Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций у лизингодателя в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя»

← Предыдущий файл | Следующий файл → Все файлы статус документа: проект по итогам заседания ОК лизинг от 31 июля 2012 организация-разработчик: НЧУ «БМЦ» Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций лизингодателем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя» Настоящие Рекомендации устанавливают порядок отражения фактов хозяйственной жизни организацией-лизингодателем, вытекающих из договоров лизинга, в соответствии с условиями которых предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Настоящие Рекомендации применяются в равной степени к договорам аренды, не именуемым финансовой арендой (лизингом), а также к иным договорам возмездной передачи имущества в пользование, предусматривающим условия, аналогичные договорам лизинга. Настоящие Рекомендации не применяются к договорам проката и договорам краткосрочной аренды (лизинга) на срок менее 12 месяцев. В настоящих Рекомендациях под лизинговыми платежами понимаются любые платежи, причитающиеся лизингодателю по условиям договора, независимо от того, как они именуются в договоре и в документах расчетов. Лизинговые платежи, поступившие по договору от лизингополучателя лизингодателю до передачи объекта лизинга (далее – ОЛ) лизингополучателю, отражаются лизингодателем по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций). При передаче ОЛ лизингополучателю лизингодатель отражает в своем учете выбытие ОЛ по кредиту счета учета данного актива на балансовую стоимость актива. В случае передачи ОЛ напрямую от поставщика лизингодателю указанная запись производится по кредиту счета расчетов с поставщиком на стоимость ОЛ по договору с ним. Одновременно лизингодатель признает дебиторскую задолженность лизингополучателя по дебету счета учета расчетов с ним. Дебиторская задолженность лизингополучателя на момент ее признания оценивается по балансовой стоимости списываемого актива – ОЛ (при прямой поставке – по стоимости договора с поставщиком) за вычетом сумм, полученных лизингодателем от лизингополучателя до момента передачи ОЛ (без учета НДС), а также за вычетом суммы, указанной в пункте 9 настоящих Рекомендации. Лизингодатель может в качестве альтернативного варианта учета признать дебиторскую задолженность лизингополучателя по номинальной сумме подлежащих получению лизинговых платежей (без учета НДС) с одновременным признанием доходов будущих периодов на величину разницы между указанной суммой и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. В таком случае в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается только в составе активов свернуто – по сумме, учитываемой на счете  учета расчетов с лизингополучателем, за вычетом суммы, учитываемой на счете учета доходов будущих периодов. В случае если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на ОЛ в конце срока лизинга к лизингополучателю, то лизингодатель учитывает обособленно по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем рыночную стоимость ОЛ (без НДС), которую предположительно объект будет иметь на момент его возврата лизингополучателем в конце срока лизинга с учетом предполагаемого физического и морального износа. Общий доход лизингодателя от договора лизинга представляет собой разницу между номинальной суммой всех причитающихся ему лизинговых платежей (без учета НДС) после начала аренды и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. Этот доход признается лизингодателем на протяжении всего срока лизинга на систематической регрессивной основе. Признание дохода отражается путем периодических начислений по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем либо (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций) по дебету счета учета доходов будущих периодов. Организация – лизингодатель может применять прямой или косвенный способ определения начисляемого дохода в соответствии с пунктами 11, 12 настоящих рекомендаций. При применении прямого способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как процентная ставка, умноженная на остаток дебиторской задолженности, числящийся на начало периода (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций, – за вычетом числящегося на начало периода остатка доходов будущих периодов). Процентная ставка для этих начислений определяется на начало срока лизинга математически исходя из соотношения совокупности номинальных величин каждого подлежащего получению лизингового платежа с учетом срока его уплаты и суммы признанной дебиторской задолженности, определенной в соответствии с пунктом 6 настоящих Рекомендаций. При применении косвенного способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как доля от общей суммы дохода, подлежащей признанию. Для этого общая сумма дохода распределяется на весь срок лизинга по периодам регрессивно, то есть от больших величин к меньшим таким образом, чтобы величина признаваемого дохода с каждым периодом уменьшалась по мере приближения окончания срока лизинга. При этом организация в зависимости от графика лизинговых платежей может использовать любую уместную математическую модель, основанную на арифметической или геометрической прогрессии или на их сочетаниях. Наиболее распространенным на практике является способ, основанный на арифметической прогрессии, известный под наименованием «суммы чисел периодов». Этот способ аналогичен амортизации основных средств методом суммы чисел лет с той лишь разницей, что подлежащие начислению суммы не уменьшают, а увеличивают стоимость актива. При применении этого способа сумма дохода, подлежащая начислению за период, определяется как произведение остающейся не признанной общей суммы дохода (на начало периода) на число периодов, оставшихся до конца срока лизинга, деленное на сумму натуральных чисел от единицы до указанного числа. Фактическое поступление лизинговых платежей отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций). Суммы НДС в составе лизинговых платежей признаются лизингодателем на раннюю из дат: а) фактического поступления платежа, включающего соответствующую сумму НДС; б) возникновения юридической обязанности по уплате НДС в бюджет; и отражаются по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета учета расчетов с бюджетом по НДС. 12.08.2012, 21:06 | 6697 просмотров | 2380 загрузок Категории: Проекты БМЦ Скачать МР_Х20ХХ_ОК_Лизинг_Учет_у_л-дат_при_учете_на_балансе_л-получ.doc

Учет у лизингополучателя – увеличение лизинговых платежей

Добрый день.

Организация в декабре 2017 приобрела в лизинг ТС, учет на балансе лизингополучателя. В апреле 2018г заключили доп.соглашение об изменении лизинговых платежей, в связи с этим изменилась сумма итого по графику платежей. Условия изменения первоначальной стоимости в ДС нет, изменения коснулись только графика платежей. Изменится ли первоначальная стоимость имущества? Какие проводки по данной операции в БУ и НУ?

Юлия

В соответствии с заключенным Вами дополнительным соглашением изменилась конечная сумма лизинговых платежей, данное увеличение будет учитываться следующим образом:

Налоговый учет

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (

Письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/62).

Бухгалтерский учет

По правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Здесь следует отметить, что это правило относится только к тем основным средствам, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга не распространяется. Объясним почему.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).

При этом первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Это означает, что если по условиям договора сумма лизинговых платежей пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость автомобиля в учете также должна быть изменена (уменьшена).

До перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю первоначальную стоимость автомобиля нельзя считать окончательно сформированной.

Отражение в бухгалтерском учете изменения первоначальной стоимости лизингового имущества, принятого лизингополучателем к бухгалтерскому учету, в связи с изменением суммы лизинговых платежей в соответствии с условиями договора:

Дебет	Кредит	Содержание операции
01, субсчет «Арендованное имущество»	76, субсчет «Арендные обязательства»	Отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства, являющегося предметом лизинга, в связи с изменением суммы лизинговых платежей на основании дополнительного соглашения к договору лизинга или

Финансовая аренда и операционная аренда | Уровень 1 CFA

Финансовая (или капитальная) аренда эквивалентна покупке арендатором актива, который напрямую финансируется арендодателем. Операционная аренда, с другой стороны, представляет собой соглашение, которое позволяет арендатору использовать актив в течение определенного периода времени.

Экономическая сущность финансовой аренды сильно отличается от сущности операционной аренды. Существуют также различия в последствиях каждого из них для финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

Финансовая аренда и операционная аренда

В соответствии с МСФО классификация аренды как финансовой или операционной зависит от передачи рисков и выгод, связанных с владением арендованным активом.

Если все риски и выгоды в значительной степени переходят к арендатору, аренда классифицируется как финансовая аренда , и арендатор отражает арендованные активы и обязательства по аренде в своем балансе. В противном случае аренда будет сообщена как операционная аренда , и в этом случае арендатор не отражает ни актив, ни обязательство, а только расходы по аренде.

Финансовая аренда

Финансовая аренда экономически аналогична займу денег и покупке актива . В результате компания, заключающая договор финансовой аренды в качестве арендатора, отражает арендованный актив и соответствующую задолженность (кредиторскую задолженность по аренде) в своем балансе. В отчете о прибылях и убытках арендатор сообщает о процентных расходах по долгу, а если приобретенный актив является амортизируемым, также сообщается о расходах на амортизацию. Арендодатель отразит продажу актива и аренду как дебиторскую задолженность.

При финансовой аренде только часть арендного платежа, относящаяся к процентным расходам, потенциально снижает операционный денежный поток. Часть арендного платежа, уменьшающая обязательство по аренде, отражается как отток денежных средств в разделе финансирования.

Операционная аренда

Операционная аренда экономически аналогична аренде актива . В результате компания, заключающая договор операционной аренды в качестве арендатора, будет отражать расходы по аренде в своем отчете о прибылях и убытках в течение периода, в течение которого она использует актив. Никакие активы или обязательства не будут отражаться в его балансе. В отчете арендатора о движении денежных средств полная сумма арендного платежа отражается как отток денежных средств от операционной деятельности.

Как это влияет на финансовую отчетность?

Компания, представляющая аренду как операционную аренду , обычно демонстрирует более высокую прибыль в первые годы , более высокие показатели доходности в первые годы и более сильную платежеспособность , чем компания, которая сообщает аналогичную аренду как финансовую аренду .

Компания, представляющая аренду как финансовую аренду , тем не менее, покажет более высокие операционные денежные потоки , поскольку часть арендного платежа, уменьшающая балансовую стоимость обязательства по аренде, будет отражаться как финансовый отток денежных средств, а не операционный отток денежных средств.

Для арендатора основное бухгалтерское различие между финансовой арендой и операционной арендой заключается в том, что отчетные активы, задолженность и расходы, как правило, выше в первые годы при финансовой аренде . По этой причине арендаторы часто предпочитают операционную аренду финансовой аренде.

МСФО в сравнении с ОПБУ США

МСФО и ОПБУ США требуют раскрытия соответствующей информации в отношении операционной и финансовой аренды. Однако из-за различий между этими видами аренды некоторые требования к раскрытию информации различаются.

В случае финансовой аренды МСФО требуют, чтобы в балансе обязательства по финансовой аренде представлялись в строках с пометкой «Долг».

МСФО также требует раскрытия определенной информации в примечаниях. Однако формат примечаний к раскрытию долга будет варьироваться в зависимости от компании. Обычно в примечаниях указывается:

• общая сумма задолженности, отраженная в балансе, в разбивке на две составляющие: сумма задолженности без учета обязательств по финансовой аренде и сумма обязательств по финансовой аренде;
• раскрытие информации по компоненту балансовой задолженности, за исключением обязательств по финансовой аренде; и
• информация обо всех арендных обязательствах компании, как финансовой, так и операционной аренде, включая текущую и будущую стоимость минимальных платежей по финансовой аренде.

Несмотря на то, что и операционная, и финансовая аренда являются договорными обязательствами, в балансе отражается только финансовая аренда.

Для операционной аренды в примечаниях к раскрытию информации будет представлена ​​информация об обязательствах по договорам операционной аренды, т. е. номинальная стоимость будущих минимальных платежей и даты их погашения.

Вопрос 1

Какое из следующих утверждений является наиболее точным?

1. В балансе отражается только финансовая аренда.
2. Макет примечаний к раскрытию долга одинаков во всех компаниях.
3. Примечания к раскрытию информации содержат информацию только о финансовой аренде компании.

Раствор

Правильный ответ: А .

В балансе отражается только финансовая аренда.

B является неверным , поскольку формат примечаний к раскрытию долга различается в разных компаниях.

C неверно , поскольку примечания к раскрытию информации содержат информацию обо всех арендных обязательствах компании, как финансовой, так и операционной аренде.

Вопрос 2

Какое из следующих утверждений является наиболее точным?

1. Финансовая аренда экономически аналогична аренде актива.
2. При финансовой аренде арендатор отражает арендованный актив и обязательство по аренде в своем балансе.
3. Операционная аренда эквивалентна покупке актива арендатором, которая напрямую финансируется арендодателем.

Раствор

Правильный ответ: B .

В случае финансовой аренды арендатор отражает арендованный актив и обязательство по аренде в своем балансе.

А неверно. Операционная аренда, а не финансовая аренда, экономически аналогична аренде актива.

C неверен. Финансовая аренда, а не операционная аренда, эквивалентна покупке арендатором актива, который напрямую финансируется арендодателем.

Поделиться

Копия

Добавлено в буфер обмена

ASC 842 и изменения в учете арендодателя

Краткий обзор

Основные выводы

Новый стандарт ASC 842 по учету аренды направлен на повышение прозрачности между компаниями и инвесторами путем установления четких указаний по надлежащему управлению арендой и учета аренды. ASC 842 в первую очередь касается арендаторов; однако новый стандарт может также повлиять на то, как арендодатели создают и классифицируют договоры аренды, что потребует внесения изменений в бухгалтерский учет в будущем.

Следующий шаг

Узнайте, с какими изменениями сталкиваются арендодатели после внедрения ASC 842, основные исключения и как ASC 842 может повлиять на учет арендодателя.

Что такое ASC 842?

ASC 842 — это новый стандарт учета аренды, требующий от государственных и частных компаний отслеживать и раскрывать все свои арендованные активы и обязательства в балансовых отчетах. Стандарт учета аренды ASC 842 вступил в силу для публичных компаний в 2019 году и 15 декабря 2021 года для частных компаний. Частные предприятия, использующие отчетность за календарный год, должны следовать рекомендациям ASC 842, начиная с 1 января 2022 г.

В соответствии с предыдущим стандартом учета аренды, ASC 840, компании могли классифицировать определенные виды аренды как операционную аренду и списывать их как операционные расходы. Поскольку операционная аренда была исключена из расчетов, таких как рентабельность активов, инвесторы получили неполную картину результатов деятельности компании.

ASC 842 требует, чтобы компании различали операционную аренду и финансовую аренду в своем балансе, чтобы инвесторы могли понимать всю финансовую ситуацию бизнеса.

Многим компаниям было сложно добиться соответствия ASC 842. Хотя многие частные компании начали переходить на новый стандарт, 33% сообщают, что они еще не полностью готовы к переходу.

Причины этой задержки различаются, но большинство компаний сообщают, что нехватка кадров, проблемы с удержанием, поддержание знаний и новые технологии усугубляют трудности перехода.

Ключевые изменения в договорах аренды для арендодателей в соответствии с ASC 842

В целом изменения, внесенные в ASC 842, затрагивают арендаторов в большей степени, чем арендодателей. Однако новый стандарт требует от арендодателей принять новую терминологию и может иметь долгосрочные последствия для учета арендодателя и того, как арендодатели решат предоставлять аренду в будущем.

ASC 842 также несколько уточняет определение аренды. Следовательно, то, что когда-то было одним договором аренды, возможно, потребуется преобразовать в несколько договоров или вообще перестать квалифицировать как аренду.

ASC 842 позволяет арендодателям сохранить ту же базовую модель учета арендодателя и классифицировать аренду как продажу, прямое финансирование или операционную аренду на основе критериев, аналогичных ASC 840. Однако арендодателям может потребоваться изменить или обновить определенные системы, процессы и средства контроля, участвующие в процессе бухгалтерского учета арендодателя, для обеспечения соответствия новому стандарту.

Кроме того, в соответствии с ASC 842 все арендаторы со сроком аренды более 12 месяцев в своем балансе должны признавать операционную аренду наряду со всеми другими договорами аренды. Чтобы избежать этого, арендодатели могут столкнуться с тем, что клиенты выбирают более короткие сроки аренды или просят изменить условия их аренды.

Изменения в классификации аренды по типу продажи и аренде с прямым финансированием

В то время как старый стандарт, который классифицирует аренду как операционную или капитальную (тип продажи или тип прямого финансирования), не претерпел значительных изменений в соответствии с ASC 842, новый стандарт действительно меняет требования к аренде типа продажи и прямого финансирования.

Руководство ASC 842 требует, чтобы арендодатели классифицировали аренду как аренду по типу продажи, если:

• По договору аренды право собственности на базовый актив передается арендатору к моменту окончания срока аренды.
• Аренда дает арендатору возможность приобрести базовый актив (и у арендатора есть достаточная уверенность в том, что он воспользуется этим правом).
• Срок аренды составляет значительную часть общего срока экономической службы базового актива.
• Сумма всех арендных платежей и остаточной стоимости, гарантированной арендатором, если таковая имеется, больше или равна практически всей справедливой стоимости базового актива.
• Арендованный актив является настолько специализированным, что он больше не будет использоваться арендодателем в конце срока аренды.

Учет арендодателя ASC 842 требует, чтобы арендодатели классифицировали аренду как прямую финансовую аренду, если аренда не соответствует критериям аренды типа продажи и удовлетворяет обоим из следующих условий:

• Сумма всех арендных платежей, ликвидационная стоимость, гарантированная арендатором, и любые другие платежи третьей стороне превышают или равны практически всей справедливой стоимости базового актива.
• Арендодатель, скорее всего, взимает арендные платежи и другие суммы, необходимые для выполнения гарантии остаточной стоимости.

Если договор аренды не соответствует условиям либо аренды типа продажи, либо аренды с прямым финансированием, то такая аренда является операционной арендой.

Исключения, которые должны знать арендодатели

Арендодатели должны быть осведомлены о некоторых исключениях и специальных изменениях, которые они должны внести в соответствии с ASC 842.

Уделить дополнительное внимание аренде, если присутствует какое-либо из следующих исключений:

• В соответствии с ASC 842, аренда недвижимости больше не требует особого отношения и теперь соответствует стандартным правилам ASC 842, как и любая другая аренда.
• Вы можете классифицировать аренду, состоящую преимущественно из переменных арендных платежей, как продажу или прямое финансирование.
• Любые модификации договоров аренды с привлечением заемных средств, фактически переданных в соответствии с ASC 840, должны учитываться как совершенно новый договор аренды.
• В отличие от ASC 840, ASC 842 не включает понятие исполнительных расходов; теперь они обычно относятся на расходы, а не капитализируются.
• ASC 842 предлагает дополнительные рекомендации по приведению изменений в аренду в соответствие с ASC 606 (стандарт признания выручки).

Как ASC 842 влияет на учет арендодателя

Переход на новый стандарт ASC 842 существенно не влияет на учет арендодателя. В отличие от арендатора, арендодателю, как правило, не нужно вносить какие-либо изменения в процесс учета операционной аренды.

Аренда типа продажи признает прибыль и убытки от продажи в начале аренды. По аренде с прямым финансированием признаются убытки от продажи в начале аренды и прибыль от продажи в течение срока аренды.

Компания Windes может помочь вашей компании добиться соответствия требованиям

Компании может быть сложно поддерживать соответствие новому стандарту ASC 842 без помощи специалиста по учету аренды ASC 842.

Эксперты Windes по учету аренды могут помочь вам устранить любые несоответствия, которые могут помешать вашей компании достичь соответствия новым правилам учета аренды ASC 842.