Итоги обсуждения наиболее сложных вопросов бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателя на круглом столе, организованном Объединённой Лизинговой Ассоциацией

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе “Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности” был проведён круглый стол на тему “Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя”.

Цель круглого стола – обсуждение наиболее сложных и спорных вопросов и выработка рекомендаций по учету лизинговых операций у лизингополучателя. Были затронуты темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев.

При подготовке круглого стола было проведено анкетирование лизинговых компаний и лизингополучателей по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей. Полученные ответы и предложения были представлены участникам для обсуждения и выработки окончательного решения по соответствующим вопросам.

Участники круглого стола разделились на три группы. Модераторами в группах выступили: Елена Эммус (генеральный директор, лизинговый брокер “Оптимум финанс”), Лия Чепуровская (главный бухгалтер, группа компаний “Балтийский лизинг”), Татьяна Смирнова ( директор по аудиту, “КополАудит”, Председатель Третейского суда при ОЛА).

По окончании обсуждения модераторы круглых столов выступили с комментариями и предложениями по вопросам, которые были вынесены на обсуждение.

По ряду вопросов мнения участников круглых столов совпали. Однако остались темы, по которым члены рабочих групп так и не пришли к единому мнению. Одной из таких тем, которая требует дальнейшего обсуждения и проработки, является, например, страхование предмета лизинга и отражение страховых случаев. 

Представляем вашему вниманию вопросы, которые обсуждались в процессе предварительного анкетирования и на круглых столах, а также комментарии, мнения участников и рекомендации по итогам обсуждений в рабочих группах.

Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. Также на формирование первоначальной стоимости имущества могут повлиять расходы, понесенные Лизингополучателем самостоятельно – например транспортировка, погрузка, разгрузка, монтаж и сборка оборудования и т.д. Кроме того иногда ЛП производит неотделимые улучшения в отношении лизингового имущества.

Вопрос 1. Как должна формироваться первоначальная стоимость предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ)?

По единодушному мнению участников обсуждения первоначальная стоимость имущества в налоговом учёте должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества.

В отношении формирования стоимости предмета лизинг в бухгалтерском учёте мнения разделились. В процессе обсуждения были предложены два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учёте;

1 вариант:

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС

Обоснование:

Приказ №15 МФ РФ, п.8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты. ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС.

2 вариант.

Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу.

Обоснование.

Аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников не должна существенно различаться. В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя. Kизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п.8 стоимость имущества должна определяться исходя из фактически понесённых затрат. Однако, по мнению некоторых участников дискуссии в этом случае существуют риски при исчислении налога на имущества.

Вопрос 2. В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга как отражается изменения стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению?

В отношении налогового учёта участники обсуждения были единогласны: изменение суммы договора лизинга на влияет на первоначальную стоимость имущества в налоговом учёте.

По вопросу бухгалтерского учёта изменения суммы договора лизинга мнения участников разделились.

1 вариант.

При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерны списывается на затраты/прибыль.

2 вариант.

Т.к. п.14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга.

Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании.

Вопрос 3. Как учитывать расходы Лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учёт.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8).

Если имущество учитывается на балансе ЛД, то расходы классифицируются в зависимости от их вида:

• расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
• работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.

В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга. Было высказано мнение, что возможно учесть в бухгалтерском учете затраты лизингополучателя при соответствующем документальном оформлении, т.е. если лизингополучатель перевыставит лизингодателю расходы с документальным подтверждением произведенных расходов (т.е. даст копии документов от непосредственного исполнителя).

Налоговый учёт.

Т.к. первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п.1. ст 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы учитываются как отдельный объект основных средств либо расходы будущих периодов и списываются в течение срока договора лизинга.

Вопрос 4. Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются Лизингодателем?

Бухгалтерский учёт.

Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных ОС в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации.

Налоговый учёт.

Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС.

В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т.ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х. В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды.

При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга. При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3). Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией.

Вопрос 2. Может ли Лизингополучатель использовать коэффициент ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации для целей налогового учета?

Может использовать коэффициент не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется в отношении имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Установленный специальный коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации (Письмо Минфина от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93).

Вопрос 1. Какой должна быть форма договора о замене лизингополучателя?

Договор лизинга считается разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ) арендатор (лизингополучатель) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу (перенаём) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). В этом случае лизингополучатель с согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ) заключает с третьим лицом соглашение о перенайме имущества. При этом перенаём должен осуществляться с соблюдением норм законодательства об уступке права требования и переводе долга (гл. 24 “Перемена лиц в обязательстве” ГК РФ). При этом возможны и договоры цессии, и трехсторонние договоры.

Вопрос 2. Как отражается договор замены стороны в учёте старого/нового лизингополучателя в случае, если сумма передаваемого обязательства меньше/больше/равна задолженности по договору лизинга?

У старого лизингополучателя взаиморасчёты отражаются в учёте по статьям внереализационных доходов/расходов. С суммы дохода старый лизингополучатель должен уплатить НДС и налог на прибыль. Убыток признаётся в налоговом учёте в соответствии с Налоговым кодексом. Остается неясным вопрос что делать, если остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете старого лизингополучателя больше/ меньше суммы денежных обязательств, передаваемых новому лизингополучателю. В соглашении о замене стороны необходимо подробно описать взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями.

Вопрос 3. В соответствии с условиями договора Лизингополучатель перечислил аванс, который будет зачтен в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение срока договора лизинга. На дату заключения договора замены стороны у Лизингодателя в бухгалтерском учете числится сумма незачтенного аванса. Как оформить взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями в отношении незачтенного аванса? Как отразить в бухгалтерском учете сумму незачтенного аванса у старого/нового Лизингополучателя?

В процессе анкетирования и обсуждения было предложено три варианта учёта:

1 вариант:

Сумма незачтенного аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя.

Бухгалтерский учет:

– у старого лизингополучателя дебет 51 кредит 76

– у нового лизингополучателя дебет 76 кредит 51

Позиция юристов: у лизингополучателя есть обязанность перечислить аванс в соответствии с условиями договора, которую он и исполнил. То, что счета-фактуры выставлены не на всю сумму аванса, не меняет суммы денежных обязательств старого и нового лизингополучателей. В то же время с бухгалтерской точки зрения, при замене лизингополучателя лизингодатель должен будет в соответствии с графиком выставлять счета-фактуры на лизинговые платежи с учетом незачтенного аванса. В связи с этим два предложения:

2 вариант:

старый и новый лизингополучатели самостоятельно решают между собой вопрос относительно незачтенного аванса, а лизингодатель продолжает выставлять счета-фактуры в соответствии с графиком лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингополучателя аванс отражается в рамках договора цессии;

3 вариант:

в договоре лизинга прописать условие, что сумма незачтенного аванса зачитывается в доход перед проведением операции по замене стороны. Счет- фактура выдается старому лизингополучателю. Для нового лизингополучателя пересчитывается график на сумму его реальных денежных обязательств. В бухгалтерском учете старого лизингополучателя будет отражено начисление лизингового платежа на сумму незачтенного аванса. У нового лизингополучателя никаких дополнительных проводок по авансу не будет.

При этом ряд участников отметили, что возможными являются первый и второй варианты учёта, третий вариант не желателен и не всегда приемлем для сторон сделки.

При наступлении страхового случая по риску «полная гибель или угон» страховое возмещение, как правило, получает Лизингодатель. Могут возникнуть различные ситуации:

• с передачей годных остатков страховой компании;
• без передачи годных остатков страховой компании;
• суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.

Получаемое страховое возмещение лизингодатель направляет на погашение остатка стоимости имущества, задолженности лизингополучателя по начисленным платежам, процентам за пользование, пеням и т.п., а оставшуюся сумму (при её наличии) перечисляет лизингополучателю.

Существует позиция Минфина, согласно которой полученное лизингодателем страховое возмещение необходимо отражать как внереализационные доходы, а в расходы относить только остаточную стоимость лизингового имущества.

При получении от лизингодателя страхового возмещения лизингополучатель должен отразить его в доходах.

При обсуждении вопросов страхования предмета лизинга, учёта страховых случаев и получения страхового возмещения участники круглого стола пришли к единодушному мнению, что оптимальной схемой для учёта и взаимодействия лизингодателя, лизингополучателя и страховой компании является заключение договора страхования предмета лизинга с указанием лизингополучателя в качестве выгодоприобретателя по рискам ущерб, а по рискам угон и полная гибель – лизинговой компании.

Вопрос 1. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингодателя в вышеперечисленных ситуациях?

В договорах лизинга и страхования рекомендуется для случаев повреждения имущества (с возможностью восстановления) указывать выгодоприобретателем лизингополучателя, а для случаев утраты и полной гибели (при невозможности восстановления) – лизингодателя.

Налогообложение:

НДС – сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, не включается в базу по НДС, т.к. не связана с расчетами по оплате товаров.

Налог на прибыль – полученная лизингодателем сумма страхового возмещения должна учитываться в составе внереализационных доходов. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль по ст.251 НК. Поэтому, руководствуясь п.3 ст.250 НК, полученное страховое возмещение должно быть учтено как прочий внереализационный доход.

Дата признания дохода: при применении в налоговом учете метода начисления такой доход рекомендуется признавать на дату принятия страховой компанией;решения о выплате страхового возмещения(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но в связи с тем, что информация, поступающая от страховых компаний, слишком разнородна и сумма страхового возмещения может быть не указана сумма, то существую проблемы с отражением этой информации в учете.

Расход: согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо №03-03-06/1/21 от 19.01.2012) расходом можно признавать суммы, перечисленные лизингополучателю в виде разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой, удержанной по договору лизинга. Но данный вопрос до конца не урегулирован, т.к. перечень расходов по НК является закрытым, и расхода в виде выплаты в пользу лизингополучателя не поименовано.

Лизингодатель отказывается от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. При этом большинство лизинговых компаний передают страховой компании годные остатки без документального оформления, выдавая только доверенность на их реализацию.

В ряде случаев оставшееся имущество остаётся у лизингополучателя, страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение, недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.

В обоих случаях лизингодатель сначала должен принять к учёту годные остатки по рыночной стоимости и отразить их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ), а затем отразить в учёте операции по реализации имущества. С 01.01.2010 года при реализации имущества его стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль. Однако на практике отражение в учёте годных остатков по рыночной стоимости проводят далеко не все лизинговые компании.

Суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса, но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, то у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Поэтому во избежание потерь целесообразно зафиксировать в соглашении, что возврат лизингополучателю указанной суммы осуществляется за вычетом налога на прибыль.

Данная ситуация регулируется условиями договора лизинга и фактически встречается на практике, но весьма редко, т.к. лизингополучатели не соглашаются на уменьшение суммы возврата на величину налога на прибыль.

Также был предложен вариант перечисления суммы излишне полученного страхового возмещения как возмещения ущерба лизингополучателя. В этом случае указанная сумма не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Лизингополучатель должен возместить лизингодателю все расходы и убытки по договору лизинга.

Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 N А21-7140/2006). Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ)

В случае хищения (угона) предмета лизинга убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. По разъяснениям Минфина (письма № 03-03-04/1/412 от 02.05.06, № 03-03-06/1/365 от 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010), таким документом, может являться копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При утрате предмета лизинга инвентаризационной комиссией фиксируется факт недостачи, на основании которого осуществляется списание имущества с баланса. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами.

Выбытие предмета лизинга в связи с наступлением страхового случая отражается у лизингодателя по дебету счета 91 (в размере остаточной стоимости предмета лизинга). Сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 91.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

При утрате предмета лизинга производится его списание с баланса лизингополучателя с отражением результатов выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи должна быть отнесена в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает предмет лизинга с забалансового учета.

Восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости: пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика и практика работы лизинговых компаний. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Вопрос 2. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингополучателя?

Сумма полученного страхового возмещения учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов.

Расходы по ремонту предмета лизинга лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п.2 ст.260НК). Соответствующие затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и по условиям договора лизинга обязанность по восстановлению (ремонту) предмета лизинга возлагалась на лизингополучателя.

При гибели предмета лизинга в результате страхового случая лизингополучатель производит списание его стоимости с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость предмета лизинга относится в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”;

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании, отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 91.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

В случае, когда лизингополучатель получает от лизингодателя сумму страхового возмещения, оставшуюся после закрытия всех денежных обязательств по договору лизинга, то это, теоретически, его доход, который должен попадать в базу по налогу на прибыль. В то же время данная сумма и так уже попала под налог на прибыль, так как все полученное страховое возмещение является доходом лизингодателя. Но двойное налогообложение одних и тех же денежных средств не логично. В качестве решения проблемы двойного налогообложения участниками дискуссии был предложен вариант отражать у лизингополучателя полученные суммы как возмещение ущерба.

Вопрос 3. В случае отражения имущества на балансе лизингополучателя стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте может формироваться с учётом процентов по лизингу за весь период договора. Как в этом случае производится списание объекта основных средств и как это увязывается с получением страхового возмещения?

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств не подлежит изменению. Если произошло уничтожение основного средства, его остаточная стоимость полностью списывается в расходы на основании акта о списании по форме ОС-4,ОС-4а и отметки в карточке учета основного средства (ОС-6). Однако при отражении стоимости предмета лизинга с учётом процентов вопрос списания остаточной стоимости остаётся открытым и участники дискуссии не пришли к единому мнению и выработке конкретных рекомендаций.

Вопрос 4. При отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя часть аванса может оказаться незачтённой. Как у лизингополучателя списывается дебиторская задолженность по договору лизинга и незачтённый аванс при получении страхового возмещения?

Порядок зачёта аванса зависит от условий договора лизинга. Могут применяться два варианта.

1 вариант /p>

Аванс зачитывается в счёт имеющейся дебиторской задолженности

2 вариант

После полного расчета с лизингополучателем по денежным обязательствам по договору лизинга и появлении у лизингодателя обязательства вернуть лизингополучателю часть страхового возмещения, можно использовать незачтенный аванс как источник выплаты. В таком случае у лизингополучателя не возникнет обязанности начислять налог на прибыль с полученной суммы

Вопрос 5. Как у лизингополучателя отражается реализация годных остатков?

В процессе обсуждения данного вопроса участники отметили, что годные остатки не являются собственностью лизингополучателя, следовательно для их реализации необходимо сначала приобрести. Также обсуждался вопрос, являются ли годные остатки предметом лизинга, либо это отдельный объект учёта.

В рамках круглого стола не удалось выработать единую позицию и конкретные рекомендации и было отмечено, что данный вопрос требует дальнейшего обсуждения и проработки.

Дополнительные вопросы.

Вопрос 1. Может ли Лизингополучатель относить на расходы платежи в части возмещения Лизингодателю расходов на страхование имущества, налогов (транспортного и на имущество)? Если ЛД облагает эти платежи НДС, можно ли его предъявлять на основании счетов-фактур?

В процессе обсуждения участники отметили, что для включения сумм возмещения страхования, налогов и т.п. в состав расходов необходимо, чтобы данные суммы были обозначены как лизинговые платежи. При этом суммы возмещения расходов – это часть цены договора, а потому включаются в облагаемую НДС базу.

Иногда в практике работы лизинговых компаний встречаются схемы, когда лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты по страхованию предмета лизинга на основании агентского договора.

Вопрос 2. Как лизингополучателю учитывать суммы штрафов ГИБДД, выставленные Лизингодателем Лизингополучателю по лизинговым машинам, в случаях, если:

• Лизингодатель выставил штрафы в полной сумме;
• Лизингодатель выставил штрафы плюс дополнительный платеж.

Расходы в виде штрафа не учитываются при налогообложении прибыли организаций (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127).

Дебет 99 Кредит 76 – начислен штраф

Дебет 76 Кредит 51 – произведена оплата

Сумму дополнительного платежа, лизингополучатель отражает как расходы по обычным видам деятельности на соответствующих счетах затрат.

Усовершенствования арендованного имущества Учет и амортизация, US GAAP

Типичные примеры улучшений арендованного имущества

Не каждое обновление помещения можно рассматривать как улучшение арендованного помещения. Некоторые улучшения, например, внесенные в экстерьер здания или те, которые приносят пользу другим арендаторам или арендодателю, не считаются улучшениями арендованного имущества. Критерии капитализации и учета улучшений арендованного имущества также зависят от любой внутренней политики компании по капитализации или существенности (т.д., арендатор) и должны учитываться при учете улучшений арендованного имущества.

Вот несколько распространенных примеров улучшения арендованного имущества:

• Светильники индивидуальные
• Отделка полов, например ковролин, плитка и т. Д.
• Окраска стен или других внутренних помещений
• Перегородки для разделения пространства
• Пристройка к арендованному земельному участку

Изменения внешнего вида здания или улучшения, которые приносят пользу другим арендаторам, скорее всего, не являются улучшениями арендованного имущества.Примеры улучшений, не связанных с арендой, включают такие вещи, как строительство или пристройка лифта, внешняя крыша, общий гараж или любые внешние структурные улучшения. Для дальнейшего пояснения, увеличение стоимости или срока службы всего имущества рассматривается как улучшение здания, тогда как улучшения арендованного имущества – это настройки или изменения, относящиеся только к одному арендатору.

Учет улучшений арендованного имущества

Улучшения арендованного имущества являются активами и являются частью основных средств в разделе внеоборотных активов баланса.Следовательно, они учитываются с прочими основными активами в соответствии с ASC 360. В стандартах учета аренды US GAAP , как ASC 840, так и ASC 842, также обсуждается амортизация улучшений арендованного имущества, относящихся к операционной аренде.

Амортизация улучшений арендованного имущества

ASC 840-10-35-6 гласит, что улучшения арендованного имущества для операционной аренды, введенные в эксплуатацию значительно позже, а не в начале или почти в начале срока аренды, должны амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срока полезного использования актива или оставшиеся периоды аренды и продления, которые считаются достаточно определенными на дату приобретения улучшений арендованного имущества.

Аналогичным образом, ASC 842-20-35-12 гласит, что улучшения арендованного имущества должны амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования улучшений арендованного имущества или оставшийся срок аренды. Однако, если по договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору или если у арендатора имеется достаточная уверенность в том, что он исполнит опцион на покупку базового актива, арендатор должен амортизировать улучшения арендованного имущества до конца срока их полезного использования.

В конечном итоге учет амортизации улучшений арендованного имущества не изменился с ASC 840 на ASC 842.

Пример амортизации улучшения арендованного имущества

Для надлежащей амортизации улучшений арендованного имущества арендатор должен определить правильный отчетный период для применения правил амортизации, изложенных выше.

В качестве примера предположим, что арендатор подписывает 10-летний договор аренды здания, которое будет использоваться в качестве офисного помещения. В дополнение к 10-летнему сроку аренды у арендатора также есть возможность продлить аренду еще на 5 лет по окончании срока аренды. Чтобы удовлетворить потребности своего бизнеса, арендатор тратит 200 000 долларов на обустройство офисов в здании сразу после начала аренды.Срок полезного использования этих улучшений (офисов) – 30 лет. Арендатор решает, что при начале аренды у него нет достаточной уверенности в том, что он воспользуется пятилетним опционом на продление аренды. Кроме того, нет возможности покупки офисного помещения, и право собственности не переходит к арендатору в конце срока аренды.

После улучшения арендованного имущества арендатор делает следующую запись:

Арендатор амортизирует стоимость улучшений арендованного имущества в размере 200 000 долларов в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования улучшений или срок аренды.Срок аренды составляет 10 лет, а срок полезного использования улучшений – 30 лет, поэтому 200 000 долларов должны быть амортизированы в течение 10 лет. Арендатор будет признавать ежегодные расходы на амортизацию в размере 20 000 долларов США (200 000 долларов США / 10) в течение следующих 10 лет, делая следующую запись каждый год:

Улучшения арендованного имущества и ARO

Еще одно соображение, которое необходимо принять во внимание, когда арендатор имеет улучшения арендованного имущества, заключается в том, существует ли обязательство по выбытию актива (ARO). ARO – это обязательство по снятию основных средств или улучшений арендованного имущества в конце срока аренды или выбытию долгосрочного актива.ASC 410, Обязательства по выбытию активов и охране окружающей среды , раздел 20 (ASC 410-20) содержит руководство от FASB о том, как учитывать ARO.

Иногда условия договора аренды требуют, чтобы арендатор удалил улучшения арендованного актива, которые они внесли в арендованный актив, до его возврата арендодателю в конце срока аренды. В этом случае арендатор будет регистрировать обязательство ARO и должен будет учитывать его в соответствии с ASC 410 в дополнение к учету улучшений арендованного имущества как основных средств.

Например, предположим, что арендатор заключает договор аренды здания и красит стены в цвета бренда своей компании. В договоре аренды указано, что арендатор должен перекрасить стены в их первоначальный цвет. Таким образом, сметная стоимость этого – это ARO для арендатора.

Важно отметить, что как ARO, так и улучшения арендованного имущества не применяются строго к аренде офисных помещений, но ко всем арендованным активам. Промышленная газодобывающая компания, которая арендует землю и устанавливает на ней подземные резервуары для хранения, является примером другого сценария ARO.В рамках условий аренды арендодатель оговорил, что арендатор обязан восстановить участок до его первоначального состояния до того, как арендатор взял под свой контроль арендованную землю. Поскольку подземные резервуары для хранения были установлены арендатором, обязанность арендатора удалить резервуары является ARO.

Поскольку ARO могут встречаться в различных формах, их идентификация может быть затруднена. Чтобы помочь определить, есть ли у вас ARO, связанный с вашей арендой или улучшениями арендованного имущества, ознакомьтесь с нашим идентификатором обязательств по выбытию активов.

Налоговые льготы при улучшении арендованного имущества

Некоторые улучшения арендованного имущества, если они квалифицированы, допускают ускоренную амортизацию или бонусную амортизацию. Ускоренная амортизация и амортизация – это концепции, специфичные для налоговой отчетности. По сути, материальное недвижимое имущество, которое соответствует определенным критериям, может иметь право на этот метод амортизации, который позволяет компаниям нести больше расходов на амортизацию в период ввода в эксплуатацию по сравнению со стандартной линейной методологией US GAAP.В результате сроки амортизации сокращаются для налоговых целей. Увеличение авансовых расходов на амортизацию снижает налогооблагаемую прибыль компании, что в конечном итоге приводит к сокращению оттока денежных средств.

Квалифицированная улучшенная собственность по разделу 179

Раздел 179 Налогового кодекса США – это раздел федерального налогового кодекса, который устанавливает критерии амортизации бонусов. Для активов, которые соответствуют критериям, компаниям доступна немедленная вычитка расходов или бонусная амортизация при покупке этой собственности вместо капитализации и амортизации актива с течением времени.Сумма амортизации бонуса, разрешенная для каждого актива, и общая сумма амортизации бонуса, разрешенная в определенный год, зависит от налогового кодекса. Имущество по Разделу 179, как правило, является материальным имуществом, но критерии были расширены в 2018 году, чтобы включить квалифицированное улучшенное имущество, которое может включать улучшения арендованного имущества.

Квалифицированная улучшенная собственность ( QIP ) – это любое улучшение интерьера нежилого здания, если такое улучшение введено в эксплуатацию после даты, когда здание было впервые введено в эксплуатацию.QIP не включает расходы, связанные с расширением здания, лифтами / эскалаторами или внутренним структурным каркасом здания.

Обязательно поговорите со своими налоговыми консультантами о том, соответствуют ли улучшения вашего арендованного имущества определенным налоговым льготам и налоговому режиму.

Сводка

Понимание того, какие виды улучшений считаются улучшениями арендованного имущества, имеет решающее значение для обеспечения правильного ведения бухгалтерского учета. Учет улучшений арендованного имущества оставался последовательным, несмотря на изменения в стандартах учета аренды.Улучшения арендованного имущества – это актив, который необходимо учитывать и амортизировать в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования улучшения или срок аренды. Кроме того, некоторые виды улучшений могут подпадать под налоговый режим согласно Разделу 179. Обязательно обсудите любые улучшения арендованного имущества со своими налоговыми консультантами, чтобы узнать, соответствуют ли ваши улучшения каким-либо особым налоговым режимам или льготам.

Статьи по теме

Амортизация улучшений арендованного имущества – AccountingTools

Как амортизировать улучшения арендованного имущества

Улучшение арендованного имущества создается, когда арендатор платит за улучшения пространства здания, такие как ковровое покрытие и внутренние стены.Амортизация этих улучшений происходит только в том случае, если израсходованная сумма превышает лимит капитализации арендатора. Если израсходованная сумма меньше лимита капитализации, она относится на расходы по мере возникновения. В противном случае арендатор может записать расходы в счет активах по улучшению арендованного имущества.

Правила амортизации улучшений арендованного имущества

Все активы улучшения арендованного имущества должны быть амортизированы, чтобы остаток на счете в конечном итоге уменьшился до нуля.Остаточная стоимость не включается в расчет амортизации, поскольку оставшиеся активы принимает на себя арендодатель, а не арендатор. С этой амортизацией связано несколько правил:

1. Срок полезного использования . Если ожидается, что срок полезного использования улучшенного арендованного имущества будет меньше оставшегося срока соответствующего договора аренды, амортизируйте актив в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, если установлено ковровое покрытие, которое, как ожидается, будет заменено через пять лет, а оставшийся срок аренды составляет семь лет, период амортизации должен составлять всего пять лет.

2. Условия аренды . Если ожидается, что срок полезного использования улучшенного арендованного имущества равен сроку аренды или превышает его, амортизируйте актив в течение срока аренды. Таким образом, если построены стены, срок полезного использования которых составляет 20 лет, а оставшийся срок аренды составляет 10 лет, период амортизации должен составлять 10 лет.

3. Расширенная аренда . В некоторых случаях арендатор может сильно ожидать продления договора аренды, например, когда арендодатель предлагает выгодную арендную ставку.В этом случае, когда продление аренды обоснованно гарантировано, арендатор может продлить период амортизации, чтобы покрыть дополнительный срок аренды, ограниченный сроком полезного использования актива.

Концепция амортизации

Технически улучшения арендованного имущества амортизируются, а не амортизируются. Это связано с тем, что фактическое право собственности на улучшения принадлежит арендодателю, а не арендатору. Арендатор имеет нематериальное право использовать актив только в течение срока аренды.Нематериальные права амортизируются, а не амортизируются. Однако нет реального влияния на отчет о прибылях и убытках от использования одного термина по сравнению с другим, особенно если амортизация и амортизационные расходы объединены для целей представления.

Связанные курсы

Учет основных средств
Как проводить аудит основных средств

Как учитывать улучшения арендованного имущества – Инструменты учета

Улучшения арендованного имущества определяются как улучшения, оплачиваемые арендатором арендованной площади.Примеры улучшений арендованного имущества:

Улучшения арендованного имущества обычно переходят в собственность арендодателя после прекращения аренды, если арендатор не может удалить их без повреждения арендованного имущества.

Примером улучшений арендованного имущества являются офисы, построенные в недостроенных офисных помещениях.

При оплате улучшений арендованного имущества капитализируйте их, если они превышают корпоративный предел капитализации. В противном случае отнесите их на расходы за отчетный период.Если вы капитализируете эти расходы, то амортизируйте их в течение более короткого из их срока полезного использования или оставшегося срока аренды. Оставшийся срок аренды для целей амортизации может быть продлен на дополнительные периоды продления аренды, если продление является разумно гарантированным (например, когда существует возможность продления по выгодной цене).

Если вы впоследствии приобретете здание, договор аренды, вероятно, будет расторгнут, поэтому вы сможете амортизировать оставшийся расчетный срок полезного использования здания, который, вероятно, будет намного дольше, чем срок первоначальной аренды, что приведет к значительно меньшая ежемесячная плата.

Технически вы амортизируете улучшения арендованного имущества, а не амортизируете их. Причина в том, что арендодатель владеет улучшениями, поэтому вы реализуете только нематериальное право на использование улучшений в течение срока аренды, а нематериальные активы амортизируются, а не амортизируются.

Пример учета улучшений арендованного имущества

Компания ABC имеет пятилетний договор аренды офисного здания, а также возможность продлить договор аренды еще на пять лет по преобладающей на тот момент рыночной ставке.ABC платит 150 000 долларов за строительство офисов в здании сразу после сдачи помещения в аренду. Срок полезного использования этих офисов – 20 лет. Поскольку отсутствует возможность продления аренды по выгодной цене, нет достаточной уверенности в том, что ABC продлит договор аренды. Следовательно, он должен амортизировать 150 000 долларов в течение пяти лет существующего договора аренды, который является меньшим из срока полезного использования улучшений или срока аренды. ABC будет признавать амортизацию в размере 30 000 долларов США в каждый из пяти лет аренды со следующей записью:

Как долго собственник здания или арендодатель может амортизировать улучшение арендованного имущества?

Улучшение арендованного имущества – это изменение арендуемой собственности с целью адаптации ее к конкретным потребностям арендатора.Усовершенствования арендованного жилья, такие как покраска, установка перегородок, замена полов или установка индивидуальных осветительных приборов, могут проводиться либо арендодателями, которые могут предложить это сделать для повышения конкурентоспособности сдаваемых в аренду единиц жилья, либо самими арендаторами.

Хотя полезный экономический срок службы большинства улучшений арендованного имущества составляет от пяти до 15 лет, Налоговый кодекс требует, чтобы амортизация таких улучшений происходила в течение срока экономической службы здания.

Улучшения арендованного имущества имеют разные правила амортизации в зависимости от того, работаете ли вы с U.Финансовая отчетность на налоговой основе или финансовая отчетность по общепринятым в США принципам бухгалтерского учета (GAAP). Для целей налогообложения улучшения арендованного имущества могут подлежать амортизации в течение периодов до 15 лет.

Ключевые выводы

• Улучшение арендуемого имущества – это изменение арендуемой собственности с целью адаптации ее к конкретным потребностям арендатора.
• IRS не разрешает вычеты за улучшения арендованного имущества. Но поскольку улучшения считаются частью здания, они подлежат амортизации.
• Согласно GAAP, амортизация при улучшении арендованного имущества должна осуществляться по 15-летнему графику, который необходимо ежегодно пересматривать в зависимости от срока его полезного использования.

Общие сведения об улучшениях арендованного имущества

Улучшения арендованного имущества также известны как улучшения арендаторов или застройки и, как правило, производятся арендодателями коммерческой недвижимости. Арендодатели могут предоставить эти улучшения существующим или новым арендаторам. Модификации адаптированы под нужды конкретного арендатора и его потребности.Только улучшения интерьера помещения конкретного арендатора считаются улучшениями арендованного имущества.

Улучшения арендованного имущества, как отмечалось выше, относятся к структурным изменениям в помещении, которые принесут пользу конкретному арендатору. Таким образом, внесение изменений в пространство одного арендатора не считается улучшением права аренды для соседа.

Изменения внешнего вида здания или его ландшафта также не применяются. Если домовладелец заменяет крышу здания, модернизирует лифт или покрывает стоянку – ни одно из этих изменений не считается улучшением арендованного имущества, поскольку оно не приносит пользы конкретному арендатору.

По окончании аренды улучшения обычно принадлежат арендодателю, если иное не указано в соглашении. Если арендатор может их забрать, он должен убрать их без какого-либо ущерба имуществу.

Финансовая отчетность по GAAP

Для финансовой отчетности по GAAP улучшения арендованных владений могут быть капитализированы или отнесены на расходы в зависимости от суммы улучшения в долларах. Компании устанавливают лимит капитализации – внутренний стандарт бухгалтерского учета, определяемый руководством, который устанавливает пороговую сумму, при превышении которой статья капитализируется, а не списывается на расходы.

Если сумма не превышает лимит капитализации, улучшение арендованного имущества относится на расходы в том периоде, в котором оно было понесено. Однако, если стоимость превышает лимит капитализации, компания капитализирует и амортизирует ее.

Капитализированное улучшение арендованного имущества в соответствии с ОПБУ амортизируется в течение меньшего из следующих значений: оставшийся срок полезного использования или оставшийся срок аренды. Срок полезного использования определяется на основании оценок руководства.

Кроме того, оставшийся срок аренды может включать продление, если оно предсказуемо и будет иметь разумную гарантию.Если здание впоследствии приобретается, договор аренды прекращает свое действие, и улучшение арендованного имущества будет амортизироваться в течение оставшегося срока полезного использования здания.

Финансовая отчетность по налоговой базе США

Правило 15 лет было принято Налоговым управлением (IRS) в 2004 году. До этого года срок амортизации составлял 39 лет. Правило 15 лет не является постоянным и должно обновляться каждый год.

Срок амортизации фиксируется независимо от фактического срока полезного использования улучшенного арендованного имущества или оставшегося срока аренды.

Правила амортизации при улучшении арендованного имущества по GAAP | Малый бизнес

Автор: Eric Bank, MBA, MS Finance Обновлено 25 января 2019 г.

Аренда – это соглашения, по которым передается право на использование собственности в качестве временной формы собственности или использования. Аренда носит временный характер, и права собственности переходят к арендодателю, если арендатор не приобретает или иным образом вступает во владение недвижимостью по окончании срока аренды. Вы можете амортизировать стоимость улучшений арендованного имущества, но срок амортизации требует интерпретации.Общепринятые принципы бухгалтерского учета, или GAAP, предлагают направление.

Сравнение капитала и операционной аренды

Операционная аренда – это договоры аренды. Арендатор сдает недвижимость в аренду на определенный срок, после чего имущество возвращается арендодателю. Капитальная аренда предоставляет арендатору возможность приобрести арендованное имущество по выгодной цене. Вы можете улучшить недвижимость в рамках любого типа аренды, но сроки амортизации могут отличаться. Улучшение арендованного имущества увеличивает стоимость арендуемой собственности.Например, вы можете арендовать пустое здание, а затем установить складское оборудование.

Срок амортизации улучшений

Поскольку арендатор не владеет арендованным имуществом в течение срока аренды, выгоды от улучшений арендованного имущества нематериальны. Амортизация – это периодическое списание нематериальных активов, тогда как амортизация применяется к материальным активам, которыми вы владеете. Хотя это иногда называется амортизацией, вы амортизируете улучшения арендованного имущества на меньшую из двух величин: срок полезного использования улучшения или срок аренды.Срок аренды зависит от обстоятельств истечения срока аренды. Если стоимость аренды меньше лимита капитализации арендатора, аренда полностью списывается на расходы в первый год.

Срок аренды и продление

Для целей амортизации срок аренды может продлеваться после даты истечения срока аренды. Согласно Совету по стандартам финансового учета, который наблюдает за GAAP, эффективный период аренды продлевается, если в договоре аренды предусмотрена возможность продления по выгодной цене или штраф за непродление.Увеличение срока аренды приводит к более длительному периоду амортизации, меньшим годовым расходам на амортизацию и увеличению чистой прибыли.

Если арендованное имущество переходит к арендатору в конце срока капитальной аренды, бывший арендатор амортизирует оставшуюся стоимость имущества на оставшийся срок его полезного использования. Арендатор должен выбрать метод амортизации – прямолинейный или убывающий остаток – который лучше всего отражает потерю стоимости улучшения с течением времени. Некоторое улучшение может соответствовать требованиям Раздела 179, предусматривающего отнесение расходов до годового лимита.

Записи бухгалтерского учета амортизации

Годовые расходы на амортизацию улучшения арендованного имущества – это стоимость улучшения, деленная на меньшее из следующих значений: срок полезной службы улучшения или срок аренды, при условии линейной амортизации.

Отнесите затраты на улучшение счета внеоборотных активов «Улучшения арендованного имущества». Внесите бухгалтерские корректировки в конце года, чтобы признать амортизацию улучшений. Дебетировать расходы на амортизацию и кредитовать накопленную амортизацию на годовую сумму.Накопленная амортизация – это счет контраактивов, который уменьшает чистую стоимость улучшения арендованного имущества.

Улучшение арендованного имущества | GAAP, Бухгалтерский учет, Амортизация, Списание

Улучшение арендованного имущества – это изменения, внесенные в арендуемую собственность, чтобы удовлетворить потребности арендатора. Возможны различные улучшения, такие как установка перегородок, смена полов, освещение или даже покраска. Улучшения арендованного имущества возникают только тогда, когда арендатор платит за улучшения.

В случае, если лицо, владеющее домом, производит улучшения, это называется капитальными улучшениями.Работа и улучшение, которые арендодатель (владелец) предпринимает для улучшения собственности, зависят от того, насколько рыночной они хотят сделать собственность. Если арендодатель не предоставляет финансовую поддержку для проведения улучшений, арендатор (арендатор) должен будет нести расходы и произвести необходимые улучшения в соответствии со своими требованиями.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Поскольку эти улучшения арендованного имущества приносят долгосрочные выгоды, арендатор не может отражать их как расходы в том году, в котором они были понесены.Таким образом, арендатор должен рассматривать это как капитальные затраты и со временем обесцениваться.

Следует амортизировать или амортизировать амортизацию? Технически арендатор имеет нематериальное право использовать актив только в течение срока аренды. Нематериальные права амортизируются (не амортизируются) в бухгалтерском учете. Таким образом, арендатор также должен технически амортизировать это. Однако реального эффекта от использования амортизации над износом в случае улучшений арендованного имущества нет.

Улучшение арендованного имущества в соответствии с GAAP

«SFAS 13 – Учет аренды» подробно описывает учет улучшений арендованного имущества в финансовой отчетности.В соответствии с GAAP (общепринятыми принципами бухгалтерского учета) порядок учета улучшения условий аренды аналогичен учету основных средств. Арендатор должен амортизировать стоимость приобретения улучшений в течение срока полезного использования соответствующего актива.

Для целей амортизации первое, что должен оценить арендатор, – это срок полезного использования улучшений. Затем сравните этот срок полезного использования со сроком аренды. GAAP рекомендует использовать линейный метод начисления амортизации до срока полезного использования или срока аренды, в зависимости от того, что меньше.Например, затраты на улучшение в размере 2000 долларов продержатся семь лет. Однако срок аренды составляет пять лет. В этом случае срок амортизации составит пять лет, то есть 400 долларов в год.

Правила с амортизацией улучшений арендованного имущества

Арендатор должен амортизировать все улучшения арендованного имущества, чтобы в конце остаток уменьшился до нуля. В большинстве случаев нет никакого спасения, поскольку арендодатель принимает актив. GAAP связывает следующие правила с амортизацией с улучшением арендованного имущества;

Основание срока полезного использования – Если предполагается, что срок полезного использования улучшенного арендованного имущества меньше, чем срок соответствующего договора аренды, то амортизация актива должна продолжаться в течение срока полезного использования.Например, арендатор ожидает, что освещения хватит на пять лет. Однако срок аренды составляет девять лет. В этом случае амортизация составит пять лет.
Основание для продления срока аренды – В случае, если арендатор ожидает продления или возобновления аренды, арендатор может продлить период амортизации, чтобы покрыть дополнительный срок аренды, ограничивая срок полезного использования актива.
Основание срока аренды – , если срок улучшения арендованного имущества оценивается как равный или более сроку аренды, то арендатор должен амортизировать улучшение в течение срока аренды.Например, арендатор ожидает, что срок службы мраморного пола составит десять лет. Но срок аренды – восемь лет. В этом случае срок амортизации должен составлять восемь лет.

Списание улучшений арендованного имущества

По истечении или прекращении срока аренды улучшения арендованного имущества переходят к собственнику, поскольку теперь они являются частью собственности. После того, как расторжение договора вступит в силу, компания-арендатор не сможет получить выгоду от улучшений арендованного имущества, что приведет к потере стоимости.

По истечении срока улучшение арендованного имущества должно быть списано с баланса. Если возможности для продления договора аренды отсутствуют, арендатор отказывается от различных улучшений арендованного имущества, внесенных в арендуемое имущество. Поскольку арендатор больше не контролирует эти активы (улучшения) и не получает от них выгод, он также должен вычеркнуть то же самое из баланса.

Как было сказано выше, в течение срока аренды улучшения арендованного имущества подлежат амортизации так же, как и любой другой физический актив.Однако по истечении срока аренды компания не учитывает улучшение арендованного имущества. Следовательно, он также не должен нести накопленную амортизацию. Таким образом, он должен сторнировать накопленную амортизацию.

Пример

Предположим, дистрибьютор электроприборов заключает договор аренды складских площадей. Хотя расположение идеально соответствует требованиям дистрибьютора, ему необходимо сделать некоторые улучшения, чтобы сделать его пригодным для использования. Переговоры и заключение сделки предполагают, что владелец склада заплатит 10 000 долларов за улучшение здания.Однако дистрибьютор оценивает стоимость примерно в 20 000 долларов. В этом случае, после завершения всех строительно-монтажных работ, актив будет капитализирован в размере 20 000 долларов США за счет поощрительного кредита в размере 10 000 долларов США от собственника.

Заключительные слова

По окончании срока аренды улучшения принадлежат арендодателю, если договором не указано иное. Если арендатор может взять его с собой, то они должны убрать его, не повредив имущество. Даже если они возьмут это с собой, им необходимо следовать принципам бухгалтерского учета GAAP. ^1-3