Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВА (ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА) НА ЕГО БАЛАНСЕ

А. Г. РЫБКИНА, Н. В. ЧЕРЕМИСИНА

В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе, основные подходы и методологические проблемы учета лизинговых операций у лизингополучателя.

Ключевые слова: предмет лизинга, бухгалтерский учет, лизингополучатель, баланс, лизингодатель, лизинговые платежи, выкупная стоимость.

В последнее время в хозяйственной деятельности организаций все большее место занимают лизинговые операции, содержание и порядок проведения которых регулируются Федеральным законом от 29.

10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге», в котором лизинг определяется как вид инвестиционно – предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его во владение и пользование по договору физическим и юридическим лицам на определенный срок и за определенную плату [3].

Лизинговая операция выгодна всем участникам сделки: лизингополучатель, по существу получая кредит, приобретает в пользование необходимый объект основных средств; лизингодатель обретает уверенность в возврате кредитных средств, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. Другим существенным преимуществом лизинговой сделки является механизм ускоренной амортизации, который позволяет лизингополучателю по окончании срока договора поставить объект лизинга себе на баланс по символической цене, минимизируя налог на имущество. При этом рыночная стоимость объекта по-прежнему будет сохраняться высокой.

Привлекательность финансового лизинга как формы кредитования для коммерческих банков связана с меньшей степенью риска вложения средств в инвестиции за счет того, что:

1) кредитные ресурсы направляются на приобретение активной части основных средств -оборудования, действительная потребность в ко-

тором подтверждена и гарантируется его использование организацией-лизингополучателем;

2) организация-лизингополучатель принимает решение заключать договор лишь в том случае, если для организации производства имеются все необходимые условия (производственные площади, рабочая сила, сырье и материалы), кроме оборудования [9].

Актуальность совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя вызвана возникающими многочисленными вопросами относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах и специальной литературе по данной тематике.

Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [4], которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга, согласно условиям договора лизинга, выступает лизингополучатель. Данный порядок учета объекта лизинга является наиболее сложным и неоднозначным.

Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя позволяет качественно улучшить структуру его баланса за счет того, что предмет лизинга включается в состав основных средств, что важно, например, при получении кредита. Если данной позиции не придерживаться, то степень раскрытия величины контролируемых экономических ресурсов, уровня и структуры обязательств у лизингополучателя оказываются заниженными.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость [4] отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС.

В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей [4].

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

В данном случае, с целью обособленного учета задолженности по договору лизинга и расчетов по текущим лизинговым платежам, рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Существует и альтернативный метод, предполагающий, что стоимость основного средства, принимаемая к учету, равна стоимости сформированной лизингодателем с учетом всех затрат на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

В приказе Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в учете операций по договору лизинга» нет четкого определения, в какой именно оценке (сумме) должна отражаться стоимость имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки [1], возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения изменения суммы договора. Так, за период действия договора лизинга сумма

лизинговых платежей может неоднократно изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп, изменение ставки по лизингу и т. д.).

В соответствии с данным методом комиссия лизингодателя на момент получения имущества в лизинг учитывается в составе расходов будущих периодов. Данные особенности должны быть закреплены учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета.

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) [2].

В течение всего срока действия договора текущие лизинговые платежи с учетом НДС отражаются в бухгалтерском учете внутренней проводкой по субсчетам – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» [4]. В результате кредитовое сальдо субсчета «Лизинговые обязательства» будет отражать общую сумму остатка непогашенной задолженности перед лизингодателем по уплате лизинговых платежей за будущие месяцы, а на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» будут отражаться расчеты по уплате текущих лизинговых платежей. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» [5].

Суммы, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, уплачиваемые лизингодателю в счет выкупной цены предмета лизинга, лизингополучатель расходами не признает [6].

Предмет лизинга амортизирует тот субъект, на балансе которого он числится согласно требованиям [п. 2 ст. 31 3]. При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя начисляет амортизацию лизингополучатель.

Начисление амортизационных отчислений по предмету лизинга начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого предмета к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого предмета [7].

Возникает спорная ситуация для лизингополучателя, что следует понимать при лизинговой операции под вводом в эксплуатацию – передачу

предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю или ввод в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем.

Начисление амортизации по принятому предмету лизинга производится в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с предметом лизинга, по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Получено в лизинг».

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности [4; 6].

Существует мнение, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для начисления амортизации в данном случае определяется равным сроку договора лизинга – при исчислении амортизации линейным способом [1, с. 4].

Некоторые ученые-экономисты предлагают устанавливать срок полезного использования предмета лизинга для начисления амортизации следующим образом: для тех случаев, когда после окончания срока действия договора лизинга предмет возвращается лизингодателю, срок полезного использования равен сроку лизинга и, если договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами [8, с. 3; 10].

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. В соответствии с ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Необходимо обратить внимание на изменение порядка применения специального коэффициента не выше 3 к имуществу, являющемуся предметом лизинга и относящемуся к 1 -3 амортизационным группам. С 1 января 2009 г. данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по договорам лизинга с использованием

повышающего коэффициента ПБУ 6 / 01 разрешает только при одном способе амортизации -способе уменьшаемого остатка. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6 / 01 не позволяет.

После завершения договора предмет лизинга возвращается лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, соответственно списание предмета лизинга в связи с его возвратом собственнику отражается:

– по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Получено в лизинг» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

– по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Получено в лизинг».

Если после завершения лизингового договора предмет лизинга передается в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, перевод предмета лизинга в собственность и амортизации по нему производится внутренними записями по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств».

Если же по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя с уплатой выкупной стоимости, эти операции следует отражать в общем порядке, установленном для учета приобретения основных средств.

Приказом Минфина № 15 от 17 февраля 1997 г. предусмотрено, что в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия решения об использовании собственных средств – в дебет счета учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом 76 с счет «Расчеты по договору лизинга».

Такое отражение операций имеет место в случае, если при досрочном выкупе объекта лизинга срок договора лизинга не изменяется. На практике взаимоотношений между лизингода-

телем и лизингополучателем, при досрочном выкупе объекта лизинга, сокращается срок договора лизинга, и право собственности на имущество переходит лизингополучателю по факту погашения задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.

При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.

Таким образом, подводя итог выше сказанному, выделим основные проблемы учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1. Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50 % в зависимости от условий договора лизинга).

Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50 % выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.

Следовательно, налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

2. Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3. Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя – как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4. В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5. При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

Таким образом, приведенный анализ методов бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при условии учета имущества на балансе лизингополучателя, показывает, что данный вид учета является наиболее спорным и сложным.

Литература

1. Ефремова А. А. Лизинг: бухгалтерский учет и налоговые последствия // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. № 4.

2. Махонина И. Н. Лизинг как инструмент инновационно-финансовой политики малого предпринимательства // Актуальные инновационные исследования: наука и практика. 2009. № 2. С. 24.

3. О финансовой аренде (лизинге): федер. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010). ИИЬ: http://www.garant.ru

4. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001). иКЬ: http://www.garant.ru

5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). иЯЬ: http://www.garant.ru

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31. 05.1999 № 1790): Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012). иКЬ: http://www.garant.ru

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689): приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010). иКЬ: http://www.garant.ru

8. Прилуцкий Л. Н. Лизинг: правовые основы лизинговой деятельности в РФ. М., 1996. С. 24.

9. Черемисина Т. Н. Роль малого предпринимательства и новых форматов торговли в развитии регионального потребительского рынка товаров Тамбовской области // Вестник Тамбовского университета. Серия Гуманитарные науки. Тамбов, 2012. Т. 108. С. 65.

10. Шишкоедова Н. Н. Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет. М., 2008. С. 174-175.

* * *

PROBLEMS OF ACCOUNTING OF LEASING OPERATIONS AT THE LESSEE AT THE ACCOUNTING OF PROPERTY (THE LEASING SUBJECT) ON ITS BALANCE

A. G. Rybkina, N. V. Cheremisina

In article the order of accounting of leasing operations at the lessee at the accounting of property (a leasing subject) on its balance, the main approaches and methodological problems of the accounting of leasing operations at the lessee is considered.

Key words: leasing subject, accounting, lessee, balance, lessor, leasing payments, redemption cost.

БУ и НУ имущества, полученного в лизинг, учитываемого на балансе лизингополучателя

Судя по условию договора лизинга, описанного Вами, хочу сказать следующее:

Имеет место быть самая распространенная методологическая ошибка в лизинге – отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя ДО МОМЕНТА ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ.

В п.1 ст. 19 “Переход права собствености на предмет лизинга” Закона от 29.10.98 №164-ФЗ “О лизинге” (в ред. от 26.07.2006г.) говорится:

“Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон”.

И если в Вашем договоре лизинга, такие условия бы присутствовали

ТО ТОЛЬКО ЛИШЬ В ЭТОМ СЛУЧАЕ, мы обратились бы к п.1 ст.31 (Закона от 29.10.98 №164-ФЗ “О лизинге” (в ред. от 26.07.2006г.)), который гласит о том, что

“Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению”.(Т.е. в зависимости от условий перехода права собственности в договоре).

В п.2 ст.8 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” говорится о том, что ” Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации”.

В Вашем случае право собственности на предмет лизинга переходит у Вас после полной оплаты имущества. А посему, методология бухгалтерского учета, приведенная в ссылке не корректна.

Что касается документооборота, в частности формы ОС-1. Как правило, компания, сферой деятельности которой является именно лизинг, в рамках действующего законодательства (в т.ч. учетной политики) разрабатывает свой документ на передачу предмета лизинга с перечнем обязательных реквизитов и реквизитов, отвечающих сути хозяйственной операции.

Принятие к учету обязательства по договору лизинга и фактическая стоимость лизингового имущества

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

По договору лизинга транспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Договором предусмотрена скидка на авансовый платеж. В графике платежей сумма авансового платежа и общая сумма платежей указаны без учета скидки. Скидка может быть отменена или уменьшена лизингодателем при невыполнении условий договора. Обязательства по договору лизинга и фактическая стоимость лизингового имущества должны учитываться за вычетом скидки в момент принятия к учету? Если скидка будет отменена, нужно ли будет пересчитывать первоначальную стоимость лизингового имущества?

Ответ

Авансовый платеж не влияет на принятие к учету предмета лизинга. Если речь идет только о размере аванса и скидке к нему, а общая сумма лизинговых платежей не меняется, то оснований для изменения первоначальной стоимости предмета лизинга нет. Если будет изменена общая сумма лизинговых платежей, то на дату изменения следует скорректировать стоимость предмета лизинга и пересчитать начисленную амортизацию.

Следовательно, на момент получения предмета лизинга по акту передача он должен быть поставлен на учет по стоимости, равной сумме лизинговых платежей, указанной в договоре (без НДС). Возможная скидка к авансу не учитывается.

Обоснование

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон N 164-ФЗ)).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам.

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее – Указания) (по данному вопросу см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014).

В рассматриваемой ситуации лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то есть оно принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) с одновременным возникновением задолженности перед лизингодателем. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в лизинг, формируется исходя из суммы возникшей задолженности перед лизингодателем по договору (без учета НДС), а также затрат, связанных с получением объекта в лизинг (п. 8 Указаний). Таким образом, выкупная стоимость полученного предмета лизинга, включенная в общую сумму договора лизинга, в бухгалтерском учете лизингополучателя формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и кредиторскую задолженность перед лизингодателем.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на субсчете 76-6 с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи также на расходы не относятся, а отражаются как погашение ранее признанной задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний).

При получении от лизингодателя счета-фактуры на очередной лизинговый платеж производится зачет авансового платежа в порядке, установленном договором лизинга (например, по 1/6 части в течение полугода, или в другом порядке). Основания для изменения первоначальной стоимости предмета лизинга нет.

Для целей налогообложения прибыли амортизация предмета лизинга рассчитывается исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (за вычетом НДС). (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли размер авансового платежа также не имеет значения.  Расходы по лизингу уменьшатся только при  уменьшении общей суммы лизинговых платежей. 

Новые правила учета аренды: как они могут повлиять на ваш баланс

8 октября 2019 года SC&H Group

Сдает ли ваша компания в аренду офисные помещения, транспортные средства или оборудование? Если это так, и финансовая отчетность вашей компании подготовлена ​​в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), новый стандарт аренды может оказать значительное влияние на финансовую отчетность вашей компании.

Согласно существующим правилам, если ваша аренда не квалифицируется как капитальная аренда, она считается операционной арендой, и ежемесячные платежи регистрируются как расходы по аренде.В соответствии с обновлением стандартов бухгалтерского учета 2016-02, Аренда (Раздел 842) , выпущенным Советом по стандартам финансового учета в 2016 году, порядок учета операционной аренды существенно изменится.

Для арендаторов любые договоры аренды на срок более 12 месяцев должны быть представлены в балансе компании как актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по обязательству по выплате арендной платы. Актив и обязательство следует первоначально оценивать по приведенной стоимости арендных платежей, включая платежи, которые должны быть произведены в периоды необязательного продления, если у арендатора есть разумная уверенность в том, что он воспользуется опционом на продление аренды.Приведенная стоимость должна рассчитываться с использованием ставки дисконтирования, заложенной в договоре аренды (если ее можно определить), или ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора.

Актив будет амортизирован, а обязательство будет уменьшено за счет арендных платежей. Для договоров аренды на срок 12 месяцев или менее арендатору разрешается сделать выбор в учетной политике, чтобы не признавать активы и обязательства по аренде. Однако для договоров аренды со связанными сторонами и помесячной аренды важно определить, действительно ли договор является помесячным.Показатели долгосрочной аренды могут включать:

• Арендатор значительно улучшил имущество и амортизирует эти улучшения в течение периода, превышающего один год.
• Арендатор является единственным пользователем активов, имеющих право пользования, и обеспечивает арендодателю необходимый денежный поток для обслуживания долга.
• Арендатор гарантирует долг арендодателя.
• Переезд на новый объект для арендатора был бы разрушительным с экономической точки зрения.

Если эти критерии соблюдены, помесячная аренда должна отражаться в соответствии с новым руководством как активы, имеющие право пользования, и соответствующие обязательства должны регистрироваться.

Новый стандарт также изменит способ отражения определенных затрат по аренде. Согласно действующим правилам GAAP, все исполнительные расходы, такие как налоги на имущество или страхование, исключаются из минимальных арендных платежей. Однако в соответствии с новым стандартом эти виды затрат включаются в арендные платежи, используемые для расчета обязательства по аренде и актива в форме права пользования.

Новые активы, признанные для операционной аренды, изменят расчет бухгалтерской / налоговой разницы и могут повлиять на определенные расчеты распределения налогов на уровне штата и местных налогов и трансфертное ценообразование. Новые правила также добавят дополнительные раскрытия, как количественные, так и качественные, и могут повлиять на коэффициенты, которые кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности должны использовать для оценки финансового положения и результатов деятельности. Существующие долговые обязательства и затраты по займам могут быть затронуты, а поручительства могут также переоценить долговую способность на основе изменений в финансовой отчетности.

Этот новый стандарт вступит в силу для непубличных компаний с финансовым годом, начинающимся после 15 декабря 2019 г., при этом разрешено досрочное применение. Поскольку у многих компаний может быть множество договоров аренды, которые существуют в разных местах в их организациях, на поиск и извлечение всех данных из этих договоров может уйти много времени, поэтому начните планирование прямо сейчас с поиска и извлечения данных для договоров аренды вашей организации. соответствие этому новому стандарту.

Если у вас есть вопросы о новом стандарте, свяжитесь с нами.

Бухгалтерский учет для правительства: подробный обзор

После того, как FASB выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) № 2016-02, Аренда (Раздел 842) , в 2016 году, GASB выпустил Положение № 87, Аренда в июне 2017 года, чтобы оно вступило в силу для отчетности. периоды, начинающиеся после 15 декабря 2019 г.

В Соединенных Штатах стандарты учета аренды исторически согласовывались для государственных и негосударственных организаций.Действительно, в соответствии с Положением 5 Национального совета по государственному учету (NCGA), Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для договоров аренды с государственными и местными органами власти , правительственные подразделения должны были следовать принципам Положения FASB № 13, Учет договоров аренды .

Но когда GASB выпустил GASB 87, , он нарушил эту традицию, приняв стандарт, который больше напоминает МСФО 16, «Аренда » Совета по международным стандартам финансовой отчетности.В то время как FASB ASU Раздел 842, Аренда продолжает разделять аренду на категории операционной и финансовой аренды в зависимости от того, соответствует ли один из пяти критериев или нет, GASB 87 разделяет с МСФО (IFRS) 16 понятие единой модели, согласно которой все договоры аренды представляют собой финансирование. Как более подробно обсуждается ниже, GASB 87 предусматривает три подхода к бухгалтерскому учету: краткосрочная аренда, договоры, передающие право собственности, и договоры, не передающие право собственности – все остальные договоры аренды нефинансовых активов.

Без необходимости проводить различие между операционной и финансовой арендой, новый стандарт GASB, как и МСФО (IFRS) 16, несколько отличается от Раздела 842, в то же время улучшая признание арендованных активов и связанных обязательств и улучшая сопоставимость финансовой отчетности между государственными организациями.

КРАТКАЯ АРЕНДА

Согласно GASB 87, определение краткосрочной аренды полностью зависит от продолжительности максимально возможного срока аренды, не подлежащего отмене.Если в договоре аренды указывается срок, не подлежащий отмене, после рассмотрения последствий потенциальных продлений (независимо от вероятности их исполнения) на 12 месяцев или менее, аренда считается краткосрочной.

Учет краткосрочной аренды у арендатора функционально идентичен учету операционной аренды в соответствии с FASB 13, требуя, чтобы проводки проводились только для учета оттока ресурсов в течение каждого периода. В финансовых отчетах государственных и собственных фондов (учитываемых с использованием фокуса на измерение экономических ресурсов) эти платежи будут признаваться как расходы на аренду, а в финансовых отчетах модифицированного фонда начисления арендные платежи будут регистрироваться как расходы.Краткосрочная аренда не требует раскрытия дополнительной информации.

ДОГОВОРЫ НА ПЕРЕДАЧУ СОБСТВЕННОСТИ

Договоры аренды, по которым передается право собственности, явно рассматриваются как продажа актива арендодателем и покупка актива в кредит арендатором. Чтобы соответствовать критериям такой обработки, договор аренды должен передавать право собственности на актив арендатору до конца договора и не может содержать возможности расторжения. Следует отметить, что GASB позволяет контрактам содержать положения о финансовом финансировании или аннулировании и рассматривать их как продажу, если имеется достаточная уверенность в том, что эти положения не будут выполнены.

ВСЕ ПРОЧИЕ АРЕНДЫ

Все договоры аренды, не попадающие в две перечисленные выше категории, обрабатываются с использованием нового подхода, основанного на единой модели. Арендаторы должны будут одновременно признать актив в форме права пользования (отражаемый как расходы в финансовой отчетности модифицированного фонда начисления, такой как покупка основных средств) и соответствующее обязательство по аренде (другой источник финансирования в финансовой отчетности модифицированного фонда начисления). Обязательство по аренде, как это было стандартно согласно FASB 13, будет оцениваться по приведенной стоимости фактически фиксированных минимальных арендных платежей, в то время как первоначальный баланс актива будет равен обязательству плюс дополнительные платежи за первоначальные прямые затраты, произведенные арендодателю в начале или до начала. срока аренды.Поскольку актив в форме права пользования классифицируется как нематериальный, арендаторы должны будут систематически амортизировать стоимость актива в течение более короткого периода срока аренды или срока полезного использования актива. В соответствии с трактовкой обязательства по аренде как финансирования, арендаторы также будут признавать процентные расходы (расходы на модифицированные финансовые результаты фонда начисления) с течением времени на основе текущего баланса аренды и подразумеваемой процентной ставки, взимаемой с арендатора.

Раскрытие информации арендатором в соответствии с одномодельным подходом GASB 87 будет функционально аналогично раскрытию информации, требуемой от арендаторов с капитальной арендой в соответствии с требованиями FASB 13, включая описание договоров аренды, сводку исторической стоимости арендных активов и накопленную амортизацию по типам активов, а также разграничение основной суммы и процентных платежей, необходимых в течение каждого из следующих пяти лет и далее, сгруппированных в пятилетние периоды.Особые операции по аренде, такие как субаренда и операции продажи с обратной арендой, потребуют отдельного раскрытия информации.

РЕТРОСПЕКТИВНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

Ретроспективное применение требуется для предыдущих лет в соответствии с GASB 87 путем пересчета финансовой отчетности за все представленные периоды, если только это не было бы нецелесообразно, как в случае, когда требуемая информация больше не может быть получена. Например, информация за предыдущий период об истекших контрактах может быть недоступна от арендодателя, которого больше не существует.Следовательно, в случаях, когда полный пересчет практически невозможен, GASB 87 предоставляет практическое средство. В соответствии с этим приемом правительствам следует скорректировать чистую позицию фонда, остаток средств или начальную чистую позицию, где это уместно, с учетом кумулятивного эффекта от применения нового отчета за самый ранний год, представленный в финансовой отчетности. Если правительство арендатора заявляет, что полный пересчет невозможен, оно должно раскрыть причину.

ИЛЛЮСТРАЦИИ

Иллюстрации в таблицах с этой статьей демонстрируют основы того, как арендаторы должны будут учитывать краткосрочные и долгосрочные договоры аренды с передачей прав собственности и без передачи прав собственности и как представлять их в своей финансовой отчетности в соответствии с GASB 87.

Таблица 1 иллюстрирует краткосрочную аренду, включая расчеты и необходимые записи в журнале как по методу начисления, так и по модифицированному методу начисления.

---

Таблица 1: Иллюстрация учета арендатором краткосрочной аренды

Учет капитальной аренды – AccountingTools

Как учитывать капитальную аренду

Капитальная аренда – это аренда, при которой арендатор учитывает базовый актив, как если бы он владеет этим активом. Это означает, что арендодатель рассматривается как сторона, которая финансирует актив, которым владеет арендатор.

Примечание: Учет аренды, упомянутый в этой статье, изменился с выпуском Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02, который теперь вступил в силу. Следовательно, нижеследующее обсуждение применимо только к учету аренды до 2019 г. См. Курс «Учет аренды» для получения последней информации об учете аренды.

В соответствии со старыми правилами бухгалтерского учета арендодатель должен регистрировать аренду как капитальную, если выполняется любой из следующих критериев:

• Срок аренды покрывает не менее 75% срока полезного использования актива; или

• Существует возможность купить арендованный актив после истечения срока аренды по ставке ниже рыночной; или

• Право собственности на арендованный актив переходит к арендатору после истечения срока аренды; или

• Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива на начало срока аренды.

Арендодатель и арендатор обычно заранее согласовывают условия аренды, в соответствии с которыми аренда определяется как операционная аренда или капитальная аренда; Результат анализа аренды редко бывает случайным.

Если проверка этих критериев показывает, что арендованный актив является капитальной арендой, учет аренды включает следующие операции:

1. Первоначальный учет . Рассчитать текущую стоимость всех арендных платежей; это будет записанная стоимость актива.Запишите сумму как дебет соответствующего счета основных средств и кредит счета обязательств по капитальной аренде. Например, если приведенная стоимость всех арендных платежей за производственное оборудование составляет 100 000 долларов, запишите ее как дебет в размере 100 000 долларов на счет производственного оборудования и кредит в размере 100 000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

2. Арендные платежи . По мере получения компанией счетов-фактур по аренде от арендодателя записывайте часть каждого счета-фактуры как процентные расходы, а оставшуюся часть используйте для уменьшения остатка на счете обязательств по капитальной аренде.В конечном итоге это означает, что остаток на счете обязательств по капитальной аренде должен быть уменьшен до нуля. Например, если арендный платеж составлял в общей сложности 1000 долларов США, а 120 долларов США из этой суммы относились к процентным расходам, то запись будет представлять собой дебетование в размере 880 долларов США по счету обязательств по капитальной аренде, дебетование в размере 120 долларов США по счету процентных расходов и кредит в размере 1000 долларов США на счет кредиторской задолженности.

3. Амортизация . Поскольку актив, зарегистрированный по договору капитальной аренды, по существу не отличается от любого другого основного средства, он должен амортизироваться обычным способом, при котором периодическая амортизация основывается на сочетании зарегистрированной стоимости актива, любой остаточной стоимости и срока его полезного использования.Например, если актив имеет стоимость 100 000 долларов США, ожидаемую ликвидационную стоимость и срок полезного использования 10 лет, годовая запись амортизации для него будет дебетом в размере 10 000 долларов США на счете амортизационных расходов и кредитом на счет накопленной амортизации. .

4. Выбытие . При выбытии актива кредитуется счет основных средств, на котором он был первоначально зарегистрирован, а счет накопленной амортизации дебетуется, так что остатки на этих счетах, относящиеся к активу, исключаются.Если существует разница между чистой балансовой стоимостью актива и его продажной ценой, она отражается как прибыль или убыток в том периоде, когда произошла операция выбытия.

Короче говоря, учет «обычных» основных средств и основных средств, приобретенных по договору аренды, одинаков, за исключением определения первоначальной стоимости актива и последующего учета арендных платежей.

Сопутствующие курсы

Учет аренды

Учет аренды – Бейкер Тилли

Лизинг оборудования, недвижимости и других активов был и остается важным источником финансирования для предприятий во всех отраслях.В результате правила финансовой отчетности для учета операций по аренде могут иметь важное значение для финансовой отчетности и хозяйственных операций как арендаторов, так и арендодателей.

Стандарты финансовой отчетности в США в настоящее время предусматривают, что все операции по аренде будут учитываться одним из двух способов в зависимости от фактов, обстоятельств и, в некоторой степени, суждений пользователей. Два альтернативных подхода, называемые операционной арендой и капитальной арендой, имеют кардинально разные последствия для финансовой отчетности как арендаторов, так и арендодателей.В этих правилах и способах их применения есть ряд очевидных недостатков, которые, по мнению многих, приводят к непоследовательной и неполной отчетности и представлению лизинговой деятельности организации. В ответ Совет по стандартам финансового учета (FASB) и Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) предприняли совместный проект по аренде с целью улучшения финансовой отчетности по лизинговым операциям.

В марте 2009 года FASB и IASB выпустили дискуссионный документ с описанием предлагаемых изменений в стандартах учета аренды.После получения отзывов от широкого круга участников FASB выпустил 17 августа 2010 г. предварительный проект (ED), который включает предлагаемую основу бухгалтерского учета, которая существенно изменит порядок учета аренды в Соединенных Штатах. Основные моменты ED и его влияние:

• Предлагаемые изменения являются значительными и повлияют на финансовую отчетность как арендаторов, так и арендодателей практически по всем операциям аренды.
• Прекращается классификация операций по аренде как операционной аренды, что устраняет необходимость в учете обязательств по договору аренды на внебалансовых счетах.
• Арендаторам и арендодателям, возможно, придется изменить существующие или принять новые политики, процессы и процедуры, чтобы учесть эти изменения, и от них потребуется постоянно оценивать суждения и оценки, используемые в рамках предлагаемой концепции, в течение всего срока аренды.
• Существующие договоры аренды и новые договоры аренды будут затронуты, то есть существующие договоры аренды не будут обрабатываться по принципу «дедушки».

Почему изменение?

С момента выпуска существующего стандарта финансовой отчетности в конце 1970-х разработчики стандартов и другие заинтересованные стороны долго обсуждали, как улучшить учет аренды для пользователей.Существующие стандарты учета аренды требуют, чтобы арендаторы классифицировали свои договоры аренды либо на капитальную аренду, либо на операционную аренду. Капитальная аренда определяется как такая аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением арендованным активом. Все прочие договоры аренды являются операционной арендой.

Существующая модель учета для арендаторов / арендаторов

Аренда, классифицируемая как капитальная аренда, рассматривается так же, как покупка базового актива. Арендатор признает предмет аренды в своем балансе и обязательство по уплате арендной платы.Арендатор амортизирует объект аренды и распределяет арендные платежи между процентными расходами и уменьшением непогашенного обязательства. Аналогичные активы или обязательства не признаются арендатором, если аренда классифицируется как операционная. Арендатор признает арендные платежи по договору операционной аренды как расходы, как правило, равномерно в течение срока аренды.

Существующая модель учета для арендодателей / арендодателей

Если аренда классифицируется как капитальная аренда, арендодатель прекращает признание арендованного актива и признает дебиторскую задолженность на сумму, равную чистым инвестициям в аренду (приведенная стоимость минимальных арендных платежей и приведенная стоимость любой негарантированной остаточной стоимости).Если аренда классифицируется как операционная аренда, арендодатель продолжает признавать арендованный актив, и доход обычно признается равномерно в течение срока аренды.

Критика существующей модели бухгалтерского учета

Существующая модель подвергалась критике за то, что не предоставляла надлежащую и сопоставимую информацию пользователям финансовой отчетности. Многие пользователи уже давно рассматривают операции по аренде как обязывающие обязательства, которые должны отражаться как таковые в финансовой отчетности, как и любые другие обязательства.Кроме того, критерии, используемые для определения того, является ли сделка аренды капитальной или операционной, в некоторой степени произвольны и представляют собой «ясную» проверку. В результате, казалось бы, аналогичные операции могут иметь существенно разный учет в финансовой отчетности. Это привело к тому, что отсутствие сопоставимости в некоторых случаях, что ограничивает способность пользователя финансовой отчетности принимать наиболее информированные решения на основе этой финансовой отчетности. Эти яркие тесты также ускорили манипулирование условиями транзакции для достижения желаемого результата финансовой отчетности, что может служат для снижения полезности информации, представленной в финансовой отчетности.Хотя существующие правила финансовой отчетности требуют подробного раскрытия информации, относящейся ко всем операциям аренды, пользователи указали, что такого раскрытия информации может быть недостаточно для облегчения четкой отчетности и сопоставимости финансового положения и результатов операций между компаниями.

IAS 17 – Аренда

октябрь 1980	Предварительный проект E19 Учет аренды
сентябрь 1982	IAS 17 Учет аренды
1 января 1984 г.	Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1982)
1994	МСФО (IAS) 17 (1982) был переформатирован
апрель 1997	Предварительная версия E56, аренда
декабрь 1997	IAS 17 Аренда
1 января 1999 г.	Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1997) «Аренда»
18 декабря 2003	Пересмотренная версия МСФО (IAS) 17, выпущенная Советом по МСФО
1 января 2005 г.	Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (в редакции 2003 г.)
16 апреля 2009 г.	МСФО (IAS) 17 с поправками «Ежегодные улучшения МСФО, 2009 г.» в отношении классификации аренды земли
1 января 2010 г.	Дата вступления в силу поправок к МСФО (IAS) 17 от апреля 2009 г., при этом разрешено досрочное применение (с раскрытием информации)
1 января 2019	МСФО (IAS) 17 будет заменен МСФО (IFRS) 16 Аренда

• Интерпретация IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды»
• SIC-15 Операционная аренда – стимулы
• SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды

Цель МСФО (IAS) 17 (1997) состоит в том, чтобы предписать арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и раскрытие информации, которые должны применяться в отношении финансовой и операционной аренды.

МСФО (IAS) 17 применяется ко всем договорам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных возобновляемых ресурсов и лицензионных договоров на фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты, авторские права и тому подобное. [IAS 17.2]

Однако МСФО 17 не применяется в качестве основы для оценки следующих арендованных активов: [МСФО 17.2]

• Недвижимость, удерживаемая арендаторами, которая учитывается как инвестиционная недвижимость, для которой арендатор использует модель справедливой стоимости, изложенную в МСФО (IAS) 40
• инвестиционная недвижимость, предоставленная арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40)
• биологические активы, удерживаемые арендаторами по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41)
• биологические активы, предоставленные арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41)

Аренда классифицируется как финансовая, если по ней передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением.Все прочие договоры аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится при заключении договора аренды. [IAS 17.4]

То, является ли аренда финансовой или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы. Ситуации, которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой, включают следующее: [IAS 17.10]

• договор аренды передает право собственности на актив арендатору к концу срока аренды
• у арендатора есть опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион становится возможным, чтобы в начале срока аренды было достаточно уверенно, что опцион будет исполнен
• срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
• в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
• арендные активы носят специализированный характер, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений

Другие ситуации, которые также могут привести к классификации финансовой аренды: [IAS 17.11]

• если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора аренды, несет арендатор
• Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости приходятся на арендатора (например, посредством скидки по арендным платежам)
• арендатор имеет возможность продолжать аренду на вторичный период по арендной плате, которая существенно ниже рыночной

Если аренда включает в себя как землю, так и здания, организация отдельно оценивает классификацию каждого элемента как финансовой или операционной аренды.При определении того, является ли элемент земли операционной или финансовой арендой, важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный экономический срок службы [IAS 17.15A]. Когда это необходимо для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные авансовые платежи) распределяются между землей и элементами зданий пропорционально относительной справедливой стоимости долей аренды в элемент земельного участка и элемент зданий в договоре аренды в начале срока аренды.[МСФО (IAS) 17.16] Для аренды земли и зданий, при которой сумма, которая первоначально признавалась бы за элемент земли, несущественна, земля и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицироваться как финансовая или текущая аренда. [IAS 17.17] Однако отдельная оценка элементов земли и зданий не требуется, если доля арендатора как в земле, так и в зданиях классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с IAS 40 и принята модель справедливой стоимости.[IAS 17.18]

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

• на начало срока аренды финансовая аренда должна учитываться как актив и обязательство по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива и приведенной стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке, заложенной в договоре аренды, если это практически осуществимо, или по ставке привлечения дополнительных заемных средств организации) [IAS 17.20]
• Платежи по финансовой аренде должны быть распределены между финансовыми расходами и уменьшением непогашенного обязательства (финансовые расходы должны распределяться таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на оставшийся остаток обязательства) [МСФО (IAS) 17.25]
• Политика амортизации активов, находящихся в финансовой аренде, должна соответствовать политике в отношении собственных активов. Если нет разумной уверенности в том, что арендатор получит право собственности в конце срока аренды – актив должен амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок службы актива [IAS 17.27]
• для операционной аренды, арендные платежи должны признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на равномерной основе, если только другой систематический метод не является более репрезентативным для временной структуры выгоды пользователя [IAS 17.33]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендатором как уменьшение расходов на аренду в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

В финансовой отчетности арендодателей должны применяться следующие принципы:

• в начале срока аренды арендодатель должен отражать финансовую аренду в балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду [IAS 17.36]
• арендодатель должен признать финансовый доход на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые непогашенные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды [IAS 17.39]
• активов, предназначенных для операционной аренды, должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [МСФО (IAS) 17.49] Арендный доход должен признаваться в течение срока аренды равномерно, за исключением случаев, когда другой систематический метод более репрезентативен для уменьшения временного графика, в течение которого выгода от использования арендованного актива уменьшается [МСФО (IAS) 17.50]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендодателем как уменьшение арендного дохода в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

Арендодатели-производители или дилеры должны включать прибыль или убыток от продаж за тот же период, что и при прямой продаже. Если взимаются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена той, которая применялась бы, если бы взималась коммерческая процентная ставка.[IAS 17.42]

Согласно поправкам к МСФО (IAS) 17 от 2003 года, первоначальные прямые и дополнительные затраты, понесенные арендодателями при заключении договоров аренды, должны признаваться в течение срока аренды. Они больше не могут относиться к расходам по мере возникновения. Такой подход не применяется к арендодателям, являющимся производителями или дилерами, в случае признания такой стоимости в качестве расхода при признании прибыли от продаж.

Для операции продажи с обратной арендой, которая приводит к финансовой аренде, любое превышение поступлений над балансовой стоимостью откладывается и амортизируется в течение срока аренды.[IAS 17.59]

Для операции, которая приводит к операционной аренде: [IAS 17.61]

• если сделка явно осуществляется по справедливой стоимости – прибыль или убыток следует признать немедленно
• , если цена продажи ниже справедливой стоимости – прибыль или убыток следует признавать немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущей арендной платой по цене ниже рыночной, убыток следует амортизировать в течение периода использования
• если цена продажи выше справедливой стоимости – превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизировано в течение периода использования
• , если справедливая стоимость на момент операции меньше балансовой стоимости, убыток, равный разнице, должен быть признан немедленно [IAS 17.63]

• балансовая стоимость актива
• сверка между минимальными арендными платежами и их приведенной стоимостью
• сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимости, по:
  • на следующий год
  • лет с 2 по 5 вместе
  • свыше пяти лет
• условная арендная плата, признанная в качестве расхода
• общий будущий минимальный доход от субаренды по неотменяемой субаренде
• Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду

• суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемым договорам операционной аренды за:
  • на следующий год
  • лет с 2 по 5 вместе
  • свыше пяти лет
• общий будущий минимальный доход от субаренды по неотменяемой субаренде
• Платежи по аренде и субаренде, признанные в составе доходов за период
• условная арендная плата, признанная в качестве расхода
• Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду

• сверка между валовыми инвестициями в аренду и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей;
• валовых инвестиций и приведенной стоимости минимальных арендных платежей к получению:
  • на следующий год
  • лет с 2 по 5 вместе
  • свыше пяти лет
• Незаработанный финансовый доход
• негарантированная остаточная стоимость
• Накопленный резерв по безнадежным арендным платежам к получению
• условная арендная плата, признанная в составе доходов
• Общее описание существенных договоров аренды

• суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемой операционной аренде в совокупности и по:
  • на следующий год
  • лет с 2 по 5 вместе
  • свыше пяти лет
• условная арендная плата, признанная в составе доходов
• Общее описание существенных договоров аренды

Как новый стандарт учета аренды повлияет на бизнес

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASC 842), которое изменило способ составления финансовой отчетности по лизинговым операциям.Это изменение коснется всех компаний и организаций, которые сдают в аренду такие активы, как недвижимость, самолеты и транспортные средства, а также производственное оборудование.

Требование к отчетности отвечает на запросы инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о более достоверном представлении арендной деятельности организации и прекращает внебалансовый учет договоров аренды. Он вступает в силу для публичных компаний в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г., и для частных компаний в отношении финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2019 г.

ASC 842 потребует от организаций, сдающих активы в аренду – именуемых «арендаторами», – признавать в балансе активы и обязательства, возникшие в результате договоров аренды, на срок более 12 месяцев. Действующие общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы в бухгалтерском балансе признавалась только капитальная аренда, но ASC 842 также требует отражения операционной аренды.

• Капитальная аренда может использоваться для предоставления финансирования, когда арендодатель покупает актив, а затем сдает его арендатору на согласованный период.Арендатор обязан оплатить стоимость актива в течение срока аренды. В конце периода аренды и в зависимости от деталей договора аренды арендодатель может иметь возможность продлить аренду на дополнительный период, продать актив третьей стороне или вернуть его арендодателю для продажи.
• В отличие от капитальной аренды, операционная аренда не передает право собственности арендатору. Операционная аренда включает в себя все, что компания арендует для ведения своего бизнеса, например, офисные помещения, оборудование, склады, фабрики, самолеты и автомобили.Обычно для этих типов активов используется операционная аренда, так как у них будет значительный экономический срок службы (в отличие от финансовой аренды) по окончании срока аренды.

В соответствии с этим новым стандартом баланс операционной аренды будет включать актив в форме права пользования (ROU) и соответствующее обязательство по приведенной стоимости арендных платежей, которые должны быть произведены, дисконтированных по ставке, заложенной в договоре аренды. , если можно определить, или ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатора. Актив ФПП будет отражен как первоначальное обязательство по аренде плюс любые платежи, произведенные на дату начала аренды или до нее, минус полученный стимул по аренде, плюс любые другие косвенные расходы.

Пример баланса: активы

Оборотные активы
	Перед	После	Изменить
Денежные средства	200 000 долл. США	200 000 долл. США	–
Дебиторская задолженность	250 000 долл. США	250 000 долл. США	–
	450 000 долл. США	450 000 долл. США	–
Внеоборотные активы
Основные средства, нетто	1 000 000 долл. США	1 000 000 долл. США	–
Право на использование актива – Операционная	–	500 000 долл. США	500 000 долл. США
	1 000 000 долл. США	1 500 000 долл. США	500 000 долл. США
Итого активы
	1 450 000 долл. США	1 950 000 долл. США	500 000 долл. США

Пример баланса: обязательства и капитал

Краткосрочные обязательства
	Перед	После	Изменить
Счета к оплате	175 000 долл. США	175 000 долл. США	–
Текущие сроки погашения долгосрочной задолженности	50 000 долл. США	50 000 долл. США	–
Текущая часть обязательства по операционной аренде	–	$ 159 648	$ 159 648
	225 000 долл. США	$ 384 648	$ 159 648
Долгосрочные обязательства
Долгосрочная задолженность с меньшим сроком погашения	700 000 долл. США	700 000 долл. США	–
Обязательства по операционной аренде, за вычетом текущей части	–	$ 340 352	$ 340 352
	700 000 долл. США	$ 1 040 352	$ 340 352
Итого обязательства
	925 000 долл. США	1 425 000 долл. США	500 000 долл. США
Собственный капитал
	525 000 долл. США	525 000 долл. США	–
Итого обязательства и капитал
	1 450 000 долл. США	1 950 000 долл. США	500 000 долл. США

Расходы по аренде, подлежащие признанию, зависят от типа аренды.Финансовая (капитальная) аренда включает два компонента соответствующих расходов (амортизация актива в форме права пользования и проценты), тогда как операционная аренда включает один компонент (расходы по аренде). В случае финансирования аренды расходы по аренде будут состоять из линейной амортизации актива в форме права пользования в течение срока аренды. Второй компонент – это процентные расходы, рассчитанные по обязательству по аренде по процентной ставке, использованной для дисконтирования этого обязательства при первоначальной оценке. В актив в форме права пользования вносятся корректировки для рассчитанной амортизации, и обязательство по аренде сначала увеличивается на рассчитанные процентные расходы, а затем уменьшается на произведенные арендные платежи.

ЧТО ГЛАВНОЕ В НОВОМ СТАНДАРТЕ?

С этим изменением бухгалтерского учета компании будут добавлять миллионы долларов к обязательствам на своих балансах. Компании с большим объемом операционной аренды включают рестораны и розничные продавцы, которые сдают в аренду недвижимость, а также строительные компании, судоходные компании и авиакомпании, которые сдают в аренду оборудование, грузовики, корабли и самолеты.

Новый стандарт окажет значительное влияние на ключевые показатели, которые компании сообщают своим инвесторам и банковским учреждениям, как показывают примеры ниже:

• Отношение долга к собственному капиталу увеличивается (заем добавляется без изменения капитала), что снижает леверидж компании
• Покрытие долга – долг добавляется без изменения к EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации)
• Отношение оборотных активов к текущим обязательствам уменьшается
• Оборотный капитал (оборотные активы за вычетом текущих обязательств) уменьшается
• Рентабельность активов (чистая прибыль, разделенная на активы) уменьшается

КТО НУЖНО ПОДГОТОВИТЬ?

Эти изменения могут потребовать от инвесторов и банков пересмотреть способы измерения финансовых критериев, которые они используют при принятии инвестиционных решений или решений о финансировании.Кредитный рычаг компании определяется соотношением ее заемного капитала к собственному капиталу и используется инвесторами и кредиторами для оценки финансового состояния организации. Конкретные финансовые коэффициенты и показатели производительности также требуются ковенантами, и влияние ASC 842 необходимо будет принять во внимание.

Компаниям необходимо сначала определить, по каким договорам аренды они уже заключили договор, и оценить, могут ли они согласовать свои текущие и будущие условия аренды. Как правило, капитальная аренда будет иметь преимущество перед операционной арендой из-за выгоды от начисления процентов и амортизации для расчета EBITDA.Необходимо приложить все усилия, чтобы обсудить с пользователями их финансовой отчетности влияние соотношений и условий, прежде чем изменения вступят в силу.

Помимо изменения способа отчетности об аренде, новое постановление создаст проблему для компаний, которые имеют значительное количество договоров аренды, поскольку они должны найти способ управлять всеми этими данными об аренде. Некоторым организациям потребуется вложить средства в дополнительную автоматизацию бухгалтерского учета, как для помощи в составлении отчетов по новым требованиям, так и для сбора информации для принятия будущих бизнес-решений.

---

Вопросы о том, как новый стандарт повлияет на ваши требования к отчетности или бизнес-стратегию? Свяжитесь с Дином Уиллингемом, (505) 998-3218, или Майклом Джейкобсоном, (602) 731-3611 в нашем коммерческом отделе для обсуждения.

презентаций и раскрытий для учета аренды | Insights

апрель 2019 в финансовой отчетности

В феврале 2016 года Совет по стандартам финансового учета («FASB» или «Совет») выпустил долгожданный стандарт аренды в ASU 2016-02 («ASC 842» или «новый стандарт») как для арендаторов, так и для арендодателей.В соответствии со своим основным принципом арендатор будет признавать активы в форме права пользования («ФП») и соответствующие обязательства по аренде в балансе для всех соглашений со сроками более 12 месяцев. Схема признания расходов в отчете о прибылях и убытках будет зависеть от классификации аренды.

В ходе обсуждения стандарта многие пользователи указали, что существующие требования к раскрытию информации не предоставляют достаточно информации для понимания лизинговой деятельности организации. В результате новый стандарт также вводит общую цель раскрытия информации вместе со значительно более строгими требованиями к представлению и раскрытию информации для договоров аренды.

Цель раскрытия информации

Кодификация стандартов бухгалтерского учета

FASB (ASC) 842-20-50-1 и 842-30-50-1 предусматривает, что «цель требований к раскрытию информации состоит в том, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить сумму, сроки и неопределенность денежных средств. потоки, возникающие в результате аренды ». Стандарт также указывает, что «арендатор [арендодатель] должен учитывать уровень детализации, необходимый для достижения цели раскрытия информации, и то, какое внимание следует уделять каждому из различных требований.Арендатор [арендодатель] должен агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию, чтобы полезная информация не была скрыта из-за включения большого количества несущественных деталей или агрегирования статей с разными характеристиками ». ^[1]

С учетом этой цели потребуется существенное суждение для определения уровня раскрытия информации, необходимого для организации. Однако в качестве руководящего принципа основа для выводов указывает, что «если аренда составляет значительную часть коммерческой деятельности предприятия, раскрытие информации будет более полным, чем для организации, чья арендная деятельность менее значительна…». ^[2] Например, хотя новый стандарт не предусматривает конкретных количественных или качественных требований к разукрупнению, таких как те, которые требуются согласно ASC 606, для организаций, для которых аренда составляет значительную часть их бизнеса, такое разукрупнение может быть уместным.

Организации должны раскрывать соответствующую информацию для каждого годового отчетного периода, за который представляется отчет о совокупном доходе (отчет о деятельности), и в каждом отчете о финансовом положении на конец года.Организации не обязаны повторять раскрытие информации, если информация уже представлена ​​в финансовой отчетности, как того требуют другие стандарты бухгалтерского учета.

Хотя многие раскрытия информации, требуемые ASC 842, влияют только на годовую финансовую отчетность предприятия, новый стандарт требует, чтобы арендодатели предоставляли таблицу, раскрывающую доход от аренды за каждый промежуточный и годовой отчетные периоды ^[3] . Кроме того, в год принятия Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) требует от публичных компаний включать всю необходимую ежегодную информацию в любую промежуточную финансовую отчетность, которая готовится до подачи следующей годовой финансовой отчетности – даже если требования к раскрытию информации применимы только за годовые периоды.

Презентация

Арендатор

Арендатор должен представлять активы ФПП, полученные в результате финансовой аренды, отдельно от активов ФПП, полученных в результате операционной аренды, и отдельно от других активов либо в балансе, либо в сносках. Аналогичным образом, обязательства по финансовой аренде должны представляться отдельно от обязательств по операционной аренде и прочих обязательств. Кроме того, активы ФПП представлены в балансе арендатора как внеоборотные, в соответствии с тем, как представлены другие амортизируемые активы, такие как основные средства.Однако соответствующие обязательства по аренде подчиняются текущим и долгосрочным требованиям к представлению в классифицированном балансе в соответствии с тем, как представлены прочие финансовые обязательства.

Если арендатор предпочитает отражать активы и обязательства ФПП в составе других статей баланса, а не отдельными заголовками, арендатору запрещается сообщать активы ФПП или обязательства по финансовой аренде в том же заголовке, что и активы ФПП по операционной аренде и операционная обязательства по аренде.Кроме того, потребуется раскрытие того, какие статьи в отчете о финансовом положении включают активы ФПП и обязательства по аренде.

При финансовой аренде арендатор должен представлять процентные расходы по обязательству по аренде и амортизации актива ФПП в соответствии с тем, как арендатор отражает прочие процентные расходы и расходы на амортизацию или амортизацию в отчете о прибылях и убытках. В случае операционной аренды арендатор должен представлять оба компонента вместе как расходы по аренде в составе доходов от продолжающейся деятельности в соответствии с представлением прочих операционных расходов.Расходы по аренде следует классифицировать в составе себестоимости продаж; коммерческие, общехозяйственные и административные расходы; или другая статья расходов в зависимости от характера аренды.

Новый стандарт не содержит конкретных указаний по представлению переменных арендных платежей (как для финансовой, так и для операционной). Пункт BC271 в основе выводов для ASU 2016-02 указывает, что сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, должна быть представлена ​​в составе доходов от продолжающейся деятельности.Мы полагаем, что представление в виде расходов по аренде или процентных расходов может быть уместным в зависимости от характера аренды. Принимая это решение, арендаторы должны оценить, являются ли платежи более похожими на арендные платежи или проценты.

Классификация платежей по финансовой аренде по денежным потокам должна соответствовать классификации платежей, связанных с прочими финансовыми обязательствами. Выплаты основной суммы долга должны быть представлены как финансовая деятельность, тогда как выплаты процентов обычно приводят к представлению операционных денежных потоков.Платежи, относящиеся к операционной аренде, договорам аренды, к которым арендатор применил практическое решение для краткосрочной аренды, и любые переменные арендные платежи по операционной или финансовой аренде должны классифицироваться как операционные денежные оттоки (если платеж не представляет собой затраты на привлечение другого актива до состояния и местоположения, необходимых для использования по назначению; в этом случае он должен быть отнесен к инвестиционной деятельности). Кроме того, создание активов ФПП и обязательств по аренде в начале срока аренды (или это изменение в связи с модификациями аренды или событиями переоценки) следует раскрывать как безналичную инвестиционную и финансовую деятельность.

Арендодатель

Арендодатель должен представлять активы по аренде (т. Е. Чистые инвестиции в аренду), возникающие в результате аренды на продажу и прямого финансирования, отдельно от других активов в балансе. Арендованные активы – это финансовые активы, к которым применяются текущие и долгосрочные требования к представлению в классифицированном балансе.

Для операционной аренды активы, лежащие в основе аренды, и соответствующая амортизация представлены в соответствии с другими руководящими принципами бухгалтерского учета (например,г., ASC 360). Активы, сдаваемые в аренду по договорам операционной аренды, должны быть представлены отдельно от собственных активов, которые удерживаются и используются арендодателем, поскольку они подвержены различным рискам. Любая арендная плата к получению, отсроченный доход от аренды (т.е. возникающий в результате требования признавать арендную плату на линейной основе) или предварительно оплаченные первоначальные прямые затраты будут регулироваться текущими и долгосрочными требованиями к представлению.

Доходы от аренды должны быть представлены отдельно в отчете о прибылях и убытках или в сносках.Если это указано в сносках, арендодатель также должен раскрыть, какие статьи включают доход от аренды. Выручка и себестоимость проданных товаров, относящиеся к прибыли или убытку по договорам аренды, признанным на дату начала аренды, должны быть представлены на валовой основе, если арендодатель использует аренду в качестве альтернативного средства реализации стоимости товаров, которые он в противном случае продал бы. Если арендодатель использует лизинг как средство предоставления финансирования, прибыль или убыток следует представлять на нетто-основе (т. Е. Как отдельная статья).

Новый стандарт не содержит конкретных указаний по представлению переменных арендных платежей, полученных по договорам аренды прямого финансирования или продажи.Мы считаем, что представление либо как дохода от аренды, либо как процентного дохода может быть уместным, в зависимости от характера аренды. Принимая это решение, Арендодатели должны оценить, являются ли платежи более похожими на арендные платежи или проценты.

Арендодатели должны классифицировать все денежные поступления от аренды как операционную деятельность в отчете о движении денежных средств.

Требования к раскрытию информации

Как отмечалось ранее, цель требований к раскрытию информации в новом стандарте аренды состоит в том, чтобы дать пользователям финансовой отчетности возможность оценить сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих по договорам аренды.Чтобы помочь компаниям достичь этой цели, стандарт по аренде предписывает раскрытие количественной и качественной информации, которая требуется для всех компаний. ^[4]

Арендаторы – раскрытие информации за год

Отчет о финансовом положении

• Представлять или раскрывать в примечаниях отдельно друг от друга и от других активов и обязательств:
  • Финансовая аренда Активы в форме права пользования
  • Активы в форме права пользования по операционной аренде
  • Обязательства по финансовой аренде
  • Обязательства по операционной аренде
• Классифицировать активы в форме права пользования и обязательства по аренде как краткосрочные или долгосрочные в соответствии со способом классификации аналогичных нефинансовых активов и финансовых обязательств
• Укажите, какие статьи в отчете о финансовом положении включают активы в форме права пользования и обязательства по аренде
• Арендатору запрещается предъявлять:
  • Активы в форме права пользования по финансовой аренде в той же статье, что и активы в форме права пользования по операционной аренде
  • Обязательства по финансовой аренде в той же статье, что и обязательства по операционной аренде

Отчет о совокупном доходе

• Для финансовой аренды: представьте процентные расходы по обязательству по аренде и амортизацию актива в форме права пользования в соответствии с тем, как предприятие представляет прочие процентные расходы, а также износ и амортизацию аналогичных активов, соответственно.
• В случае операционной аренды расходы по аренде следует включать в доход от продолжающейся деятельности

Отчет о движении денежных средств

• Классифицировать выплаты по основной части обязательства по аренде, возникающей в результате финансовой аренды, в составе финансовой деятельности
• Классифицировать проценты по обязательствам по аренде, возникающие в связи с финансовой арендой, в соответствии с требованиями, касающимися процентов, выплачиваемых в ASC 230, по потокам денежных средств
• Классифицировать платежи по операционной аренде в составе операционной деятельности, за исключением тех случаев, когда эти платежи представляют собой затраты на приведение другого актива в состояние и местоположение, необходимые для его предполагаемого использования, которые должны быть классифицированы в составе инвестиционной деятельности
• Классифицировать переменные арендные платежи и краткосрочные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде, в составе операционной деятельности

Качественная информация

• Информация о характере договоров аренды, в том числе
  • Общее описание договоров аренды
  • Основа и условия, на которых определяются переменные арендные платежи
  • Наличие и условия опционов на продление или прекращение аренды.Арендатор должен раскрыть описательную информацию об опционах, которые признаются как часть его активов в форме права пользования и обязательств по аренде, и опционах, которые не признаются.
  • Наличие и условия гарантий остаточной стоимости, предоставляемых арендатором.
  • Ограничения или условия, налагаемые договорами аренды, например, касающиеся дивидендов или дополнительных финансовых обязательств
  • Укажите информацию, относящуюся к субарендам, включенную в приведенные выше раскрытия.
• Информация об аренде, которая еще не началась, но создает значительные права и обязанности для арендатора, включая характер любого участия в строительстве или проектировании базового актива.
• Раскрыть информацию об аренде между связанными сторонами

Существенные судебные решения

• Информация о сделанных существенных допущениях и суждениях, в том числе:
  • Определение наличия в договоре аренды
  • Распределение возмещения в договоре между компонентами аренды и нерентабельными
  • Определение ставки дисконтирования по аренде

Раскрытие количественной информации

• Для каждого представленного периода раскрыть суммы, относящиеся к общей стоимости аренды арендатором (включая суммы, признанные в составе дохода и капитализированные), и денежные потоки, возникающие по операциям аренды.
  • Стоимость финансовой аренды разделена между:
    • Амортизация активов в форме права пользования
    • Проценты по обязательствам по аренде
  • Стоимость краткосрочной аренды
    • Без учета расходов по аренде со сроком аренды один месяц и менее
  • Доходы от субаренды, раскрываемые на валовой основе, отдельно от расходов по финансовой или операционной аренде
  • Чистая прибыль или убыток, признанный по операциям продажи с обратной арендой
  • Суммы, распределенные между финансовой и операционной арендой, в отношении:
    • Денежные средства, выплаченные за суммы, включенные в оценку обязательств по аренде, разделенных между операционными и финансовыми потоками денежных средств
    • Дополнительная неденежная информация Обязательства по аренде, возникающие в результате получения активов в форме права пользования
    • Средневзвешенный оставшийся срок аренды
    • Средневзвешенная ставка дисконтирования
• Раскрыть анализ сроков погашения недисконтированных обязательств по аренде (т.е., 5-летняя таблица) отдельно для финансовой и операционной аренды.
  • Обеспечить сверку недисконтированных денежных потоков с обязательствами по финансовой аренде и обязательствами по операционной аренде, признанными в отчете о финансовом положении

Политические выборы и практические меры

• Раскрыть выбор политики для краткосрочной аренды, если она выбрана
  • Если расходы по краткосрочной аренде не отражают разумным образом обязательства арендатора по краткосрочной аренде, раскройте этот факт и сумму обязательств по краткосрочной аренде.
• Раскрыть практическое решение, позволяющее не отделять компоненты аренды от компонентов, не являющихся арендой, в случае их выбора
  • Класс или классы базовых активов, к которым применяется выбор

Арендодатели – раскрытие информации за год

Отчет о финансовом положении

Аренда под продажу и прямое финансирование

• Представить активы по аренде отдельно от других активов в отчете о финансовом положении
• Классифицировать арендные активы как краткосрочные или долгосрочные в соответствии со способом классификации аналогичных активов

Операционная аренда

• Представить базовые активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета

Отчет о совокупном доходе

Аренда под продажу и прямое финансирование

• Представлять или раскрывать в примечаниях доход по аренде.
• Раскройте, какие статьи в отчете о совокупном доходе включают доход от аренды
• Привести прибыль или убыток по аренде, признанные на дату начала аренды, таким образом, чтобы наилучшим образом отражать бизнес-модель арендодателя, например:
  • Представить выручку и себестоимость проданных товаров, относящихся к лизинговой деятельности, отдельными статьями, если арендодатель использует аренду в качестве альтернативного средства реализации стоимости товаров, которые он в противном случае продал бы
  • Представить прибыль или убыток отдельной строкой, если арендодатель использует аренду для целей предоставления финансирования

Отчет о движении денежных средств

• Классифицировать денежные поступления от аренды в составе операционной деятельности ^[5]

Качественная информация

• Информация о характере договоров аренды, в том числе
  • Общее описание договоров аренды
  • Основа и условия, на которых определяются переменные арендные платежи
  • Наличие и условия опционов на продление или прекращение аренды.
  • Наличие и условия опционов арендатора на покупку базового актива.
• Раскрыть информацию об аренде между связанными сторонами
• Информация о том, как арендодатель управляет риском, связанным с остаточной стоимостью его арендованных активов
  • Стратегия управления рисками по остаточным активам
  • Балансовая стоимость остаточных активов, покрытых гарантиями остаточной стоимости
  • Любые другие средства, с помощью которых арендодатель снижает риск остаточных активов, например:
    • Переменные арендные платежи за использование сверх установленных лимитов

Существенные судебные решения

• Информация о сделанных существенных допущениях и суждениях, в том числе:
  • Определение наличия в договоре аренды
  • Распределение возмещения в договоре между компонентами аренды и компонентами, не являющимися арендой (если арендодатель не выберет практическое средство в соответствии с пунктом 842-10-15-42A, и все компоненты договора, не являющиеся арендой, соответствуют условиям этого практического средства)
  • Определение суммы, которую арендодатель ожидает получить от базового актива после окончания срока аренды

Раскрытие количественной информации

• За каждый представленный период ^[6] раскрыть в табличной форме:
  • Аренда с продажей и с прямым финансированием
    • Прибыль или убыток, признанные на дату начала работы
    • Процентный доход (совокупный или разделенный по компонентам чистых инвестиций в аренду)
    • Арендный доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенный в оценку дебиторской задолженности по аренде
  • Операционная аренда
    • Арендный доход по арендным платежам, включая переменные арендные платежи
• Раскройте компоненты совокупных чистых инвестиций арендодателя в аренду для продажи и прямое финансирование:
  • Балансовая стоимость дебиторской задолженности по аренде
  • Негарантированные остаточные активы
  • Отложенная прибыль от продажи договоров аренды с прямым финансированием
• Аренда под продажу и прямое финансирование
  • Объясните существенные изменения в сальдо негарантированных остаточных активов и отложенной прибыли от продаж по договорам прямого финансирования по аренде
  • Раскрытие анализа сроков погашения (т.д., 5-летняя таблица) недисконтированной дебиторской задолженности по аренде
    • Обеспечьте сверку недисконтированных денежных потоков с дебиторской задолженностью по аренде, признанной в отчете о финансовом положении (или раскрытой отдельно в примечаниях)
• Операционная аренда
  • Раскрыть анализ сроков погашения (т. Е. Таблицу за 5 лет) подлежащих получению арендных платежей
  • Раскрытие информации, требуемой ASC 360 об основных средствах, отдельно для базовых активов по договорам операционной аренды от собственных активов

Политические выборы и практические меры

• Организация, которая выбирает практическое решение не отделять компоненты, не связанные с арендой, от связанных компонентов аренды (включая организацию, которая полностью учитывает комбинированный компонент в ASC 606 по выручке по договорам с покупателями), должна раскрыть следующую информацию по классам базового актива:
  • Выбор учетной политики и класс или классы базовых активов, для которых он решил применить практическое средство
  • Природа
    • Компоненты аренды и компоненты, не связанные с арендой, объединены в результате применения практического средства
    • Компоненты, не связанные с освобождением, если таковые имеются, которые учитываются отдельно от комбинированного компонента, так как они не подходят для практического решения
  • Стандарт бухгалтерского учета, который предприятие использует для учета комбинированного компонента (т.е., ASC 842 или ASC 606)

Продажа с обратной арендой

Если продавец-арендатор заключает сделку продажи с обратной арендой, он должен раскрыть информацию, требуемую для арендаторов. Аналогичным образом покупатель-арендодатель должен раскрывать информацию арендодателям. Кроме того, продавец-арендатор должен раскрывать основные условия сделки продажи с обратной арендой и должен раскрывать любые прибыли или убытки, возникающие в результате операции, отдельно от прибылей или убытков от выбытия других активов.

Аренда с кредитным плечом

Несмотря на то, что ASC 842 удалил учет аренды с использованием заемных средств, договоры аренды, которые соответствовали определению аренды с использованием заемных средств в соответствии с ASC 840, которая началась до даты вступления в силу ASC 842, унаследованы. Таким образом, организации, которые по-прежнему имеют договоры аренды с использованием заемных средств, должны продолжать раскрывать информацию, как требуется ASC 842-50, который продолжает существующее руководство из ASC 840.

Другие аспекты раскрытия информации

Переход

Стандарт аренды требует, чтобы компания раскрывала общую информацию, требуемую ASC 250 «Изменения в учете и исправления ошибок».Организации также должны объяснять пользователям финансовой отчетности, какие практические средства использовались при переходе.

SAB 74 Раскрытие информации

В периоды, предшествующие принятию стандарта лизинга, компании должны раскрывать информацию в соответствии с Бюллетенем SEC по бухгалтерскому учету № 74 (кодифицированным в Разделе 11.M SAB) «Раскрытие воздействия, которое недавно выпущенные стандарты бухгалтерского учета окажут на финансовое положение». Заявления регистранта при приеме в будущем («SAB 74»).SAB 74 требует, чтобы, когда недавно выпущенный стандарт бухгалтерского учета еще не был принят, регистрант раскрывал потенциальные последствия будущего принятия в своих промежуточных и ежегодных документах SEC. Раскрытие информации в SAB 74 должно быть как качественным, так и количественным. Согласно Центру оповещения о качестве аудита 2017-03, Тема 11.M SAB – Акцент на раскрытие информации для новых стандартов бухгалтерского учета, сотрудники SEC ожидают, что раскрытие информации в SAB 74 станет более надежным и количественным по мере приближения даты вступления в силу нового стандарта бухгалтерского учета.Таким образом, в финансовой отчетности регистранта в периоды до вступления в силу новых стандартов бухгалтерского учета ожидается раскрытие следующих типов информации в SAB 74:

• Сравнение учетной политики. Зарегистрированным лицам следует сравнить свою текущую учетную политику с ожидаемой учетной политикой в ​​соответствии с новым стандартом (ами) бухгалтерского учета.
• Статус реализации. Статус процесса должен быть раскрыт, включая важные вопросы реализации, которые еще не решены, или если процесс отстает.
• Рассмотрение влияния новых требований к раскрытию информации в сносках в дополнение к их влиянию на баланс и отчет о прибылях и убытках. Нельзя ожидать, что новый стандарт бухгалтерского учета существенно повлияет на первичную финансовую отчетность; однако может потребоваться новое существенное раскрытие информации, которое потребует значительных суждений.
• Раскрытие количественного воздействия нового стандарта бухгалтерского учета, если его можно разумно оценить.
• Раскрытие информации о том, что ожидаемое влияние нового стандарта бухгалтерского учета на финансовую отчетность не может быть обоснованно оценено.
• Раскрытие качественной информации . Если ожидаемое влияние на финансовую отчетность еще не известно регистранту, следует раскрыть качественное описание влияния нового стандарта бухгалтерского учета на учетную политику регистранта.

Выборочные финансовые данные – таблица за 5 лет

Некоторые зарегистрированные лица SEC задаются вопросом, должны ли они изменить все периоды, отраженные в 5-летнем Сводке выбранных финансовых данных, в соответствии с новым стандартом аренды? Короче говоря, ответ – «нет».Регистрантам требуется только корректировать периоды в таблице финансовых данных, которые соответствуют периодам, скорректированным в финансовой отчетности регистранта. Например, организация, которая решит применить новый стандарт с даты вступления в силу (т. Е. Без пересчета предыдущих сравнительных периодов), четыре предыдущих года в выбранной таблице финансовых данных не будут корректироваться. Компании должны будут раскрыть информацию, требуемую Инструкцией 2 к Пункту 301 S-K, относительно сопоставимости представленных данных.

Команда The MFA Companies всегда готова помочь. Если у вас есть вопросы о том, как новый стандарт учета аренды влияет на ваш бизнес или как его внедрить, свяжитесь с нами сегодня.

Свяжитесь с нами

---

^{[1] ASC 842-20-50-2 и ASC 842-30-50-2
[2] ASU 2016-02 Справочная информация и основа для выводов, параграф BC 276
[3] ASC 842-30-50-5
[4] В отличие от других недавних стандартов, ASC 842 не делает различий между публичными организациями и всеми другими организациями.Принцип раскрытия информации и соответствующие требования применяются ко всем организациям.
[5] В декабре 2018 года FASB выпустил предварительный проект под названием «Аренда (842): улучшения кодификации для арендодателей». Если проект будет завершен, он позволит арендодателям в рамках ASC 942 «Финансовые услуги – Депозитарий и кредитование» продолжать сообщать основные платежи, полученные по договорам аренды, как инвестиционную деятельность.
[6] Раскрытие информации о доходах от аренды, как описано в ASC 842-30-50-5, требуется для каждого годового и промежуточного (например,г., ежеквартально) отчетный период.}

Материал, обсуждаемый в этом сообщении, предназначен для предоставления общей информации и не должен использоваться без получения профессиональной консультации с учетом индивидуальных и конкретных потребностей вашей компании или вас. Любая налоговая консультация, содержащаяся в этом сообщении (включая любые приложения), не предназначена или написана для использования и не может быть использована каким-либо физическим или юридическим лицом с целью (i) избежания штрафов, которые могут быть наложены на любого налогоплательщика или (ii ) продвижение, маркетинг или рекомендация другой стороне любой транзакции или вопроса, рассматриваемого в настоящем документе.Эта информация предназначена только для общего ознакомления и не заменяет профессиональную консультацию.

Информация, содержащаяся в данном документе, не должна рассматриваться как персональный инвестиционный совет. Инвестиции в ценные бумаги сопряжены с риском потерь, а прошлые результаты не являются гарантией будущих результатов. Нет никакой гарантии, что взгляды и мнения, выраженные в этом документе, сбудутся. Исторические результаты деятельности для инвестиционных индексов и / или категорий, как правило, не отражают вычетов транзакционных и / или депозитарных сборов или вычетов комиссии за управление инвестициями, возникновение которых повлияло бы на уменьшение исторических результатов деятельности.Не может быть никаких гарантий, что ваш портфель будет соответствовать или превзойти какой-либо конкретный эталонный показатель.

Представленная информация считается актуальной и фактической; тем не менее, MFA не дает никаких гарантий относительно точности, полноты, пригодности или действительности любой информации в этом сообщении и не будет нести ответственности за какие-либо ошибки, упущения или задержки в этой информации или любые убытки, травмы или ущерб от ее отображения или использовать.