Учёт лизинговых операций у лизингополучателя Компания «Concept» является аудиторско-консалтинговой фирмой

Наши консультации

Учёт лизинговых операций у лизингополучателя

Порядок учета лизинговых операций регламентируется следующим нормативными актами:

1. Гражданский кодекс (ст.923 – 930).
2. Закон “О лизинге” №59-XVI от 28.04.2005 года (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Закон “О бухгалтерском учете” № 113-XVI от 27 апреля 2007 года
4. НСБУ 16 “Учет долгосрочных материальных активов”
5. НСБУ 17 “Учет аренды (лизинга)”
6. Налоговый кодекс РМ
7. Положение о  порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденное Постановлением Правительства РМ №289 от 14 марта 2007 года

 

В соответствии со ст.3 Закона о лизинге лизинг – совокупность отношений, возникающих в целях и в связи с реализацией договора лизинга;

договор лизинга – договор, в соответствии с которым одна сторона (лизингодатель) обязуется по ходатайству другой стороны (лизингополучатель) предоставить во временное владение и пользование вещь, приобретенную или произведенную лизингодателем, взамен периодических платежей (лизинговых платежей), а по истечении срока действия договора соблюдать право лизингополучателя выбрать: приобрести вещь, продлить договор лизинга или прекратить договорные отношения;

первоначальная стоимость– стоимость, по которой вещь была приобретена или произведена лизингодателем, в том числе таможенные пошлины и другие налоги, предусмотренные действующим законодательством (кроме налогов, впоследствии возмещаемых налоговыми органами хозяйствующему субъекту), а также любые другие расходы, если таковые имеют место, связанные с приобретением, поставкой, сдачей в эксплуатацию вещи в соответствии с договором лизинга;

общая стоимость – сумма всех лизинговых платежей, к которой добавляется остаточная стоимость;

остаточная стоимость – стоимость, по которой по истечении срока договора финансового лизинга лизингополучателю передается право собственности на вещь;

лизинговые платежи – периодические платежи, осуществляемые лизингополучателем лизингодателю, представляющие собой:

а) долевую часть первоначальной стоимости вещи и доход от лизинга – в случае финансового лизинга;

b) процент износа, исчисленный в соответствии с действующими нормативными актами, и прибыль, установленная договаривающимися сторонами, – в случае операционного лизинга.

           В соответствии со ст.4 Закона о лизинге #G финансовый лизинг – любая лизинговая операция, отвечающая не менее чем одному из следующих условий:

– риски и выгоды, связанные с правом собственности на вещь, являющуюся предметом лизинга, передаются лизингополучателю в момент заключения договора лизинга;

– сумма лизинговых платежей составляет не менее 90 процентов первоначальной стоимости передаваемой в лизинг вещи;

– договор лизинга прямо предусматривает передачу лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока договора лизинга;

– срок лизинга превышает 75 процентов  срока полезной службы предмета лизинга;

операционный лизинг – любая лизинговая операция, которая не соответствует ни одному из условий договора финансового лизинга.

 

В соответствии с пт.20 НСБУ 17 “Учет аренды (лизинга)” лизинг подразделяется на финансовый и операционный в зависимости от степени распределения между арендодателем и арендатором рисков и выгод. Учет финансового лизинга ведется также, как и учет финансовой аренды, учет операционного лизинга – как учет операционной аренды.

 

В соответствии со ст.26(4) Налогового кодекса РМ в целях налогообложения в случае финансового лизингализингополучатель рассматривается как собственник основных средств, полученных в лизинг, а в случае операционного лизинга собственником является лизингодатель. Расчет и вычет износа основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем в случае операционного лизинга.

Таким образом, если по условиям Договора финансового лизинга лизингополучатель становится собственником имущества, полученного по Договору лизинга, только после погашения всех обязательств, то в налоговых целях, в случае финансового лизинга собственником является лизингополучатель с правом отражения в составе вычитаемых расходов расходы по износу лизингового имущества.

Обращаем внимание на тот факт, что в соответствии со ст. 95(2b) Налогового кодекса РМ доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора лизинга, не является объектом обложения НДС. Таким образом, расходы по процентным начислениям в соответствии с договором лизинга у лизингополучателя отражаются на основании приходной накладной (без НДС), полученной от лизингодателя.

 

 

            Учет хозяйственных операций по договору финансового лизинга у лизингополучателя:

1.  При взносе первоначальных платежей (аванс, единовременный лизинговый процент и прочее) в соответствии с условиями Договора лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 224 “Краткосрочные авансы выданные”

Кредит 242“Расчетный счет

Кредит счета 243 “Валютный счет” – на сумму выплаченного аванса    согласно платежным документам

 

2.  При получении имущества по Договору финансового лизинга на основании накладной отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 121 “Незавершенные материальные активы”

Кредит счета 421

“Долгосрочные арендные обязательства” – на сумму             полученного имущества согласно Накладной и Акту приема-передачи       объектов основных средств

 

3.   При отражении суммы НДС от выкупной стоимости имущества, подлежащей зачету, отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 226 “НДС”

Кредит счета 421 “Долгосрочные арендные обязательства” – на сумму             НДС от             выкупной стоимости согласно бухгалтерской справке

Обращаем внимание на тот факт, что передача имущества в лизинг не является передачей прав собственности на данное имущество до момента полного погашения обязательств лизингополучателем, данная хозяйственная операция оформляется накладной (не налоговой накладной) и соответственно, у лизингополучателя нет права на зачет НДС при получении накладной на лизинговое имущество.

Право на зачет суммы НДС от части стоимости лизингового имущества лизингополучатель будет осуществлять на основании налоговых накладных, получаемых от лизингодателя.

 

В соответствии с требованиями пт.24 НСБУ 17 “Учет аренды (лизинга)” первоначальные прямые затраты (единовременный лизинговый процент, расходы по регистрации актива в соответствующих органах и пр. ) и возмещаемые по условиям договора лизингополучателем, относятся на увеличение первоначальной стоимости активов, полученных по Договору финансового лизинга.

Таким образом:

4.  При отражении расходов, связанных с получением имущества по Договору финансового лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 121 “Незавершенные материальные активы”

Кредит счета 521

“Краткосрочные обязательства по торговым счетам”

Кредит счета 539“Прочие краткосрочные обязательства” – ну сумму   понесенных расходов согласно Накладной либо Налоговой накладной

 

Дебет счета 534“Обязательства по расчетам с бюджетом”

Кредит счета 521“Краткосрочные обязательства по торговым счетам”

Кредит счета 539“Прочие краткосрочные обязательства” – ну сумму   НДС,

            подлежащего зачету согласно полученным Налоговым накладным

 

5.   При отражении расходов по страхованию имущества, полученного по Договору лизинга, отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 251“Текущие расходы будущих периодов”

Кредит счета 539“Прочие краткосрочные обязательства” –

ну сумму   расходов по страхованию согласно Страховому полису

 

6.  При оплате расходов на страхование и прочих расходов, связанных с получением имущества по Договору лизинга (расходы по государственной регистрации имущества, дополнительные расходы и прочее) отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 521“Краткосрочные обязательства по торговым счетам”

Дебет счета 539“Прочие краткосрочные обязательства” 

Кредит счета 224 “Краткосрочные авансы выданные” – на сумму оплаченного  аванса (данная хозяйственная операция оформляется бухгалтерской        справкой)

Кредит счета 242“Расчетный счет” 

Кредит счета 243 “Валютный счет” 

 – на сумму оплаченных расходов            согласно платежным документам

 

7.

  При вводе в эксплуатацию основных средств, полученных по Договору лизинга, отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8“Долгосрочно арендованные основные средства”

Кредит счета 121 “Незавершенные материальные активы” – на сумму   первоначальной стоимости основных средств согласно Актов ввода в             эксплуатацию основных средств

 

8.  При зачете первоначальных платежей отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 421 “Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 224“Краткосрочные авансы выданные” – на сумму оплаченного  аванса (данная хозяйственная операция оформляется бухгалтерской        справкой)

 

9. Для удобства определения текущих обязательств по лизинговым платежам в соответствии с графиком лизинговых платежей рекомендуем при получении накладной (налоговой накладной) от лизингодателя на возмещение доли выкупной стоимости и лизинговый процент  рекомендуем отражать следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 421 “Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 539“Прочие краткосрочные обязательства” – на   сумму            полученного имущества, подлежащей возмещению в текущем периоде

Дебет счета 722 “Расходы финансовой деятельности”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму   лизингового процента

 Дебет счета 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Кредит счета 226  “НДС”– на сумму принятого в зачет НДС от доли                                  выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга согласно                    Налоговой накладной, полученной от лизингодателя

 

10. При оплате лизинговых платежей отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму доли       возмещаемой стоимости лизингового имущества и на сумму лизингового    процента

Кредит счета 242“Расчетный счет” – при перечислении денежных средств с расчетного счета предприятия на основании платежных документов

Кредит счета 243 “Валютный счет” – при перечислении денежных средств с валютного счета предприятия на основании платежных документов

 

     Обращаем внимание на тот факт, что если Договор финансового лизинга заключен в иностранной валюте с условием оплаты в леях по курсу, установленному Договором, в бухгалтерском учете начисление обязательств отражается в леях по курсу, установленному в Договоре финансового лизинга.

 

11. В случае если оплату лизинговых платежей осуществляет не лизингополучатель, а другое лицо, являющееся Гарантом в соответствии с Договором финансового лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:

    

Дебет счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” (аналитика “наименование Лизингодателя”)

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” (аналитика “наименование Гаранта”)  – на сумму доли возмещаемой стоимости           лизингового имущества и на сумму лизингового             процента

 

     В случае если Договор лизинга был заключен в иностранной валюте, лизингодатель ежемесячно проводит переоценку остатков с расчетом суммовых разниц и предоставляет лизингополучателю Накладные (налоговые накладные). Таким образом:

 

12. При получении накладной (налоговой накладной) от лизингодателя на суммовые разницы отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства”

Кредит счета 612 “Другие операционные доходы” – на сумму положительной                            суммовой разницы по текущим лизинговым платежам (без НДС)

 

Дебет счета 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” –сторнировочная                        запись на сумму НДС от положительной суммовой разницы, относящейся к                     выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга по                          текущим обязательствам

 

Дебет счета 714 ” Другие операционные расходы”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на   сумму                                                отрицательной суммовой разницы по текущим лизинговым платежам (без                                    НДС)

 

Дебет счета 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства”  – запись на сумму                                     НДС от отрицательной суммовой             разницы, относящейся к выкупной                                   стоимости имущества, полученного по Договору лизинга по текущим                                  обязательствам

 

Дебет счета 421 “Прочие краткосрочные обязательства”

Кредит счета 612 “Другие операционные доходы” – на сумму положительной                            суммовой разницы по лизинговым платежам (без НДС)

 

Дебет счета 226 “НДС”

Кредит счета 421 “Прочие краткосрочные обязательства”  – сторнировочная                       запись на сумму НДС от положительной суммовой разницы, относящейся к                     выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга

 

Дебет счета 714 ” Другие операционные расходы”

Кредит счета 421 “Прочие краткосрочные обязательства” – на  сумму                                                отрицательной суммовой разницы по лизинговым платежам (без НДС)

 

Дебет счета 226 “НДС”

Кредит счета 421 “Прочие краткосрочные обязательства – запись на сумму                           НДС от отрицательнойсуммовой разницы, относящейся к выкупной                            стоимости имущества, полученного по Договору

 

13. В случае если лизингополучатель несвоевременно оплачивает лизинговые платежи, лизингодатель начисляет штрафные санкции за просрочку платежа (если это предусмотрено Договором лизинга) и оформляет накладную на штрафные санкции (пеня) лизингополучателю. Данная хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

    

Дебет счета 714 ” Другие операционные расходы”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму                                       штрафных санкций согласно приходной накладной от            лизингодателя

 

14. После того, как имущество было выкуплено и были соблюдены все условия Договора лизинга, на основании накладной (бланк строгой отчетности), имущество переходит в собственность лизингополучателя и отражается следующая бухгалтерская запись:

                

Дебет счета 123 “Основные средства” субсчет в зависимости от вида            основных средств

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно     арендованные основные средства” – ну сумму имущества, полученного по                               Договору лизинга и перешедшего в собственность предприятия

 

Рекомендуем, при отражении хозяйственных операций по расчетам с лизингодателем на счете 539 “Прочие краткосрочные обязательства” вести аналитический учет по видам платежей (оплата лизингового процента, лизинговых начислений и прочее).

    

   15. В случае расторжения Договора лизинга возврат имущества лизингодателю осуществляется по остатку невыкупленной стоимости имущества, отраженному на счете 421 “Долгосрочные арендные обязательства ” и отражаются следующие бухгалтерские записи:

           

Дебет счета 124 “Износ основных средств”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8 “Долгосрочно арендованные основные средства” – на сумму накопленного износа        основных                             средств, возвращенных лизингодателю

 

     Дебет счета 421 “Долгосрочные арендные обязательства”

    Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно арендованные основные средства” – на сумму невыкупленной стоимости                                 имущества, возвращенного лизингодателю на основании накладной и Акта            приема – передачи

 

Дебет счета 421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 226 “НДС” – на сумму НДС от непогашенной стоимости                               имущества, возвращенного лизингодателю

 

В случае если балансовая стоимость возвращенного имущества больше невыкупленной остаточной стоимости, сумма превышения отражается следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 721 “Расходы инвестиционной деятельности”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8 “Долгосрочно  арендованные основные средства” – на сумму балансовой стоимости основных                      средств, возвращенных лизингодателю

 

В случае если балансовая стоимость возвращенного имущества меньше невыкупленной остаточной стоимости, суммы превышения отражается следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно       арендованные основные средства”

Кредит счета  621“Доходы от инвестиционной деятельности” на сумму                                 балансовой стоимости основных средств, возвращенных лизингодателю

 

 

16. В случае досрочного выкупа лизингового имущества  отражается следующая бухгалтерская запись:

 

Дебет счета  421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства”  – на остаток суммы             невыкупленной стоимости имущества согласно накладной (либо налоговой          накладной) от лизингодателя

 

Дебет счета 722 “Расходы финансовой деятельности”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму   лизинговых процентов, подлежащих уплате в соответствии с Договором         финансового лизинга в случае его расторжения

 

Дебет счета 714 ” Другие операционные расходы”

Кредит счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму прочих  расходов, связанных с досрочным расторжением Договора

 

Дебет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Кредит 226 “НДС” – на сумму НДС согласно налоговой накладной от лизингодателя

 

Дебет счета 123 “Основные средства” субсчет в зависимости от вида            основных средств

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно арендованные основные средства” – ну сумму имущества, полученного по        Договору лизинга и перешедшего в собственность предприятия

 

Дебет счета 539 “Прочие краткосрочные обязательства” – на сумму доли       возмещаемой стоимости лизингового имущества и на сумму лизингового    процента

Кредит счета 242“Расчетный счет” – при перечислении денежных средств с расчетного счета предприятия на основании платежных документов

Кредит счета 243 “Валютный счет” – при перечислении денежных средств с    валютного счета предприятия на основании платежных документов

 

 

   17. В случае, когда лизингополучатель по каким-либо причинам передает все права и обязанности по Договору финансового лизинга третьей стороне на основании Договора переуступки прав требования (Цессия)  при наличии дебиторской либо кредиторской задолженности третьей стороны отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 421 “Долгосрочные арендные обязательства” (Лизингодатель)

Кредит счета 426 “Прочие долгосрочные начисленные обязательства” либо

Кредит счета 539 “Долгосрочные арендные обязательства” (лицо, которому передаются все права и обязанности по Договору цессии “Правопреемник”) – на сумму      невыкупленной стоимости лизингового имущества

 

 

Дебет счета 421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 226 “НДС” – на сумму НДС от непогашенной стоимости                               имущества, передаваемого в соответствии с Договором цессии

 

Дебет счета 124 “Износ основных средств”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно   арендованные основные средства” – на сумму накопленного износа          основных                              средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии

 

Дебет счета 721 “Расходы инвестиционной деятельности”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8 “Долгосрочно  арендованные основные средства” – на сумму балансовой стоимости основных                                    средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии

либо

Дебет счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8 “Долгосрочно       арендованные основные средства”

 Кредит счета  621 “Доходы от инвестиционной деятельности” на сумму                      балансовой стоимости основных средств, передаваемых в соответствии с                         Договором цессии

 

18.  В случае, когда лизингополучатель по каким-либо причинам передает все права и обязанности по Договору финансового лизинга третьей стороне на основании Договора переуступки прав требования (Цессия) по невыкупленной стоимости имущества без каких-либо обязательств третьей стороны по возмещению ранее оплаченной стоимости лизингового имущества отражаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 124 “Износ основных средств”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123. 8 “Долгосрочно   арендованные основные средства” – на сумму накопленного износа          основных                              средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии

 

Дебет счета 421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 226 “НДС” – на сумму НДС от непогашенной стоимости                               имущества, передаваемого в соответствии с Договором цессии

 

Дебет счета 421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 123 “Основные средства” субсчет 123.8 “Долгосрочно   арендованные основные средства” – на сумму          невыкупленной стоимости             лизингового имущества

 

 

Дебет счета 421“Долгосрочные арендные обязательства”

Кредит счета 612 “Прочие операционные доходы”– на сумму превышения        балансовой стоимости над невыкупленной стоимостью лизингового         имущества

либо

 

Дебет счета 714 “Прочие операционные расходы”

Кредит счета 421“Долгосрочные арендные обязательства” – на сумму                            превышения невыкупленной стоимости над балансовой стоимостью                                  лизингового имущества

 

Передача имущества лизингополучателем правопреемнику по Договору переуступки прав требования (Цессия) оформляется накладной (бланком строгой отчетности).

§ 1-203. Аренда, отличная от обеспечительного права. | Единый коммерческий кодекс | Закон США

(a) Создает ли сделка в форме аренды договор аренды или обеспечительный интерес, определяется фактами каждого дела.

(b) Операция в форме аренды создает обеспечительный интерес, если возмещение, заключающееся в том, что арендатор должен заплатить арендодателю за право владения и пользования товаром, является обязательством на срок аренды и не подлежит расторжению арендатором, и: (1) первоначальный срок аренды равен или превышает оставшийся экономический срок службы товаров; (2) арендатор обязан продлить договор аренды на оставшийся срок полезного использования товара или обязан стать собственником товара; (3) у арендатора есть возможность продлить договор аренды на оставшийся срок экономической службы товара без дополнительного вознаграждения или за номинальное дополнительное вознаграждение при соблюдении условий договора аренды; или (4) у арендатора есть возможность стать владельцем товара без дополнительного вознаграждения или за номинальное дополнительное вознаграждение при соблюдении условий договора аренды.

(c) Операция в форме аренды не создает обеспечительный интерес только потому, что: (1) приведенная стоимость возмещения, которое арендатор обязан уплатить арендодателю за право владения и пользования товаром, составляет существенно равна или превышает справедливую рыночную стоимость товаров на момент заключения договора аренды; (2) арендатор принимает на себя риск утраты товара; (3) арендатор соглашается оплатить в отношении товаров налоги, страхование, регистрационные, регистрационные или регистрационные сборы, а также расходы на обслуживание или техническое обслуживание; (4) у арендатора есть возможность продлить договор аренды или стать владельцем товара; (5) у арендатора есть возможность продлить договор аренды за фиксированную арендную плату, равную или превышающую разумно предсказуемую справедливую рыночную арендную плату за использование товаров на срок продления на момент исполнения опциона. ; или (6) у арендатора есть возможность стать владельцем товара по фиксированной цене, равной или превышающей разумно предсказуемую справедливую рыночную стоимость товара на момент исполнения опциона.

(d) Дополнительное возмещение является номинальным, если оно меньше разумно прогнозируемых затрат арендатора на выполнение обязательств по договору аренды, если право опциона не будет реализовано. Дополнительное возмещение не является номинальным, если: (1) когда арендатору предоставляется возможность продлить аренду, арендная плата указывается как справедливая рыночная арендная плата за использование товаров на срок продления, определенный на момент вариант должен быть выполнен; или (2) когда арендатору предоставляется возможность стать собственником товара, цена указывается как справедливая рыночная стоимость товаров, определенная на момент исполнения опциона.

(e) «Оставшийся срок полезного использования товаров» и «разумно предсказуемая» справедливая рыночная арендная плата, справедливая рыночная стоимость или стоимость исполнения по договору аренды должны определяться со ссылкой на факты и обстоятельства на момент совершения сделки. вводится в.

‹ § 1-202. Уведомление; Знание. вверх § 1-204. Ценить. ›

Влияние стандартов ASC, раздел 842, на сквозные объекты аренды

Влияние стандартов ASC, раздел 842, на сквозные объекты аренды

Вопрос: Как новый стандарт аренды в соответствии с ASC 842 влияет на финансовую отчетность для сквозных структур аренды?

Ответ: Операции с историческим налоговым кредитом (HTC), в которых используется сквозная структура аренды, структурированы таким образом, что создаются два юридических лица: одно юридическое лицо, владеющее недвижимостью и имеющее право собственности на нее (арендодатель), и другой сдавать недвижимое имущество в аренду и вносить арендную плату по генеральному договору аренды, одновременно сдавая помещения в субаренду арендаторам здания (зданий) (генеральному арендатору). Одним из преимуществ этой структуры является то, что Налоговый кодекс (IRC) позволяет арендодателю «передавать» все или часть HTC главному арендатору, делая выбор в соответствии с Постановлением Министерства финансов (Treas. Reg.), Раздел 1.48-. 4(а)(1). Для целей настоящей статьи арендодатель будет именоваться арендодателем, а основной арендатор — арендатором.

Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета № 2016-02 «Аренда» (тема 842) от 25 февраля 2016 г. для повышения прозрачности и сопоставимости между организациями путем раскрытия ключевой информации об лизинговых операциях с основной целью признания всех договоров аренды в качестве активов и обязательств в бухгалтерском балансе. Для тех, кто еще не принял досрочно, внедрение нового стандарта аренды требуется для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2021 года. Важно понимать, как руководство повлияет на финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). . Следует отметить, что новый стандарт лизинга не влияет на финансовую отчетность, подготовленную на других основах учета, таких как федеральный подоходный налог. Обсуждение ниже предназначено для общего обзора изменений в бухгалтерском учете, и есть много других шагов, связанных с оценкой влияния принятия стандарта.

ASC 842 – Влияние на отчетность арендодателя

Во-первых, давайте посмотрим, как ASC 842 влияет на арендодателя или арендодателя. К счастью, новый стандарт в целом остается в соответствии с существующими ОПБУ в соответствии с ASC 840. В результате генеральный договор аренды, как правило, по-прежнему будет классифицироваться как операционная аренда в соответствии с ASC 842. Две другие категории в соответствии с ASC 842, которые могут быть применимы к основным аренда представляет собой прямую финансовую аренду или аренду типа продажи, которые зависят от критериев, обсуждаемых в разделе об арендаторе ниже.

ASC 842 — влияние на отчетность арендатора

Далее мы рассмотрим, как ASC 842 влияет на главного арендатора или арендатора. В соответствии с ASC 842-10-25-2 арендатор определяет классификацию своей аренды как финансовой аренды или операционной аренды, используя следующие пять критериев:

1. Аренда передает арендатору право собственности на базовые окончание срока аренды.
2. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового(ых) актива(ов), который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
3. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования базового(ых) актива(ов). Однако, если дата начала аренды приходится на конец срока экономической службы базового актива или приближается к нему, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
4. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах, равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового(ых) актива(ов).
5. Базовый(е) актив(ы) имеет настолько специализированный характер, что ожидается, что он будет иметь безальтернативное использование для арендодателя в конце срока аренды.

Если аренда квалифицируется арендодателем как аренда типа продажи, арендатор должен классифицировать свою аренду как финансовую аренду для целей финансовой отчетности. Все остальные виды аренды должны классифицироваться как операционная аренда. Как обсуждалось выше, генеральные договоры аренды, как правило, относятся к категории операционной аренды.

ASC 842 вводит требование к арендатору отражать актив в форме права пользования и обязательство по аренде в своем балансе, что не требуется согласно ASC 840. Актив в форме права пользования первоначально оценивается путем расчета приведенная стоимость арендных платежей, скорректированная с учетом авансовых платежей по аренде, льгот и прочих прямых затрат. Если в договоре аренды не указана используемая процентная ставка, арендатор должен использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств при расчете приведенной стоимости.

При финансовой аренде арендатор признает процентные расходы по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках. Арендатор также классифицирует погашение основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств. Учет финансовой аренды приводит к следующим компонентам: актив в форме права пользования, соответствующее обязательство по аренде, амортизационные расходы, основанные на прямолинейном учете актива в форме права пользования, и процентные расходы, понесенные с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств. .

При операционной аренде арендатор должен признать один расход по аренде, рассчитанный таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды линейным методом. Арендатор классифицирует все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств. Учет операционной аренды приводит к следующим компонентам: актив в форме права пользования, соответствующее обязательство по аренде и годовые расходы по аренде.

Для сравнения учета финансовой аренды и операционной аренды в отношении актива в форме права пользования и влияния на деятельность предположим, что арендатор заключает договор аренды на 10 лет с арендными платежами в размере 10 000 долл.