Срок полезного использования лизингового имущества в бухгалтерском учете: Срок амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете

Содержание

Налоговый и бухгалтерский учет в лизинге

Налоговый учет и бухгалтерский учет отличаются. По налоговому учету лизинговая компания платит налог на прибыль, по бухгалтерскому налог на имущество. Сроки амортизации по бухгалтерскому и по налоговому учету зависят от разных параметров. По бухгалтерскому учету лизинговая компания может признавать под сроком полезного использования имущества срок равный сроку лизинга согласно ПБУ 6/01″Учет основных средств” пункт 20.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Таким образом, срок амортизации по БУ обычно равен сроку лизинга и любое имущество для целей налога на имущество (независимо от амортизационной группы) по БУ лизингодатель амортизирует полностью. При использовании иной схемы приобретения имущества балансодержатель должен будет амортизировать имущество исходя из норм амортизации.

Ускорение применяется в рамках налогового учета и влияет на расходы лизинговой компании, которые уменьшают прибыль для целей налогообложения. При этом по группам 1-3 (большинство автотранспорта, компьютерная техника) ускорения амортизации не предусмотрено (отменено). При этом К может быть от 1 до 3 по выбору лизингодателя.

Ускорение ускорения невозможно (например, в случае эксплуатации имущества в агрессивных средах). Применяется либо один, либо другой коэффициент.

В налоговом учете может использоваться нелинейная амортизация, которая фактически позволяет амортизировать имущество с К больше чем 6. Это должно быть закреплено в учетной политике и не влияет принципиально на эффективность лизинга на стороне лизингополучателя.

все про налоги и учет

Возможно ли применение амортизационной премии по лизинговому имуществу?

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ:

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».

Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т. к. выкупная стоимость объекта не погашена.

Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.

В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:

«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости

объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.

Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:

«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения

, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется».

В этом же письме указано, что:

«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».

Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.

Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель – лизингополучатель?

Например, срок полезного использования приобретаемого оборудования равен 6 годам, т.е. оно относится к четвертой амортизационной группе.

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).

При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09. 09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя,

расходами признаютсялизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.

Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.

08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.

При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга. Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.

Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.

Бухгалтерский учет В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.

Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.

В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.

Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дт 68 Кт 77 – отражено ОНО;

Дт 77 Кт 68 – уменьшено ОНО.

УСПЕЙТЕ ДО НГ!

Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.

  • Длительность 120 часов за 1 месяц
  • Ваше удостоверение в реестре Рособрнадзора (ФИС ФРДО)
  • Выдаем удостоверение о повышении квалификации
  • Курс соответствует профстандарту «Бухгалтер»

Смотреть полную программу

Что такое лизинг? Как налоговый и бухгалтерский учет отражает лизинг? — Контур.

Бухгалтерия

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

  • Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
  • Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
  • Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество лизинговой компании и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Предмет лизинга — это любые непотребляемые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения.

Срок договора лизинга стороны определяют самостоятельно, особых требований к нему нет, но в отличие от аренды срок лизинга устанавливается в обязательном порядке. Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования предмета лизинга, то по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Договор лизинга может быть продлен.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами. С 1 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны будут вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

  • условие о предмете лизинга;
  • условие о размере и периодичности лизинговых платежей;
  • условие о сроке лизинга и возможности продления;
  • условие об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
  • условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, что происходит с имуществом по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17. 02.1997 №15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи с изданием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем.

Учет у лизингополучателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость будет равна затратам лизингодателя на покупку имущества и затратам лизингополучателя для подготовки его к использованию. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за вычетом уплаченных перед получением авансов.

Организации, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам, которые действовали для предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному.  В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08-ППА “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76-ОА “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08-ППА в дебет счета 01-ППА “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. 

  • Дт счета 08-ППА «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено новое обязательство по аренде (без НДС).
  • Дт счета 01 -ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08-ППА  «Вложения во внеоборотные активы» — ППА принято к учету.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — арендодателем предъявлен НДС.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа;
  • Дт 91.2 Кт 76-ОА — начислены ежемесячные проценты, увеличивающие обязательство по аренде
  • Дт 68-РНП (расчеты по налогу на прибыль) Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Амортизация права пользования активом отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за тем, в котором ППА приняли к учету. Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Право пользования активом”.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. На дату перехода права собственности балансовая стоимость ППА переносится на стоимость приобретенного основного средства.

Выкупная стоимость учитывается при формировании стоимости ППА, как и другие лизинговые платежи. В расходах ее можно учесть в порядке начисления амортизации. Уплата выкупной стоимости отражается как обычный лизинговый платеж.

  • Дт счета 01 «Основные средства»,  Кт счета 01-ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств»-ОС — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю для учета амортизации ППА по собственному основному средству.  

Учет у лизингодателя

Лизингодателю, в отличие от лизингополучателя, важно разделять аренду на финансовую и операционную. К финансовой аренде (лизингу) относятся следующие случаи:

  1. лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;
  2. срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;
  3. на дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
  4. только арендатор может использовать предмет аренды;
  5. в других случаях, когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.

Лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Инвестиция в аренду отражается в размере чистой стоимости на счете 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако, как правило, в лизинговых сделках известна справедливая стоимость предмета лизинга (стоимость покупки у поставщика без НДС и затраты на исполнение договора лизинга и полученные авансовые платежи). Тогда чистую стоимость инвестиции путем дисконтирования определять не требуется.

Стоимость купленного у поставщика и переданного лизингополучателю предмета лизинга отражается без учета НДС в дебете счета 76-инвестиции и по кредиту счета 60. Затраты на доставку предмета лизинга до получателя и т. п. включаются в чистую стоимость инвестиции на дату осуществления.

  • Дт 76-инвестиции «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 (23 и др.) — затраты по договору лизинга включены в чистую стоимость инвестиции;
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — отражается НДС, предъявленный поставщикам по договору лизинга;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — Входной НДС принят к вычету;
  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт счета расчетов 51, 50 — отражается оплата допрасходов по договору.

При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, возникшие на счете 60 разницы признаются прочими доходами или расходами. Для этого в корреспонденции используются счета 91-1 по кредиту или 91-2 по дебету соответственно.

Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества лизингополучателю в течение действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на величину полученных лизинговых платежей (без НДС). Процентный доход от лизинга определяется по формуле:

Процентный доход = Чистая стоимость инвестиции на начало периода × Процентная ставка по договору за период начисления процентов

Признание процентного дохода отражается проводкой Дт 76-инвестиции Кт 90-1 в конце месяца или квартала. 

Сами лизинговые платежи в доходах не признаются, однако предъявленный лизингополучателю с лизинговых платежей НДС нужно показывать в бухучете на последний день месяца или квартала. Для этого используется проводка Дт 76-НДС Кт 68-НДС.

На дату лизингового платежа чистая стоимость инвестиции в аренду уменьшается на его сумму проводкой Дт 51 Кт 76-инвестиции. Поступление НДС отражается отдельно Дт 51 Кт 76-НДС.

Выкупные платежи без НДС входят в состав лизинговых платежей и учитываются в чистой стоимости инвестиции в аренду. Поэтому даже при выделенной в договоре выкупной стоимости выкупные платежи отражаются как обычные лизинговые платежи — признается процентный доход, начисляется НДС на дату перехода права собственности.

Если выкупная стоимость предмета лизинга и балансовая стоимость чистой инвестиции на дату продажи отличаются, то разница между ними признается в доходах или расходах по обычным видам деятельности.

 

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.  

Амортизация лизинга

Особенностью амортизации лизингового имущества является право на применение ускоренной амортизации, предоставленное организациям статьей 31 Закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» и подпунктом 1 п. 2 статьи 259.3 НК РФ. Дмитрий Липатов, юрист юридической компании «Налоговик», разобрался в нюансах закона, возникающих проблемах и способах их решения

26.04.2011Расчет

Определимся со сроками

Для того чтобы начать начислять амортизацию на полученное имущество, необходимо выполнить несколько условий.

Во-первых, начислять амортизацию будет только та сторона, у которой согласно договору лизинга имущество числится на балансе. Как известно, стороны могут договориться о любом способе оприходования имущества.

Во-вторых, необходимо определить срок полезного использования лизингового имущества. Для этого наименование лизингового имущества надо найти в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства № 1 от 1 января 2002 г. Этих групп 10, но сроки полезного использования указываются в виде предельных значений. Например, третья группа охватывает имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. А ведь это может быть как 3,5 года, так и 5 лет… Но, как правило, срок полезного использования берется максимальный по данной группе.

Если основное средство в указанной Классификации не упоминается, то срок его полезного использования разрешено устанавливать самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя, например, в соответствиии с техническим паспортом завода-изготовителя или другой аналогичной документацией (основание – п. 6 ст. 258 НК). А стороны договора лизинга вообще вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г.

В-третьих, необходимо определиться, с какого момента начинать начисление амортизации. По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начинать начисление амортизации по отдельному объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Когда начнем амортизировать?

Но не всегда это общее правило принимается проверяющими налоговыми инспекторами, и особенно оно может быть поставлено под сомнение в случаях, когда амортизацию надо начислять по имуществу, полученному по лизингу.

Например, в постановлении ФАС МО № КА-А40/10331-10 от 7 сентября 2010 г. был рассмотрен случай, когда налоговики потребовали начислять амортизацию только после государственной регистрации транспортного средства, полученного по договору лизинга. Однако суд отказался признать правомерным такое требование, указав на то, что сами по себе права на транспортные средства вообще не подлежат какой-либо обязательной государственной регистрации. То есть в ГИБДД регистрируют лишь сами транспортные средства, что носит исключительно информационный (учетный) характер, не являясь при этом обязательной государственной регистрацией прав в смысле пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса. Поэтому независимо от регистрации где бы то ни было, от иных условий передачи или использования лизингового имущества, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода лизингового имущества в эксплуатацию.

Лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что имеет значение именно ввод основного средства в эксплуатацию, а не получение или оприходование лизингового имущества. Это особенно актуально тогда, когда в лизинг передаются сложные технологические комплексы, какое-то оборудование, требующие длительного монтажа или установки. Здесь наверняка с амортизацией придется подождать, пока основное средство не будет готово к использованию по назначению.

И еще одна непростая ситуация требует повышенного внимания со стороны бухгалтера, а именно – когда дата принятия лизингового основного средства на баланс не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей. Согласно статье 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора вправе установить произвольную дату начала начисления лизинговых платежей – при этом она может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету либо даты ввода в эксплуатацию переданного по договору лизинга основного средства.

В письме Минфина № 03-03-06/1/24 от 26 января 2010 г. даны рекомендации лизингодателю, который приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, для последующей его передачи лизингополучателю. И если по условиям договора лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли приравнивается к дате передачи предмета лизинга лизингополучателю, что позволяет избежать разницы в моментах принятия основного средства и начала начисления лизинговых платежей. Это разъяснение финансового ведомства особенно выгодно для лизингополучателя, который по условиям договора учитывает лизинговое имущество.

Если же лизинговое имущество на баланс принимается лизингополучателем, то для него продолжает действовать общее правило, закрепленное в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса, по которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. При этом лизингополучатель без особых затруднений может совместить этот момент с получением имущества в лизинг и воспользоваться правом на учет в составе прочих расходов лизинговых платежей на сумму начисленной лизингополучателем амортизации в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Ускоренный вариант

Поскольку в любом случае суммарный размер лизинговых платежей будет больше, чем первоначальная стоимость предмета лизинга, то он превысит и сумму полной амортизации лизингового имущества. Именно поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Но если в лизинг передавалось имущество, относящееся к четвертой – десятой амортизационным группам, то лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса. Это, в свою очередь, может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. И тогда какую сумму включать в расходы – большую или меньшую?

В письме № 03-03-04/1/305 от 29 марта 2006 г. Минфин однозначно указывает, что в периодах, когда амортизация оказалась больше, чем лизинговые платежи, в расходы следует включать только амортизацию. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

При этом надо понимать, что согласно пунктам 1 и 5 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются реально понесенные затраты, и их включение в налоговую базу повторно недопустимо. Это означает, что сумма амортизации по лизинговому имуществу и сумма учтенных в расходах лизинговых платежей не может быть больше общей суммы договора лизинга. И независимо от того, когда произошло полное списание суммы договора (до истечения срока лизинга или после), после этого уже ни амортизация, ни лизинговые платежи лизингополучателем в налоговую базу не включаются.

Договор лизинга.

Учет у лизингополучателя

Организация получила по договору лизинга грузовой автомобиль, который по условиям договора числится на балансе лизингополучателя. Срок лизинга 12 месяцев. Амортизация начисляется с применением ускоренного коэффициента равного 3. Автомобиль согласно классификатору основных средств был отнесен к 4 группе со сроком службы 61 месяц.

Какой срок полезного использования организация должна установить в бухгалтерском и налоговом учете и из чего формируется первоначальная стоимость для налогового и бухгалтерского учета (должна ли она быть равной)?

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Лизингополучатель, у которого по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей, за вычетом НДС.

Связано это с тем, что согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Лизинговый автомобиль принимается к учету:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как правило, к счету 76 открывается субсчет «Арендные обязательства».

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»   КРЕДИТ 76

– отражен «входной» НДС.

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15, затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

П. 21 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, и отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)   КРЕДИТ 02.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01. 01.2002 г. № 1, может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может также производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга.

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Вы вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета проще применять линейный метод начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, для целей налогообложения прибыли признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.  1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет определяться исходя из расходов лизингодателя.

При этом расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 03.02.2012 г. № 03-03-06/1/64.

Обратите внимание!

Минфин РФ считает, что если автомобиль на момент передачи его в лизинг уже эксплуатировался, то амортизация исчисляется лизингополучателем исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем.

Для целей же бухгалтерского учета, напомним, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п.  8 ПБУ 6/01).

При этом в соответствии со ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Следовательно, первоначальная стоимость лизингового имущества в большинстве случаев оказывается различной в бухгалтерском и налоговом учете.

Разными будут и суммы амортизации даже при применении одинакового метода начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

При этом, указывает Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классифика­цией основных средств, включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения применены быть не могут.

Ст. 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.

То есть если автомобиль отнесен к четвертой амортизационной группе, то амортизацию автомобиля для целей налогообложения можно ускорить.

Обратите внимание!

В бухгалтерском учете повышающий коэффициент не выше 3 может применяться только при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 18, 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в составе прочих расходов, признаются у лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

П. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.  257 НК РФ.

Расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ.

В связи с этим, считает Минфин РФ, оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется (письмо от 15.02.2012 г. № 03-03-06/1/85).

Следовательно, лизингополучатель, у которого по условиям договора лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, не имеет права применять амортизационную премию в отношении предмета лизинга.

Поскольку в налоговом и бухгалтерском учете ежемесячно могут признаваться разные суммы амортизации, следовательно, могут возникать временные разницы.

Если в налоговом учете признаваемая сумма расходов по договору лизинга будет больше, чем признаваемая в бухгалтерском учете, то согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Учет аренды | Управление финансовой политики

Заявление о политике

Настоящая политика устанавливает порядок учета договоров аренды, заключаемых Университетом как в качестве арендатора, так и в качестве арендодателя. Существует два типа аренды: капитальная и операционная. Правильная классификация аренды важна, поскольку она определяет требования университета к бухгалтерскому учету и отчетности.

Причина политики

Когда риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к арендатору, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы арендатор отражал аренду как актив.Эта политика устанавливает единые пороговые значения и процедуры для всех подразделений Университета при регистрации как операционной, так и капитальной аренды.

Кто должен соблюдать

Все школы, бадьи, местные отделения Гарвардского университета, аффилированные и смежные учреждения и общеуниверситетские инициативы должны соблюдать требования. Эта политика применяется ко всем новым договорам аренды, заключенным с 01.07.2014; обратите внимание, что дополнения и продления существующих договоров аренды квалифицируются как новые договоры аренды для целей данной политики.

Процедуры

1. Разберитесь в правилах учета аренды. Договоры аренды, отвечающие определенным критериям, должны учитываться арендодателю как активы; такая аренда называется капитальной. Аренда капитала отражается в балансе и амортизируется с течением времени. Аренда, не отвечающая этим критериям, называется операционной арендой; Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде. Критерии, которые определяют аренду как капитальную или операционную, описаны ниже.

2. Применить порог срока аренды. Любой объект со сроком аренды менее 3 лет не может быть капитализирован. Считайте все договоры аренды на срок менее трех лет операционной арендой.

3. Примените порог оплаты наличными. Примените следующие пороговые значения при определении того, когда следует капитализировать аренду оборудования или помещения. Обратите внимание, что пороговые значения должны применяться в соответствии с графиком аренды; Договоры аренды могут относиться к зданию, отдельному активу, группе активов и могут подпадать под условия генерального договора аренды на уровне университета.

A. Аренда с ежегодными денежными выплатами в год, превышающими 1 000 000 долларов в год, или с совокупными расходами в течение срока аренды, превышающими 10 миллионов долларов, должна капитализироваться, если она соответствует критериям, изложенным в Процедуре 4 ниже.

B. Аренда с ежегодными денежными выплатами за год аренды в размере от 250 000 до 999 999 долларов, соответствующая критериям капитальной аренды, изложенным в Процедуре 4 ниже, может быть капитализирована по усмотрению ванны.

C. Аренда с ежегодными денежными выплатами ниже 250 000 долларов США не должна капитализироваться; его следует рассматривать как операционную аренду.

4. Оцените договоры аренды, которые соответствуют пороговым значениям денежных средств и сроков капитализации. Аренда оборудования или помещений, которая соответствует условиям аренды и критериям выплаты денежных средств, указанным выше, должна быть капитализирована, если она соответствует любому из четырех критериев, перечисленных ниже. Если аренда не соответствует ни одному из этих критериев, рассматривайте ее как операционную аренду.

A. Аренда должна соответствовать только одному из следующих критериев, чтобы классифицироваться как капитальная аренда. (См. Приложение A для дополнительных указаний.)

а. Передача права собственности: право собственности на актив переходит к арендатору по окончании срока аренды.

г. Вариант покупки по выгодной цене: договор аренды включает в себя вариант покупки по выгодной цене (BPO). Опцион на выгодную покупку – это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на сданные в аренду помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

г. Срок аренды: Срок аренды равен 75% или более расчетного экономического срока службы арендованного актива на начало срока аренды.

г. Минимальные арендные платежи: приведенная стоимость минимальных арендных платежей на начало срока аренды равна или превышает 90 процентов справедливой стоимости арендуемого актива. Эта сумма не включает часть платежей, представляющих исполнительные расходы, такие как страхование, техническое обслуживание и налоги, которые должны быть уплачены арендодателем, включая любую прибыль по ним.

B. Для всех договоров аренды, которые баки намереваются капитализировать, баки должны отправить копию договора аренды и подтверждение классификации капитальной аренды заместителю директора по бухгалтерским операциям в финансовом учете и отчетности (FAR).

5. Правильно фиксируйте капитальную аренду.

A. Начальная настройка: бак должен рассчитать суммы и подготовить начальную запись в журнале. Однако, учитывая сложность учета капитальной аренды и тот факт, что для этого требуются коды объектов только из центра, FAR проверит расчеты ванны и загрузит журнал. FAR регистрирует проводку для определения актива по капитальной аренде и соответствующего обязательства в начале срока аренды. Актив и обязательство по капитальной аренде отражаются в сумме, равной либо справедливой стоимости сдаваемой в аренду собственности на дату начала аренды, либо приведенной стоимости арендных платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств, в зависимости от того, что меньше.(Свяжитесь с FAR, чтобы узнать текущую ставку привлечения дополнительных заемных средств). Это важный шаг к обеспечению последовательной оценки всех финансовых обязательств Университета. Форма классификации аренды (Приложение D) содержит руководство по расчету приведенной стоимости арендных платежей. Tubs должны отправить эту форму в FAR вместе с записью в журнале, чтобы заключить договор аренды.

B. Осуществление арендной платы: арендную плату несет чан. В идеале, ванны должны оформлять ежегодные заказы на покупку для своих обязательств по аренде.Эти платежи должны соответствовать местным платежным политикам и руководствам по обработке и утверждению платежей и изначально кодируются кодами объектов расходов.

C. Амортизация обязательства по аренде: Обязательство по аренде уменьшается в течение срока аренды с использованием метода эффективной процентной ставки. На ежеквартальной основе бадьи несут ответственность за создание записей в журнале (для каждого договора аренды), которые изменяют кодировку платежа и переклассифицируют ее в соответствующие коды объектов амортизации и процентов, а также сокращают обязательства.Каждый арендный платеж распределяется между рассчитанной амортизацией обязательства по аренде и процентными расходами. В соответствии с этим методом процентные расходы уменьшаются, а сумма амортизации обязательств со временем увеличивается. Тубы должны отправлять эти записи журнала в FAR для загрузки, потому что они требуют использования кодов объектов только из центра. См. Пример, иллюстрирующий амортизацию обязательства по аренде, в разделе «Примеры» этого документа.

D. Амортизация актива по капитальной аренде: используемый метод амортизации зависит от того, какому из четырех возможных критериев капитализации соответствует актив по аренде:

E.Ванна отвечает за согласование кодов объектов 2793 (Обязательства по капитальной аренде оборудования) и 2794 (Обязательства по капитальной аренде зданий). Если остатки на этих счетах превышают порог выверки в 1 миллион долларов, квартальные выверки должны храниться в файле в соответствии с ежеквартальным контрольным списком закрытия финансовой отчетности.

6. Особый режим аренды земли и земли со зданиями.

A. Аренда только земли: если аренда включает только землю, используйте только критерии капитализации 1 и 2 для определения правильной классификации аренды.Если аренда соответствует любому из этих критериев, классифицируйте землю как капитальную аренду и следуйте процедурам учета капитальной аренды, за исключением того, что земля не амортизируется. Если аренда не соответствует ни критериям 1, ни 2, учитывайте ее как операционную аренду.

B. Аренда земли и здания (зданий): Когда аренда включает землю и здания, ванны должны сначала рассчитать относительную справедливую стоимость каждого актива (т. Е. С использованием недавних продаж, оценок или налоговой отчетности), а затем ответить на ряд вопросов, чтобы определить правильное лечение.См. Приложение B для дерева решений.

7. Правильно фиксируйте договоры операционной аренды. Операционная аренда рассматривается как настоящая аренда имущества, которая учитывается не в балансе, а как расход.

A. Фактическая и прямолинейная: операционная аренда должна регистрироваться на прямолинейной основе, даже если суммы платежей меняются в течение срока аренды, если влияние отсрочки равняется следующим годовым пороговым значениям. Включите в расходы по аренде базовые суммы арендной платы плюс любые другие платежи, требуемые по условиям аренды (например,g., штраф за невозобновление аренды или другой вероятный платеж, требуемый арендатором). Для договоров операционной аренды с прямолинейным воздействием ниже этих пороговых значений учитываемые расходы по аренде могут равняться фактически выплаченным суммам.

а. Крупные школы: 500 000 долларов США в год

г. Малые школы: 250 000 долларов США в год

B. Возрастающие арендные платежи: арендные платежи, которые не равны по сумме, но которые увеличиваются в течение срока аренды, должны признаваться на равномерной основе, за исключением случаев, когда другая систематическая и рациональная основа является более репрезентативной для временного графика, в котором арендовал собственность физически занята.Таким образом, временная стоимость денег и ожидаемая инфляция не должны учитываться при распределении запланированного повышения арендной платы

C. Корректировка арендных расходов: Если фактические арендные расходы выше или ниже, чем арендные расходы на линейной основе, в ванне должны регистрироваться корректирующие записи для разницы. См. Пример № 3 в Приложении C для примера бухгалтерского учета.

D. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором: любые первоначальные прямые затраты, связанные с арендой, относятся на расходы по мере их возникновения (e.g., комиссии, судебные издержки, расходы на подготовку документов и т. д.).

8. Своевременно учитывать все договоры аренды.

A. Капитальная аренда: учет капитальной аренды должен отражаться на дату начала аренды и не позднее конца квартала. FAR корректирует капитал основных средств одновременно с периодическими арендными платежами.

B. Операционная аренда: арендатор учитывает расходы по аренде, поскольку платежи производятся в соответствии с условиями аренды.Если платежи меняются в течение срока аренды и соответствуют пороговым значениям, указанным в Процедуре 7 выше, ванны должны записывать корректировку для правильного учета арендных расходов на прямолинейной основе не позднее конца квартала.

9. Обращайтесь с межтрубным лизингом должным образом. Когда активы сдаются в аренду между чанами, они могут учитываться только как операционная аренда, и по сделке не может быть признана прибыль или продажа. Обратитесь к Политике внутренних операций по выставлению счетов и Политике внутренних переводов Университета, чтобы узнать о надлежащем порядке бухгалтерского учета.

10. Счет улучшений арендованного имущества:

Капитальные проекты, связанные с недвижимостью, сдаваемой в аренду извне (или сдаваемой в аренду недвижимостью между двумя ваннами), должны рассматриваться как улучшения арендованного имущества и регистрироваться как «Капитальное улучшение арендованного имущества» в балансе арендатора, поскольку улучшения арендованного имущества приводят к истинному приросту активов. Улучшение арендованного имущества должно регистрироваться и амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования или срок аренды.

11.Правильно учитывайте исполнительные затраты: Исполнительные затраты включают в себя коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение его экономического срока службы. Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения. Ответственность за эти расходы может нести арендатор или арендодатель, в зависимости от условий аренды.

12. Вести подтверждающую документацию. Для любой аренды, которая была капитализирована или операционной аренды, превышающей пороговое значение, храните следующую документацию в течение всего срока аренды актива плюс дополнительные семь лет:

А.Генеральный договор аренды

B. Копия заполненной «Формы классификации аренды»

C. Подтверждающая документация любых дополнительных допущений, использованных при определении того, является ли аренда капитальной или операционной

D. В случае капитальной аренды ванны должны также вести график платежей, показывающий амортизацию обязательства, связанного с арендой.

13. Раскрывайте необходимую информацию для отчетности по аренде на конец года: Университет должен раскрывать общие валовые активы по договорам капитальной аренды, а также обязательства по капитальной и операционной аренде на каждый из следующих пяти лет, а затем в своих годовых финансовых отчетах. отчет.FAR координирует процесс получения этой информации из баков в конце каждого финансового года, используя порог существенности отчетности в 500 000 долларов за аренду.

14. Учитывать аренду, в которой Гарвард выступает в роли арендодателя. Учет договоров аренды, арендодателем которых является Гарвард, следует тем же правилам, изложенным выше, за исключением того, что Гарвард находится на другой стороне сделок. Если у вас есть вопросы об этом бухгалтерском учете, обращайтесь в Финансовый учет и отчетность.

Обязанности и контакты

Финансовые отделы школ / бадей несут ответственность за соблюдение местными подразделениями данной политики и сопутствующих процедур.Tubs должны уведомлять FAR о договорах капитальной аренды по мере их возникновения в течение года и не позднее конца квартала, а также раскрывать информацию об обязательствах по капитальной и операционной аренде в рамках процесса финансовой отчетности на конец года. Школы и бани несут ответственность за все платежи и записи в журнале. Tubs также несут ответственность за обработку журнальных записей для корректировки платежей по операционной аренде на прямолинейную основу, где это необходимо.

Финансовый учет и отчетность (FAR) поддерживает эту политику и предоставляет рекомендации относительно политики.На основе информации, предоставленной сборщиками, FAR несет ответственность за регистрацию первоначальной настройки актива и обязательств по капитальной аренде, за амортизацию обязательства по аренде и за учет амортизации актива по капитальной аренде. В конце года FAR собирает информацию из бункеров относительно всех обязательств по аренде (как операционных, так и капитальных) и предоставляет эту информацию внешним аудиторам. Контактное лицо: заместитель директора по бухгалтерским операциям по телефону (617) 495-3766

Управление спонсируемых программ (OSP) консультирует подразделения по соблюдению условий федеральных и нефедеральных наград.Свяжитесь с OSP, если у вас возникнут вопросы относительно соблюдения спонсорскими обязательствами договоров аренды, взимаемых по вознаграждениям. Контактное лицо: менеджер по отчетности, анализу затрат и соблюдению нормативных требований по телефону (617) 496-4771

Определения

Капитальная аренда: аренда, которая, как считается, имеет экономические характеристики владения активами. Аренда капитала рассматривается как приобретенный актив для целей бухгалтерского учета, что означает, что он регистрируется как актив в балансе и амортизируется с течением времени.

Опцион на выгодную покупку (BPO): Опцион на выгодную покупку – это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на сданные в аренду помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

Эффективная процентная ставка: процентная ставка по ссуде или финансовому продукту, пересчитанная с номинальной процентной ставки как процентная ставка с годовыми сложными процентами, выплачиваемыми в просрочку. Он используется для сравнения годовых процентов по кредитам с разными условиями начисления сложных процентов (ежедневно, ежемесячно, ежегодно и т. Д.).

Исполнительные затраты: затраты по текущему договору аренды. Исполнительные расходы включают в себя коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение срока его экономической службы.Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения.

Справедливая рыночная стоимость: вероятная цена, по которой желающий покупатель будет покупать у согласного продавца, когда (1) оба не связаны между собой, (2) известны соответствующие факты, (3) ни один из них не находится под каким-либо принуждением покупать или продавать и (4 ) все права и выгоды, присущие объекту (или связанные с ним), должны быть включены в передачу.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств: процентная ставка, которую арендатор должен будет заплатить, если вместо аренды он или она финансирует покупку того же актива.

Крупные школы: для целей данной политики FAS, HMS, HBS

Бонус за аренду: сумма, выплачиваемая арендатором арендодателю в качестве возмещения за предоставление аренды, обычно в виде единовременной выплаты; этот платеж является дополнением к любой арендной плате или роялти.

Новые договоры аренды: для целей данной политики новые договоры аренды – это договоры аренды, заключенные после 01.07.2014, включая дополнения или продления существующих договоров аренды.

Операционная аренда: аренда, рассматриваемая как настоящая аренда для целей бухгалтерского учета.Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде.

Малые школы: для целей данной политики все другие школы и подразделения, кроме FAS, HMS, HBS

Связанные ресурсы

Политика учета производственных мощностей и оборудования: http://policies.fad.harvard.edu/pages/facilities-and-equipment

Политика внутренних платежных операций

: http://policies.fad.harvard.edu/pages/internal-billing-transactions

Политика внутренних переводов

: http: // policy.fad.harvard.edu/pages/internal-transfers

История изменений

НЕТ

Приложения

Приложение A: Схема принятия решений для классификации операционной и капитальной аренды

Приложение B: Схема принятия решений по договорам аренды земли и зданий

Приложение C: Примеры надлежащего учета аренды

Приложение D: Форма классификации аренды

Правила GAAP по амортизации улучшения арендованного имущества | Малый бизнес

Эрик Банк, MBA, MS Finance Обновлено 25 января 2019 г.

Аренда – это соглашения, по которым передается право на использование собственности в качестве временной формы собственности или использования.Аренда носит временный характер, и права собственности переходят к арендодателю, если арендатор не приобретает или иным образом вступает во владение недвижимостью по окончании срока аренды. Вы можете амортизировать стоимость улучшений арендованного имущества, но период амортизации требует интерпретации. Общепринятые принципы бухгалтерского учета, или GAAP, предлагают направление.

Капитал и операционная аренда

Операционная аренда – это договоры аренды. Арендатор сдает недвижимость в аренду на определенный срок, после чего имущество возвращается арендодателю.Капитальная аренда предоставляет арендатору возможность приобрести арендованное имущество по выгодной цене. Вы можете улучшить недвижимость в рамках любого типа аренды, но периоды амортизации могут отличаться. Улучшение арендованного имущества увеличивает стоимость арендуемой собственности. Например, вы можете арендовать пустое здание, а затем установить складское оборудование.

Срок амортизации улучшений

Поскольку арендатор не владеет арендованным имуществом в течение срока аренды, выгоды от улучшений арендованного имущества нематериальны.Амортизация – это периодическое списание нематериальных активов, тогда как амортизация применяется к материальным активам, которыми вы владеете. Хотя это иногда называют амортизацией, вы амортизируете улучшения арендованного имущества на меньшую из двух величин: срок полезного использования улучшения или срок аренды. Срок аренды зависит от обстоятельств истечения срока аренды. Если стоимость аренды меньше лимита капитализации арендатора, аренда полностью списывается на расходы в первый год.

Срок аренды и продление

Для целей амортизации срок аренды может продлеваться после даты истечения срока аренды.Согласно Совету по стандартам финансового учета, который наблюдает за GAAP, эффективный срок аренды продлевается, если в договоре аренды предусмотрена возможность продления по выгодной цене или штраф за непродление. Увеличение срока аренды приводит к более длительному периоду амортизации, меньшим годовым расходам на амортизацию и увеличению чистой прибыли.

Если арендованное имущество переходит к арендатору в конце срока капитальной аренды, бывший арендатор амортизирует оставшуюся стоимость имущества на оставшийся срок его полезного использования.Арендатор должен выбрать метод амортизации – прямолинейный или с уменьшающимся остатком – который наилучшим образом отражает потерю стоимости улучшения с течением времени. Некоторое улучшение может соответствовать требованиям Раздела 179, предусматривающим расходование до годового лимита.

Записи учета амортизации

Годовые расходы на амортизацию улучшения арендованного имущества – это стоимость улучшения, разделенная на меньшее из значений: срока полезной службы улучшения или срока аренды, при условии линейной амортизации.

Перенести затраты на улучшение счета внеоборотных активов «Улучшения арендованного имущества».«Внесите корректировки бухгалтерского учета в конце года для признания амортизации улучшений. Дебетируйте расходы на амортизацию и кредитуйте накопленную амортизацию для годовой суммы. Накопленная амортизация – это счет контраактивов, который уменьшает чистую стоимость улучшения арендованного имущества.

1.35.6 Учет основных средств

1.35.6 Учет основных средств

Механическая коробка передач

23 апреля 2021 г.

Назначение

(1) Передает исправленный IRM 1.35.6, Финансовый учет, Учет основных средств.

Существенные изменения

(1) Изменено по мере необходимости для соответствия новому стилю формата IRM.

(2) IRM 1.35.6.4, Капитализация основных средств, обновлено, чтобы отразить текущий процесс.

(3) IRM 1.35.6.4.1, Информационное оборудование, таблица заменена параграфами и обновлена, чтобы отразить текущий процесс.

(4) IRM 1.35.6.4.2, Оборудование, не связанное с ИТ, таблица заменена параграфами и обновлена ​​для отражения текущего процесса.

(5) IRM 1.35.6.4.3, Мебель и приспособления, обновлено, чтобы отразить текущий процесс.

(6) IRM 1.35.6.4.4, Программное обеспечение для внутреннего использования, таблица заменена параграфами, обновленными для отражения текущего процесса, и удален процесс, описанный в другом подразделе.

(7) IRM 1.35.6.4.5, Следственное или судебное оборудование, таблица заменена абзацами.

(8) IRM 1.35.6.4.6, Улучшения арендованного имущества, пересмотрено для отражения текущего процесса.

(9) Предыдущий IRM 1.35.6.5.2, «Распределение ИТ-оборудования для восстановления и перепрофилирования оборудования» удалено, поскольку оно не имеет отношения к данной главе IRM.

(10) IRM 1.35.6.5.2, Physical Security Protection, обновлено, чтобы отразить текущий процесс.

(11) IRM 1.35.6.7, Техническое обслуживание, ремонт и реабилитация, отредактировано для отражения текущего процесса.

(12) IRM 1.35.6.8, Обесценение, добавлено для отражения текущего процесса.

(13) IRM 1.35.6.9, Выбытие и недостающие активы, удаленные недостающие активы.

(14) В этот документ были внесены незначительные редакционные изменения.

Влияние на другие документы
Настоящий IRM заменяет IRM 1.35.6 от 27 сентября 2019 года и включает в себя временный меморандум с инструкциями CFO-01-1020-0001, Временное руководство по учету основных средств от 21 декабря 2020 года.
Аудитория
Все бизнес-единицы.
Дата вступления в силу
(23.04.2021)

Тереза ​​Р. Хантер
Финансовый директор

1.35.6.1 (27.09.2019)

Объем и цели программы

  1. Цель: предоставить политику и руководство по регистрации операций с недвижимостью и оборудованием, обеспечивая целостность данных и подотчетность.

  2. Аудитория: все подразделения

  3. Владелец полиса: CFO

  4. Владелец программы: Финансовая отчетность

  5. Основные заинтересованные стороны: финансовый директор и бизнес-подразделения IRS

  6. Цели программы

    : Поддерживать внутренний контроль для обеспечения точного и своевременного учета основных средств в соответствии со стандартами Консультативного совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB) и руководством Управления и бюджета (OMB), Казначейства и IRS.

1.35.6.1.1 (27.09.2019)

  1. В октябре 1990 года министр финансов, директор Управления управления и бюджета и генеральный контролер учредили FASAB меморандумом о взаимопонимании. Стандарты FASAB признаны общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) для федерального правительства.

  2. IRS учитывает имущество и оборудование по полной стоимости.

  3. IRS периодически проверяет категории полезного срока службы для проверки обоснованности.

1.35.6.1.2 (27.09.2019)

  1. Органы власти в отношении политики в отношении основных средств:

1.35.6.1.3 (27.09.2019)

  1. В этом разделе распределяются обязанности для:

    1. Финансовый директор и заместитель финансового директора

    2. Заместитель финансового директора по финансовому менеджменту (FM) и заместитель младшего финансового директора по административным вопросам

    3. Директор отдела финансовой отчетности

    4. Начальник Службы эксплуатации помещений и безопасности (FMSS)

    5. Заместитель начальника УФМС

    6. Офис главного сотрудника по закупкам (OCPO)

    7. Директор по информационным технологиям (CIO)

    8. Руководитель программы, Управление активами и конфигурациями ИТ-услуг (SACM)

    9. Начальник ИК

    10. Директор по информационным технологиям, полевые операции

    11. Полевые отделения CI

    12. Координатор оборудования CI Management Information System (CIMIS)

    13. Подразделения

1.35.6.1.3.1 (27.09.2019)

  1. Финансовый директор и заместитель финансового директора несут ответственность за надзор за соблюдением учетной политики в отношении основных средств обслуживания.

1.35.6.1.3.2 (27.09.2019)

Заместитель финансового директора по финансовому менеджменту и заместитель младшего финансового директора по административному финансовому менеджменту
  1. ACFO для FM и заместитель ACFO для AFM несут ответственность за предоставление информации об основных средствах обслуживания подразделениям и офисам, а также за обеспечение надлежащего отражения операций с недвижимостью и оборудованием в финансовой отчетности.

1.35.6.1.3.3 (27.09.2019)

Служба финансовой отчетности
  1. Отдел финансовой отчетности несет ответственность за:

    1. Надзор за процедурами бухгалтерского учета и внутреннего контроля за бухгалтерским учетом административного имущества и оборудования.

    2. Обеспечение точной проводки операций с основными средствами в модуле учета активов (AAM).

1.35.6.1.3.4 (27.09.2019)

Начальник Службы эксплуатации помещений и безопасности (FMSS)
  1. Начальник, FMSS, отвечает за установление политики, процедур, стандартов и руководящих принципов для всей Службы по закупке и использованию мебели и оборудования:

    1. Обеспечение централизованного надзора и руководства по управлению имуществом и оборудованием.

    2. Планирование, ведение переговоров, выполнение и управление закупками основных средств.

    3. Проведение внутреннего контроля основных средств.

1.35.6.1.3.5 (27.09.2019)

  1. Заместитель начальника, FMSS, отвечает за получение, оценку и распоряжение иностранными подарками, украшениями и безусловными (в натуральной форме) подарками, переданными сотрудникам IRS в соответствии с Законом о зарубежных подарках и украшениях 1966 года с поправками (5 USC 7342) и Приказ о делегировании 1-24 (Руководство FMSS Property and Asset Management Desk).

1.35.6.1.3.6 (27.09.2019)

Канцелярия главного сотрудника по закупкам

1.35.6.1.3.7 (27.09.2019)

Директор по информационным технологиям
  1. Директор по информационным технологиям несет ответственность за:

    1. Управление всеми ИТ-ресурсами IRS.

    2. Поставка и поддержка модернизированных информационных систем в IRS, включая политики, процедуры и методы защиты информации для решения задач планирования безопасности системы и всех применимых потребностей.

    3. Обеспечение того, чтобы информационные системы поддерживали утвержденный план безопасности, имели право работать и иметь возможность сообщать обо всех действиях, связанных с безопасностью.

    4. Назначение контактного лица (POC) для координации всех вопросов политики, связанных с безопасностью информационных систем, включая: компьютерную безопасность, безопасность телекоммуникаций, операционную безопасность, управление сертификатами, электронную аутентификацию, аварийное восстановление (DR) и защиту критически важной инфраструктуры, связанную с киберугрозами.

1.35.6.1.3.8 (27.09.2019)

Менеджер программы, Управление активами и конфигурациями ИТ-услуг
  1. Руководитель программы, IT SACM, отвечает за:

    1. Обеспечение надзора, координации и рекомендаций по управлению активами ИТ-оборудования на всей территории KISAM.

    2. Выполнение анализа базы данных KISAM и выявление аномалий.

    3. Ведение бизнес-правил для процессов управления активами.

    4. Разработка и улучшение процессов управления активами и контроля.

    5. Предоставление указаний владельцам активов и ИТ-персоналу для операций с недвижимостью и оборудованием для усиления процессов управления активами и контроля.

    6. Обеспечение точного учета в КИСАМ.

1.35.6.1.3.9 (27.09.2019)

  1. Начальник CI несет ответственность за:

    1. Ведение и координация инвентаризации, контроля и подотчетности всего оборудования для расследования и расследования, не связанного с расследованием.

    2. Установление единых правил и инструкций по назначению, использованию, применению и ссуде оборудования КИ для обеспечения надлежащей безопасности и продления срока службы.

    3. Предоставление запрашивающим электронной выписки из данных информационной системы управления уголовными расследованиями (CIMIS).

    4. Выделение оборудования CI для полевых офисов.

    5. Выполнение всех ролей управляющего недвижимостью, включая ведение документации.

    6. Согласование требований к закупкам CI с отделом закупок.

    7. Обеспечение точного учета активов в CIMIS.

1.35.6.1.3.10 (27.09.2019)

CI Директор, полевые операции
  1. Директор CI, полевые операции, отвечает за:

    1. Ведение точного учета всего следственного оборудования, принадлежностей для расследований и принадлежностей для расследований, назначенных директору полевых операций.

    2. Назначение регионального координатора по оборудованию CIMIS, ответственного за обучение новых операторов и помощников координаторов оборудования для полевых офисов в их районе.

1.35.6.1.3.11 (27.09.2019)

  1. Полевые отделения CI несут ответственность за ведение точного учета всего следственного оборудования.

1.35.6.1.3.12 (27.09.2019)

Координатор оборудования информационной системы управления уголовным расследованием
  1. Координатор оборудования CIMIS отвечает за:

    1. Обеспечение информации для доступа к CIMIS предоставляется новыми пользователями администратору пользователей CIMIS.

    2. Обеспечение осведомленности всех пользователей о процедурах безопасности.

    3. Предоставление всего лишнего оборудования всем остальным периферийным отделениям перед утилизацией.

    4. Обеспечение того, чтобы инвентаризация следственного оборудования завершена, задокументирована и передана в Национальную академию подготовки уголовных расследований (NCITA) в установленные сроки в четвертом квартале каждого финансового года.

1.35.6.1.3.13 (27.09.2019)

  1. Подразделения несут ответственность за соблюдение политик и процедур по реквизиту, покупке и охране имущества и оборудования.

1.35.6.1.4 (27.09.2019)

Управление программами и проверка
  1. Отчеты по программе

    – IRS использует IFS в качестве официальной финансовой системы учета и сообщает историческую стоимость, амортизацию и чистую балансовую стоимость основных средств в своей годовой финансовой отчетности в соответствии с рекомендациями FASAB, OMB и казначейства.

  2. Эффективность программы – Эффективность измеряется путем обеспечения того, чтобы все классификации активов действовали и своевременно регистрировались с соответствующими пороговыми значениями.

1.35.6.1.5 (27.09.2019)

  1. Управление финансовой отчетности применяет средства контроля для обеспечения разумной уверенности в том, что остатки основных средств точны:

    1. Анализ всех основных средств и некоторых операций с расходами на сумму 50 000 долларов и более для проверки правильности их классификации.

    2. Согласование баз данных об основных средствах между AAM, KISAM и CIMIS.

    3. Сверка AAM с главной книгой.

    4. Проверка выбытия.

    5. Разделение обязанностей и контроль доступа к IFS.

1.35.6.1.6 (27.09.2019)

  1. К данной программе применяются следующие термины и определения.

    1. Стоимость приобретения – Первоначальная стоимость актива для государства, которая представляет собой сумму, отраженную в финансовых и бухгалтерских записях.Сюда входят все затраты, понесенные для приведения актива в форму и местоположение, подходящие для использования по назначению.

    2. Актив – Материальные или нематериальные объекты, принадлежащие федеральному правительству, которые имеют вероятные экономические выгоды, которые могут быть получены или контролироваться субъектом федерального правительства.

    3. Балансовая стоимость – Чистая сумма, по которой актив или обязательство отражаются в бухгалтерских книгах (также называемая балансовой стоимостью или суммой).Он равен валовой или номинальной сумме актива или обязательства за вычетом резерва или суммы оценки.

    4. Основной актив – Земля (включая парковые участки), сооружения, оборудование (включая парк автомобилей и самолетов) и интеллектуальная собственность (включая программное обеспечение), которые используются федеральным правительством и имеют предполагаемый срок полезного использования два года или более .

    5. Капитализация – Для записи стоимости как актива, а не как расхода.

    6. Капитальная аренда – Любая аренда, отличная от аренды с покупкой, которая не соответствует критериям операционной аренды. Капитальная аренда требует полного финансирования в начале срока аренды.

    7. Коммерческое готовое программное обеспечение (COTS) – Программное обеспечение, которое покупается у поставщика и готово к использованию с небольшими изменениями или без них.

    8. Информационная система управления уголовным расследованием (CIMIS) – Система базы данных, используемая уголовным расследованием (CI) для отслеживания действий по управлению активами на протяжении всего жизненного цикла не связанного с информационными технологиями и чувствительного оборудования правоохранительных органов от приобретения до утилизации.

    9. Отложенное техническое обслуживание и ремонт (DM&R) – Техническое обслуживание и ремонт, которые не были выполнены, когда они должны были быть или должны были быть выполнены, и которые отложены или отложены на будущий период.

    10. Амортизация – Систематическое и рациональное распределение стоимости приобретения актива за вычетом его оценочной остаточной стоимости или остаточной стоимости в течение его предполагаемого срока полезного использования.

    11. Прямые затраты – Затраты, относящиеся к видам деятельности, путем прямого отслеживания единиц ресурсов, потребляемых отдельными видами деятельности.Стоимость, которая конкретно идентифицируется с одним объектом затрат.

    12. Косвенные затраты – Затраты, которые не могут быть конкретно идентифицированы или отнесены к данному объекту затрат экономически.

    13. Обесценение – Значительное и постоянное снижение полезности обслуживания основных средств или ожидаемого полезного обслуживания незавершенных строительных работ.

    14. Программное обеспечение для внутреннего использования (IUS) – Программное обеспечение, которое покупается у коммерческих поставщиков в готовом виде, внутренне разработано или разработано подрядчиком исключительно для удовлетворения внутренних или операционных потребностей организации.

    15. Программное обеспечение собственной разработки – Программное обеспечение, которое сотрудники активно разрабатывают, включая новое программное обеспечение и существующее или приобретенное программное обеспечение, которое изменяется с помощью подрядчика или без него.

    16. Управление знаниями, инцидентами / проблемами, услугами и активами (KISAM) – Система инвентаризации всего имущества и оборудования, подотчетного IRS, за исключением улучшения арендованного имущества, программного обеспечения, оборудования для расследований и транспортных средств.Следственное оборудование и автомобили регистрируются в CIMIS. Модуль KISAM Asset Manager используется для отслеживания действий по управлению активами на протяжении всего жизненного цикла ИТ-оборудования и оборудования, не относящегося к ИТ, от приобретения до утилизации.

    17. Аренда с выкупом – Тип аренды, при которой право собственности на актив передается государству в момент или вскоре после окончания срока аренды.

    18. Чистая балансовая стоимость – Чистая сумма актива или группы активов отражается в бухгалтерских книгах.Он основан на первоначальной стоимости (валовой стоимости) актива за вычетом любых затрат на износ, амортизацию или обесценение актива.

    19. Код категории продукта (PCC) или Код группы материалов (MGC) – элемент данных, используемый для группировки материалов и услуг в соответствии с их характеристиками. PCC / MGC может быть связан с одним обязательством и несколькими кодами федеральных поставок (FSC).

    20. Операционная аренда – Соглашение, передающее право на использование собственности в течение определенного времени в обмен на периодические арендные платежи.

    21. Восстановление – Восстановление или обновление исправных или исправных изделий до почти нового состояния или ремонт непригодных к эксплуатации или неработающих изделий, когда общая цель состоит в восстановлении или обновлении изделий до почти нового состояния.

    22. Корзина для покупок – Официальный документ заявки на закупку в государственном секторе (PPS), представленный конечным пользователем, программным офисом или представителем подрядчика (COR) для приобретения имущества и оборудования, материалов или услуг через назначенный отдел закупок через гарантированный сотрудник по контрактам.

    23. Служебная программа – Ожидаемая полезная мощность при приобретении.

    24. Срок полезного использования – Ожидаемый срок эксплуатации актива.

1.35.6.1.7 (27.09.2019)

  1. К данной программе применяются следующие сокращения.

    АКРОНИМ ОПИСАНИЕ
    AAM Модуль учета активов
    CIMIS Информационная система управления уголовным расследованием
    КОТЫ Коммерческая готовая продукция
    GAAP Общепринятые принципы бухгалтерского учета
    IFS Интегрированная финансовая система
    IUS Программное обеспечение для внутреннего использования
    КИСАМ Знания, инциденты / проблемы, услуги и управление активами
    LHI Улучшения арендованного имущества
    NPV Чистая приведенная стоимость
    NRV Чистая цена продажи
    OMB Управление по вопросам управления и бюджета
    SFFAS Положение о Федеральных стандартах финансовой отчетности
    UNS Пользовательская и сетевая служба

1.35.6.1.8 (27.09.2019)

  1. Циркуляр ОМБ № A-11, Подготовка, представление и исполнение бюджета

  2. Циркуляр OMB № A-94, Руководящие принципы и ставки дисконтирования для анализа прибылей и затрат федеральных программ, Приложение C: Ставки дисконтирования для анализа рентабельности, аренды-покупки и связанный анализ для Циркуляра OMB № A-94

  3. Циркуляр OMB № A-136, Требования к финансовой отчетности

  4. SFFAS No.5, Учет обязательств Федерального правительства

  5. ГФП № 6 «Учет основных средств»

  6. ГПФАС № 10 «Учет ПО для внутреннего использования»

  7. ГПФАС № 42, Отсрочка техобслуживания и ремонта

  8. SFFAS № 44, Учет обесценения основных средств, оставшихся в эксплуатации

  9. IRM 1.14.4, Управление личным имуществом

  10. IRM 2.149.1, Политика управления активами

  11. IRM 2.149.2, Описание процесса управления активами

  12. IRM 2.149.3, Аппаратные процедуры управления активами

  13. IRM 2.149.4, Процедуры программного обеспечения для управления активами

  14. IRM 9.10.1, Инвентаризация оборудования информационной системы управления уголовным расследованием

  15. IRM 9.11.3, Следственное имущество

  16. Основы политики закупок

  17. Справочник кодов финансового менеджмента

1.35.6.2 (27.09.2019)

Приобретение товаров и услуг

  1. В этом разделе представлены инструкции по закупке товаров и услуг.

1.35.6.2.1 (27.09.2019)

  1. Запрашивающая сторона в электронном виде подготавливает и отслеживает корзины покупок (заявки) в модуле PPS. Корзина для покупок должна быть заполнена и содержать необходимые разрешения, техническую документацию и информацию о финансировании, чтобы ее можно было обрабатывать.Инициатор запроса, утверждающий и менеджер финансового плана проверяют строку учета и обеспечивают соответствие кода категории продукта (PCC) Справочнику кодов финансового управления.

  2. Для получения дополнительной информации см. Руководство по закупкам 101 для клиентов.

1.35.6.2.2 (27.09.2019)

  1. Отдел закупок отвечает за централизованную закупку товаров и услуг для назначенных им бизнес-единиц.

    1. Отдел снабжения использует модуль PPS для создания документов корзины покупок для выполнения новых заказов, изменения существующих заказов и выделения средств.

    2. Дополнительные сведения см. В разделе «Структура политики закупок» и «Центр ресурсов IFS-PPS».

1.35.6.2.3 (27.09.2019)

Процесс приема и передачи
  1. См. IRM 1.35.3, Руководство по приему и принятию документов, для получения дополнительной информации.

1.35.6.3 (27.09.2019)

Учет операций с недвижимостью

  1. Отдел основных средств Управления финансовой отчетности отвечает за обеспечение правильного учета основных средств и их достоверного представления в финансовой отчетности, а также за соблюдение требований GAAP и OMB. Сюда входят:

    1. Бюджетирование: Закупки основных средств относятся на ассигнования на услуги налогоплательщиков, правоприменение, операционную поддержку и модернизацию бизнес-систем.

    2. Реклассификация и учет: Отдел финансовой отчетности извлекает и объединяет капитализированные суммы для программного обеспечения для внутреннего использования и улучшений арендованного имущества, первоначально отраженных как операционные расходы, реклассифицирует активы и расходы и регистрирует прибыли и убытки от выбытия.

    3. Финансовая отчетность: чистые основные средства и капитальная аренда отражаются в балансе, амортизационные расходы, прибыли и убытки отражаются как стоимость программы или полученный доход в отчете о чистой стоимости.

1.35.6.4 (23.04.2021)

Капитализация основных средств

  1. В этом разделе представлены инструкции по капитализации и амортизации основных средств.

  2. Согласно SFFAS № 6 «Учет основных средств», основные средства должны соответствовать следующим критериям для капитализации:

    1. Иметь расчетный срок полезного использования два или более года.

    2. Не предназначено для продажи в ходе обычной деятельности.

    3. Быть приобретенным, построенным или разработанным с намерением использоваться или быть доступным для использования организацией.

  3. Категории основных средств включают:

    1. ИТ-оборудование

    2. Программное обеспечение собственной разработки / программное обеспечение для внутреннего использования

    3. Улучшения арендованного имущества

    4. Транспортные средства

    5. Не ИТ-оборудование

    6. Активы в капитальной аренде

    7. Лабораторное или судебно-медицинское оборудование

  4. Срок полезного использования актива определяется такими факторами, как физический износ и технологические изменения, которые влияют на экономическую полезность актива.

  5. Капитализированная стоимость включает в себя все затраты, необходимые для приведения актива в форму и местоположение для предполагаемого использования, такие как суммы, уплаченные поставщикам, транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, оплата труда, установка, интеграция и другие прямые и косвенные производственные затраты.

  6. Как правило, единичные или оптовые закупки на сумму 50 000 долларов и более капитализируются и амортизируются в течение срока полезного использования актива.

  7. В следующей таблице приведены пороговая стоимость и срок полезного использования для каждого типа капитализированных основных средств:

    ОБОРУДОВАНИЕ ПОРОГОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ПОЛЕЗНАЯ ЖИЗНЬ
    Компьютерные системы и серверы для мэйнфреймов 50 000 долл. США 7 лет
    Телекоммуникационное оборудование 50 000 долл. США 7 лет
    Оборудование, не относящееся к ИТ 50 000 долларов США, или 5 000 долларов США со штрих-кодом 10 лет
    Программное обеспечение для внутреннего использования 10 миллионов долларов в год или 50 миллионов долларов в течение жизненного цикла программного обеспечения Рассмотрено по делу
    Лицензии на программное обеспечение для мэйнфреймов, серверов или телекоммуникационного программного обеспечения 50 000 долл. США 7 лет
    Лабораторное или судебно-медицинское оборудование 50 000 долл. США 10 лет
    Транспортные средства Все 5 лет
    Улучшение арендованного имущества 50 000 долл. США 10 лет или оставшийся срок аренды, в зависимости от того, что меньше
    Активы по договору капитальной аренды 50 000 долл. США Рассмотрено по делу

1.35.6.4.1 (23.04.2021)

Оборудование информационных технологий
  1. ИТ-оборудование обычно состоит из мэйнфреймов, серверов, портативных компьютеров, настольных компьютеров и телекоммуникационного оборудования.

  2. Стоимость мэйнфреймов, серверов и телекоммуникационного оборудования капитализируется, когда стоимость покупки равна или превышает 50 000 долларов США, и амортизируется в течение срока полезного использования, составляющего 7 лет.

  3. Капитализированная стоимость может включать затраты на соответствующее оборудование и программное обеспечение, если оборудование и программное обеспечение являются неотъемлемой частью функционирования капитализированного актива.Например, если программное обеспечение необходимо для работы компьютерной системы мэйнфрейма, а не для выполнения приложения, программное обеспечение считается частью мэйнфрейма и соответственно капитализируется и амортизируется.

  4. Капитализированная стоимость может также включать другие затраты, необходимые для приведения актива в форму и местоположение, подходящие для его предполагаемого использования, такие как доставка, штрих-кодирование и установка.

  5. Оборудование, не являющееся неотъемлемой частью капитализированного актива, должно рассматриваться отдельно для критериев капитализации.Например, если программное обеспечение не является необходимым для работы компьютерной системы мэйнфрейма, программное обеспечение не считается неотъемлемой частью компьютерной системы мэйнфрейма и должно рассматриваться отдельно для критериев капитализации.

  6. Затраты, необязательные для приведения капитализированного актива в форму и местоположение, подходящие для его предполагаемого использования, такие как техническое обслуживание, гарантия, перемещение, переустановка и удаление существующей проводки, должны относиться на расходы в том периоде, в котором они были понесены.

  7. Ноутбуки, настольные компьютеры, планшеты и периферийные ИТ-устройства, такие как мониторы, клавиатуры, мыши, жесткие диски, обновления памяти, принтеры, настольные сканеры и оборудование Брайля, не капитализируются.

  8. Персонал службы пользователей и сети (UNS) ведет инвентаризационные записи для ИТ-оборудования и отвечает за обновление инвентарных записей для окончательной утилизации активов.

1.35.6.4.2 (27.09.2019)

  1. Как правило, стоимость оборудования, не относящегося к ИТ, капитализируется при покупке, включая затраты на приведение актива в форму и местоположение, подходящие для его предполагаемого использования (т.е. компоненты, доставка, установка, конфигурация, маркировка активов и т. д.), равна или превышает 50 000 долларов, либо отдельный элемент стоит 5000 долларов или более и имеет штрих-код.

  2. Капитализированное оборудование, не относящееся к ИТ, амортизируется в течение срока полезного использования, составляющего 10 лет.

  3. Оборудование, не относящееся к ИТ, включает, но не ограничивается:

    1. Автоматизированное файловое хранилище

    2. Оборудование для производства, хранения и просмотра микроформ

    3. Оборудование для обработки документов для фотокопий, обработки почты и чеков, а также измельчители

    4. Телестудия, фотоаппараты и прочая фототехника

    5. Печатно-переплетное оборудование

    6. Оргтехника, устройства и машины, кроме ИТ-оборудования

    7. Источники бесперебойного питания (ИБП)

  4. Персонал территории FMSS ведет инвентаризационные записи для оборудования, не связанного с ИТ, и отвечает за обновление инвентарных записей для окончательной утилизации активов.

1.35.6.4.3 (23.04.2021)

  1. Покупки мебели и оборудования, за исключением покупок, связанных с улучшением арендованного имущества, не капитализируются.

1.35.6.4.4 (27.09.2019)

  1. Программное обеспечение для внутреннего использования (IUS) состоит из готового коммерческого программного обеспечения (COTS) и программного обеспечения собственной разработки и капитализируется и амортизируется в течение срока полезного использования в соответствии с SFFAS No.10 «Учет программного обеспечения для внутреннего использования» и Технический выпуск 16 FASAB «Руководство по внедрению программного обеспечения для внутреннего использования».

  2. Стоимость

    COTS, равная или превышающая 50 000 долларов США, капитализируется, если срок полезного использования составляет два или более года, за исключением программного обеспечения, установленного на портативных или настольных компьютерах, которое относится на расходы.

  3. Для программного обеспечения COTS капитализированная стоимость включает суммы, уплаченные поставщику за программное обеспечение, а срок полезного использования составляет семь лет, что соответствует сроку полезного использования компьютера, на котором работает программное обеспечение.

  4. Для программного обеспечения внутренней разработки капитализированная стоимость включает как прямые, так и косвенные затраты (полные затраты), понесенные на этапе разработки программного обеспечения, такие как заработная плата программистов, системных аналитиков, менеджеров проектов и административного персонала, связанные с этим выплаты сотрудникам, гонорары сторонних консультантов, арендная плата. , расходные материалы и руководство по документации. IRS капитализирует эти расходы, понесенные после:

    .
    1. Руководство дает разрешение и берет на себя обязательства по проекту компьютерного программного обеспечения и считает, что IRS с большей вероятностью завершит проект и использует программное обеспечение для выполнения намеченной функции с расчетным сроком службы 2 года или более, и

    2. Концептуальная формулировка, проектирование и тестирование возможных альтернатив программного проекта (этап предварительного проектирования) завершены.

  5. Затраты, понесенные на стадии предварительного проектирования (т. Е. Концептуальная формулировка, проектирование и тестирование альтернатив), и затраты, понесенные после развертывания программного обеспечения (т. Е. Преобразование данных, обслуживание и поддержка), относятся на расходы.

  6. COTS, который является неотъемлемой частью программного обеспечения собственной разработки, должен капитализироваться как часть программного обеспечения собственной разработки и соответственно амортизироваться.

  7. Любое ИТ-оборудование или оборудование, не относящееся к ИТ, приобретенное вместе с ВМС с заглавной буквы, которое не является неотъемлемой частью ВМС, рассматривается отдельно.

  8. Для программного обеспечения собственной разработки срок полезного использования определяется для каждого проекта при участии соответствующего офиса ИТ-проекта.

  9. Комитет IRS по управлению ИТ и исполнительному руководству контролирует и сертифицирует жизненный цикл проекта программного обеспечения внутренней разработки.

  10. Следующие критерии используются для определения крупных программных проектов собственной разработки, подлежащих капитализации:

    1. Проект / программа, для поддержки которого предназначено программное обеспечение, должен иметь общий годовой бюджет не менее 10 миллионов долларов в течение одного года или предполагаемые совокупные затраты по проекту более 50 миллионов долларов за пятилетний период выполнения.

    2. Проект / программа должен быть идентифицирован как «Крупный проект» в соответствии с информационной панелью, представленной Министерством финансов для всех бюро.

    3. Проект / программа должны относиться к новым системам или значительным улучшениям существующих систем.

  11. Затраты на программное обеспечение для внутреннего использования начисляются на счет в разработке. После завершения окончательных приемочных испытаний и ввода программного обеспечения в эксплуатацию, затраты на счете в разработке переносятся на счет развернутых систем, и начинается амортизация.Затраты, понесенные после развертывания, относятся на расходы.

1.35.6.4.5 (27.09.2019)

Оборудование для расследований или судебной экспертизы
  1. Следственное или судебно-медицинское оборудование капитализируется, если стоимость оборудования и другие затраты на ввод оборудования в эксплуатацию составляют 50 000 долларов или более.

  2. Оборудование для правоохранительных органов, такое как огнестрельное оружие, оборудование для наблюдения и ночного видения, телескопы, оптическое оборудование и бронежилеты.

1.35.6.4.6 (27.09.2019)

  1. Улучшения арендованного имущества (LHI) – это изменения арендованного имущества, которые продлевают срок полезного использования арендованных помещений или повышают полезность арендованных помещений, в том числе:

    1. Перестройка здания.

    2. Пристройки, постоянно пристроенные к зданию или его части, включая водопровод, котельные электростанций, системы пожарной сигнализации, системы охлаждения, системы безопасности, полы и ковровые покрытия.

    3. Улучшения земли, включая ландшафтный дизайн, заборы, канализацию и парковки.

  2. Стоимость

    LHI, равная или превышающая 50 000 долларов США за каждую премиальную строку, капитализируется.

  3. Затраты LHI отслеживаются в счете незавершенного строительства до завершения проекта.

  4. LHI амортизируется в течение 10 лет или оставшегося срока аренды, в зависимости от того, что короче.

1.35.6.4.7 (26.07.2016)

Активы по договорам капитальной аренды
  1. IRS учитывает капитальную аренду в соответствии с SFFAS № 5 «Учет обязательств федерального правительства» и SFFAS № 6 «Учет основных средств».

  2. Аренда классифицируется как капитальная аренда, если сумма вознаграждения равна или превышает 50 000 долларов США, срок полезного использования актива составляет два или более года и аренда соответствует по крайней мере одному из следующих критериев на начальном этапе:

    1. По договору аренды право собственности на движимое имущество переходит к арендатору по окончании срока аренды.

    2. В договоре аренды предусмотрена возможность выкупа объекта аренды по выгодной цене.

    3. Срок аренды равен или превышает 75 процентов расчетного срока полезного использования арендованного имущества.

    4. Чистая приведенная стоимость (ЧПС) равна или превышает 90 процентов справедливой рыночной стоимости арендуемого имущества.

  3. Капитализированная сумма представляет собой сумму, признанную в качестве обязательства, определяемую как меньшее из значений чистой приведенной стоимости арендной платы и других минимальных арендных платежей, за исключением исполнительных затрат, или справедливой рыночной стоимости арендованного актива.NPV определяется с использованием номинальных процентных ставок, опубликованных в Приложении C: Ставки дисконтирования для анализа рентабельности, аренды-покупки и соответствующего анализа для Циркуляра OMB № A-94, который обновляется ежегодно.

  4. Активы по договорам капитальной аренды амортизируются в течение срока полезного использования актива.

  5. Аренда, не отвечающая критериям капитальной аренды, является операционной арендой и относится на расходы.

  6. Капитальная аренда полностью профинансирована в первый год в соответствии с Циркуляром OMB No.A-11, Подготовка, представление и исполнение бюджета. Финансирование капитальной аренды с другим агентством осуществляется ежегодно.

1.35.6.4.8 (05-05-2014)

  1. IRS не капитализирует основные средства, купленные и удерживаемые Казначейским фондом франчайзинга (TFF). Амортизация TFF, переданная IRS Казначейством, основана на пропорциональной доле использования.

1.35.6.4.9 (26.07.2016)

  1. Транспортные средства куплены или взяты в аренду.

  2. Приобретенные автомобили капитализируются и амортизируются в течение пятилетнего срока полезного использования.

  3. Аренда транспортных средств анализируется, чтобы определить, соблюдаются ли критерии для капитальной аренды согласно IRM 1.35.6.4.7 «Активы в капитальной аренде».

1.35.6.5 (10-01-2010)

  1. В этом разделе представлена ​​информация о системах, используемых для инвентаризации активов.

1.35.6.5.1 (26.07.2016)

  1. KISAM и CIMIS – это системы инвентаризации, которые используются для учета и отслеживания собственности и оборудования. Эти системы не интегрированы в IFS.

  2. Модуль KISAM Asset Manager используется для регистрации и управления имуществом и оборудованием с момента его получения в помещениях IRS от поставщика или другого внешнего источника до момента его утилизации или передачи из IRS. Пользователи IRS должны ввести информацию о получении и принятии приобретенных активов как в KISAM, так и в IFS.См. Рекомендации KISAM в разделе «Правила и процедуры IRM управления активами». См. IRM 1.35.5 «Рекомендации по приему и принятию».

  3. CI отслеживает следственное оборудование и автомобили CI в CIMIS. См. Рекомендации CIMIS в IRM 9.10.1, Инвентаризация оборудования системы управления уголовными расследованиями.

1.35.6.5.2 (05-05-2014)

Физическая защита
  1. В соответствии со стандартами и политиками защиты Министерства финансов, Межведомственного комитета безопасности (ISC) и IRS, IRS разработало методы защиты физической безопасности.

  2. Из-за денежной стоимости, важности или уязвимости, вызванной его потерей или компрометацией, определенные активы или оборудование IRS могут потребовать мер безопасности в дополнение к нахождению в защищенных пространствах IRS.

  3. Дополнительные сведения см. В IRM 10.2.14 «Методы обеспечения защиты» и IRM 10.2.15 «Минимальные стандарты защиты».

1.35.6.5.3 (05-05-2014)

  1. IRM 1.14.4, Управление личным имуществом определяет, что ни один сотрудник не может нести две или более из следующих обязанностей: приобретение собственности, получение собственности и учет собственности в инвентаризации.

1.35.6.6 (26.07.2016)

Сверка IFS с KISAM

  1. Отдел финансовой отчетности выполняет сверку, чтобы убедиться, что капитализированные операции с основными средствами в IFS AAM должным образом отражены в KISAM.

1.35.6.7 (26.07.2016)

Техническое обслуживание, ремонт и реабилитация

  1. Федеральные агентства должны удовлетворять потребности в собственности путем перераспределения, ремонта или восстановления уже принадлежащей мебели и офисного оборудования.

  2. Управление общих служб, Региональные отделения федерального графика поставок, помогают федеральным агентствам, предоставляя услуги по техническому обслуживанию, ремонту и реабилитации.Услуги предоставляются по контрактам с коммерческими фирмами, соглашениям с National Industries for the Blind, а также с федеральными ремонтными предприятиями, такими как те, которые предоставляются Federal Prison Industries.

  3. См. IRM 1.14.4, Управление личным имуществом ; IRM 2.149.1, Политика управления активами ; IRM 2.149.2, Описание процесса управления активами ; IRM 2.149.3, Аппаратные процедуры управления активами ; IRM 2.149.4, Процедуры программного обеспечения для управления активами ; и IRM 9.11.3, Следственное имущество; для процедур и руководств по обслуживанию и ремонту имущества и оборудования.

1.35.6.8 (23.04.2021)

  1. IRS признает обесценение IUS в соответствии с SFFAS № 10 «Учет программного обеспечения для внутреннего использования».

  2. IRS не обесценивает прочие основные средства в соответствии со стандартом SFFAS № 44 «Учет обесценения основных средств, оставшихся в использовании», поскольку эти активы ремонтируются, заменяются или утилизируются в случае повреждения или устаревания.

  3. Для программного обеспечения, находящегося в разработке, когда определено, что программное обеспечение не будет завершено и введено в эксплуатацию, соответствующая балансовая стоимость, накопленная на счете в разработке, уменьшается, чтобы отразить чистую прибыль, если таковая имеется, и признается убыток.

  4. Обесценение программного обеспечения после внедрения или операционного программного обеспечения признается, когда:

    1. Программное обеспечение больше не предоставляет существенного потенциала обслуживания и будет снято с обслуживания, или

    2. Значительное сокращение возможностей, функций или использования программного обеспечения.

  5. Для проектов, которые обесценились, но продолжают использоваться, убыток определяется как разница между балансовой стоимостью и либо:

    1. Стоимость приобретения программного обеспечения, которое будет выполнять аналогичные оставшиеся функции (т. Е. Неизменные функции), или

    2. Часть балансовой стоимости, приходящаяся на оставшиеся функциональные элементы программного обеспечения.

  6. Если убыток не может быть определен ни одним из методов, балансовая стоимость программного обеспечения амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования программного обеспечения.Если поврежденное программное обеспечение не используется, убыток представляет собой разницу между балансовой стоимостью и любой NRV. Чистая реальная стоимость поврежденного программного обеспечения переводится на соответствующий счет актива до тех пор, пока программное обеспечение не будет утилизировано.

1.35.6.9 (26.07.2016)

  1. В процессе выбытия имущество и оборудование удаляются из-за устаревания, потери, кражи, повреждения или ошибочных записей.

  2. UNS и CI отправляют информацию об утилизации из KISAM и CIMIS в отдел финансовой отчетности.Отдел финансовой отчетности анализирует информацию и сравнивает ее с тем, что записано в AAM. Дополнительный анализ проводится в конце года для активов старше 10 лет. Корректировки отражаются в IFS для остатков активов, которые больше, чем в KISAM или CIMIS.

  3. См. IRM 1.14.4, Управление личным имуществом; IRM 2.149.1, Политика управления активами; IRM 2.149.2, Описание процесса управления активами; IRM 2.149.3, Аппаратные процедуры управления активами; IRM 2.149.4, Процедуры программного обеспечения для управления активами; IRM 9.10.1, Инвентаризация оборудования информационной системы управления уголовным расследованием; и IRM 9.11.3, Собственность расследований; для отчуждения имущества и оборудования IRS.

КАКОВЫ ПРАВИЛА УЧЕТА АРЕНДЫ?

Аренда отделяет юридическое владение активом от его использования. Законный владелец (арендодатель) позволяет пользователю (арендатору) пользоваться активом в обмен на периодические денежные взносы.

ПОЧЕМУ ДЕЙСТВУЮТ ПРАВИЛА УЧЕТА АРЕНДЫ?

Правила учета аренды представляют собой применение принципа «содержание важнее формы».Проще говоря, любые договоренности о лизинге, которые фактически:

  1. право собственности на актив; и
  2. связанных займов,

должны учитываться арендатором, как если бы они были прямым займом. Эти договоренности известны как «финансовая аренда». Важно отметить, что арендатор должен включить в свой баланс соответствующее обязательство по финансовой аренде (сопоставимое с ссудой, взятой для финансирования капитальной стоимости актива). Это по своей сути более сложная (и отличная) часть учета аренды.

Все прочие договоры аренды, известные как «операционная аренда», учитываются более просто, точно так же, как и любые другие стандартные расходы.

В чем разница между финансовой и операционной арендой?

АРЕНДНЫЙ УЧЕТ: ИТОГИ

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА

Обязательство по финансовой аренде

Да.Первоначально по справедливой стоимости актива

Внеоборотные активы

Да. Первоначально по справедливой стоимости актива

Амортизация

Да. Более короткий из (1) срока аренды; и (2) ожидаемый срок полезного использования

Финансовые сборы

Да = разница между общей суммой арендных платежей и справедливой стоимостью.Распространяется (1) методом суммы цифр; или (2) актуарный метод

Расходы по операционной аренде

Есть

Лучший способ взглянуть на это – рассмотреть (1) общие арендные платежи по сравнению с первоначальной справедливой стоимостью актива; и (2) срок аренды по сравнению с ожидаемым сроком полезного использования актива.

(1) ИТОГО АРЕНДА

(2) СРОК АРЕНДЫ

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА

БОЛЬШЕ, чем справедливая стоимость актива

Примерно соответствует ожидаемому сроку полезного использования

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА

МЕНЬШЕ справедливой стоимости актива

Значительно меньше ожидаемого срока полезного использования

В случае финансовой аренды: (1) общие арендные платежи обычно покрывают всю справедливую стоимость актива плюс верхний доход для владельца / арендодателя; и (2) оставшийся срок полезного использования на конец срока аренды – если таковой имеется – не является значительным.

РАСЧЕТ ОБЩЕЙ ПЛАТЕЖИ

Многие из нас считают количество платежей между двумя включительными датами: (1) очевидным для очень коротких периодов; но (2) странно для очень долгих периодов (с выплатой на один больше, чем мы могли ожидать). Рассмотрим приведенную ниже таблицу, относящуюся к трем различным договорам аренды:

ПЕРВЫЙ ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ

ПОСЛЕДНИЙ ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ

ОБЩЕЕ КОЛИЧЕСТВО ГОДОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

КОРОТКАЯ АРЕНДА

2013

2014

2

СРЕДНЯЯ АРЕНДА

2013

2019

СКОЛЬКО?

ДОЛГОСРОЧНАЯ АРЕНДА

2013

2031

СКОЛЬКО?

Краткосрочная аренда включает два платежа в 2013 и 2014 годах.Это также можно рассчитать по соответствующим годам как (2014 – 2013 = 1) + 1 = 2.

Образец здесь такой:

Общее количество годовых выплат = разница в годах + 1

Средняя аренда включает семь платежей (а не шесть) в 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 годах. Это можно также рассчитать как (2019-2013 = 6) + 1 = 7.

Точно так же и в долгосрочной аренде 19 платежей (не 18), с 2013 по 2031 год включительно, если вы можете посчитать все эти годы индивидуально и не сбиться со счета.Или это можно быстрее рассчитать как (2031-2013 = 18) + 1 = 19.

СКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ СЛЕДУЕТ УЧИТАТЬ?

Важно помнить, что вы не всегда взимаете плату за полный год. Например, если договор аренды не был заключен до 1 марта, в отчет о совокупном доходе следует включать только стоимость 10 месяцев за год, закончившийся 31 декабря, а не за полный год.

Расходы по операционной аренде равномерно распределяются в течение срока аренды.

Если годовые расходы (за 12 месяцев) составляют 38 750 фунтов стерлингов, с концом года 31 декабря и датой начала 1 марта, правильно рассчитанная плата за 10-месячный период составляет 38 750 фунтов стерлингов x 10/12 = 32 292 фунта стерлингов.

Год не всегда заканчивается 31 декабря, поэтому не забывайте всегда приближаться к соответствующей дате.

РАСЧЕТЫ И ПРЕДОПЛАТЫ

Если есть разница между бухгалтерским сбором и уплаченным взносом по аренде, это устраняется путем начисления или предоплаты.

Начисления относятся к недоплаченным расходам, которые подлежат оплате позже.
Предоплата касается сумм, уплаченных авансом (предоплата).

АКТИВЫ ОПЕРАЦИОННОЙ АРЕНДЫ

Распространенная ошибка состоит в том, что люди думают, что актив должен фигурировать в балансе компании [операционного арендатора], но это неуместно – для операционной аренды в начале аренды не регистрируется актив или обязательство.

СРОК УДАЛЕНИЯ

Активы, взятые в финансовую аренду, обесцениваются в течение более короткого срока полезного использования или срока аренды.

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ОБЩУЮ ФИНАНСОВУЮ СБОРУ В ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ

Существует два приемлемых метода распределения общих финансовых затрат в финансовой аренде. Это (1) метод суммы цифр; и (2) актуарный метод.

МСФО (IFRS) 16

Международный стандарт финансовой отчетности 16 (IFRS 16) изменяет правила учета аренды с января 2019 года.Согласно МСФО (IFRS) 16 почти все договоры аренды «на балансе». Порядок учета аналогичен порядку учета финансовой аренды, описанному выше.

__________ __________

Автор: Дуг Уильямсон

Источник: Журнал Казначей

МСФО – МСФО 16 «Аренда»

В апреле 2001 года Совет по международным стандартам бухгалтерского учета принял МСБУ 17 «Аренда », который был первоначально выпущен Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) в декабре 1997 года.МСФО (IAS) 17 «Аренда» заменил МСФО (IAS) 17 «Учет аренды» , выпущенный в сентябре 1982 года.

В апреле 2001 года Правление приняло SIC ‑ 15 «Операционная аренда – льготы », который первоначально был выпущен Постоянным комитетом по интерпретациям IASC в декабре 1998 года.

В декабре 2001 года Правление выпустило SIC ‑ 27 «Оценка существа сделок, связанных с юридической формой аренды» . Стандарт SIC-27 был первоначально разработан Постоянным комитетом по толкованиям IASC для предоставления рекомендаций по определению, среди прочего, того, соответствует ли договоренность, включающая юридическую форму аренды, определению аренды согласно МСФО (IAS) 17.

В декабре 2003 года Правление выпустило пересмотренный МСФО (IAS) 17 как часть своей первоначальной программы технических проектов.

В декабре 2004 года Правление выпустило IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды» . Интерпретация была разработана Комитетом по интерпретациям для предоставления руководства по определению того, являются ли операции, которые не принимают юридическую форму аренды, но передают право на использование актива в обмен на платеж или серию платежей, договорами аренды, которые должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 17.

В январе 2016 года Правление выпустило МСФО 16 Аренда . МСФО (IFRS) 16 заменяет МСФО (IAS) 17, IFRIC 4, SIC ‑ 15 и SIC ‑ 27. МСФО (IFRS) 16 устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде.

В мае 2020 года Правление выпустило Льготы по аренде, связанные с Covid-19 , которые внесли поправки в МСФО (IFRS) 16. Поправка позволяет арендаторам, в качестве практического средства, не оценивать, возникают ли льготы по аренде как прямое следствие пандемии COVID-19. и соответствовать указанным условиям являются модификациями аренды.Вместо этого арендатор учитывает эти арендные уступки, как если бы они не были модификациями договора аренды.

В августе 2020 года Правление выпустило Реформа эталонных ставок процентной ставки ― Этап 2 , который внес поправки в требования МСФО 9, МСФО 39, МСФО 7, МСФО 4 и МСФО 16 в отношении:

  • изменения в основе определения предусмотренных договором денежных потоков по финансовым активам, финансовым обязательствам и обязательствам по аренде;
  • учет хеджирования; и
  • раскрытий.

Поправки Фазы 2 применяются только к изменениям, требуемым реформой базовых процентных ставок для финансовых инструментов и отношений хеджирования.

«Прочие стандарты» внесли незначительные последующие поправки в МСФО (IFRS) 16, в том числе «Поправки к ссылкам на концептуальные основы в стандартах МСФО » (выпущены в марте 2018 г.).

Учет аренды | Финансовая отчетность F7 | Квалификация АССА | Студенты

Соответствует квалификационной документации ACCA F7

Бухгалтерская тема аренды – это популярная область экзамена Paper F7, которая в разной степени может быть представлена ​​в вопросах 2, 3, 4 или 5 экзамена.В настоящее время эта тематическая область рассматривается в МСФО (IAS) 17, Аренда, . МСФО (IAS) 17, «Аренда» использует концепцию содержания по сравнению с формой и применяет ее к конкретной области учета аренды.

При применении этой концепции часто считается необходимым учитывать сущность сделки, то есть ее коммерческую реальность, а не ее строгую юридическую форму. Другими словами, правовая основа транзакции может использоваться для сокрытия истинного характера транзакции.Утверждается, что, применяя содержание, финансовая отчетность становится более надежной и обеспечивает правдивое представление договора аренды.


Почему нам нужно применять существо к договору аренды?

Договор аренды – это договор между двумя сторонами, арендодателем и арендатором. Арендодатель является законным владельцем актива, арендатор получает право использовать актив в обмен на арендные платежи.

Исторически сложилось так, что активы, которые использовались, но не принадлежали, не отображались в отчете о финансовом положении, и поэтому любые связанные обязательства также не включались в отчет – это было известно как «забалансовое финансирование», и это был способ, которым компании были могут удерживать свои обязательства на низком уровне, искажая таким образом заемные средства и другие ключевые финансовые коэффициенты.Эта форма бухгалтерского учета не достоверно отражает сделку. В действительности компания часто фактически «владела» этими активами и «имела задолженность».

При современном бухгалтерском учете концепция КМСФО гласит, что актив – это «ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, и от которых ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию», а обязательство – это «существующее обязательство организация, возникшая в результате прошлых событий, урегулирование которых, как ожидается, приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды ».Эти определения, основанные на веществах, составляют основу МСФО (IAS) 17, Аренда, .


Итак, как работает IAS 17?

МСФО (IAS) 17 гласит, что существует два типа аренды: финансовая аренда и операционная аренда. Определения этих договоров аренды жизненно важны и могут потребоваться при подготовке ответа на экзамене.

Финансовая аренда
Финансовая аренда – это аренда, при которой передает практически все риски и выгоды, связанные с владением активом, арендатору .

Операционная аренда
Операционная аренда определяется как любая аренда, кроме финансовой .

Классификация аренды
Чтобы получить классификацию типа аренды, с которой вы имеете дело, вы должны сначала просмотреть информацию, предоставленную в рамках сценария, и определить, связаны ли риски и выгоды, связанные с владением активом, с арендатором или арендодатель. Если риски и выгоды лежат на арендаторе, то считается, что это финансовая аренда, если арендатор не принимает на себя риски и выгоды, тогда аренда называется операционной.

Показатели финансовой аренды
Стандарт предусматривает множество рисков и выгод, но для целей экзамена Paper F7 есть несколько важных областей. Основное вознаграждение – это когда арендатор имеет право использовать актив в течение большей части или всего срока его полезного использования. Основные риски связаны с тем, что арендатор платит за страхование, техническое обслуживание и ремонт актива.

Когда риски и выгоды остаются за арендатором, суть такова, что даже если арендатор не является законным владельцем актива, коммерческая реальность такова, что он приобрел актив за счет средств лизинговой компании и, следовательно, должны признаваться актив и обязательство.

Прочие признаки того, что аренда является финансовой, включают:

  • В начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей * составляет практически всю справедливую стоимость актива
  • По договору аренды право собственности на актив передается арендатору к концу срока аренды
  • Арендованный актив носит специализированный характер
  • Арендатор имеет опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет существенно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион может быть исполнен
Учет финансовой аренды

Первоначальный учет
Первоначальный учет заключается в том, что арендатор должен капитализировать актив, сданный в финансовую аренду, и создать обязательство по аренде в размере стоимости признанного актива.Учет этого будет следующим:
Dr Внеоборотные активы
Cr Обязательство по финансовой аренде
(Это должно быть выполнено с использованием наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива или приведенной стоимости минимальных арендных платежей *.)
* Примечание: приведенная стоимость минимальных арендных платежей – это, по сути, арендные платежи в течение срока аренды, дисконтированные до приведенной стоимости – вам либо дадут эту цифру на экзамене Paper F7, либо, если нет, используйте справедливую стоимость актива. . Вы не будете рассчитывать минимальные арендные платежи.

Последующий бухгалтерский учет

Амортизация
После первоначальной капитализации арендованного актива амортизация должна начисляться на актив в течение более короткого из срока аренды или срока полезного использования актива. Учет для этого будет:

Dr Расходы на амортизацию
Cr Накопленная амортизация

Аренда / проценты по аренде
Если вы посмотрите на договор аренды, то относительно легко увидеть, что в сделке связаны финансовые затраты.Например, компания может купить актив со сроком полезного использования четыре года за 10 000 долларов или сдать его в аренду на четыре года, выплачивая арендную плату в размере 3 000 долларов в год.

Если выбран вариант лизинга, то в течение четырехлетнего периода компания заплатит в общей сложности 12000 долларов за использование актива (3000 долларов в год на 4 года), т. Е. Расходы на финансирование в этом примере составляют 2000 долларов (разница между общая стоимость аренды (12 000 долларов США) и покупная цена актива (10 000 долларов США)).

Когда компания платит арендную плату, по сути, она производит погашение капитала (то есть в счет обязательства по аренде) и выплату процентов.Влияние этого необходимо будет показать в финансовой отчетности в форме финансовых затрат в отчете о прибылях и убытках и уменьшения непогашенного обязательства в отчете о финансовом положении. На самом деле это можно сделать несколькими способами, но экзаменатор Бумаги F7 заявил, что он будет изучать только актуарный метод.

Актуарный метод учета финансовой аренды распределяет проценты по периоду, к которому они фактически относятся, т. Е. Финансовые затраты выше, когда непогашенный капитал является наибольшим, но по мере погашения капитала процентные платежи снижаются (аналогично погашение ипотеки, которая может быть у вас на вашей собственности).Чтобы распределить проценты на определенный период, вам потребуется процентная ставка, заложенная в договоре аренды – опять же, это будет , указанное в экзамене , и вам не нужно ее рассчитывать.

Один из самых простых способов применить актуарный метод в экзамене – использовать лизинговую таблицу. Пожалуйста, обратите внимание на то, когда фактически подлежит уплате арендная плата, является ли она авансом (например, аренда производится в начале года аренды) или является просроченной (например, арендная плата производится в конце года аренды)? Это повлияет на заполнение таблицы аренды, как показано ниже:

Авансовая оплата аренды

Улучшение арендованного имущества | GAAP, Бухгалтерский учет, Амортизация, Списание

Улучшение арендованного имущества – это изменения, внесенные в арендуемую собственность, чтобы удовлетворить потребности арендатора.Возможны различные улучшения, такие как установка перегородок, смена полов, освещение или даже покраска. Улучшения арендованного имущества возникают только тогда, когда арендатор платит за улучшения.

Если лицо, владеющее домом, делает улучшения, мы называем это капитальными улучшениями. Работа и улучшения, которые арендодатель (владелец) предпринимает для улучшения собственности, зависят от того, насколько рыночной они хотят сделать собственность. Если арендодатель не предоставляет финансовую поддержку для проведения улучшений, арендатор (арендатор) должен будет нести расходы и произвести необходимые улучшения в соответствии со своими требованиями.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Поскольку эти улучшения арендованного имущества приносят долгосрочные выгоды, арендатор не может отражать их как расходы в том году, в котором они были понесены. Таким образом, арендатор должен рассматривать это как капитальные затраты и со временем амортизировать.

Следует амортизировать или амортизировать амортизацию? Технически арендатор имеет нематериальное право использовать актив только в течение срока аренды. Нематериальные права амортизируются (не амортизируются) в бухгалтерском учете. Таким образом, арендатор также должен технически амортизировать это.Однако реального эффекта от использования амортизации над износом в случае улучшений арендованного имущества нет.

Улучшение арендованного имущества в соответствии с GAAP

«Стандарт бухгалтерского учета 13 – Учет аренды» подробно описывает учет улучшений арендованного имущества в финансовой отчетности. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), порядок учета улучшений аренды аналогичен учету основных средств. Арендатор должен амортизировать стоимость приобретения улучшений в течение срока полезного использования соответствующего актива.

Для целей амортизации первое, что должен оценить арендатор, – это срок полезного использования улучшений. Затем сравните этот срок полезного использования со сроком аренды. GAAP рекомендует использовать линейный метод начисления амортизации до срока полезного использования или срока аренды, в зависимости от того, что меньше. Например, затраты на улучшение в размере 2000 долларов продержатся семь лет. Однако срок аренды составляет пять лет. В этом случае срок амортизации составит пять лет, то есть 400 долларов в год.

Правила с амортизацией улучшений арендуемого имущества

Арендатор должен амортизировать все улучшения арендованного имущества, чтобы остаток в конце уменьшился до нуля.В большинстве случаев нет никакого спасения, поскольку арендодатель принимает актив в собственность. GAAP связывает следующие правила с амортизацией с улучшением арендованного имущества;

Основа срока полезного использования

Если предполагается, что срок полезного использования улучшенного арендованного имущества меньше, чем срок соответствующей аренды, то амортизация актива должна продолжаться в течение срока полезного использования. Например, арендатор ожидает, что освещения хватит на пять лет. Однако срок аренды составляет девять лет. В этом случае амортизация составит пять лет.

Основание для продления срока аренды

В случае, если арендатор ожидает продления или возобновления договора аренды, арендатор может продлить период амортизации, чтобы покрыть дополнительный срок аренды, ограничивая срок полезного использования актива.

Основа срока аренды

Если срок улучшения арендованного имущества оценивается как равный или более сроку аренды, то арендатор должен амортизировать улучшение в течение срока аренды. Например, арендатор ожидает, что срок службы мраморного пола составит десять лет.Но срок аренды – восемь лет. В этом случае срок амортизации должен составлять восемь лет.

Списание улучшений арендованного имущества

По истечении или окончании срока аренды улучшения арендованного имущества переходят к собственнику, поскольку теперь они являются частью собственности. После того, как расторжение вступит в силу, компания-арендатор не сможет получить выгоду от улучшений арендованного имущества, что приведет к потере стоимости.

По истечении срока улучшение арендованного имущества должно быть списано с баланса.Если возможности для продления договора аренды отсутствуют, арендатор отказывается от различных улучшений арендованного имущества, внесенных в арендуемое имущество. Поскольку у арендатора больше нет контроля или выгод от этих активов (улучшений), он также должен вычеркнуть то же самое из баланса.

Как было сказано выше, на протяжении всего срока аренды улучшения арендованного имущества подлежат амортизации так же, как и любой другой физический актив. Однако по истечении срока аренды компания не учитывает улучшение арендованного имущества.Следовательно, он также не должен нести накопленную амортизацию. Таким образом, он должен сторнировать накопленную амортизацию.

Пример

Предположим, дистрибьютор электроприборов заключает договор аренды складских помещений. Хотя местоположение полностью соответствует требованиям дистрибьютора, ему необходимо сделать некоторые улучшения, чтобы сделать его пригодным для использования. В ходе переговоров и заключения сделки предполагается, что владелец склада заплатит 10 000 долларов за улучшения здания. Однако дистрибьютор оценивает стоимость примерно в 20 000 долларов.В этом случае, после завершения всех строительно-монтажных работ, актив будет капитализирован в размере 20 000 долларов США за счет поощрительного кредита в размере 10 000 долларов США от собственника.