аренде составляют 20 000 долларов США, или прямолинейный учет 4 ежегодных платежей без эскалации, арендных каникул и т. д. График амортизации для этой аренды приведен ниже.

Запись по учету аренды в момент ее начала представляет собой дебет актива в форме права пользования и кредит обязательства по аренде:

Последующие записи следуют суммам, указанным в таблице амортизации. Запись о годовой деятельности за 2023 год приведена ниже.

Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 и примерами

При учете финансовой аренды арендаторы должны:

1. Признавать проценты по обязательству по аренде и амортизацию актива в форме права пользования отдельными строками отчета о прибылях и убытках
2. Классифицировать выплаты основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств

В соответствии с руководством существующая капитальная аренда не требует корректировки или переоценки при переходе, при условии, что она правильно учитывалась в соответствии с ASC 840. Таким образом, порядок учета капитальной/финансовой аренды, начинающийся до перехода, будет таким же, как и требуемый учет после перехода и никаких переходных корректировок бухгалтерского учета не потребуется.

Однако есть одно исключение, если при переходе существуют какие-либо отсроченные или предоплатные арендные платежи, связанные с капитальной/финансовой арендой. Любые оставшиеся остатки отсроченной или предоплатной арендной платы становятся корректировками соответствующего актива в форме права пользования.

Мы подробно описали полный пример финансовой аренды, начинающейся после перехода, в другой статье «Учет капитальной аренды и учет финансовой аренды: полный пример».

Загрузить Руководство Ultimate ASC 842 для получения дополнительных примеров

Наше Руководство Ultimate Lease Accounting для ASC 842 содержит 44 страницы примеров, журнальных записей, раскрытий и другие пошаговые инструкции по операционной аренде и финансовой аренде в соответствии с новым стандартом. .

Учет арендодателя в соответствии с ASC 842

Учет арендодателя практически не изменился по сравнению с ASC 840–842. Арендодатели могут классифицировать аренду как операционную аренду, аренду типа продажи или аренду с прямым финансированием, но тип аренды с использованием заемных средств в соответствии с ASC 840 исключается в соответствии с ASC 842. Бухгалтерский учет арендодателя подробно описан в ASC 842-30. Существенных изменений в требования к отражению в бухгалтерском балансе не вносилось.

В случае операционной аренды арендованный актив будет по-прежнему признаваться в качестве основного средства в бухгалтерских книгах арендодателя. Принимая во внимание, что как при аренде типа продажи, так и при аренде с прямым финансированием арендодатель прекращает признание базового арендованного актива и отражает чистую инвестицию в аренду в балансе. В то время как доход от операционной аренды признается в отчете о прибылях и убытках как доход от аренды; при получении денежных средств от договоров купли-продажи и аренды с прямым финансированием часть применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.

Узнайте больше об учете для арендодателей в нашей статье «Объяснение учета между арендодателем и арендатором: FASB, IFRS и GASB».

Учет продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 842

При сделке продажи с обратной арендой арендатор продает актив покупателю/арендодателю и заключает соглашение об обратной аренде актива у покупателя/арендодателя. Этот тип сделки состоит как из продажи, так и из аренды. Определение того, является ли операция продажей, осуществляется в соответствии с ASC 606, 9.0034 Выручка по договорам с покупателями .

В результате изменений как в соответствии с ASC 606, так и в соответствии с ASC 842, некоторые операции, не отвечающие критериям учета продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840, будут соответствовать требованиям в соответствии с ASC 842. Верно и обратное: некоторые операции продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840 не будут учитываться. больше не подпадают под этот учет в соответствии с ASC 842. Однако операции, правильно учтенные с использованием учета продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840, не требуют повторной оценки при переходе на ASC 842.

Полный пример операции продажи с обратной арендой см. в нашей статье «Объяснение учета продажи с обратной арендой согласно ASC 606 и ASC 842».

Учет аренды с использованием заемных средств в соответствии с ASC 842

В разделе 840 аренда с использованием заемных средств определяется как соглашение, по которому арендодатель занимает средства у кредитора для оплаты покупки актива, который затем сдается в аренду арендатору. Кредитор владеет правом собственности на актив, а арендные платежи, производимые арендатором, собираются арендодателем. Затем арендодатель несет ответственность за отправку платежей кредитору.

Как мы упоминали выше, ASC 842 практически исключает классификацию аренды с использованием заемных средств. Арендодатели могут только классифицировать договор аренды как аренду с использованием заемных средств, если дата начала аренды предшествует дате вступления в силу нового стандарта учета аренды. Учет подробно описан в ASC 842-50.

В конечном итоге это означает, что после окончательной даты вступления в силу нового стандарта не будет создаваться новых договоров аренды с использованием заемных средств. Аренда с датой начала действия, наступающей после даты вступления организации в силу для ASC 842, должна учитываться в соответствии с правилами учета арендодателя (рассмотренными ранее в этой статье), содержащимися в ASC 842-30.

ASC 842 практические приемы

Тема 842 предлагает выборы, предназначенные для облегчения переходного процесса, называемые практическими приемами. Некоторые из упрощений практического характера в соответствии с ASC 842 включают передачу классификации аренды по устаревшим принципам, объединение компонентов аренды и компонентов, не связанных с арендой, а также отказ от пересчета финансовых показателей за предыдущий год.

Более подробное объяснение различных доступных практических приемов можно найти в нашей статье «Объяснение практических приемов в бухгалтерском учете: принятие ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 с легкостью».

Требования к раскрытию информации ASC 842

ASC 842 требует раскрытия как качественной, так и количественной информации. Вот некоторые из требуемых конкретных раскрытий:

• Обсуждения договоров аренды
• Описание существенных суждений
• Подробная информация о расходах по аренде, отраженных в отчете о прибылях и убытках
• Средневзвешенный анализ ставок дисконтирования и оставшихся условий аренды

Мы предоставляем полный обзор требований к раскрытию информации ASC 842 с примерами в нашей статье «Требования к раскрытию информации ASC 842: пример и объяснение».

ASC 842 и МСФО 16: в чем разница между ними?

Несмотря на усилия Советов по оптимизации учета аренды за счет сближения этих новых стандартов, между этими двумя стандартами возникли некоторые существенные различия. Например, ASC 842 по-прежнему проводит различие между финансовой и операционной арендой, и теперь обе они должны отражаться в балансе. В качестве альтернативы МСФО (IFRS) 16 отменяет классификацию операционной аренды и требует, чтобы все договоры аренды с арендатором учитывались как финансовая аренда.

Вот еще несколько примеров того, чем они отличаются:

1. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 обязательство по аренде переоценивается каждый раз, когда ссылочный индекс или ставка, к которой привязаны переменные арендные платежи, переустанавливается, в то время как ASC 842 не требует обязательство по аренде, подлежащее переоценке при изменении индексов или ставок.
2. Хотя Раздел 842 FASB прямо не исключает несущественные договоры аренды или активы с низкой стоимостью, они освобождаются от признания в балансе в соответствии с МСФО (IFRS) 16. В параграфе 100 «Основа для выводов» к МСФО (IFRS) 16 рассматривается, как компании могут определить «низкоценные» активы, и предлагается порог 5000 долларов США для рассмотрения.
3. Тема 842 FASB разрешает частным компаниям использовать безрисковую ставку для расчета обязательств по аренде, но МСФО (IFRS) 16 не содержит указаний, специфичных для частных компаний.
4. В то время как Раздел 842 FASB обычно требует, чтобы процентные платежи включались в операционную деятельность в отчете о движении денежных средств, МСФО (IFRS) 16 разрешает отражать проценты в составе операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Дополнительные примеры подробно описанных различий можно найти в нашей статье «МСФО 16 и учет аренды по ОПБУ США: в чем отличия?»

Программное обеспечение ASC 842: какие преимущества помимо соответствия?

Внедрение программного обеспечения для учета аренды ASC 842, такого как LeaseQuery, дает многочисленные преимущества. Вот лишь некоторые из них:

1. Больше возможностей для управления арендой

Одной из бесценных функций является получение оповещений о критических датах, связанных с вашей арендой, таких как напоминания о продлении, изменении платежей, расторжении и т. д. Эти оповещения могут помочь вам управлять и лучше отслеживать эти критические даты. Возможность создания настраиваемых отчетов для целей управления арендой, таких как отслеживание стоимости квадратного метра или информации о годовых платежах, также является важной функцией при оценке программного обеспечения.

2. Повышение точности бухгалтерского учета и уменьшение количества ошибок

Многие компании по-прежнему используют Excel для учета аренды вместо использования программного решения, ориентированного на бухгалтерский учет. Excel более ручной, требует больше времени бухгалтерской команды, увеличивает усилия, необходимые для проведения аудита, и часто оставляет компании сомнения в точности своих расчетов.

Некоторые компании даже рассказывают страшные истории об использовании Excel для аренды. Например, использование Excel для отслеживания аренды привело к переплате арендной платы в размере 648 000 долларов США для одного клиента до внедрения LeaseQuery. Невозможность настроить оповещение, чтобы уведомить бухгалтерию о том, что периодическая арендная плата должна быть уменьшена в каждую годовщину аренды, привела к многолетним чрезмерным ненужным платежам.

Другая компания потеряла пособие на улучшение арендатора на сумму более 2 миллионов долларов после того, как они поняли, что TIA не был передан должным образом во время приобретения. Excel некуда было записывать информацию.

Поиск программного обеспечения, обеспечивающего контроль и расчеты, может дать дополнительную уверенность в точности ваших финансовых отчетов. Поставщик программного обеспечения для бухгалтерского учета должен предоставить эту гарантию в отчетах SOC.

3. Внесение изменений, продление и другие учетные записи на второй день стали проще

Даже после процесса перехода проблемы с учетом аренды останутся. Это могут быть новые договоры аренды, модификации, обесценение, продление и даже стандартные изменения. Это также может включать организационные изменения, такие как слияния и поглощения, новые балансовые отчеты и отчеты о прибылях и убытках, обучение нового персонала и т. д. более плавный процесс закрытия. Подробнее об учете аренды второго дня читайте в статье.

4. Улучшенное составление бюджета и прогнозирование

Подходящее программное обеспечение может обеспечить возможность составления бюджета или прогнозирования отчета о прибылях и убытках, баланса и влияния на денежные потоки от учета аренды при переходе, а также в устойчивом состоянии. Функции бюджетирования и прогнозирования позволяют определить, сколько денег вы потратите за определенный период, а также сколько будет потрачено конкретным регионом, отделом или бизнес-подразделением.

Готовые прогнозные отчеты вашего решения должны помочь определить влияние вашего лизингового портфеля на важные показатели отчетности, такие как прибыль на акцию и EBITDA. Использование чего-либо, кроме программного обеспечения для учета аренды, для расчета вышеуказанного потребует немало дополнительных усилий.

Также важно найти решение для учета аренды с настраиваемыми функциями отчетности, чтобы вы могли создать отчет специально для нужд вашей организации. Таким образом, вы будете экспертом, когда коллеги будут запрашивать информацию об аренде и ее финансовом влиянии на компанию.

5. Улучшенное раскрытие финансовой информации в сносках

Без поддержки программного обеспечения сбор информации для раскрытия количественной информации об аренде может занять много времени. После того, как эти данные собраны, их точность должна быть подтверждена аудиторами и требованиями внутреннего контроля. Наличие готового программного обеспечения, которое может предоставить полный набор количественных раскрытий, может позволить вашей компании быстро агрегировать данные для раскрытия ваших финансовых сносок, как описано выше.

ASC 842: Влияние нового стандарта учета аренды на частные компании

Рубрики:

Частные компании

Долгожданное обновление стандартов учета (ASU) для аренды наконец-то у нас на пороге. ASU 2016-02 и выпущенные впоследствии поправки внесли некоторые существенные изменения в учет аренды с основной целью повышения прозрачности и сопоставимости между организациями и раскрытия ключевой информации об аренде.

Новый стандарт аренды кодифицирован Советом по стандартам финансового учета (FASB) Кодификации стандартов бухгалтерского учета (ASC), Тема 842: Аренда , и вступает в силу для частных компаний с годовыми отчетными периодами, начинающимися после 15 декабря 2021 года. Досрочное внедрение разрешено .

Обзор

Новый стандарт принципиально не изменил учет аренды для арендодателей. По этой причине мы сфокусируем содержание этой статьи на изменениях, характерных для учета арендатора в соответствии с новым стандартом.

Наиболее существенное различие между предыдущими стандартами учета аренды и новыми стандартами заключается в признании арендных активов и обязательств по аренде в балансовом отчете по договорам аренды, которые классифицировались как операционная аренда в соответствии с предыдущими стандартами. Как вы, наверное, помните, в соответствии с предыдущими стандартами операционная аренда была «забалансовой». В соответствии с ASC 842 арендаторы теперь обязаны отражать в балансе все договоры аренды со сроком более 12 месяцев. Эти договоры аренды в настоящее время характеризуются либо как «финансовая» аренда, либо как «операционная» аренда. Финансовая аренда называлась капитальной арендой в соответствии с предыдущими ОПБУ, но определение этого типа аренды в соответствии с новым стандартом в целом осталось прежним.

Арендаторы могут сделать выбор в учетной политике, чтобы не признавать активы и обязательства по аренде в балансе для договоров аренды со сроком 12 месяцев или менее, которые не включают опцион на покупку, исполнение которого «достаточно определенно».

Финансовая и операционная аренда

Вы можете задаться вопросом, если все договоры аренды на срок более 12 месяцев должны отражаться в балансе, почему существует разделение между финансовой и операционной арендой? Причина этого в том, что существуют некоторые различия в учете и отчетности между финансовой и операционной арендой. Основное различие связано с признанием расходов в отчете о прибылях и убытках. Расходы, признанные по операционной аренде, приводят к прямолинейному расходу в течение срока аренды, в то время как расходы, признанные по финансовой аренде, являются максимальными в начале аренды и уменьшаются в течение срока аренды.

Арендаторы должны классифицировать аренду как финансовую, если аренда соответствует любому из следующих критериев на момент начала аренды:

1. Аренда передает право собственности на базовый актив к концу срока аренды
2. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется
3. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока экономической службы базового актива
4. Приведенная стоимость арендных платежей плюс любая гарантированная остаточная стоимость равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива
5. Базовый актив имеет настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды

«большая часть оставшегося срока экономической службы» (в пункте 3 выше) и «практически вся справедливая стоимость» (в пункте 4 выше), как и руководство по предшествующему учету аренды, руководство по внедрению ASC 842 предлагает 75% или более в качестве разумного основания. для определения того, что составляет «большую часть оставшейся экономической жизни» и 90% или более является разумным основанием для определения «практически всей справедливой стоимости».

Если ни один из пяти критериев, перечисленных выше, не выполняется, то аренда должна классифицироваться как операционная аренда.

При финансовой аренде арендатор должен:

• Признать актив в форме права пользования (ROU) и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в балансовом отчете
• Признать проценты по обязательство по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках
• Классифицировать погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

В случае операционной аренды арендатор должен:

• Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцененные по приведенной стоимости арендных платежей, в бухгалтерском балансе
• Признать единую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределяется на срок аренды, как правило, линейным методом
• Классифицировать все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Раскрытие информации и подход к применению

Новый стандарт требует значительного количества дополнительных качественных и количественных раскрытий информации об аренде. Цель раскрытия информации состоит в том, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих в результате аренды. Компании должны учитывать эти дополнительные требования к раскрытию информации на ранних этапах процесса внедрения, чтобы убедиться, что они подготовлены со всей необходимой информацией.

Для перехода на новый стандарт требуется модифицированный ретроспективный подход. Организации могут выбрать применение переходного подхода ко всем договорам аренды, существующим на дату самого раннего из представленных периодов (и, следовательно, пересчитывать любые представленные сравнительные периоды) или применять его на начало периода принятия с кумулятивным – произвести корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли (и не пересчитывать сравнительные периоды). Руководство по переходу также включает ряд необязательных упрощений практического характера, которые могут выбрать организации и которые призваны уменьшить бремя внедрения нового стандарта.

Прочие соображения

Ожидается, что новый стандарт, вероятно, окажет наибольшее влияние на предприятия с большими объемами недвижимости, производственного оборудования и транспортных средств. Тем не менее, большинство компаний будут так или иначе затронуты. Аренда зданий, а также аренда копировальных аппаратов и телефонных систем являются обычным явлением для большинства организаций. Таким образом, каждая компания должна пересмотреть и обновить свою систему внутреннего контроля, чтобы убедиться, что ее процессы эффективно выявляют все договоры аренды, а их учетная политика и практика надлежащим образом сообщают об этих договорах аренды в соответствии с новыми требованиями к отчетности настоящего стандарта.

Наконец, учитывая влияние нового стандарта на балансовый отчет, компаниям следует внимательно анализировать и отслеживать любые финансовые условия и активно работать со своими кредиторами, чтобы рассмотреть вопрос о том, являются ли поправки к условиям уместными и востребованными с учетом изменения требований к финансовой отчетности.