Особенности учета предмета лизинга — Журнал “Налоговая политика и практика”

Согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Указанное условие должно быть прямо определено договором.
В случае если договором лизинга установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, для лизингополучателя такой актив не является основным средством и амортизируемым имуществом и отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга, включая выкупную стоимость [2, п. 8].
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя его стоимость отражается лизингополучателем по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость предмета лизинга, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». При этом фактическими затратами, связанными с получением предмета лизинга, является общая сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС) [1, пункты 4, 7, 8; 2, абзац второй п. 8).
Напомним, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости объекта лизинга будет иным.
В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС).
Сумма фактических расходов лизингодателя на приобретение объекта лизинга может быть подтверждена справкой лизингодателя, выданной лизингополучателю для целей отражения первоначальной стоимости объекта лизинга в налоговом учете лизингополучателя.
Затраты, связанные с получением лизингового имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, не включаются в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, 20.01.2011 № 03-03-06/1/19. Указанные затраты необходимо учитывать не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга (письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363, 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, 19.10.2011 № 03-03-06/1/677).
Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается лизингополучателем в общем порядке.
Исходя из сформированной первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования, лизингополучатель начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [1, п. 17; 2, п. 10 ст. 258] (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ, абзац третий п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).
При этом сумма амортизационных отчислений будет отличаться из-за разницы в первоначальной стоимости объекта лизинга, а также возможных различий в сроке его полезного использования.
В случае если лизингополучатель начисляет амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, то в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 он вправе применить повышающий коэффициент (не выше 3). Здесь необходимо обратить внимание читателей на то, что в налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль организаций) способ уменьшаемого остатка применять нельзя.
Пунктом 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены только линейные и нелинейные способы начисления амортизации. Поэтому, если налогоплательщик все-таки решит использовать для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка, он должен понимать, что возникнет разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
А вот для исчисления налога на имущество организаций налогоплательщик может использовать данные бухгалтерского учета. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 375 НК РФ.
В налоговом учете лизингополучатель также вправе к основной норме амортизации (кроме основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам) применять специальный коэффициент, но не выше 3 [3, подп. 1 п. 2 ст. 259.3] (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).
С.С. Киселева

Примеры, даты вступления в силу и многое другое

Что такое ASC 842?

ASC 842, или Тема 842, представляет собой новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB , и регулирует, как организации учитывают финансовое влияние своих договоров аренды. Помимо других изменений, он требует от всех государственных и частных организаций, отчитывающихся в соответствии с US GAAP , отражать подавляющее большинство своих договоров аренды в балансовом отчете. Этот новый стандарт был установлен для повышения прозрачности обязательств, возникающих в результате лизинговых соглашений, и сокращения внебалансовых операций.

Что такое аренда согласно ASC 842?

ASC 842 определяет аренду как договоры или части договоров, предоставляющие «контроль» над идентифицируемым активом на определенный период времени в обмен на оплату. В этом определении термин «контроль» имеет особое значение. Чтобы продемонстрировать контроль над активом, хозяйствующий субъект должен быть в состоянии получить «практически всю» экономическую выгоду от использования актива и управлять его использованием в течение срока действия договора.

ASC 842 даты вступления в силу

Дата вступления в силу ASC 842 для публичных компаний

Государственные и частные компании имеют разные даты вступления в силу нового стандарта учета аренды. Для публичных компаний стандарт FASB вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2018 г. Для компаний с окончанием календарного года это означает, что стандарт был принят 1 января 2019 г.

Дата вступления в силу ASC 842 для частных компаний

ASC 842 вступает в силу для годовых отчетных периодов частных компаний и некоммерческих организаций, начинающихся после 15 декабря 2021 года. Это означает, что многие частные компании и некоммерческие организации работают над переходом на учет аренды на конец 2022 года.

Сфера действия ASC 842: что покрывается и что не покрывается?

ASC 842 применяется к большинству договоров аренды и субаренды, но существуют исключения. Иногда договор содержит договор аренды, но это выходит за рамки Темы 842, и руководство не следует применять к транзакции. Вот виды аренды, не входящие в сферу компетенции, как подробно описано в подтеме 842-10-15-1:

1. Аренда нематериальных активов, таких как механизмы облачных вычислений. Руководство по этим соглашениям можно найти в ASC 350, Нематериальные активы – деловая репутация и прочее .
2. Аренда для разведки или использования невозобновляемых природных ресурсов, таких как нефть, природный газ и полезные ископаемые, подпадает под действие ASC 930, «Добывающая деятельность — горнодобывающая промышленность» и ASC 932, «Добывающая деятельность — нефть и газ» .
3. Аренда биологических активов, таких как растения, животные и древесина. Они рассматриваются в ASC 905, Сельское хозяйство .
4. Аренда товарно-материальных запасов, подпадающая под действие ASC 330, Инвентарь .
5. Аренда объектов незавершенного строительства. Они рассматриваются в ASC 360, Основные средства .

Подразделы ASC 842: Типы аренды в сфере охвата

ASC 842 состоит из пяти подтем – обзора и четырех разделов, охватывающих следующие типы операций:

• Учет операционной и финансовой аренды арендатором
• Бухгалтерский учет арендодателя
• Операции продажи с обратной арендой
• Договоры аренды с использованием заемных средств

Учет арендатора в соответствии с ASC 842

Подобно ASC 840, предыдущему стандарту учета аренды, ASC 842 использует подход с двумя моделями для арендаторов; каждая аренда классифицируется либо как финансовая, либо как операционная аренда. Это относится ко всем категориям арендованных активов, подпадающим под действие стандарта, включая аренду оборудования и недвижимого имущества. «Финансовая аренда» — это новый термин, который заменяет термин «капитальная аренда», используемый в Разделе 840. Кроме того, ASC 842 изменяет критерии, определяющие финансовую/капитальную аренду.

Арендаторы, отчитывающиеся по Разделу 842, должны признавать как активы, так и обязательства, возникающие в результате их аренды. Обязательство по аренде оценивается как приведенная стоимость арендных платежей, а актив по аренде равен обязательству по аренде, скорректированному с учетом определенных статей, таких как предоплата арендной платы, первоначальные прямые затраты и льготы по аренде.

Среди множества изменений в учете аренды в соответствии с настоящим стандартом наиболее важным является то, что операционная аренда будет отражаться в балансе как активы по аренде и обязательства по аренде. Актив известен как актив в форме права пользования или актив ROU и представляет собой право арендатора на использование базового актива, в то время как обязательство по аренде представляет собой финансовое обязательство арендатора в течение срока аренды. При оценке активов и обязательств как арендатор, так и арендодатель должны также учитывать «достаточно определенные» продления аренды после окончания текущего срока аренды и «достаточно определенные» варианты приобретения активов.

В случае договоров аренды на срок до 12 месяцев арендаторы могут принять решение не признавать активы и обязательства по аренде. Вместо этого они должны признавать расходы по аренде равномерно, как правило, в течение срока аренды, аналогично порядку учета согласно ASC 840.

Существующие договоры капитальной аренды не потребуют корректировки или переоценки при переходе, но будут в качестве финансовой аренды.

Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 и примерами

При учете операционной аренды арендатор должен:

1. Признать одну стоимость аренды, распределенную в течение срока аренды, как правило, линейным методом
2. Классифицировать все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств

Полный пример операционной аренды, начинающейся до перехода, и порядок учета при переходе см.

в нашей статье «Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 с полным примером».

Ниже приведен пример учета операционной аренды после перехода . Например, предположим следующие факты:

• Условия оплаты: 20 000 долларов США в год
• Дата начала: 01.01.2023
• Дата окончания: 31.12.2026
• Ставка дополнительного заимствования (IBR): 3%
• Арендатор определяет, что это операционная аренда

Исходя из этих обстоятельств, приведенная стоимость 4-х ежегодных платежей в размере 20 000 долларов США, сделанных авансом с 3% IBR, составляет 76 572 доллара США. Ежегодные расходы по операционной аренде составляют 20 000 долларов США, или прямолинейный учет 4 ежегодных платежей без эскалации, арендных каникул и т. д. График амортизации для этой аренды приведен ниже.

Запись для отражения аренды в момент ее начала представляет собой дебет актива в форме права пользования и кредит обязательства по аренде:

Последующие записи следуют суммам, указанным в таблице амортизации. Запись о годовой деятельности за 2023 год приведена ниже.

Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 и примерами

При учете финансовой аренды арендаторы должны:

1. Признавать проценты по обязательству по аренде и амортизацию актива в форме права пользования отдельными строками отчета о прибылях и убытках
2. Классифицировать выплаты основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств

В соответствии с руководством существующая капитальная аренда не требует корректировки или переоценки при переходе, при условии, что она правильно учитывалась в соответствии с ASC 840. Таким образом, порядок учета капитальной/финансовой аренды, начинающийся до перехода, будет таким же, как и требуемый учет после перехода и никаких переходных корректировок бухгалтерского учета не потребуется.

Однако существует одно исключение, если при переходе существуют какие-либо отсроченные или предоплатные арендные платежи, связанные с капитальной/финансовой арендой. Любые оставшиеся остатки отсроченной или предоплатной арендной платы становятся корректировками соответствующего актива в форме права пользования.

Мы подробно описали полный пример финансовой аренды, начинающейся после перехода, в другой статье «Учет капитальной аренды и учет финансовой аренды: полный пример».

Загрузить Руководство Ultimate ASC 842 для получения дополнительных примеров

Наше Руководство Ultimate Lease Accounting для ASC 842 содержит 44 страницы примеров, журнальных записей, раскрытий и другие пошаговые инструкции по операционной аренде и финансовой аренде в соответствии с новым стандартом. .

Учет арендодателя в соответствии с ASC 842

Учет арендодателя практически не изменился по сравнению с ASC 840–842. Арендодатели могут классифицировать аренду как операционную аренду, аренду типа продажи или аренду с прямым финансированием, но тип аренды с использованием заемных средств в соответствии с ASC 840 исключается в соответствии с ASC 842. Бухгалтерский учет арендодателя подробно описан в ASC 842-30. Существенных изменений в требования к отражению в бухгалтерском балансе не вносилось.

В случае операционной аренды арендованный актив будет по-прежнему признаваться в качестве основного средства в бухгалтерских книгах арендодателя. Принимая во внимание, что как при аренде типа продажи, так и при аренде с прямым финансированием арендодатель прекращает признание базового арендованного актива и отражает чистую инвестицию в аренду в балансе. В то время как доход от операционной аренды признается в отчете о прибылях и убытках как доход от аренды; когда денежные средства получены от продажи и аренды с прямым финансированием, часть применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.

Узнайте больше об учете для арендодателей в нашей статье «Объяснение учета между арендодателем и арендатором: FASB, IFRS и GASB».

Учет продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 842

При сделке продажи с обратной арендой арендатор продает актив покупателю/арендодателю и заключает соглашение об обратной аренде актива у покупателя/арендодателя. Этот тип сделки состоит как из продажи, так и из аренды. Определение того, является ли операция продажей, осуществляется в соответствии с ASC 606, 9.0034 Выручка по договорам с покупателями .

В результате изменений как в соответствии с ASC 606, так и в соответствии с ASC 842, некоторые операции, не отвечающие критериям учета продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840, будут соответствовать требованиям в соответствии с ASC 842. Верно и обратное: некоторые операции продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840 не будут учитываться. больше не подпадают под этот учет в соответствии с ASC 842. Однако операции, правильно учтенные с использованием учета продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 840, не требуют повторной оценки при переходе на ASC 842.

Полный пример операции продажи с обратной арендой см. в нашей статье «Объяснение учета продажи с обратной арендой согласно ASC 606 и ASC 842».

Учет аренды с использованием заемных средств в соответствии с ASC 842

В разделе 840 аренда с использованием заемных средств определяется как соглашение, по которому арендодатель занимает средства у кредитора для оплаты покупки актива, который затем сдается в аренду арендатору. Кредитор владеет правом собственности на актив, а арендные платежи, производимые арендатором, собираются арендодателем. Затем арендодатель несет ответственность за отправку платежей кредитору.

Как мы упоминали выше, ASC 842 фактически исключает классификацию аренды с использованием заемных средств. Арендодатели могут только классифицировать договор аренды как аренду с использованием заемных средств, если дата начала аренды предшествует дате вступления в силу нового стандарта учета аренды. Учет подробно описан в ASC 842-50.

В конечном итоге это означает, что после окончательной даты вступления в силу нового стандарта не будет создаваться новых договоров аренды с использованием заемных средств. Аренда с датой начала действия, наступающей после даты вступления организации в силу для ASC 842, должна учитываться в соответствии с правилами учета арендодателя (рассмотренными ранее в этой статье), содержащимися в ASC 842-30.

ASC 842 практические приемы

Тема 842 предлагает выборы, предназначенные для облегчения переходного процесса, называемые практическими приемами. Некоторые из упрощений практического характера в соответствии с ASC 842 включают передачу классификации аренды по устаревшим принципам, объединение компонентов аренды и компонентов, не связанных с арендой, а также отказ от пересчета финансовых показателей за предыдущий год.

Более подробное объяснение различных доступных практических приемов можно найти в нашей статье «Объяснение практических приемов в бухгалтерском учете: принятие ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 с легкостью».

Требования к раскрытию информации ASC 842

ASC 842 требует раскрытия как качественной, так и количественной информации. Вот некоторые из требуемых конкретных раскрытий:

• Обсуждения договоров аренды
• Описание существенных суждений
• Подробная информация о расходах по аренде, отраженных в отчете о прибылях и убытках
• Средневзвешенный анализ ставок дисконтирования и оставшихся условий аренды

Мы предоставляем полный обзор требований к раскрытию информации ASC 842 с примерами в нашей статье «Требования к раскрытию информации ASC 842: пример и объяснение».

ASC 842 и МСФО 16: в чем разница между ними?

Несмотря на усилия Советов по оптимизации учета аренды за счет сближения этих новых стандартов, между этими двумя стандартами возникли некоторые существенные различия. Например, ASC 842 по-прежнему проводит различие между финансовой и операционной арендой, и теперь обе они должны отражаться в балансе. В качестве альтернативы МСФО (IFRS) 16 отменяет классификацию операционной аренды и требует, чтобы все договоры аренды с арендатором учитывались как финансовая аренда.

Вот еще несколько примеров того, чем они отличаются:

1. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 обязательство по аренде переоценивается каждый раз, когда ссылочный индекс или ставка, к которой привязаны переменные арендные платежи, переустанавливается, в то время как ASC 842 не требует обязательство по аренде, подлежащее переоценке при изменении индексов или ставок.
2. Хотя Раздел 842 FASB прямо не исключает несущественные договоры аренды или активы с низкой стоимостью, они освобождаются от признания в балансе в соответствии с МСФО (IFRS) 16. В параграфе 100 «Основа для выводов» к МСФО (IFRS) 16 рассматривается, как компании могут определить «низкоценные» активы, и предлагается порог 5000 долларов США для рассмотрения.
3. Тема 842 FASB разрешает частным компаниям использовать безрисковую ставку для расчета обязательств по аренде, но МСФО (IFRS) 16 не содержит указаний, специфичных для частных компаний.
4. В то время как Раздел 842 FASB обычно требует, чтобы процентные платежи включались в состав операционной деятельности в отчете о движении денежных средств, МСФО (IFRS) 16 разрешает отражать процентные платежи в составе операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Дополнительные примеры подробно описанных различий можно найти в нашей статье «МСФО 16 и учет аренды по ОПБУ США: в чем отличия?»

Программное обеспечение ASC 842: какие преимущества помимо соответствия?

Внедрение программного обеспечения для учета аренды ASC 842, такого как LeaseQuery, дает многочисленные преимущества. Вот лишь некоторые из них:

1. Больше возможностей для управления арендой

Одной из бесценных функций является получение оповещений о критических датах, связанных с вашей арендой, таких как напоминания о продлении, изменении платежей, расторжении и т. д. Эти оповещения могут помочь вам управлять и лучше отслеживать эти критические даты. Возможность создания настраиваемых отчетов для целей управления арендой, таких как отслеживание стоимости квадратного метра или информации о годовых платежах, также является важной функцией при оценке программного обеспечения.

2. Повышение точности бухгалтерского учета и уменьшение количества ошибок

Многие компании по-прежнему используют Excel для учета аренды вместо программного решения, ориентированного на учет. Excel более ручной, требует больше времени бухгалтерской команды, увеличивает усилия, необходимые для проведения аудита, и часто оставляет компании сомнения в точности своих расчетов.

Некоторые компании даже рассказывают страшные истории об использовании Excel для аренды. Например, использование Excel для отслеживания аренды привело к переплате арендной платы в размере 648 000 долларов США для одного клиента до внедрения LeaseQuery. Невозможность настроить оповещение, чтобы уведомить бухгалтерию о том, что периодическая арендная плата должна быть уменьшена в каждую годовщину аренды, привела к многолетним чрезмерным ненужным платежам.

Другая компания потеряла пособие на улучшение арендатора на сумму более 2 миллионов долларов после того, как они поняли, что TIA не был передан должным образом во время приобретения. Excel некуда было записывать информацию.

Поиск программного обеспечения, обеспечивающего контроль и расчеты, может дать дополнительную уверенность в точности ваших финансовых отчетов. Поставщик программного обеспечения для бухгалтерского учета должен предоставить эту гарантию в отчетах SOC.

3. Внесение изменений, продление и другие учетные записи на второй день стали проще

Даже после процесса перехода проблемы с учетом аренды останутся. Это могут быть новые договоры аренды, модификации, обесценение, продление и даже стандартные изменения. Это также может включать организационные изменения, такие как слияния и поглощения, новые балансовые отчеты и отчеты о прибылях и убытках, обучение нового персонала и т. д. более плавный процесс закрытия. Подробнее об учете аренды второго дня читайте в статье.

4. Улучшенное составление бюджета и прогнозирование

Подходящее программное обеспечение может обеспечить возможность составления бюджета или прогнозирования влияния на отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и движение денежных средств от учета аренды при переходе, а также в устойчивом состоянии. Функции бюджетирования и прогнозирования позволяют определить, сколько денег вы потратите за определенный период, а также сколько будет потрачено конкретным регионом, отделом или бизнес-подразделением.

Готовые прогнозные отчеты вашего решения должны помочь определить влияние вашего лизингового портфеля на важные показатели отчетности, такие как прибыль на акцию и EBITDA. Использование чего-либо, кроме программного обеспечения для учета аренды, для расчета вышеуказанного потребует немало дополнительных усилий.

Также важно найти решение для учета аренды с настраиваемыми функциями отчетности, чтобы вы могли создать отчет специально для нужд вашей организации. Таким образом, вы будете экспертом, когда коллеги будут запрашивать информацию об аренде и ее финансовом влиянии на компанию.

5. Улучшенное раскрытие финансовых сносок

Без поддержки программного обеспечения сбор информации для раскрытия количественной информации об аренде может занять много времени. После того, как эти данные собраны, их точность должна быть подтверждена аудиторами и требованиями внутреннего контроля. Наличие программного обеспечения, которое может предоставить полный набор количественных раскрытий без дополнительной настройки, может позволить вашей компании быстро агрегировать данные для раскрытия ваших финансовых сносок, как описано выше.

Новый стандарт бухгалтерского учета для аренды (раздел 842 ASC)

Дата вступления в силу для частных компаний и большинства некоммерческих организаций  

В феврале 2016 г.  после многих лет размышлений. Новый стандарт бухгалтерского учета коренным образом меняет учет аренды, оказывая наибольшее влияние на арендаторов — организаций, сдающих в аренду имущество, оборудование и другие активы. Новый стандарт действует для публичных компаний с 2019 года.. FASB перенес дату вступления в силу для частных компаний и большинства некоммерческих организаций на финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2021 года (2022 календарного года).

Основная цель нового стандарта учета аренды – отразить все договоры аренды в балансовом отчете. В соответствии с предыдущим руководством (или «устаревшими GAAP») арендованные активы и обязательства отражаются в балансе только в том случае, если аренда соответствует строгим критериям капитальной аренды. Капитальная аренда в основном учитывается так, как если бы арендованный актив представлял собой профинансированную покупку актива в соответствии с прежними ОПБУ. Новое руководство требует, чтобы организации регистрировали обязательство по аренде для всех будущих неаннулируемых арендных платежей со сроками, превышающими двенадцать месяцев.

Классификация аренды – операционная аренда по сравнению с финансовой  

Критерии классификации аренды как операционной аренды по сравнению с финансовой арендой в соответствии с разделом 842 аналогичны устаревшим ОПБУ ( раздел 840 ) классификации операционной аренды по сравнению с капитальной арендой. Вместо 4-факторного теста «яркой линии» в соответствии с устаревшими GAAP (, тема 840 ) есть пять критериев, которые очень похожи на тест на капитальную аренду в соответствии с , тема 840 . Аренда должна учитываться как финансовая, если выполняется хотя бы один из следующих критериев: 

• Право собственности на актив переходит в конце срока аренды 
• Договор аренды содержит опцион на покупку, исполнение которого с достаточной степенью уверенности out)
• Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования актива
• Приведенная стоимость арендных платежей превышает справедливую стоимость арендованного актива
• Специализированный характер арендованного актива не приводит к ожиданию альтернативное использование по истечении срока аренды

Если аренда не соответствует одному из этих критериев, она должна учитываться как операционная аренда.

Учет операционной аренды у арендатора  

В соответствии с устаревшими ОПБУ ( Тема 840 ) организации учитывают операционную аренду, просто признавая расходы по аренде в течение срока аренды, на линейной основе, если арендные платежи колеблются в течение срока аренды. . Будущие арендные платежи раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности. Обязательство производить платежи по нерасторжимым договорам аренды часто называют «забалансовым» обязательством.

В соответствии с новым стандартом учета аренды ( Тема 842 ) в начале срока аренды арендаторы обязаны отражать обязательство по аренде в качестве обязательства в балансовом отчете по приведенной стоимости суммы всей необходимой аренды платежи в течение всего срока аренды, включая варианты продления, которые, как ожидается, будут реализованы. Нематериальный актив «Право пользования» (ПП) отражается на балансе. Влияние на баланс увеличивается с увеличением суммы арендного платежа и продолжительности срока. Аренда недвижимости (операционные помещения, склады, офисные помещения), скорее всего, окажет наиболее значительное влияние на баланс арендатора.

Влияние на отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств относительно незначительно. Обязательство по аренде уменьшается по мере осуществления платежей, а актив в форме права пользования амортизируется. В случае операционной аренды учитываются расходы по аренде, а не амортизация или процентные расходы.

Учет финансовой аренды арендатором  

Согласно устаревшим ОПБУ организации должны отражать арендованный актив и обязательство по капитальной аренде, как если бы арендованный актив приобретался, когда договор аренды соответствует критериям капитальной аренды в соответствии со статьей Тема 840 . Арендованный актив может отражаться как нематериальный арендованный актив, но обычно он не отличается от приобретенных активов. Для капитальной аренды требуется раскрытие определенной информации, включая раскрытие балансовой стоимости арендуемых активов, а также будущих валовых платежей и сумм, представляющих подразумеваемые проценты. Арендованный актив амортизируется в течение предполагаемого срока полезного использования, как если бы он был приобретен, и, как правило, в конце срока капитальной аренды арендатор фактически полностью владеет активом.

В соответствии с новым стандартом учета аренды (раздел 842 ) в момент начала аренды финансовая аренда регистрируется так же, как и операционная аренда. В балансе нематериальный актив в форме права пользования отражается вместе с обязательством по аренде в размере приведенной стоимости будущих обязательных арендных платежей. Актив в форме права пользования амортизируется в течение срока аренды, а не срока полезного использования арендованного актива. Если право собственности переходит в конце срока аренды, любые затраты капитализируются в этот момент и амортизируются в течение оставшегося срока полезного использования актива. Обязательство по аренде уменьшается по мере осуществления платежей, а вмененные процентные расходы учитываются.

Реализация и другие вопросы  

Арендодатели –  Учет арендодателя принципиально не изменился новым руководством по учету аренды. Субъекты недвижимости и компании, сдающие в аренду оборудование или другие активы, продолжат признавать доход от аренды как полученный, почти так же, как и в соответствии с прежними ОПБУ ( , раздел 840 ). Однако арендодатели должны рассмотреть и оценить новое руководство, чтобы определить, какое влияние оно повлияет на их требования к финансовой отчетности и раскрытию информации.

Варианты продления и Evergreen Leases  – Договоры об аренде, которые включают условия продления по выбору арендатора или арендодателя, должны быть тщательно рассмотрены. Руководство должно принимать решения относительно вероятности продления и условий будущих платежей. Аренда, которая продлевается постоянно и остается в силе до тех пор, пока арендатор или арендодатель не расторгнет ее, обычно с периодом уведомления (так называемая «бессрочная» аренда), требует тщательной оценки и оценки ожидаемого срока. Даже относительно небольшой ежемесячный платеж может привести к большим обязательствам по аренде, когда срок аренды неопределен и может оцениваться в 30 и более лет.

Аренда со связанными сторонами  — Аренда со связанными сторонами должна оцениваться и учитываться так же, как и аренда с несвязанными третьими сторонами. Владельцы частного бизнеса обычно владеют недвижимостью в отдельном юридическом лице от деятельности, а операционная компания арендует свои помещения у субъекта недвижимости. Если срок аренды с ожидаемым продлением превышает двенадцать месяцев, операционная компания-арендатор обязана отразить полное обязательство по аренде и актив в форме права пользования в отдельной финансовой отчетности.

Консолидация или объединение связанных арендодателей  – Многие частные компании решили не консолидировать связанные арендодатели в качестве учетной политики. Как правило, арендодателем является организация с переменной долей участия (VIE), а операционная компания в качестве основного бенефициара объединяет VIE, если только она не выбрала арендодателей, отвечающих определенным критериям. Руководство и собственники могут захотеть изменить учетную политику и представить консолидированную финансовую отчетность, исключив аренду. Руководство также может рассмотреть возможность объединения связанных организаций, включая арендодателей, независимо от того, соответствуют ли они определению VIE. Такое изменение учетной политики и представления финансовой отчетности требует тщательного планирования и рассмотрения, а также консультаций с кредиторами.

Встроенные договоры аренды  — В других договорах могут быть встроенные договоры аренды, даже если слово «аренда» не используется. Просмотрите существующие договорные отношения для компонентов, которые включают использование определенного объекта, если вы контролируете этот объект. Примеры включают соглашения об информационных технологиях, соглашения о программном обеспечении как услуге и облачных вычислениях, контракты на аутсорсинг и использование производственных мощностей или оборудования поставщика. Встроенная аренда часто является частью договоров, которые включают в себя элементы услуги или элементы, не связанные с арендой, и должны быть включены только платежи, относящиеся к компоненту аренды. Любые выявленные встроенные арендные платежи должны раскрываться в соответствии с прежними ОПБУ для финансовой отчетности, выпущенной до внедрения новых стандартов учета аренды.

Досрочное внедрение  – Разрешено досрочное применение нового стандарта учета аренды. Если вы решите внедрить на 2021 год, оцените аренду и рассчитайте корректировки бухгалтерского учета теперь . Что касается сравнительных финансовых отчетов, суммы за 2020 год необходимо скорректировать или пересчитать, при этом любой кумулятивный эффект должен быть опубликован по состоянию на 31 декабря 2019 года. Рекомендуем ознакомиться с финансовыми отчетами публичных компаний за 2019 год, где приведены примеры и формулировка раскрытия информации.

Руководство по переходу  – Несмотря на то, что любые новые договоры аренды в год внедрения, очевидно, будут подпадать под действие нового стандарта учета, существующие договоры аренды необходимо оценивать и учитывать в соответствии с новым стандартом учета аренды. Для операционной аренды рассчитайте и запишите обязательство по аренде и актив в форме права пользования на начало периода принятия или начало аренды, в зависимости от того, что наступит раньше. Другими словами, все договоры аренды, существовавшие до начала сравнительного периода, должны быть включены.

Дальнейшие действия  

Инвентаризация аренды – Составьте список всех существующих договоров аренды, обобщите ключевые элементы (описание актива или имущества, владелец или арендодатель, график платежей, срок аренды, варианты продления) , и собрать соответствующую подтверждающую документацию (заключенный договор аренды, изменения и т. д.). График, используемый для раскрытия финансовой отчетности в соответствии с устаревшими GAAP, является хорошим началом, но не забудьте включить в него аренду автомобилей, аренду офисного оборудования и любую другую аренду.

Новые договоры аренды или договоры  – Учитывайте влияние учета аренды при заключении нового соглашения о покупке или аренде актива или при заключении договорного соглашения, которое может включать встроенный компонент аренды.

Условия кредита  – Внимательно изучите кредитные соглашения, договоры залога и любые другие кредитные соглашения. Компании, которым необходимо поддерживать определенные финансовые коэффициенты или измерения, чтобы оставаться в соответствии с финансовыми соглашениями, особенно измерения материальной чистой стоимости, должны рассмотреть и обсудить со своими кредиторами или агентами сейчас.

Определить коэффициент дисконтирования для приведенной стоимости арендных платежей – Обязательство по аренде, подлежащее учету, представляет собой приведенную стоимость требуемых платежей. Расчеты текущей стоимости требуют использования коэффициента дисконтирования. Новый стандарт учета аренды содержит рекомендации по определению используемого коэффициента дисконтирования. Как правило, организациям следует использовать ставку дисконтирования, заложенную в договоре аренды. Если эту ставку невозможно определить сразу, арендатор должен использовать свою доходную ставку заимствования или процентную ставку, применяемую для заимствования средств, для покупки актива на аналогичный срок.