Письмо от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@ | ФНС России

77 город Москва

Дата публикации: 21.02.2012

О направлении письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131

Дата документа: 01.09.2006
Вид документа: Письмо
Принявший орган: ФНС России
Номер: ММ-6-03/881@
КНД:
Тип ситуации:

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2006 № 03-04-15/131 по вопросам налогообложения операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга, и принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

 

М.П. Мокрецов

Приложение  

Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131

Минфин России рассмотрел письмо о налогообложении операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга, и по вопросам принятия к вычету налога на добавленную стоимость сообщает следующее.

1. О принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингодателем при приобретении имущества, являющегося предметом лизинга и отраженного на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

Как правомерно указано в письме, на основании статьи 146 главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет налога производится после принятия на учет данных товаров в качестве основных средств.

На основании действующего порядка ведения бухгалтерского учета основные средства, приобретенные налогоплательщиком и предназначенные для передачи по договору лизинга, отражаются на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

Что касается условия, установленного пунктом 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, согласно которому актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива, то, по нашему мнению, факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является достаточным обстоятельством, не позволяющим принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении предмета лизинга, по следующим причинам.

Во-первых, переход к лизингополучателю в отдельных случаях права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи, а договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи, что подтверждено Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04.

Во-вторых, переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга предусматривается не во всех лизинговых договорах и поэтому устанавливать особый порядок вычетов налога на добавленную стоимость при наличии факта перехода права собственности на предмет лизинга представляется нецелесообразным.

В-третьих, следует учитывать, что в отличие от норм, регулирующих уплату налога на имущество организаций, нормами, регулирующими уплату налога на добавленную стоимость, не установлена зависимость применения положений законодательства по этому налогу от действующего порядка ведения бухгалтерского учета.

Поэтому одно из дополнительных и, как указано выше, непринципиальных условий по учету основных средств, установленных только для целей бухгалтерского учета, вряд ли может являться достаточным аргументом для принятия решения о неправомерности вычета указанных сумм налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что изменения законодательства по налогу на добавленную стоимость, вступившие в действие после 1 января 2006 года, не повлияли на ситуацию с вычетами этого налога по имуществу, переданному в лизинг, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, при условии учета данного имущества на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, подлежат вычету как до 1 января 2006 г.

(до внесения изменений в ПБУ 6/01 “Учет основных средств”), так и после 1 января 2006 года.

2. О принятии к вычету налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества.

В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон) на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. При этом на основании пункта 1 статьи 28 Закона в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Принимая во внимание, что в соответствии со статьей 625 Гражданского кодекса договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды, к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 Гражданского кодекса. Согласно данной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если в договоре аренды условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в счет выкупной цены.

Учитывая изложенное, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, может определяться в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон и порядок учета выкупной цены регулируется исключительно по договоренности сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

По нашему мнению, устанавливать специальные порядки вычетов налога на добавленную стоимость у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует по ряду причин.

Так, для принятия решения об отказе в вычете налога на добавленную стоимость в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, достаточных оснований не имеется, поскольку определение для целей вычета налога на добавленную стоимость величины выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи, как авансового платежа по приобретаемому оборудованию, видимо, возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется.

Кроме того, различные порядки вычетов налога на добавленную стоимость в зависимости от условий договоров лизинга могут привести к вмешательству в процесс лизинговой деятельности через создание неравных условий налогообложения, что с учетом целесообразности стимулирования лизинговой деятельности в целом представляется крайне нежелательным.

Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Данный порядок вычетов налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

Необходимо учитывать, что принятие решения о повторном начислении налога на добавленную стоимость у лизингодателя на полную стоимость лизингового имущества, передаваемого в собственность, и об отказе в вычете этого налога у лизингополучателя в части сумм выкупной стоимости лизингового имущества в случаях включения выкупной стоимости в состав лизинговых платежей, затруднит порядок оформления счетов-фактур, может привести к необходимости их исправлений и, как следствие, к внесению изменений в налоговую декларацию и к перерасчетам с бюджетом без дополнительных поступлений в доход бюджета.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога.

Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Учитывая изложенное, позиция Минфина России в отношении применения налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям, изложенная в письме от 15.11.2005 N 03-03-10/15, не изменяется.

 

Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН

Учет аренды

В чем заключается основная проблема правил учета аренды?

В феврале 2016 года Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) выпустил долгожданные обновленные стандарты учета аренды. Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) по аренде вступит в силу для публичных компаний в течение финансовых лет и промежуточных периодов в течение этих финансовых лет, начиная с 15 декабря 2018 года. Для всех других организаций ASU вступит в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2019 г., а также для промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2020 года.

В соответствии с новым стандартом компании должны использовать модель учета «право пользования», при которой как арендаторы (арендаторы), так и арендодатели (владельцы недвижимости) признают активы и обязательства, вытекающие из договоров аренды. FASB считает, что эти изменения повысят прозрачность, а также предоставят инвесторам более последовательную и краткую финансовую отчетность.

Кроме того, FASB и Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) работают над внедрением стандарта учета текущих ожидаемых кредитных убытков (CECL), который фокусируется на оценке ожидаемых убытков в течение срока кредита с использованием исторических данных, текущих условий и разумные прогнозы. Стандарт CECL вступит в силу в январе 2020 года для некоторых кредитных организаций. Используемый в настоящее время стандарт основан на понесенных убытках.

Я специалист по недвижимости. Как правила учета аренды влияют на мой бизнес?

Новый стандарт учета аренды может нанести ущерб некоторым предприятиям, особенно арендаторам и арендодателям коммерческой недвижимости. Если аренда включена в балансовые отчеты, у некоторых компаний может увеличиться соотношение долга к собственному капиталу, и им будет сложнее получить кредит. Новый стандарт может также усложнить соблюдение долговых обязательств или соглашений между банком и заемщиком. За счет капитализации новых и/или существующих договоров аренды некоторые предприятия могут демонстрировать большую задолженность, чем разрешено в их соглашении с кредитором, и, следовательно, не платить по кредиту. Это может вынудить некоторые фирмы увеличить капитал для существующих кредитов или даже отозвать свои кредитные линии.

Кроме того, устранение забалансового финансирования может нанести ущерб владельцам коммерческой недвижимости. Более бережливые арендаторы захотят меньше площадей и аренду на более короткий срок без вариантов продления или условной арендной платы, что уменьшит денежные потоки для владельцев недвижимости. Краткосрочная арендная плата, вероятно, снизит кредитоспособность многих арендодателей коммерческой недвижимости, которые полагаются на аренду и стоимость имущества в качестве залога для получения финансирования. В конечном итоге владельцы недвижимости будут вынуждены повышать арендные ставки из-за неопределенности на рынке и сокращать улучшения арендаторов из-за более коротких периодов восстановления. И наоборот, это изменение может побудить некоторые фирмы рассмотреть возможность покупки, а не аренды коммерческой недвижимости.

Стандарты CECL могут требовать, чтобы банки удерживали больше капитала в качестве «контрциклических резервов», что может повлиять на их способность кредитовать, особенно в отношении небольших кредитных организаций.

NAR Политика учета аренды

NAR считает, что новый стандарт учета аренды нанесет ущерб экономике нашей страны. Кроме того, NAR выступает против изменений в стандартах учета аренды, которые рассматривали бы приносящий доход бизнес с недвижимостью как финансовый бизнес на балансе компании. NAR поддержала предложения, которые освобождали бы частные компании от соблюдения нового стандарта.

Новое предложение по учету аренды снижает общую кредитоспособность многих арендаторов и арендодателей коммерческой недвижимости, требуя от них признавать аренду в своих балансовых отчетах как обязательства и активы, в отличие от их текущего учета в качестве операционных расходов, которые не отражаются на балансах. Включение аренды в балансовые отчеты может привести к их «раздуванию», и в результате некоторые компании могут столкнуться с увеличением отношения долга к собственному капиталу, что затруднит получение кредита. Рассмотрение приносящего доход бизнеса в сфере недвижимости как финансового бизнеса в балансовых отчетах компании не будет точно отражать уникальные характеристики сектора инвестиционной недвижимости и, в свою очередь, снизит полезность финансовой отчетности отрасли.

Законодательный/нормативный статус/перспективы учета аренды

FASB выпустил новый стандарт в конце февраля 2016 года. Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) по аренде вступит в силу для публичных компаний в течение финансовых лет и промежуточных периодов в течение этих финансовых лет, начиная с 15 декабря 2018 г. Для всех остальных организаций ASU в отношении аренды вступает в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2019 г., и для промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2020 г.  

Хотя новые стандарты еще не вступили в силу для всех компаний, многие компании уже приступили к их внедрению, чтобы полностью соответствовать установленным срокам.

Стандарты CECL должны вступить в силу в январе 2020 года. NAR присоединилась к отраслевым коалициям и работает с Конгрессом над продлением срока внедрения, чтобы получить больше данных о влиянии изменений на кредитные учреждения и доступность капитала. .

НАР Комитет

Комитет по коммерческой федеральной политике

Учет аренды | Финансовая отчетность F7 | Квалификация АССА | Студенты

Относится к квалификационному документу ACCA F7

Тема бухгалтерского учета аренды является популярной областью экзамена Paper F7, которая может в той или иной степени фигурировать в вопросах 2, 3, 4 или 5 экзамена. Эта тематическая область в настоящее время рассматривается в МСФО (IAS) 17, «Аренда» . МСФО (IAS) 17, «Аренда» использует концепцию содержания вместо формы 9. 0040 и применяет его к конкретной области учета аренды.

При применении этой концепции часто считается необходимым учитывать содержание сделки, т. е. ее коммерческую реальность, а не ее строгую юридическую форму. Другими словами, правовая основа сделки может быть использована для сокрытия истинного характера сделки. Утверждается, что за счет применения содержания финансовая отчетность становится более надежной и обеспечивает достоверное представление аренды.

Почему мы должны применять содержание к аренде?

Договор аренды представляет собой договор между двумя сторонами, арендодателем и арендатором. Арендодатель является законным владельцем актива, арендатор получает право использовать актив в обмен на арендные платежи.

Исторически активы, которые использовались, но не принадлежали, не отражались в отчете о финансовом положении, и поэтому любое связанное с этим обязательство также не включалось в отчет – это было известно как «забалансовое» финансирование, и это был способ, которым компании в состоянии удерживать свои обязательства на низком уровне, тем самым искажая заемные средства и другие ключевые финансовые коэффициенты. Эта форма учета не отражала транзакцию достоверно. В действительности компания часто фактически «владела» этими активами и «имела обязательства».

В соответствии с современной системой бухгалтерского учета в концепции IASB говорится, что актив — это «ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается получение организацией будущих экономических выгод», а обязательство — это «текущее обязательство предприятие, возникающее в результате прошлых событий, урегулирование которых, как ожидается, приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды». Эти основанные на веществах определения составляют основу для МСФО (IAS) 17, «Аренда» 9.0040 .

Так как же работает МСФО (IAS) 17?

МСФО (IAS) 17 устанавливает, что существует два типа аренды: финансовая аренда и операционная аренда. Определения этих договоров аренды жизненно важны и могут потребоваться при подготовке ответа на экзамене.

Финансовая аренда
Финансовая аренда – это аренда, при которой практически все риски и выгоды, связанные с владением активом, передаются арендатору .

Операционная аренда
Операционная аренда определяется как любая аренда, кроме финансовой аренды .

Классификация аренды
Чтобы получить классификацию типа аренды, с которой вы имеете дело, вы должны сначала просмотреть информацию, представленную в сценарии, и определить, связаны ли риски и выгоды, связанные с владением активом, с арендатор или арендодатель. Если риски и выгоды лежат на арендаторе, то говорят, что это финансовая аренда, если арендатор не берет на себя риски и выгоды, то аренда называется операционной арендой.

Показатели финансовой аренды
В стандарте описано много рисков и выгод, но для целей экзамена Paper F7 есть несколько важных областей. Основное вознаграждение заключается в том, что арендатор имеет право использовать актив в течение большей части или всего срока его полезного использования. Основные риски связаны с тем, что арендатор платит за страхование, техническое обслуживание и ремонт актива.

Когда риски и выгоды остаются за арендатором, суть такова, что даже если арендатор не является законным владельцем актива, коммерческая реальность такова, что он приобрел актив за счет финансирования от лизинговой компании и, следовательно, актив и обязательство должны быть признаны.

Другие признаки того, что аренда является финансовой арендой, включают:

• На момент начала аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей* составляет практически всю справедливую стоимость актива
• По договору аренды право собственности на актив передается арендатору к концу срока аренды
• Арендованный актив носит специализированный характер
• Арендатор имеет опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации опциона

Учет финансовой аренды

Первоначальный учет
Первоначальный учет заключается в том, что арендатор должен капитализировать объект финансовой аренды и создать обязательство по аренде на сумму признанного актива. Учет для этого будет следующим:
Dr Внеоборотные активы
Cr Обязательство по финансовой аренде
(Это должно быть сделано с использованием наименьшей из справедливой стоимости актива или приведенной стоимости минимальных арендных платежей*.)
*. Примечание. Текущая стоимость минимальных арендных платежей — это, по сути, арендные платежи в течение срока аренды, дисконтированные до текущей стоимости — вам либо будет предоставлена ​​эта цифра на экзамене Paper F7, либо, если нет, используйте справедливую стоимость актива. . От вас не ожидают расчета минимальных арендных платежей.

Последующий учет

Амортизация
После первоначальной капитализации арендованного актива амортизация должна начисляться на актив в течение более короткого срока аренды или срока полезного использования актива. Учет для этого будет следующим:

Dr Амортизационные расходы
Cr Накопленная амортизация

Арендная плата/проценты
перевод. Например, компания может купить актив со сроком полезного использования четыре года за 10 000 долларов или сдать его в аренду на четыре года, выплачивая арендную плату в размере 3 000 долларов в год.

Если выбран вариант лизинга, за четырехлетний период компания выплатит в общей сложности 12 000 долларов США за использование актива (3 000 долларов США в год x 4 года), т. е. финансовые расходы в этом примере составляют 2 000 долларов США (разница между общая стоимость аренды (12 000 долларов США) и цена покупки актива (10 000 долларов США)).

Когда компания платит арендную плату, она, по сути, осуществляет возврат капитала (т.е. в счет обязательства по аренде) и выплату процентов. Влияние этого должно быть отражено в финансовой отчетности в виде финансовых затрат в отчете о прибылях и убытках и уменьшения непогашенного обязательства в отчете о финансовом положении. На самом деле это можно сделать несколькими способами, но эксперт по Документу F7 заявил, что он будет изучать только актуарный метод.