Учет лизинга проводки у лизингополучателя: Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя

Учет компонентов договоров аренды — у вас есть варианты

Когда дело доходит до договоров с компонентами аренды и неарендными компонентами, у организаций есть несколько вариантов учета. Один из них — упрощение практического характера, предусмотренное Кодификацией стандартов бухгалтерского учета (ASC) 842, — обеспечивает упрощенные средства учета договоров с несколькими компонентами.

Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) впервые выпустил руководство по аренде в обновлении стандартов финансовой отчетности 2016 года. После нескольких задержек большинство организаций либо приняли ASC 842, либо находятся в процессе внедрения. Одним из наиболее сложных аспектов реализации является определение арендных и неарендных компонентов договора. Здесь мы сосредоточимся на этих компонентах и ​​приведем несколько примеров, которые помогут определить и учесть их с точки зрения арендатора.

После определения того, что договор является арендой или включает ее, организация должна затем попытаться отделить «компоненты аренды» от «компонентов, не являющихся арендой» и «некомпонентов».

Компоненты аренды

ASC 842 определяет аренду как «договор или часть договора, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированных активов) в течение время в обмен на рассмотрение».

Договор аренды может предусматривать право на использование нескольких активов, таких как земля, здания и оборудование. Предприятие должно оценить и решить, следует ли учитывать эти активы отдельно или как единое целое в соответствии с ASC 842. Чтобы учитывать их отдельно, они должны соответствовать двум критериям:

  1. самостоятельно или с помощью других «легкодоступных» ресурсов.
  2. Право использования (ПП) базового актива не сильно зависит от ПП других базовых активов по договору и не тесно взаимосвязано с ними.

Если два критерия разделения не соблюдены, то отдельный ROU должен быть объединен с другим таким образом, чтобы объединенный ROU соответствовал обоим критериям и мог учитываться как единый компонент аренды. Кроме того, в ASC 842 указано, что организация, сдающая в аренду землю и другие активы, должна учитывать право на пользование землей как отдельный компонент аренды, если только это не окажет незначительного влияния на учет.

Компоненты, не являющиеся арендой

ASC 842 указывает, что компонент, не являющийся арендой, передает арендатору товар или услугу, которая является отдельной от права пользования базового актива. Примеры включают контракты на обслуживание, расходы на техническое обслуживание и ремонт, которые обычно включаются в периодические платежи, производимые арендатором. Эти типы договорных отношений не считаются компонентами аренды, не капитализируются как часть актива в форме права пользования и отделены от арендных платежей.

Разделение компонентов аренды и компонентов, не связанных с арендой, может оказать значительное влияние на финансовую отчетность.

Гарантии также должны быть оценены. Если обязательство арендодателя более обширно, чем обычная гарантия, оно может рассматриваться как предоставление арендодателем услуги арендатору и, следовательно, должно учитываться как компонент, не связанный с арендой.

Некомпоненты

Чтобы считаться составными частями договора, предметы или действия должны передавать товары или услуги арендатору. В противном случае они считаются некомпонентными и на них не распределяется вознаграждение по контракту. Некоторые примеры включают налоги на недвижимость или имущество, связанные с арендованными активами; страхование, покрывающее интересы арендодателя в предмете лизинга; возмещение или оплата расходов арендодателя; отгрузку, доставку и установку основного арендованного актива.

Учет договоров с арендными и неарендными компонентами

В договоре с арендой и неарендными компонентами возможны два варианта:

  1. Отделить арендные компоненты от неарендных компонентов, которые может быть трудоемким и утомительным процессом.
  2. Использовать упрощение практического характера ASC 842, которое позволяет организации выбирать учетную политику по классам базового актива, отказываясь от разделения компонентов аренды и компонентов, не связанных с арендой. Вместо этого каждый отдельный компонент, связанный с этим компонентом аренды, будет учитываться как отдельный компонент аренды. Выбор этого упрощения практического характера приведет к признанию более крупных активов в форме права пользования и обязательств по аренде.

ASC 842 указывает, что платежи, включенные в договор, должны распределяться между арендными и неарендными компонентами на основе их соответствующих отдельных цен. Если доступны наблюдаемые цены, их следует использовать при распределении. Наблюдаемые цены — это цены, которые арендодатель или продавец мог бы взимать за компоненты, если бы они продавались отдельно.

Это лучше всего определяется с помощью фактической информации о продажах арендодателем или продавцом аналогичных товаров или услуг. Если существует высокая степень неопределенности или изменчивости, связанная с ценой компонента, можно использовать метод остаточной оценки. При таком подходе цена обособленной части компонента определяется путем уменьшения общей цены сделки на наблюдаемые цены обособленной продажи других компонентов.

Иллюстративный пример

Факты и обстоятельства: Предприятие арендует объект, который включает здание, земельный участок и три единицы оборудования. Здание, земельный участок и все три единицы оборудования считаются отдельными компонентами аренды, поскольку они соответствуют указанным выше критериям, которые должны рассматриваться и учитываться отдельно. В рамках соглашения арендодатель должен предоставлять услуги по техническому обслуживанию каждой единицы оборудования в течение всего срока аренды (фиксированный компонент, не связанный с арендой), а арендатор должен платить ежегодную плату в размере 1500 долларов США в конце года за каждую единицу оборудования, если оно эксплуатируется в течение минимального количества часов в течение года (переменный компонент, не связанный с арендой).

Оставшаяся часть примера будет посвящена аренде, обслуживанию и переменным платежам за одну из единиц оборудования.

Для фиксированных платежей по контракту требуются ежегодные платежи в размере 20 000 долларов США в течение 10 лет, или всего 200 000 долларов США. Арендатор определяет цены обособленной аренды оборудования и услуг по техническому обслуживанию в размере 190 000 долларов США и 15 000 долларов США соответственно. Таким образом, 185 400 1 фиксированных платежей будут основой для обязательства по аренде (до дисконтирования), а оставшиеся 14 600 900 дол.0085 2 будет выделен службам технического обслуживания.

  • 200 000 долл. США x 92,7% (190 000 долл. США/(190 000 долл. США + 15 000 долл. США))
  • 200 000 долл. США x 7,3% (15 000 долл. США/(190 000 долл. США + 15 000 долл. США))

Эти суммы будут признаваться линейным методом в течение 10-летнего срока аренды. Таким образом, 18 540 долларов ежегодного фиксированного платежа будут признаны в качестве стоимости аренды, а 1 460 долларов США будут признаны в качестве расходов на техническое обслуживание.

Для переменных платежей мы предполагаем, что в первый год оборудование отработало минимальное количество часов, и теперь арендатор должен 1500 долларов. ASC 842 требует, чтобы переменные платежи распределялись между арендными и неарендными компонентами в период, когда обязательство по этим платежам выполнено, и требует, чтобы распределение основывалось на тех же процентах, которые используются при распределении фиксированных платежей. Таким образом, арендатор распределит 1500 долл. США следующим образом: 92,7% (1390,50 долларов США) на стоимость аренды и 7,3% (109,50 долларов США) на расходы на техническое обслуживание.

Таким образом, в целом за первый год арендатор выделит 19 930,50 долларов США (18 540 долларов США + 1 390,50 долларов США) на стоимость аренды и 1 569,50 долларов США (1 460 долларов США + 109,50 долларов США) на эксплуатационные расходы.

Упрощенный пример с использованием упрощения практического характера

При тех же фактах, если арендатор выбирает упрощение практического характера, все фиксированные и переменные платежи будут рассматриваться как арендные платежи. В результате все фиксированные платежи, связанные с договором, будут рассматриваться как компонент аренды, что увеличит обязательство по аренде из-за невыделения компонентов, не связанных с арендой. Упрощение практического характера также требует, чтобы арендатор учитывал переменные платежи как расходы по аренде в периоде, когда обязательство по уплате платежа выполнено.

В нашем предыдущем примере 200 000 долларов будут основой для обязательства по аренде вместо 185 400 долларов, а весь переменный платеж в размере 1 500 долларов будет признан как расход по аренде.

Упрощение практического характера, безусловно, упрощает учет договоров с несколькими компонентами. На решение организации применить упрощение практического характера, вероятно, повлияет количество договоров аренды и ее чувствительность к отчетности об увеличении долга в ее бухгалтерских книгах.

Чем может помочь PYA

Если у вас есть вопросы об учете договоров аренды, разделении компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой, выявлении компонентов, не являющихся компонентами, или применении упрощения практического характера в ASC 842, свяжитесь с одним из наших руководителей PYA по указанному ниже номеру (800) 270-9629.

Исполнительные контакты

Спасибо за обращение. Вы можете связаться со мной по телефону 865-673-0844.

Мэтт Нилсон

Директор
  • Номер телефона
  • Номер телефона
  • LinkedIn