Департамент Общего аудита по вопросу пересмотра срока полезного использования основного средства

Ответ

Согласно пункту 7 статьи 15 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Таким образом, стороны договора лизинга вправе дополнительным соглашением увеличить срок лизинга.

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество (пункты 2, 5 Приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»), в данном случае – лизингодатель.

Как указано в пункте 17 ПБУ 6/01[1] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Далее при ответе мы предполагаем, что в Организации амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).

В силу пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, ПБУ 6/01 предусматривает единственный случай изменения срока полезного использования – в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

При этом ПБУ 6/01 не предусматривает возможность изменения срока полезного использования в результате изменения ожидаемого срока использования объекта или изменения срока аренды.

Вместе с этим, пунктом 3 ПБУ 21/2008[2] установлено, что срок полезного использования основного средства является оценочным значением.

Согласно пункту 2 ПБУ 21/2008 под изменением оценочного значения признается корректировка величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Как следует из подпункта б) пункта 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[3] сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Соответственно, учитывая положения ПБУ 21/2008 и Методических указаний, изменение величины будущих экономических выгод от использования основного средства, может повлечь за собой изменение срока полезного использования основного средства, как оценочного значения.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, срок полезного использования основного средства может быть изменен в случае, если организация планирует уменьшение/увеличение периода получения дохода от этого основного средства.

В рассматриваемом случае, в результате подписания дополнительного соглашения к договору лизинга, предусматривающего увеличение срока договора лизинга и реструктуризацию лизинговых платежей, по нашему мнению, фактически у Организации появилась новая информация, которая свидетельствует об изменении срока получения ожидаемых будущих выгод.

В связи с этим, по нашему мнению, Организация должна пересмотреть срок полезного использования, установив его равным оставшемуся сроку договора лизинга.

Отметим, что Комитетом по толкованиям 10.07.09 утверждено Толкование Р91 «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации», в котором указано следующее:

«7. Абзацем первым пункта 20 ПБУ 6/01 установлено правило первичного определения срока полезного использования (СПИ) основных средств, которое никак не ограничивает последующий пересмотр СПИ. Случай пересмотра СПИ, названный в последнем абзаце пункта 20 ПБУ 6/01, не является единственно возможным случаем внесения СПИ основных средств.

8. СПИ основных средств подлежит пересмотру как минимум на ежегодной основе. Пересмотр не означает непременное изменение СПИ. Организация должна убедиться, не возникло ли необходимости изменения. Для этой цели организация рассматривает режим эксплуатации, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры и сравнивает их с данными, которые учитывались при предыдущем установлении СПИ.

В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, СПИ основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения)…»

Таким образом, разъяснения, приведенные в Толковании Р91, подтверждают сделанный нами вывод о необходимости пересмотреть срок полезного использования основного средства (предмета лизинга) при изменении срока договора лизинга, на основании которого изначально определялся срок полезного использования.

Коллегия Налоговых Консультантов, 09 июля 2015г.

---

[1]Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.

[3] Утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел

Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВА (ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА) НА ЕГО БАЛАНСЕ

А. Г. РЫБКИНА, Н. В. ЧЕРЕМИСИНА

В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе, основные подходы и методологические проблемы учета лизинговых операций у лизингополучателя.

Ключевые слова: предмет лизинга, бухгалтерский учет, лизингополучатель, баланс, лизингодатель, лизинговые платежи, выкупная стоимость.

В последнее время в хозяйственной деятельности организаций все большее место занимают лизинговые операции, содержание и порядок проведения которых регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге», в котором лизинг определяется как вид инвестиционно – предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его во владение и пользование по договору физическим и юридическим лицам на определенный срок и за определенную плату [3].

Лизинговая операция выгодна всем участникам сделки: лизингополучатель, по существу получая кредит, приобретает в пользование необходимый объект основных средств; лизингодатель обретает уверенность в возврате кредитных средств, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. Другим существенным преимуществом лизинговой сделки является механизм ускоренной амортизации, который позволяет лизингополучателю по окончании срока договора поставить объект лизинга себе на баланс по символической цене, минимизируя налог на имущество. При этом рыночная стоимость объекта по-прежнему будет сохраняться высокой.

Привлекательность финансового лизинга как формы кредитования для коммерческих банков связана с меньшей степенью риска вложения средств в инвестиции за счет того, что:

1) кредитные ресурсы направляются на приобретение активной части основных средств -оборудования, действительная потребность в ко-

тором подтверждена и гарантируется его использование организацией-лизингополучателем;

2) организация-лизингополучатель принимает решение заключать договор лишь в том случае, если для организации производства имеются все необходимые условия (производственные площади, рабочая сила, сырье и материалы), кроме оборудования [9].

Актуальность совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя вызвана возникающими многочисленными вопросами относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах и специальной литературе по данной тематике.

Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [4], которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга, согласно условиям договора лизинга, выступает лизингополучатель. Данный порядок учета объекта лизинга является наиболее сложным и неоднозначным.

Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя позволяет качественно улучшить структуру его баланса за счет того, что предмет лизинга включается в состав основных средств, что важно, например, при получении кредита. Если данной позиции не придерживаться, то степень раскрытия величины контролируемых экономических ресурсов, уровня и структуры обязательств у лизингополучателя оказываются заниженными.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость [4] отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС.

В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей [4].

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

В данном случае, с целью обособленного учета задолженности по договору лизинга и расчетов по текущим лизинговым платежам, рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Существует и альтернативный метод, предполагающий, что стоимость основного средства, принимаемая к учету, равна стоимости сформированной лизингодателем с учетом всех затрат на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

В приказе Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в учете операций по договору лизинга» нет четкого определения, в какой именно оценке (сумме) должна отражаться стоимость имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки [1], возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения изменения суммы договора. Так, за период действия договора лизинга сумма

лизинговых платежей может неоднократно изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп, изменение ставки по лизингу и т. д.).

В соответствии с данным методом комиссия лизингодателя на момент получения имущества в лизинг учитывается в составе расходов будущих периодов. Данные особенности должны быть закреплены учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета.

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) [2].

В течение всего срока действия договора текущие лизинговые платежи с учетом НДС отражаются в бухгалтерском учете внутренней проводкой по субсчетам – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» [4]. В результате кредитовое сальдо субсчета «Лизинговые обязательства» будет отражать общую сумму остатка непогашенной задолженности перед лизингодателем по уплате лизинговых платежей за будущие месяцы, а на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» будут отражаться расчеты по уплате текущих лизинговых платежей. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» [5].

Суммы, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга, уплачиваемые лизингодателю в счет выкупной цены предмета лизинга, лизингополучатель расходами не признает [6].

Предмет лизинга амортизирует тот субъект, на балансе которого он числится согласно требованиям [п. 2 ст. 31 3]. При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя начисляет амортизацию лизингополучатель.

Начисление амортизационных отчислений по предмету лизинга начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого предмета к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого предмета [7].

Возникает спорная ситуация для лизингополучателя, что следует понимать при лизинговой операции под вводом в эксплуатацию – передачу

предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю или ввод в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем.

Начисление амортизации по принятому предмету лизинга производится в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с предметом лизинга, по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Получено в лизинг». Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности [4; 6].

Существует мнение, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для начисления амортизации в данном случае определяется равным сроку договора лизинга – при исчислении амортизации линейным способом [1, с. 4].

Некоторые ученые-экономисты предлагают устанавливать срок полезного использования предмета лизинга для начисления амортизации следующим образом: для тех случаев, когда после окончания срока действия договора лизинга предмет возвращается лизингодателю, срок полезного использования равен сроку лизинга и, если договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами [8, с. 3; 10].

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. В соответствии с ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Необходимо обратить внимание на изменение порядка применения специального коэффициента не выше 3 к имуществу, являющемуся предметом лизинга и относящемуся к 1 -3 амортизационным группам. С 1 января 2009 г. данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по договорам лизинга с использованием

повышающего коэффициента ПБУ 6 / 01 разрешает только при одном способе амортизации -способе уменьшаемого остатка. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6 / 01 не позволяет.

После завершения договора предмет лизинга возвращается лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, соответственно списание предмета лизинга в связи с его возвратом собственнику отражается:

– по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Получено в лизинг» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

– по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Получено в лизинг».

Если после завершения лизингового договора предмет лизинга передается в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, перевод предмета лизинга в собственность и амортизации по нему производится внутренними записями по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств».

Если же по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя с уплатой выкупной стоимости, эти операции следует отражать в общем порядке, установленном для учета приобретения основных средств.

Приказом Минфина № 15 от 17 февраля 1997 г. предусмотрено, что в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия решения об использовании собственных средств – в дебет счета учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом 76 с счет «Расчеты по договору лизинга».

Такое отражение операций имеет место в случае, если при досрочном выкупе объекта лизинга срок договора лизинга не изменяется. На практике взаимоотношений между лизингода-

телем и лизингополучателем, при досрочном выкупе объекта лизинга, сокращается срок договора лизинга, и право собственности на имущество переходит лизингополучателю по факту погашения задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.

При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.

Таким образом, подводя итог выше сказанному, выделим основные проблемы учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1. Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50 % в зависимости от условий договора лизинга).

Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50 % выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.

Следовательно, налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

2. Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3. Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя – как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4. В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5. При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

Таким образом, приведенный анализ методов бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при условии учета имущества на балансе лизингополучателя, показывает, что данный вид учета является наиболее спорным и сложным.

Литература

1. Ефремова А. А. Лизинг: бухгалтерский учет и налоговые последствия // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. № 4.

2. Махонина И. Н. Лизинг как инструмент инновационно-финансовой политики малого предпринимательства // Актуальные инновационные исследования: наука и практика. 2009. № 2. С. 24.

3. О финансовой аренде (лизинге): федер. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010). ИИЬ: http://www.garant.ru

4. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001). иКЬ: http://www.garant.ru

5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). иЯЬ: http://www.garant.ru

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790): Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012). иКЬ: http://www.garant.ru

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689): приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010). иКЬ: http://www.garant.ru

8. Прилуцкий Л. Н. Лизинг: правовые основы лизинговой деятельности в РФ. М., 1996. С. 24.

9. Черемисина Т. Н. Роль малого предпринимательства и новых форматов торговли в развитии регионального потребительского рынка товаров Тамбовской области // Вестник Тамбовского университета. Серия Гуманитарные науки. Тамбов, 2012. Т. 108. С. 65.

10. Шишкоедова Н. Н. Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет. М., 2008. С. 174-175.

* * *

PROBLEMS OF ACCOUNTING OF LEASING OPERATIONS AT THE LESSEE AT THE ACCOUNTING OF PROPERTY (THE LEASING SUBJECT) ON ITS BALANCE

A. G. Rybkina, N. V. Cheremisina

In article the order of accounting of leasing operations at the lessee at the accounting of property (a leasing subject) on its balance, the main approaches and methodological problems of the accounting of leasing operations at the lessee is considered.

Key words: leasing subject, accounting, lessee, balance, lessor, leasing payments, redemption cost.

Что такое лизинг? Как налоговый и бухгалтерский учет отражает лизинг? — Контур.Бухгалтерия

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

• Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
• Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
• Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество.
  Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество лизинговой компании и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Предмет лизинга — это любые непотребляемые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения.

Срок договора лизинга стороны определяют самостоятельно, особых требований к нему нет, но в отличие от аренды срок лизинга устанавливается в обязательном порядке.

Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования предмета лизинга, то по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Договор лизинга может быть продлен.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами. С 1 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны будут вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

• условие о предмете лизинга;
• условие о размере и периодичности лизинговых платежей;
• условие о сроке лизинга и возможности продления;
• условие об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
• условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, что происходит с имуществом по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17. 02.1997 №15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи с изданием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем.

Учет у лизингополучателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость будет равна затратам лизингодателя на покупку имущества и затратам лизингополучателя для подготовки его к использованию. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за вычетом уплаченных перед получением авансов.

Организации, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам, которые действовали для предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08-ППА “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76-ОА “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08-ППА в дебет счета 01-ППА “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”.  

• Дт счета 08-ППА «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено новое обязательство по аренде (без НДС).
• Дт счета 01 -ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08-ППА  «Вложения во внеоборотные активы» — ППА принято к учету.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
• Дт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — арендодателем предъявлен НДС.
• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа;
• Дт 91.2 Кт 76-ОА — начислены ежемесячные проценты, увеличивающие обязательство по аренде
• Дт 68-РНП (расчеты по налогу на прибыль) Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Амортизация права пользования активом отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за тем, в котором ППА приняли к учету. Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Право пользования активом”.

• Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. На дату перехода права собственности балансовая стоимость ППА переносится на стоимость приобретенного основного средства.

Выкупная стоимость учитывается при формировании стоимости ППА, как и другие лизинговые платежи. В расходах ее можно учесть в порядке начисления амортизации. Уплата выкупной стоимости отражается как обычный лизинговый платеж.

• Дт счета 01 «Основные средства»,  Кт счета 01-ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
• Дт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств»-ОС — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю для учета амортизации ППА по собственному основному средству.  

Учет у лизингодателя

Лизингодателю, в отличие от лизингополучателя, важно разделять аренду на финансовую и операционную. К финансовой аренде (лизингу) относятся следующие случаи:

1. лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;
2. срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;
3. на дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
4. только арендатор может использовать предмет аренды;
5. в других случаях, когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.

Лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Инвестиция в аренду отражается в размере чистой стоимости на счете 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако, как правило, в лизинговых сделках известна справедливая стоимость предмета лизинга (стоимость покупки у поставщика без НДС и затраты на исполнение договора лизинга и полученные авансовые платежи). Тогда чистую стоимость инвестиции путем дисконтирования определять не требуется.

Стоимость купленного у поставщика и переданного лизингополучателю предмета лизинга отражается без учета НДС в дебете счета 76-инвестиции и по кредиту счета 60. Затраты на доставку предмета лизинга до получателя и т.п. включаются в чистую стоимость инвестиции на дату осуществления.

• Дт 76-инвестиции «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 (23 и др.) — затраты по договору лизинга включены в чистую стоимость инвестиции;
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — отражается НДС, предъявленный поставщикам по договору лизинга;
• Дт 68-НДС Кт 19 — Входной НДС принят к вычету;
• Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт счета расчетов 51, 50 — отражается оплата допрасходов по договору.

При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, возникшие на счете 60 разницы признаются прочими доходами или расходами. Для этого в корреспонденции используются счета 91-1 по кредиту или 91-2 по дебету соответственно.

Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества лизингополучателю в течение действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на величину полученных лизинговых платежей (без НДС). Процентный доход от лизинга определяется по формуле:

Процентный доход = Чистая стоимость инвестиции на начало периода × Процентная ставка по договору за период начисления процентов

Признание процентного дохода отражается проводкой Дт 76-инвестиции Кт 90-1 в конце месяца или квартала. 

Сами лизинговые платежи в доходах не признаются, однако предъявленный лизингополучателю с лизинговых платежей НДС нужно показывать в бухучете на последний день месяца или квартала. Для этого используется проводка Дт 76-НДС Кт 68-НДС.

На дату лизингового платежа чистая стоимость инвестиции в аренду уменьшается на его сумму проводкой Дт 51 Кт 76-инвестиции. Поступление НДС отражается отдельно Дт 51 Кт 76-НДС.

Выкупные платежи без НДС входят в состав лизинговых платежей и учитываются в чистой стоимости инвестиции в аренду. Поэтому даже при выделенной в договоре выкупной стоимости выкупные платежи отражаются как обычные лизинговые платежи — признается процентный доход, начисляется НДС на дату перехода права собственности.

Если выкупная стоимость предмета лизинга и балансовая стоимость чистой инвестиции на дату продажи отличаются, то разница между ними признается в доходах или расходах по обычным видам деятельности.

 

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.  

Срок полезного использования имущества при лизинге 2023

“Налоговый вестник”, 2010, N 10

Правильное определение срока полезного использования объектов основных средств имеет значение не только для составления достоверной бухгалтерской отчетности, но и для верного исчисления налогов, в частности налога на имущество. В предлагаемой статье анализируются особенности установления срока полезного использования имущества при заключении договора финансовой аренды (лизинга).

Общие положения

Объект обложения налогом на имущество определяется исходя из положений гл. 30 “Налог на имущество организаций” Налогового кодекса РФ и правил ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее расчете имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Как показывает практика, арбитражные суды при определении объекта обложения налогом на имущество руководствуются нормами этого ПБУ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2010 по делу N А32-23603/2009-5/460, Определение ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 по делу N А17-695/2009).

Минфин России также ссылается на положения ПБУ 6/01 при разъяснении вопросов обложения этим налогом (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-05-05-01/09).

При разрешении налоговых споров арбитражные суды исходят из того, что нормы гл. 25 НК РФ в отношении налога на имущество не применяются, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования объектов ОС на основании п. 20 ПБУ 6/01. Это подтверждается, например, Постановлением ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А12-3509/08. Решением налогового органа ОАО “Молочный завод N 3 “Волгоградский” доначислен налог на прибыль ввиду исключения из расходов суммы начисленной амортизации по оборудованию, приобретенному по договору купли-продажи у ООО “Торговые инвестиции”. Кроме того, заводу начислен налог на имущество вследствие занижения остаточной стоимости оборудования, поставленного на учет в качестве основных средств, в результате излишне начисленной амортизации.

Налоговая инспекция сделала вывод о неправильном определении налогоплательщиком срока полезного использования оборудования, поскольку у завода отсутствуют документы, подтверждающие срок его эксплуатации предыдущим собственником: акт приема-передачи групп объектов ОС не подписан должностным лицом продавца; отсутствуют инвентарные карточки объектов ОС, оформленных продавцом при принятии их к бухгалтерскому учету.

Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу п. п. 7 и 17 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Их стоимость погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено этим Положением.

Налогоплательщик на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” определил срок полезного использования оборудования, приобретенного у ООО “Торговые инвестиции”, как 88 месяцев. При этом организация уменьшила данный срок на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками – 52 месяца, которые исчислены с даты ввода оборудования в эксплуатацию, в связи с чем срок полезного использования оборудования составил 36 месяцев.

Постановка заводом на учет спорного оборудования в качестве объектов основных средств налоговым органом не оспаривается; обязательного перечня документов, на основании которых может устанавливаться срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником, в налоговом законодательстве и нормативных актах о ведении бухгалтерского учета нет. При этом срок эксплуатации оборудования предыдущим собственником исчислен с периода поставки оборудования на завод и ввода в эксплуатацию после монтировки и наладки.

Относительно доначисления налога на имущество инспекция привела те же доводы, что и по налогу на прибыль. При этом п. 12 ст. 259 НК РФ, как указал суд, в отношении налога на имущество не применяется, налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования оборудования на основании п. 20 ПБУ 6/01.

Налоговая инспекция не привела ссылки на иные нормативные акты по сравнению с налогом на прибыль и не указала, какие нормы гл. 30 НК РФ и ПБУ 6/01 нарушены организацией.

На основании изложенного суд признал необоснованным доначисление налогов на прибыль и на имущество. Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-2586/09 по делу N А12-3509/08-С51 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

В связи с вышеизложенным объект обложения налогом на имущество определяется исходя из положений гл. 30 НК РФ и правил ведения бухгалтерского учета, а не норм гл. 25 Кодекса.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 принято в соответствии со ст. 258 НК РФ и применяется для целей исчисления налога на прибыль. Кроме того, указанное Постановление может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим изложенное на примере судебной практики (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2009 N 09АП-7434/2009-АК по делу N А40-68585/08-112-312).

Налоговая инспекция указала: налогоплательщиком вследствие неправильного установления срока полезного использования приобретенного здания (13 месяцев) при исчислении налога на имущество занижена его среднегодовая стоимость за 2005 – 2006 гг.

К данному выводу налоговый орган пришел на том основании, что срок полезного использования приобретенного компанией здания должен составлять 91 год с учетом фактического срока использования предыдущим собственником (36 лет) – 55 лет.

Однако суд признал решение налогового органа незаконным по следующим основаниям.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Указанный перечень не является закрытым и отражает методику определения срока полезного использования различных групп ОС, в связи с чем эти факторы могут не учитываться одновременно.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета срок полезного использования организация определяет самостоятельно.

Налогоплательщик исходя из времени, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды, с учетом поданных заявок на строительство жилого комплекса установил срок полезного использования здания для целей бухгалтерского учета продолжительностью 13 месяцев, что не противоречит п. 20 ПБУ 6/01.

Суд кассационной инстанции поддержал выводы нижестоящего суда (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09 по делу N А40-68585/08-112-312).

Итак, в соответствии с Письмом Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) исходя из указанных в п. 20 ПБУ 6/01 критериев, формируемых с учетом особенностей производственной деятельности предприятия. Это подтверждается судебно-арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2009 по делу N А28-4434/2008-106/29). Организация самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств, следовательно, и сумму амортизационных отчислений (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2003 N А56-32837/02).

Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 28.11.2008 по делу N А40-18885/08-14-60 подчеркнул: нормы законодательства о налогах и сборах и правила бухгалтерского учета относят установление срока полезного использования к компетенции организации, и право изменять установленный таким образом срок полезного использования объектов ОС налоговым органам не предоставлено.

Особенности установления срока полезного использования объектов при лизинге

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29. 10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон о лизинге) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по соответствующему договору, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит сторона, на балансе которой находится предмет лизинга.

В п. 1 ст. 31 Закона о лизинге не уточняется, о какой именно амортизации идет речь: для целей бухгалтерского учета или для целей налогообложения прибыли. В связи с этим можно сделать вывод: законодатель имел в виду оба названных вида амортизации.

Следовательно, стороне договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга, предоставлено право применять его ускоренную амортизацию для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения прибыли.

Данный вывод подтверждается позицией финансовых органов и арбитражных судов. Так, в Письме Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66 отмечено: лизингополучатель вправе применять механизм ускоренной амортизации для целей бухгалтерского учета.

Пунктом 19 ПБУ 6/01 определено, что к движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора финансовой аренды может применяться коэффициент ускорения не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено (Письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 по делу N А43-11426/2009. Суд отметил: в силу п. 19 ПБУ 6/01 коэффициент не выше 3 может применяться лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициентов ускорения при линейном способе начисления амортизации не предусмотрено.

Между тем в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3 по делу N А71-4088/2008-А28 указано: каких-либо ограничений на применение ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество в действующем законодательстве нет.

Срок амортизации – это период, в течение которого погашается стоимость ОС в процессе их эксплуатации.

Применение коэффициента ускорения позволяет в более быстрые сроки по сравнению с нормативными перенести стоимость основных средств на издержки производства. При этом срок полезного использования не всегда равен сроку амортизации.

Лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, руководствуясь ст. 31 Закона о лизинге, вправе начислять на него ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора независимо от избранного метода начисления амортизации.

Арбитражный суд не согласился с выводом налогового органа о том, что применение коэффициента ускоренной амортизации, равного 3, возможно только при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка, т. к. линейный способ начисления амортизации, предусмотренный налогоплательщиком в учетной политике, не предполагает применение этого коэффициента.

В итоге ФАС Уральского округа признал: при начислении амортизации на имущество, находящееся в лизинге, налогоплательщиком правомерно применен коэффициент, равный 3; у налогового органа не имелось оснований для начисления налога на имущество, пеней и штрафа в соответствующих суммах.

Определение срока полезного использования имущества лизингодателем

Лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем, если по условиям договора по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Данная правовая позиция приведена в Письме УМНС России по г. Москве от 17.10.2003 N 23-10/2/58256 “Об установлении срока полезного использования”.

Аналогичные выводы делают и арбитражные суды. В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.06.2006 N КА-А40/5038-06 по делу N А40-57866/05-116-462 отметил: поскольку срок полезного использования объекта лизинга бухгалтерским законодательством не установлен и поставлен в зависимость от условий договора лизинга, лизингодатель был вправе определять этот срок самостоятельно приказом по учетной политике исходя из условий договоров внутреннего лизинга.

Определение срока полезного использования имущества лизингополучателем

Лизингополучатель не является собственником лизингового имущества. В связи с этим ему необходимо руководствоваться следующими нормами.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая ее имущественную обособленность и непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Пунктом 5 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предусмотрено следующее.

При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

Руководствуясь данными нормами, лизингополучатель должен учитывать имущество, являющееся собственностью лизингодателя, обособленно от своего имущества.

В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В соответствии со ст. ст. 625 и 665 Гражданского кодекса РФ финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2009 по делу N А32-24396/2007-12/363).

В момент заключения договора лизинга у лизингополучателя не может быть полной уверенности в том, что к нему перейдет право собственности на имущество, поскольку лизингополучатель еще не выплатил все лизинговые платежи.

Поэтому в момент заключения договора лизинга у лизингополучателя имеются основания устанавливать срок использования объектов основных средств исходя из срока договора лизинга.

Однако налоговые органы запрещают лизингополучателям устанавливать срок использования объектов ОС исходя из срока договора лизинга.

Арбитражные суды солидарны с инспекторами в этом вопросе.

Например, налоговый орган указал на неполную уплату лизингополучателем налога на имущество в результате завышения амортизационных отчислений по вагонным весам.

По мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно определил срок полезного использования вагонных весов исходя из срока действия договора финансовой аренды (лизинга).

Инспекция считает: поскольку право собственности на объект лизинга по окончании срока действия договора перешло к лизингополучателю, у последнего отсутствует ограничение срока использования данного объекта, предусмотренное п. 20 ПБУ 6/01.

Суд отметил: срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Исходя из названной Классификации, вагонные весы относятся к шестой амортизационной группе, и срок их полезного использования составляет от 10 до 15 лет; в соответствии с техническим паспортом на вагонные весы срок службы весов составляет 10 лет.

В связи с этим суд признал: лизингополучатель неправомерно погасил стоимость вагонных весов путем начисления амортизации в течение 11 месяцев, что повлекло впоследствии занижение налоговой базы по налогу на имущество.

Имущество, полученное налогоплательщиком в лизинг, по условиям договора учитывалось у него на балансе и подлежало включению в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 и до 15 лет.

Предприятие, определив срок полезного использования вагонных весов в 11 месяцев, без учета требований, установленных п. 1 ст. 258 НК РФ, завысило амортизационные отчисления и, соответственно, занизило остаточную стоимость объекта ОС, учитываемую при определении среднегодовой стоимости имущества (Постановление ФАС Уральского округа от 10. 12.2007 N Ф09-10017/07-С3 по делу N А76-5275/07).

В другой ситуации лизингополучатель получил от лизингодателя в финансовую аренду (лизинг) 20 самосвалов КамАЗ и три экскаватора сроком на три года. По истечении сроков финансовой аренды на основании договоров купли-продажи имущество перешло в собственность лизингополучателя.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобили марки КамАЗ включены в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет, а экскаваторы – в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет.

Арбитражный суд отметил: имущество, полученное налогоплательщиком в лизинг, подлежало включению в шестую и пятую амортизационные группы со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет и свыше 7 до 10 лет соответственно. Налоговая инспекция правомерно применила для расчета налога на имущество срок полезного использования автомобилей КамАЗ – 123 месяца, экскаваторов – 85 месяцев.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу: налогоплательщик, определив сроки полезного использования оборудования – 41 и 28 месяцев, завысил амортизационные отчисления за 2005 – 2007 гг. по спорному имуществу и, соответственно, занизил остаточную стоимость объектов ОС, учитываемую при определении среднегодовой стоимости имущества.

Определение срока амортизации лизингового имущества должно производиться исходя из срока его полезного использования, а не из срока действия договора. Данный вывод сделан в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2010 по делу N А29-9910/2009.

О.А.Мясников

К. ю. н.,

налоговый юрист

Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru

Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17. 02.1997г. №15.

Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:

Поступление лизингового имущества.

1.   Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» – поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр. ) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.

1.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  – уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества.

Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.

При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).

Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний. (Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. »

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.

Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:

            100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах)                       отчислений (в%)

*срок полезного использования.  

Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом  уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества.

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» –  на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

• Дт счета 01 «Основные средства»   Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:

 •  Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

• Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.

• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2.   Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)    Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций

Библиографическое описание:

Иванова, Н. Е. Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций / Н. Е. Иванова, А. П. Миронова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 4 (84). — С. 366-368. — URL: https://moluch.ru/archive/84/15678/ (дата обращения: 05.03.2023).

На сегодняшний день в Российской Федерации происходит процесс формирования рынка лизинга. Несмотря на все положительные качества лизинга и выгодность его применения, а так же на то, что лизинговая деятельность появилась в нашей стране довольно давно, к настоящему времени рынок лизинга так и не получил должного развития и по-прежнему существенно уступает по объемам рынку лизинга в Европе, США и Канаде.

Ключевые слова: лизинг, амортизация, ускоренная амортизация, срок полезного использования, первоначальная стоимость.

 

Для российских компаний лизинг является далеко не новым видом деятельности. Однако на территории РФ лизинг не получает должного развития. Основным сдерживающим фактором развития рынка лизинговых услуг является российское законодательство, так как до сих пор не все вопросы учета лизинговых операций освещены в нормативных документах.

Одной из самых острых проблем бухгалтерского учета лизинговых операций является определение первоначальной стоимости лизингового имущества. Под первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст. 257 НК РФ). В эти расходы не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

На сегодняшний день, в бухгалтерском учете существует проблема отнесения процентов по лизингу в первоначальную стоимость предмета лизинга. Т. е. существует возможность учета предмета лизинга по договорной стоимости без учета процентов по лизингу и с учетом процентов по лизингу.

1) Первоначальная стоимость или согласованная оценка (т. е. сумма, указанная в договоре за минусом налога на добавленную стоимость).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС. Т. е. лизинговые проценты — проценты банковского кредита, полученного для приобретения предмета лизинга, являются фактическими затратами организации.

2) Первоначальная стоимость лизингового имущества без учета процентов по лизингу.

При приобретении имущества в кредит, проценты по кредитному договору не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. В ПБУ 15/01 «Учет расходов по займам и кредитам», которое регулирует порядок бухгалтерского учета процентов по заемным средствам, не содержится нормы о необходимости включения процентов по займам и кредитам в первоначальную стоимость основных средств. Согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, должны быть отнесены в состав прочих расходов.

На основании рассмотренных подходов, можно сделать вывод о том, что наиболее предпочтительным, на наш взгляд, является второй подход, т..е первоначальная стоимость лизингового имущества должна определяться без учета процентов по банковскому кредиту так как:

1)        В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т. е. стоимость имущества зависит от балансодержателя.

2)        В нестабильной экономической ситуации существует риск изменения кредитного договора, в том числе процентов по кредиту. При наступлении данного риска, могут возникнуть сложности в изменении первоначальной стоимости лизингового имущества.

Далее перед сторонами лизингового договора встает проблема определения срока полезного использования лизингового имущества.

Каждая организация при этом сама должна определить срок полезного использования объекта основных средств, опираясь на условия п. 20 ПБУ 6/01.

По мнению Ефремовой А. А. срок полезного использования для начисления амортизации определяется равным сроку договора лизинга — при исчислении амортизации линейным способом [3].

Согласно п.27 МСФО 17 при наличии достаточной определенности в отношении того, что арендатор получит право собственности по окончании срока аренды, периодом предполагаемого использования следует признать срок полезной службы актива. В противном случае актив амортизируется в более короткий срок из срока аренды и своего срока полезной службы.

Некоторые ученые — экономисты предлагают устанавливать срок полезного использования предмета лизинга для начисления амортизации следующим образом: для тех случаев, когда после окончания срока действия договора лизинга предмет возвращается лизингодателю, срок полезного использования равен сроку лизинга и, если договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами [4]. Следует отметить возможность существования данного принципа ввиду того, что он не противоречит нормативно — правовым актам, регулирующим лизинговую деятельность в РФ, однако этот подход возможен только при финансовом лизинге, так как при оперативном лизинге существует возможность использования лизингового имущества и после окончания срока лизингового договора.

Обозначенная выше проблема установления срока полезного использования лизингового имущества оказывает существенное влияние на амортизационную политику, как лизингодателя, так и лизингополучателя.

От правильно выбранной амортизационной политики в отношении лизингового имущества зависит эффективность реализации лизинговой сделки. При формировании амортизационной политики в рамках лизинговой деятельности необходимо учитывать всю совокупность факторов ведения бизнеса [7].

Составляя лизинговый договор, стороны должны отразить срок полезного использования, способ начисления амортизации и применение ускоренной амортизации это важно, прежде всего, для того, чтобы избежать противоречия между лизингодателем и лизингополучателем о выкупной стоимости имущества, которая может быть выше или ниже запланированной лизингодателем остаточной стоимости. Несмотря на это, законодательство не обязывает указывать выкупную цену предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ), а также оно не содержит ограничений по выкупной стоимости. В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, поэтому стороны договора лизинга вправе определить любую выкупную цену предмета лизинга, даже 1 рубль.

Для обеспечения эффективного управления лизинговой деятельностью предприятие должно выработать правильную амортизационную политику, и в соответствии с отраслевыми, законодательными особенностями выбрать метод начисления амортизации и, если существует необходимость, применить механизм ускоренной амортизации.

В российском учете долгое время ведутся дискуссии о применении механизма ускоренной амортизации.

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 и п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, применение механизма ускоренной амортизации возможно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Однако существует мнение о возможности применения механизма ускоренной амортизации ко всем способам начисления амортизации. Данное мнение основано на том, что согласно п.1 ст.31 закона «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, т. е. не устанавливается зависимость между способом амортизации лизингового имущества и применением механизма ускоренной амортизации.

Так как Закон «О финансовой аренде (лизинге)» является нормативным актов более высокого уровня, чем приказы Минфина, то балансодержатель лизингового имущества может по соглашению сторон лизингового договора применят повышающий коэффициент при использовании любого способа амортизации. При этом уже не имеет значение, что, по мнению Минфина, ПБУ 6/01 не предусматривает возможности применения повышающего коэффициента при линейном способе амортизации [5].

Таким образом, возможно применение механизма ускоренной амортизации ко всем методам начисления амортизации.

По итогам выше изложенного можно сделать следующие выводы:

1)        первоначальная стоимость лизингового имущества должна определяться без учета процентов по банковскому кредиту;

2)        при наличии достаточной определенности в отношении того, что арендатор получит право собственности по окончании срока аренды, периодом предполагаемого использования следует признать срок полезной службы актива;

3)        для обеспечения грамотной амортизационной политики, балансодержатель должен выбрать метод амортизации, соответствующий отраслевым и законодательным особенностям, и применить механизм ускоренной амортизации, который по обоюдному согласию устанавливается основными участниками лизингового договора.

Данные аспекты будут способствовать не только совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций, но и эффективному развитию лизинговой деятельности.

 

Литература:

 

1.      Налоговый кодекс РФ

2.      ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

3.      Ефремова А. А. Лизинг: бухгалтерский учет и налоговые последствия

4.      Прилуцкий Л. Н. Лизинг: правовые основы лизинговой деятельности в РФ

5.      Илья Антоненко «Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете»

6.      Закон «О финансовой аренде (лизинге)»

7.      Попов А. Н. «Амортизационная политика как элемент управления эффективностью лизинговых операций»

Основные термины (генерируются автоматически): лизинговое имущество, первоначальная стоимость, ускоренная амортизация, полезное использование, лизинговая деятельность, лизинговый договор, учет процентов, бухгалтерский учет, срок, банковский кредит.

Учет капитальной/финансовой аренды для ASC 842 с примером

Что такое капитальная/финансовая аренда?

Капитальная аренда, именуемая в настоящее время финансовой арендой в соответствии со статьей ASC 842, представляет собой аренду с характеристиками собственного актива. В соответствии с US GAAP арендатор учитывает арендованный актив для целей финансовой аренды, как если бы он приобрел его за счет средств, предоставленных арендодателем.

Напомним, что операционная аренда во многом похожа на договор аренды; арендатор платит за использование актива, но не получает никаких экономических выгод и не несет никаких рисков, связанных с владением.

Финансовая аренда по сравнению с капитальной арендой

Почему капитальная аренда теперь будет называться финансовой арендой? Это одно из изменений в учете аренды в соответствии с новыми стандартами учета аренды, и причина этого проста. Существующая номенклатура «капитальной аренды» больше не относится к одному типу аренды, поскольку большинство договоров аренды теперь будут капитализироваться (за исключением договоров со сроком 12 месяцев или менее на момент начала). Таким образом, новый термин «финансовая аренда» используется в соответствии с ASC 8429. 0009

Критерии капитальной аренды в соответствии с ASC 840

Критерии капитальной аренды в соответствии с ASC 840 состояли из четырех тестов для определения того, является ли аренда капитальной арендой или операционной арендой. Эта оценка была проведена при подписании договора аренды. Тесты включали следующее:

• 1-й тест — переходит ли право собственности к арендатору в конце срока аренды?
• 2-й тест – Есть ли возможность выгодной покупки?
• 3-й тест — Соответствует ли срок аренды 75% или более оставшегося срока полезного использования актива?
• 4-й тест – Превышает ли приведенная стоимость суммы арендных платежей 90% или более справедливой стоимости базового актива?

ASC 842 предусматривает упрощение практического характера, которое при переходе позволяет компании сохранить классификацию аренды для аренды, которая началась до перехода. Однако в стандарте FASB указано, что компании, выбравшие это практическое решение, должны обеспечить надлежащий учет в соответствии с ASC 840, поскольку это решение не предназначалось для того, чтобы учетные ошибки прошлых лет переносились без исправления.

Критерии финансовой аренды в соответствии с ASC 842

Порядок учета финансовой аренды для арендаторов не претерпел существенных изменений. Обязательства по финансовой аренде по-прежнему отражаются в бухгалтерском балансе и классифицируются как обязательства. Наиболее существенное изменение заключается в том, что теперь существует пять тестов, определяющих классификацию аренды, а не четыре. Еще одно отличие от старых стандартов заключается в том, что тест на классификацию аренды теперь проводится в момент начала аренды, а не при подписании договора аренды.

ASC 842-10-25-2 содержит критерии классификации аренды для арендаторов:

«Арендатор должен классифицировать аренду как финансовую аренду, а арендодатель должен классифицировать аренду как аренду типа продажи, когда аренда соответствует любой из следующих критериев в начале аренды:

1. Аренда передает право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.
2. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
3. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец срока экономической службы базового актива или приближается к нему, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
4. Текущая стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, еще не отраженной в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5(f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
5. Базовый актив имеет настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды. ”

Теперь давайте пройдемся по каждому тесту и поймем некоторые различия между ASC 840 и ASC 842.

• 1-й тест — переходит ли право собственности на базовый актив к арендатору в конце срока аренды ?

Этот тест соответствует стандартам ASC 840 и ASC 842.

• 2-й тест – Существует ли опцион на покупку и есть ли у арендатора разумная уверенность в том, что он воспользуется этим опционом?

В отличие от ASC 840, в соответствии с ASC 842 наличие опциона на покупку не , а не автоматически классифицирует договор аренды как финансовую аренду. Вместо этого критерии ориентированы на определение арендатором (с использованием экономических факторов) вероятности реализации опциона на покупку в рамках соглашения. Это включает все варианты покупки, а не только те, которые считаются выгодными.

• 3-й тест – Соответствует ли срок аренды большей части оставшегося срока полезного использования актива?
• 4-й тест – Соответствует ли приведенная стоимость суммы арендных платежей справедливой стоимости базового актива или превышает ее?

Конкретные пороговые значения или «яркие линии» для третьего и четвертого тестов были удалены в соответствии с ASC 842. «Большая часть» и «практически все» не определены в соответствии с ASC 842. Однако ASC 842-10-55-2 предусматривает рекомендации о том, что 75-процентный порог представляет собой «большую часть» оставшегося срока экономической службы базового актива, а 9Порог 0% представляет «практически всю» справедливую стоимость базового актива.

Для вашей компании важно установить собственные пороговые значения для этих тестов, задокументировать их во внутренней учетной политике и последовательно им следовать. По нашему опыту, большинство клиентов LeaseQuery предпочли сохранить существующие пороговые значения 75% и 90% соответственно в целях обеспечения непрерывности.

• Новый 5-й тест — Является ли актив настолько специализированным по своему характеру, что после завершения аренды арендодатель не может использовать его по-другому?

Пятый тест был добавлен в ASC 842. Однако обычно мы замечаем, что если аренда запускает пятый тест, вполне вероятно, что он также запускает третий или четвертый тест. Это связано с тем, что, например, проницательный арендодатель учитывает будущее использование актива при установлении арендных платежей, и поэтому обычно запускается четвертый тест.

Финансовая аренда «сильной формы» и «слабая форма»

В LeaseQuery, когда финансовая аренда соответствует первому или второму критерию, мы называем ее финансовой арендой «сильной формы». Мы называем финансовые лизинги, отвечающие только третьему, четвертому или пятому критерию, финансовой арендой в слабой форме. Это важное различие, потому что между этими двумя типами есть одно существенное различие. Для финансовой аренды, предусматривающей передачу права собственности в конце срока аренды, или для договоров, предусматривающих возможность приобретения в аренду, т.е. при финансовой аренде сильной формы базовые активы амортизируются в течение срока полезного использования актива, как если бы актив находился в собственности. В случае финансовой аренды в слабой форме (подпадающей под три других критерия) активы амортизируются в течение срока полезного использования или срока аренды, в зависимости от того, что короче. Разница тонкая, но она имеет последствия для бухгалтерского учета.

Пример учета финансовой аренды

В этом разделе мы объясним учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 на примере.

Предположим, что компания (арендатор) подписывает договор аренды вилочного погрузчика со следующей информацией:

• Справедливая стоимость: 16 000 долл. США
• Срок аренды: 3 года
• Базовая арендная плата: 450 долларов в месяц, уплаченная авансом
• Срок службы погрузчика: 5 лет
• Вариант покупки: В конце срока аренды компания может приобрести вилочный погрузчик за 1000 долларов США, что является оценочной справедливой стоимостью на конец срока аренды.
• Ставка дисконтирования: Банк взимает с арендатора 4% за кредит в размере 16 200 долларов США на 3 года
• Компания не планирует закупать вилочный погрузчик

Определение финансовой аренды по сравнению с операционной арендой в соответствии с ASC 842

Чтобы определить, является ли аренда финансовой или операционной арендой, компания проводит анализ финансовой и операционной аренды, используя пять критериев, изложенных в Разделе 842. Если аренда соответствует любому из следующих пяти критериев, то это финансовая аренда.

Критерий 1: Передается ли право собственности на базовый актив арендатору в конце срока аренды?

Право собственности на базовый актив не переходит к арендатору по окончании срока аренды, поэтому первый критерий учета финансовой аренды не выполняется.

Критерий 2: Содержит ли договор аренды опцион на покупку, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется?

Арендатор не планирует использовать опцион на покупку, поэтому второй критерий для учета финансовой аренды не выполнен.

Критерий 3: Является ли срок аренды больше или равен большей части оставшегося срока полезного использования актива? (Примечание: эта компания сохранила пороговое значение выше или равное 75% для этого теста).

Срок аренды составляет 3 года, а оставшийся срок полезного использования погрузчика – 5 лет. 3 года составляют менее 75% от 5 лет (3,75 года), поэтому третий критерий для учета финансовой аренды не выполняется.

Критерий 4: Является ли приведенная стоимость суммы арендных платежей существенной частью справедливой стоимости арендованного актива? (Примечание: эта компания сохранила значение больше или равное 9порог 0% для этого теста).

См. ниже, где мы обсуждаем анализ этого четвертого теста.

Критерий 5: Является ли базовый актив настолько специализированным по своему характеру, что, как ожидается, у арендодателя не будет альтернативного использования в конце срока аренды?

Пятый тест неприменим к данной аренде.

Для выполнения четвертого теста арендатор рассчитывает текущую стоимость оставшихся арендных платежей. В этом примере возьмите текущую стоимость ежемесячных платежей в размере 450 долларов США в течение 3 лет по ставке 4%.

Загрузите наш бесплатный калькулятор приведенной стоимости, чтобы выполнить расчет. Используя этот инструмент, мы рассчитываем приведенную стоимость в размере 15 293 долларов США, что превышает 90% справедливой стоимости актива (90% от 16 000 долларов США составляют 14 400 долларов США). Этот арендатор решил использовать порог в 90%, чтобы представить «практически всю» справедливую стоимость актива. В результате, эта аренда классифицируется как финансовая аренда в соответствии с четвертым тестом.

Ниже приводится график амортизации по аренде, подготовленный с использованием метода эффективной процентной ставки, который используется для записи бухгалтерских проводок по финансовой аренде (с округлением до целого числа долларов):

Как регистрировать финансовый лизинг и бухгалтерские проводки

Теперь у нас есть вся информация, необходимая для записи первоначальной бухгалтерской проводки. Как указано выше, приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет 15 293 долл. США, поэтому первоначальная запись в журнале для отражения финансовой аренды в момент начала аренды выглядит следующим образом:

аренды и второй для записи расходов на амортизацию. Периодическая оплата наличными делится на следующие части:

1. процентные расходы по обязательству по финансовой аренде
2. уменьшение обязательств по финансовой аренде

Эти цифры легко получить из приведенного выше графика амортизации.

Поскольку это финансовая аренда в «слабой форме», она амортизируется в течение срока аренды, равного 3 годам (36 месяцам). Следующая запись в журнале представляет собой запись амортизационных отчислений, которая не изменится в течение всего срока аренды:

Журнальные записи в последующие месяцы будут аналогичны записям в первый месяц. Платеж будет распределяться между обязательством по аренде и процентными расходами, а амортизационные расходы будут признаваться.

 

Связанные статьи

Улучшения арендованного имущества, бухгалтерский учет и амортизация, ОПБУ США

Улучшения арендованного имущества ( LHI ) – это модификации, вносимые в арендованные помещения или арендованные активы, чтобы сделать их более полезными или соответствовать конкретным потребностям, арендатор. Арендатор может захотеть настроить арендованные офисные или торговые помещения для своего бизнеса перед тем, как въехать. Это, вероятно, потребует затрат на надстройки или дополнения к пространству (улучшения арендованного имущества), чтобы обеспечить соответствие помещения требованиям арендатора. Иногда арендодатель возмещает арендатору расходы на улучшения арендованного имущества. Если возмещение или надбавка на улучшение арендатора связаны с улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором, это может быть стимулом к ​​аренде.

Типичные примеры улучшений арендованной собственности

Не каждое обновление пространства можно считать улучшением арендованной собственности. Некоторые улучшения, например, улучшения внешнего вида здания или улучшения, которые приносят пользу другим арендаторам или арендодателю, не считаются улучшениями арендованного имущества. Критерии капитализации и регистрации улучшений арендованного имущества также зависят от любой внутренней политики капитализации или существенности компании (т. е. арендатора) и должны учитываться при учете улучшений арендованного имущества.

Вот несколько распространенных примеров улучшения арендованного имущества:

• Индивидуальные светильники
• Отделка пола, такая как ковер, плитка и т. д.
• Окраска стен или других внутренних помещений
• Перегородки для разделения пространства
• Пристройка к арендованному земельному участку

Изменения внешнего вида здания или улучшения, которые приносят пользу другим арендаторам, скорее всего, не являются улучшениями арендованного имущества. Примеры улучшений, не связанных с арендой, включают такие вещи, как строительство или дополнения к лифту, внешней крыше, общему гаражу или любые внешние структурные улучшения. Чтобы уточнить, увеличение стоимости или срока службы всего имущества рассматривается как улучшение здания, тогда как улучшения арендованного имущества — это настройки или изменения, характерные только для одного арендатора.

Учет улучшений арендованного имущества

Улучшения арендованного имущества являются активами и являются частью основных средств в разделе внеоборотных активов баланса. Следовательно, они учитываются вместе с прочими основными средствами в соответствии с ASC 360. Стандарты учета аренды ОПБУ США , как ASC 840, так и ASC 842, также рассматривают амортизацию улучшений арендованного имущества, связанных с операционной арендой.

Амортизация улучшений арендованного имущества

ASC 840-10-35-6 указывает, что улучшения арендованного имущества по договорам операционной аренды, введенные в эксплуатацию значительно позже, а не в начале или в начале срока аренды, должны амортизироваться в течение более короткого срока полезного использования актива. или оставшиеся периоды аренды и продления, которые считаются достаточно определенными на дату приобретения улучшений арендованного имущества.

Аналогичным образом, в ASC 842-20-35-12 говорится, что улучшения арендованного имущества должны амортизироваться в течение более короткого срока полезного использования улучшений арендованного имущества или оставшегося срока аренды. Однако, если договор аренды передает право собственности на базовый актив арендатору или у арендатора есть достаточная уверенность в том, что он воспользуется опционом на покупку базового актива, арендатор должен амортизировать улучшения арендованного имущества до конца срока их полезного использования.

В итоге учет амортизации улучшений арендованного имущества не изменился с ASC 840 до ASC 842.

Пример амортизации улучшений арендованного имущества

Чтобы надлежащим образом амортизировать улучшения арендованного имущества, арендатор должен определить правильный отчетный период для применения Правила амортизации изложены выше.

В качестве примера предположим, что арендатор подписывает договор аренды на 10 лет на здание, которое будет использоваться в качестве офисных помещений. В дополнение к 10-летнему сроку арендатор также имеет возможность продлить договор аренды еще на 5 лет в конце срока аренды. Чтобы удовлетворить потребности своего бизнеса, арендатор тратит 200 000 долларов на настройку офисов в здании сразу после начала аренды. Срок полезного использования этих улучшений (офисов) составляет 30 лет. Арендатор решает, что на момент начала аренды у него нет достаточной уверенности в том, что он воспользуется 5-летним опционом на продление аренды. Кроме того, отсутствуют варианты выкупа офисных помещений, и право собственности не переходит к арендатору по истечении срока аренды.

Когда произведены улучшения арендованного имущества, арендатор делает следующую запись:

Арендатор амортизирует стоимость улучшений арендованного имущества в размере 200 000 долларов США в течение срока полезного использования улучшений или срока аренды, в зависимости от того, что короче. Срок аренды составляет 10 лет, а срок полезного использования улучшений — 30 лет, поэтому 200 000 долларов должны амортизироваться в течение 10 лет. Арендатор будет признавать ежегодные расходы на амортизацию в размере 20 000 долларов США (200 000 долларов США/10) в течение следующих 10 лет, делая следующую запись каждый год:

Улучшения арендованного имущества и ARO

Еще одно соображение, которое необходимо учитывать при наличии у арендатора улучшений арендованного имущества, заключается в том, существует ли обязательство по выбытию активов (ARO). ARO — это обязательство по удалению имущества, оборудования или улучшений арендованного имущества в конце срока аренды или выбытия долгосрочного актива. ASC 410, Обязательства по выбытию активов и охране окружающей среды , раздел 20 (ASC 410-20) содержит указания из FASB о том, как учитывать ARO.

Иногда условия договора об аренде требуют от арендатора удаления улучшений арендованного актива, которые он внес в арендованный актив, до возврата актива арендодателю в конце срока аренды. В этом случае арендатор будет отражать обязательство ARO и должен будет учитывать его в соответствии с ASC 410 в дополнение к учету улучшений арендованного имущества в качестве основных средств.

Например, предположим, что арендатор заключает договор об аренде здания и красит стены в соответствии с фирменными цветами своей компании. В договоре аренды указано, что арендатор должен перекрасить стены в первоначальный цвет. Таким образом, предполагаемые затраты на это являются ARO для арендатора.

Важно отметить, что как ARO, так и улучшения арендованного имущества применяются не только к аренде офисных помещений, но и ко всем арендованным активам. Компания по добыче промышленного газа, которая арендует землю и устанавливает на ней подземные резервуары для хранения, является примером другого сценария ARO. В рамках условий аренды арендодатель оговорил, что арендатор обязан восстановить участок до его первоначального состояния до того, как арендатор получил контроль над арендованной землей. Поскольку подземные резервуары для хранения были установлены арендатором, обязательство арендатора по демонтажу резервуаров является ARO.

Поскольку ARO могут встречаться в различных схемах, их идентификация может быть затруднена. Чтобы помочь определить, есть ли у вас ARO, связанный с вашей арендой или улучшениями арендованного имущества, ознакомьтесь с нашим идентификатором обязательства по выбытию активов.

Налоговые соображения в отношении квалифицированных улучшений арендованного имущества

Определенные улучшения арендованного имущества, если они соответствуют требованиям, допускают ускоренную амортизацию или бонусную амортизацию. Ускоренная амортизация и амортизация — это понятия, характерные для подачи налоговых деклараций. По сути, материальное недвижимое имущество, отвечающее определенным критериям, может иметь право на использование этого метода амортизации, который позволяет компаниям нести больше амортизационных отчислений в период ввода в эксплуатацию по сравнению со стандартной прямолинейной методологией ОПБУ США. В результате срок амортизации для целей налогообложения сокращается. Увеличение авансовых амортизационных отчислений компании снижает ее налогооблагаемую прибыль, что в конечном итоге приводит к уменьшению оттока денежных средств.

Соответствующее улучшение имущества согласно Разделу 179

Раздел 179 Налогового кодекса США — это раздел федерального налогового кодекса, устанавливающий критерии амортизации бонусов. Для активов, которые соответствуют критериям, компаниям доступен немедленный вычет расходов или амортизационная премия при покупке этого имущества вместо капитализации и амортизации актива с течением времени. Сумма амортизационной премии, разрешенная для каждого актива, и общая сумма амортизационной премии, разрешенная в определенном году, зависит от налогового кодекса. Раздел 179имущество, как правило, является материальным имуществом, но в 2018 году критерии были расширены и теперь включают квалифицированное улучшение имущества, которое может включать улучшения арендованного имущества.

Квалифицированное улучшение ( QIP ) – это любое улучшение интерьера нежилого здания, если такое улучшение введено в эксплуатацию после даты, когда здание было впервые введено в эксплуатацию. QIP не включает расходы, связанные с расширением здания, лифтами/эскалаторами или внутренним структурным каркасом здания.

Обязательно поговорите со своими налоговыми консультантами о том, подпадают ли улучшения вашего арендованного имущества под определенные налоговые льготы и налоговый режим.

Резюме

Понимание того, какие типы улучшений считаются улучшениями арендованного имущества, имеет решающее значение для обеспечения правильного учета. Учет улучшений арендованного имущества остался неизменным, несмотря на изменение стандартов учета аренды. Улучшения арендованного имущества представляют собой актив, который необходимо учитывать и амортизировать в течение более короткого из двух сроков: срока полезного использования улучшения или срока аренды. Кроме того, некоторые типы улучшений могут подпадать под действие Раздела 179.налоговый режим. Обязательно обсудите любые улучшения арендованного имущества со своими налоговыми консультантами, чтобы узнать, подпадают ли ваши улучшения под какой-либо особый налоговый режим или льготы.

Статьи по теме

Бухгалтерский учет — Учет аренды — Рационализация недвижимости 101: Текущие рыночные тенденции и потенциальные последствия для бухгалтерского учета с точки зрения арендатора (30 марта 2021 г.)

Бухгалтерский учет в центре внимания

30 марта 2021 г.

Учет аренды — Рационализация недвижимости 101: Текущие тенденции рынка и возможные последствия для бухгалтерского учета с точки зрения арендатора

Фон

Учет изменений в использовании собственности

Наблюдения

Обзор модели нарушений ASC 360

Соображения, связанные с группой активов / арендой Компоненты

Применение учета отказов

Правила дорожного движения

Изменение существующих договоров аренды3

Наблюдения

Основные принципы, относящиеся к применению модели модификации ASC 842

Модификации аренды, включающие более одного изменения

Сокращение срока аренды по сравнению с прекращением аренды

Учет штрафа за частичное прекращение деятельности

Правила дорожного движения

Учет продажи с обратной арендой

Наблюдения

Применение моделей ASC 842 и ASC 606

Соображения, связанные с продажей и частичной обратной арендой

Влияние нерыночных условий

Правила дорожного движения

Где найти дополнительную информацию

Сноски

1

Для заголовков Кодификации стандартов бухгалтерского учета FASB (ASC) ссылки см. в документе Deloitte «Названия тем и подтем в FASB Accounting». Кодификация стандартов».

2

Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB (ASU) № 2016-02, Аренда.

3

Рекомендации и пояснения в этом разделе основаны на договоре аренды руководство по модификации в ASC 842 и не принимают во внимание облегчение подробно изложено в разделе «Вопросы и ответы» персонала FASB об уступках, предоставленных арендодателями арендаторам в связи с последствиями пандемии COVID-19. Модификации, подпадающие под это освобождение, будут подвергаться дополнительным соображения. См. сообщение Deloitte Heads Up «FASB решает отложить некоторые эффективные Даты и рекомендации по COVID-19″ Чтобы получить больше информации.

4

Требования к продаже с обратной арендой в соответствии с ASC 842-40 обычно одинаково как для недвижимости, так и для оборудования, хотя соображения, связанные с вариантами выкупа недвижимости, более строгие, чем для оборудования. Для продажи с обратной арендой сделка с недвижимостью, любой вариант выкупа приведет к неудачной продаже. Напротив, для продажи с обратной арендой сделка, связанная с оборудованием, опцион на выкуп не будет привести к неудачной продаже, если опцион оценивается по справедливой стоимости и альтернативные активы, которые по существу одинаковы, легко доступны на рынке.

5

Некоторые другие положения договора купли-продажи с обратной арендой могут быть рассматривается аналогично опциону колл (например, опцион предоставление продавцу-арендатору права замены имущества то, что продается). Суть таких положений должна быть оценивается, чтобы определить, сохраняет ли продавец-арендатор контроль над имущество, являющееся предметом договора купли-продажи.

Серия «В центре внимания» подготовлена ​​сотрудниками национального офиса Deloitte. Новые выпуски серии выпускаются по мере развития событий. Эта публикация содержит только общую информацию, и «Делойт» посредством этой публикации не предоставляет бухгалтерские, деловые, финансовые, инвестиционные, юридические, налоговые или другие профессиональные консультации или услуги. Эта публикация не является заменой таких профессиональных консультаций или услуг и не должна использоваться в качестве основы для принятия каких-либо решений или действий, которые могут повлиять на ваш бизнес. Прежде чем принимать какое-либо решение или предпринимать какие-либо действия, которые могут повлиять на ваш бизнес, вам следует проконсультироваться с квалифицированным профессиональным консультантом.

«Делойт» не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, полагающимся на эту публикацию.

В данном документе «Делойт» означает ТОО «Делойт и Туш», дочернюю компанию ТОО «Делойт». Пожалуйста, посетите www.deloitte.com/us/about для подробного описания нашей юридической структуры. Некоторые услуги могут быть недоступны для подтверждения клиентов в соответствии с правилами и положениями государственного бухгалтерского учета.

Copyright © 2023 Deloitte Development LLC. Все права защищены.

ЧТО ТАКОЕ ПРАВИЛА УЧЕТА АРЕНДА?

Аренда отделяет право собственности на актив от его использования. Законный владелец (арендодатель) позволяет пользователю (арендатору) пользоваться активом в обмен на периодические денежные выплаты.

ПОЧЕМУ СУЩЕСТВУЮТ ПРАВИЛА УЧЕТА АРЕНДА?

Правила учета аренды представляют собой применение принципа «преимущество содержания над формой». Проще говоря, любые договоры аренды, которые фактически: 

1. право собственности на актив; и
2. связанные заимствования,

должны учитываться арендатором, как если бы они были прямой ссудой. Эти договоренности известны как «финансовая аренда». Важно отметить, что арендатор должен включить в свой баланс соответствующее обязательство по финансовой аренде (сопоставимо с кредитом, взятым для финансирования капитальной стоимости актива). Это по своей сути самая сложная (и другая) часть учета аренды.

Все прочие договоры аренды, известные как «операционная аренда», учитываются проще и точно так же, как любые другие стандартные расходы.

В ЧЕМ РАЗНИЦА МЕЖДУ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДОЙ И ОПЕРАЦИОННОЙ АРЕНДОЙ?

УЧЕТ АРЕНДЫ: ОБЗОР
	ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА	ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА
Обязательство по финансовой аренде	Да. Первоначально по справедливой стоимости актива	№
Внеоборотные активы	Да. Первоначально по справедливой стоимости актива	№
Амортизация	Да. Более короткий из (1) срок аренды; и (2) ожидаемый срок полезного использования	№
Финансовые расходы	Да = Разница между общей суммой арендных платежей и справедливой стоимостью. Распространение по (1) методу суммы цифр; или (2) актуарный метод	№
Расходы по операционной аренде	№	Да

Лучший способ взглянуть на это — рассмотреть (1) общую сумму арендных платежей по сравнению с первоначальной справедливой стоимостью актива; и (2) срок аренды по сравнению с ожидаемым сроком полезного использования актива.

	(1) ИТОГО АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ	(2) СРОК АРЕНДЫ
ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА	БОЛЬШЕ справедливой стоимости актива	Примерно равен ожидаемому сроку службы
ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА	МЕНЬШЕ справедливой стоимости актива	Значительно меньше ожидаемого срока полезного использования

В случае финансовой аренды: (1) общие арендные платежи обычно покрывают всю справедливую стоимость актива плюс дополнительный доход для владельца/арендодателя; и (2) оставшийся срок полезного использования в конце аренды – если таковой имеется – незначителен.

ПОДСЧЕТ ОБЩЕГО ОБЪЕМА ПЛАТЕЖЕЙ

Многие из нас находят количество платежей между двумя включительно датами: (1) очевидным для очень коротких периодов; но (2) странно для очень длительных периодов (с одним платежом больше, чем мы могли ожидать). Рассмотрим приведенную ниже таблицу, относящуюся к трем различным договорам аренды:

	ПЕРВЫЙ ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ	ПОСЛЕДНИЙ ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ	ОБЩЕЕ КОЛИЧЕСТВО ГОДОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
КРАТКОВРЕМЕННАЯ АРЕНДА	2013	2014	2
СРЕДНЯЯ АРЕНДА	2013	2019	СКОЛЬКО?
ДОЛГОСРОЧНАЯ АРЕНДА	2013	2031	СКОЛЬКО?

 

Краткосрочная аренда имеет два платежа, в 2013 и 2014 годах. Это также можно рассчитать по соответствующим годам как (2014 – 2013 = 1) + 1 = 2.

Схема здесь такова:

Общее количество ежегодных платежей = разница в годах + 1

Среднесрочная аренда имеет семь платежей (а не шесть) в 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 годах. Это можно рассчитать аналогичным образом как ( 2019 – 2013 = 6) + 1 = 7.

Точно так же и в долгосрочной аренде 19 платежей (не 18), с 2013 по 2031 год включительно, если считать все эти годы по отдельности и не сбиться со счета. Или это можно быстрее рассчитать как (2031 – 2013 =18) + 1 = 19.

СКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ?

Важно помнить, что вы не всегда взимаете плату за полный год. Например, если договор аренды не был заключен до 1 марта, в отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря, следует включить только затраты за 10 месяцев, а не весь год.

Расходы по операционной аренде равномерно распределяются в течение срока аренды.

Если годовой расход (за 12 месяцев) составляет 38 750 фунтов стерлингов, с концом года 31 декабря и датой начала 1 марта, правильно рассчитанный сбор за 10-месячный период составляет 38 750 фунтов стерлингов x 10/12 = 32,29 фунтов стерлингов.2.

Год заканчивается не всегда 31 декабря, поэтому не забывайте всегда стремиться к соответствующей дате.

НАЧИСЛЕНИЕ И ПРЕДОПЛАТА

Если существует разница между расходом на бухгалтерский учет и уплаченным арендным платежом, то она решается путем начисления или предоплаты.

Начисления относятся к недоплаченным затратам, которые должны быть оплачены позже.
Предоплаты связаны с суммами, уплаченными авансом (предоплаченными).

АКТИВЫ ОПЕРАЦИОННОЙ АРЕНДЫ

Распространенной ошибкой является то, что люди думают, что актив должен отражаться на балансе компании [операционного арендатора], но это неуместно – в случае операционной аренды активы или обязательства не учитываются в начале арендовать.

СРОК АМОРТИЗАЦИИ

Активы, переданные в финансовую аренду, амортизируются в течение более короткого срока полезного использования и срока аренды.

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ОБЩИЕ ПЛАТЫ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ

Существует два приемлемых метода распределения общих финансовых затрат по финансовой аренде. Это (1) метод суммы цифр; и (2) актуарный метод.

МСФО (IFRS) 16

Международный стандарт финансовой отчетности 16 (IFRS 16) изменяет правила учета аренды, вступающие в силу с января 2019 года.. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 почти все договоры аренды находятся «на балансе». Порядок учета аналогичен описанному выше порядку учета финансовой аренды.

__________ __________

Автор: Doug Williamson

Источник: . и капитальная аренда . Подавляющее большинство – это операционная аренда. Операционная аренда рассматривается как аренда — платежи считаются операционными расходами, а сдаваемый в аренду актив не учитывается на балансе. Напротив, капитальная аренда больше похожа на кредит; актив рассматривается как принадлежащий арендатору, поэтому он остается на балансе. Порядок учета капитальной и операционной аренды отличается и может оказать существенное влияние на налоги, причитающиеся с предприятия. Капитальная аренда называется финансовой арендой » МФБ.

Финансы против операционной аренды перенаправляется сюда.

Сравнительная таблица

Сравнительная таблица капитальной аренды и операционной аренды

	Капитальная аренда	Операционная аренда
Критерии аренды – Право собственности	Право собственности на актив может быть передано арендатору в конце срока аренды.	Право собственности сохраняется за арендодателем в течение и после срока аренды.
Критерии аренды – Возможность покупки со скидкой	Договор аренды содержит возможность покупки со скидкой, чтобы купить оборудование по цене ниже справедливой рыночной.	Договор аренды не может содержать опцион на выгодную покупку.
Критерии аренды – срок	Срок аренды равен или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива	Срок аренды составляет менее 75 процентов расчетного срока службы оборудования
Критерии аренды – Приведенная стоимость	Приведенная стоимость арендных платежей равна или превышает 90% от общей первоначальной стоимости оборудования.	Текущая стоимость арендных платежей составляет менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости оборудования
Риски и выгоды	Передано арендатору. Арендатор оплачивает техническое обслуживание, страхование и налоги	Только право на использование. Риск и выгоды остаются у арендодателя. Арендатор оплачивает эксплуатационные расходы
Бухгалтерский учет	Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи отражены в Балансе	Нет риска владения. Платежи считаются операционными расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках 9.0452
Налоги	Арендатор считается владельцем оборудования и, следовательно, требует амортизационных отчислений и процентных расходов	Считается, что арендатор арендует оборудование, и поэтому арендная плата считается расходом на аренду

Знак сдачи в аренду недвижимости

Что такое аренда?

Аренда – это соглашение, передающее право на использование основных средств (основных средств) обычно в течение установленного периода времени. Сторона, которая получает право на использование актива, называется арендатор , а сторона, которая владеет активом, но сдает его в аренду другим лицам, называется арендодателем .

Виды аренды

Различные стандарты бухгалтерского учета признают разные виды аренды. Стандарты регулируют классификацию не только арендатора, но и арендодателя.

Типы аренды, признаваемые различными стандартами, как указано в этом отчете FASAB. IFAC признает капитальную аренду, но называет ее финансовой арендой.

Как правило, капитальная аренда (или финансовая аренда) — это договор, при котором все выгоды и риски, связанные с правом собственности, в основном переходят к арендатору. Арендодателем по-прежнему может быть законный владелец (правообладатель). Это аналогично финансированию автомобиля с помощью автокредита – покупатель автомобиля является владельцем автомобиля для всех практических целей, но юридически финансирующая компания сохраняет право собственности до тех пор, пока кредит не будет погашен.

Проверка капитальной аренды

Как выбрать между капитальной и операционной арендой для учета? В целом компании предпочитают операционную аренду. Поэтому Совет по стандартам финансового учета (FASB) наложил некоторые ограничения на то, какие договоры аренды могут рассматриваться как операционная аренда. Аренда должна рассматриваться как аренда капитала, если она удовлетворяет любому отдельному из следующих 4 условий:

• Собственность : По договору аренды право собственности на имущество передается арендатору к концу срока аренды.
• Вариант цены со скидкой : Договор аренды содержит возможность приобрести арендованное имущество по цене со скидкой.
• Предполагаемый экономический срок службы : Срок аренды равен или превышает 75 процентов предполагаемого экономического срока службы арендованного имущества.
• Справедливая стоимость : Приведенная стоимость арендной платы и других минимальных арендных платежей, за исключением части платежей, представляющих исполнительные расходы, равна или превышает 90% справедливой рыночной стоимости арендованного имущества.

Последние два критерия не применяются, если начало срока аренды приходится на последние 25 процентов от общего расчетного срока полезного использования арендованного имущества.

Если ни один из этих критериев не соблюдается и договор аренды заключается только на ограниченное время использования актива, то это операционная аренда.

Учет аренды: операционная и капитальная аренда

Капитальная и операционная аренда имеют разный порядок учета как для арендодателя, так и для арендатора. В этом анализе мы сосредоточимся на арендаторе. До 9 лет0022 учет операционной аренды , арендатор не владеет активом, что имеет следующие последствия:

• Арендные платежи считаются операционными расходами предприятия.
• Актив/аренда не отражены в балансе.
• Фирма не может требовать амортизации актива.

В отличие от этого, учет капитальной аренды (или финансовой аренды в терминологии МФБ) рассматривает арендатора как владельца актива, что означает:

• Аренда считается кредитом. Процентные платежи считаются операционными расходами.
• Актив включается в баланс: непогашенная сумма кредита (чистая приведенная стоимость всех будущих арендных платежей) включается в качестве обязательства, а текущая рыночная стоимость актива включается в качестве актива.
• Арендатор может ежегодно требовать амортизации актива.

FASB и IASB предложили некоторые изменения в правилах учета аренды, которые практически исключат учет операционной аренды для всех компаний, арендующих недвижимость. Ожидается, что изменения, предложенные в 2012 г., вступят в силу в 2015 г. ^[1] Предлагаемые стандарты потребуют представления информации об активах и обязательствах, связанных с арендой. В этом отношении аренда будет аналогична капитальной или финансовой аренде. Но есть некоторые различия в том, как оцениваются эти активы и пассивы.

Плюсы и минусы

Преимущества операционной аренды

• Операционная аренда обеспечивает столь необходимую гибкость компаниям, которые часто обновляют или заменяют свое оборудование.
• Арендатор защищен от риска устаревания.
• Бухгалтерский учет упрощается: актив не должен включаться в баланс. Соответствующее долговое обязательство также не должно рассчитываться или включаться.
• Арендные платежи являются операционными расходами, поэтому они полностью не облагаются налогом.
• Обеспечивает повышенную рентабельность активов (ROA) без ограничений по капитальным затратам.

Преимущества капитальной аренды

• Капитальная аренда признает расходы раньше, чем эквивалентная операционная аренда. Арендатор имеет право каждый год требовать амортизации актива.
• В дополнение к амортизации компонент процентных расходов арендного платежа также может быть вычтен как операционный расход.

Ссылки

• wikipedia:Финансовый лизинг
• Учебник по аренде Асват Дамодаран, профессор финансов Школы бизнеса Стерна
• Обзор договоров аренды, проведенный FASAB за 2003 г.

• Подписаться
• Поделиться
• Укажите
• Авторы

Поделиться этим сравнением:

Если вы дочитали до этого места, подписывайтесь на нас:

«Аренда капитала и операционная аренда». Diffen.com. Diffen LLC, н.д. Веб. 5 марта 2023 г. < >

Бухгалтерский учет по аренде капитала — как делать записи в журнале?

Учет капитальной аренды следует принципу преобладания содержания над формой, при котором активы регистрируются в бухгалтерских книгах арендатора как основные средства. Арендные платежи делятся на основную сумму и проценты и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Амортизация начисляется на актив в обычном порядке в течение срока действия договора.

Капитальный лизингКапитальный лизингКапитальный лизинг — это юридическое соглашение о продаже любого делового оборудования или эквивалента имущества или продажа актива одной стороной (меньшей) другой (арендатору). Арендодатель соглашается передать права собственности арендатору после завершения периода аренды, и, как правило, он не подлежит отмене и носит долгосрочный характер. Подробнее относится к аренде, при которой все права, связанные с активами, передаются арендатор, а арендодатель только финансирует актив.

Основные критерии признания капитальной аренды

Ниже приведены критерии классификации капитальной аренды. цена 3) срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива 4) минимальная текущая стоимость арендного платежа должна составлять не менее 90% справедливой стоимости актива.подробнее

• Право собственности – Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (владельца имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
• Вариант покупки со скидкой – Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
• Срок аренды- Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
• Приведенная стоимость- Приведенная стоимость арендного платежа составляет 90% от справедливой стоимости актива на начало.

• Что такое учет капитальной аренды?
  • Accounting Treatment of Capital Lease
    • Effect on Balance Sheet
    • Effect on Income Statement
    • Effect on Cash Flows
  • Examples
    • Example #1
    • Example #2
  • Recommended Articles

Порядок учета капитальной аренды

Ниже показано влияние капитальной аренды на счет арендатора.

Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т.  д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку на авторство. Как указать авторство? Ссылка на статью должна быть гиперссылкой
Например:
Источник: Capital Lease Accounting (wallstreetmojo.com)

Влияние на балансовый отчет

Существует два способа влияния капитальной аренды на балансовый отчет.

• В начале (Начало капитального лизинга) – Компания учитывает текущую стоимость минимальных арендных платежей как стоимость Активов и равную сумму как Обязательства.
• После Арендные платежи производятся – арендные платежи производятся, денежные средства уменьшаются на активе, а арендное имущество уменьшается на сумму амортизации. Со стороны пассивов это имеет два эффекта. Обязательство по аренде уменьшается на сумму арендного платежа ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ процентных платежей, а собственный капитал уменьшается на сумму процентных расходов и амортизационных отчислений.

Влияние на отчет о прибылях и убытках

• Процентные расходы – Периодические платежи по оплате аренды должны быть разбиты на процентные платежи по применимой процентной ставке. Процентные расходы рассчитываются как произведение ставки дисконтирования на обязательство по аренде на начало периода.
• Расходы на амортизацию – Поскольку арендованный актив является фиксированным, он подлежит амортизации. Следовательно, также необходимо рассчитать срок полезного использования актива и, в конечном счете, его ликвидационную стоимость. Например, если оборудование компании имеет срок службы 5 лет и по истечении этого срока оценивается всего в 5000 долларов, ликвидационная стоимость составляет 5000 долларов. Подробнее.

Влияние на денежные потоки

• Только та часть арендных платежей, которая считается выплатой процентов, уменьшает Денежный поток от операционной деятельности (CFO) Денежный поток от операционной деятельности (CFO) Денежный поток от операционной деятельности является первой из трех частей отчет о движении денежных средств, который показывает приток и отток денежных средств от основного операционного бизнеса в отчетном году. Операционная деятельность включает в себя денежные средства, полученные от продаж, денежные расходы, оплаченные на прямые затраты, а также платежи, произведенные для пополнения оборотного капитала. читать далее
• Часть арендного платежа, рассматриваемая как платеж по основной сумме, уменьшает Денежный поток от финансирования (CFF) Денежный поток от финансирования (CFF) Денежный поток от финансовой деятельности относится к притоку и оттоку денежных средств от финансовой деятельности, такой как изменение капитала от ценных бумаг, таких как акции или привилегированные акции, выпуск долговых обязательств, долговых обязательств или погашение долга, выплата дивидендов или процентов по ценным бумагам.Подробнее.

Примеры

Ниже приведены несколько примеров, поясняющих регистрацию капитальной аренды в бухгалтерских книгах.

Пример №1

Стоимость оборудования составляет 11 000 долларов США, а срок его полезного использования составляет семь лет. Утилизационная стоимость актива Утилизационная стоимость AssetSalvage value или утилизируемая стоимость представляет собой оценочную стоимость актива после окончания срока его полезного использования. Например, если оборудование компании имеет 5-летний срок службы и оценивается только в 5000 долларов в конце этого срока, ликвидационная стоимость составляет 5000 долларов в конце срока полезного использования. Ежемесячный арендный платеж в конце каждого месяца составляет 200 долларов США. Срок аренды составлял шесть лет, а процентная ставка составляла 12%. Передайте дневниковые записи в книги.

Решение: Нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы проверить, является ли это капитальной арендой.

• Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый Арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (собственника имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
• Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
• Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
• Текущая стоимость арендного платежа составляет 90% от справедливой стоимости актива на начало.

В конце передачи титула нет. Также не существует выгодной покупки. Выгодная покупкаВыгодная покупка происходит, когда компания приобретает другую компанию по цене ниже справедливой рыночной стоимости ее активов. Срок аренды составляет шесть лет, а срок полезного использования – семь лет, так что критерии здесь соблюдены. Для проверки четвертого критерия нам нужно рассчитать текущую стоимость ежемесячных платежей в размере 200 долларов. Приведенная стоимость* Арендная плата составляет 1 033 долл. США, что превышает 90% от справедливой стоимости актива. Следовательно, это аренда капитала.

• Количество месяцев = (6*12), т. е. 72 месяца
• * Текущая стоимость минимального арендного платежа = 1 033 долл. США
• Амортизация = (11 000 долл. США/7), т. е. 1 571 долл. США
• Текущая стоимость = 10
• Обязательства по аренде – процентные расходы = 200-10 = 190

Бухгалтерские проводки

№1 — в течение первого месяца

№2 — в течение оставшихся месяцев

Пример №2

Стоимость транспортного средства составляет 16 000 долларов США, срок аренды составляет 3 года. Ежемесячный платеж по аренде составляет 500 долларов США, из которых 50 долларов США относятся к обслуживанию. Процентная ставка на рынке составляет 4%. Срок полезного использования автомобиля составляет восемь лет. По окончании договора аренды арендатор может приобрести актив за 1000 долларов. Какой это вид аренды?

Решение: Нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы проверить, является ли это капитальной арендой.

• Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (собственника имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
• Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
• Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
• Приведенная стоимость арендного платежа составляет 90% справедливой стоимости актива на начало.