Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ – в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю  и лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости – по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).

В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) – см. рисунок 1.

В документе заполняются закладки:

• Внеоборотный актив;
• Основные средства;
• Бухгалтерский учет;
• Налоговый учет;
• Амортизационная премия.

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

• Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
• Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.

В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).

Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»

Отражение ежемесячного лизингового платежа

Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)»

Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.

В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).

Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.

Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

• Амортизация и износ основных средств;
• Признание в НУ лизинговых платежей;
• Расчет налога на прибыль.

В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.

В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

От редакции
В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8″ (ред. 3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее – на сайте http://its.1c.ru/lector/.

Арендодатель против арендатора – что нужно знать о том, как работает аренда

Что такое арендодатель или арендатор?

В договоре аренды есть две основные стороны, и каждый финансовый профессионал, аналитик и аналитик Стать аналитиком FP&A в корпорации. Мы опишем зарплату, навыки, личность и обучение, необходимые для работы FP&A и успешной финансовой карьеры. Аналитики, менеджеры и директора FP&A несут ответственность за предоставление руководителям анализа и информации, которая им необходима, чтобы знать, как отличить арендодателя от арендатора.Классификация аренды Классификация аренды включает в себя операционную аренду и капитальную аренду. Аренда – это тип сделки, совершаемой компанией с целью получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. представляет собой договорное соглашение, в котором одна сторона, называемая арендодателем, предоставляет актив Типы активов Общие типы активов включают краткосрочные, долгосрочные, физические, нематериальные, операционные и внеоперационные.Правильная идентификация и для использования другой стороной, именуемой арендатором, на основе периодических платежей в течение согласованного периода. Арендатор платит арендодателю за использование актива или имущества.

Аренда актива часто является более экономичным вариантом, чем покупка самого актива, поскольку требует гораздо меньших денежных затрат. Арендодатель против арендатора – соглашение между этими двумя сторонами заключается в договоре аренды Договор аренды оборудования Договор аренды оборудования представляет собой договорное соглашение, по которому арендодатель, являющийся владельцем оборудования, разрешает арендатору использовать оборудование, что является договорным документом. подписано обеими сторонами.

Роли арендодателя и арендатора

В договоре аренды есть две основные стороны.

Арендодатель

Арендодатель является законным владельцем актива или собственности, и он дает арендатору право использовать или занимать актив или имущество в течение определенного периода. В течение срока действия договора арендодатель сохраняет право собственности на недвижимость и имеет право получать периодические платежи от арендатора на основании их первоначального соглашения. Он также должен получить компенсацию за любые убытки, понесенные во время контракта из-за повреждения или неправильного использования данного актива.Если актив продается, арендодатель должен разрешить такую ​​сделку и имеет право на получение любой финансовой прибыли в результате продажи.

Хотя арендодатель сохраняет право собственности на актив, он пользуется ограниченными правами на актив в течение срока действия договора. Одно из этих ограничений заключается в том, что владелец, учитывая его ограниченный доступ к активу, может получить доступ только с разрешения арендатора. Он должен проинформировать арендатора о любом техническом обслуживании актива или собственности до фактического времени посещения.

Однако, если арендатор причиняет ущерб активу или использует актив для совершения незаконных действий, то арендодатель оставляет за собой право выселить арендатора или иным образом расторгнуть договор аренды без предварительного уведомления. По истечении срока действия договора и в зависимости от состояния актива актив или имущество возвращается арендодателю, хотя у арендатора может быть опцион на покупку актива.

Арендатор

Арендатор – это сторона, которая получает право использовать актив в течение определенного периода и производит периодические платежи арендодателю на основании их первоначального соглашения.Продолжительность периода аренды часто зависит, по крайней мере частично, от типа актива или собственности. Например, аренда земли для создания производственного предприятия может быть на более длительный срок, чем аренда оборудования или транспортного средства.

В течение срока аренды арендатор несет ответственность за уход за активом и проведение регулярного технического обслуживания по мере необходимости. Если предметом аренды является квартира, арендатор не вправе вносить какие-либо конструктивные изменения без разрешения арендодателя.Любые повреждения собственности должны быть устранены до истечения срока действия контракта. Если арендатор не производит необходимый ремонт или не заменяет сломанное оборудование, арендодатель имеет право взимать с арендатора сумму ремонта в соответствии с договором аренды.

Договор между арендодателем и арендодателем

Договор аренды – это договор между арендодателем и арендатором на использование актива или собственности. В нем изложены условия контракта и установлены юридические обязательства, связанные с использованием актива.Обе стороны подписали соглашение и обязаны соблюдать его правила. Если одна из сторон нарушает условия договора аренды, договор может быть расторгнут.

Например, если арендатор ведет незаконную деятельность на территории арендодателя, последний имеет право расторгнуть договор и выселить арендатора из собственности. Некоторые договоры аренды включают возможность приобретения арендатором арендованного актива или недвижимости в конце периода аренды.

Типы договоров аренды

Ниже приведены три типа договоров аренды:

Капитальная аренда

Капитальная аренда, капитальная аренда и операционная аренда Разница между капитальной и операционной арендой – A капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив компании, также называемая финансовой арендой, представляет собой аренду, при которой арендатор приобретает полный контроль и право владения активом и несет ответственность за все техническое обслуживание и другие расходы, связанные с актив.GAAP требует, чтобы этот тип договора аренды отражался в балансе арендатора как актив с соответствующим обязательством.

Проценты отражаются отдельно в отчете о прибылях и убытках. Арендатор принимает на себя как риски, так и выгоды от владения активом. Капитальная аренда – это долгосрочная аренда, охватывающая большую часть срока полезного использования актива.

Операционная аренда

Операционная аренда – это вид аренды, при котором арендодатель сохраняет все преимущества и обязанности, связанные с владением активом.Арендодатель несет ответственность за покрытие повседневных операционных расходов (например, на покупку чернил для принтера). Арендатор использует актив или оборудование в течение фиксированной части срока службы актива и не несет затрат на техническое обслуживание. В отличие от договора аренды капитала, арендатор не регистрирует актив в балансе.

Продажа с обратной арендой

Продажа с обратной арендой – это тип соглашения, по которому одна сторона покупает актив или собственность у другой стороны и немедленно сдает их в аренду продающей стороне.Продавец становится арендатором, а компания, покупающая актив, становится арендодателем.

Этот тип соглашения реализуется на основе понимания того, что продавец немедленно вернет актив в аренду у покупателя при условии согласованной ставки оплаты и периода платежа. Покупателем в сделке этого типа может быть лизинговая компания, финансовая компания, страховая компания, индивидуальный инвестор или институциональный инвестор.

Другие ресурсы

CFI является официальным поставщиком услуг глобального аналитика финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификация CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA) ® поможет вы обретете необходимую уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить продвижение по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие бесплатные ресурсы CFI:

• Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) – это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе заводов, оборудования и недвижимости.
• Учет аренды Аренда – это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы.Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
• Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) (Основные средства) являются одним из основных внеоборотных активов, отражаемых в балансе. На основные средства влияют капитальные затраты,
• Прогнозирование статей баланса Прогнозирование статей баланса Прогнозирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого акционерного капитала и чистой прибыли.В этом руководстве подробно рассказывается, как рассчитать

Учет операций продажи с обратной арендой

Сделки продажи с обратной арендой уже давно пользуются популярностью, поскольку они приносят выгоду как продавцам-арендаторам, так и покупателям-арендодателям. Однако учет таких операций значительно изменился после того, как FASB выпустил в последние годы новые стандарты признания выручки и учета аренды.

FASB упростил определение того, перешел ли контроль от продавца-арендатора к покупателю-арендодателю, когда активы находятся в стадии строительства.Тем не менее, составители финансовой отчетности организаций, заключивших сложные договоры аренды, могут столкнуться с трудностями при применении этих положений.

Опубликованный в 2016 году стандарт FASB по учету аренды (раздел 842 FASB ASC, Аренда ) требует от арендаторов отражать активы в форме права пользования и соответствующие обязательства в связи с операционной арендой на срок более 12 месяцев. Согласно предыдущему руководству (раздел ASC 840) платежи, связанные с операционной арендой, рассматривались как расходы, и, следовательно, такая аренда не отражалась в балансах компаний.Новый стандарт оказывает косметическое влияние на операции по аренде, которые ранее соответствовали критериям раздела 840 для капитальной аренды. В результате такая аренда переименовывается в финансовую, которая в соответствии с настоящим руководством классифицируется как нематериальные активы в форме права пользования, подлежащие амортизации. Что касается таких сделок со стороны арендодателя, в новом стандарте используется та же классификация аренды (операционная, прямое финансирование, аренда для продажи), хотя критерии классификации аренды изменились. Кроме того, на учет этих операций арендодателями влияют новые принципы признания выручки, кодифицированные в Разделе 606 ASC, «Выручка по договорам с покупателями» .

ПРИРОДА АРЕНДЫ

Продажа с обратной арендой или, проще говоря, обратная аренда – это договор между продавцом и покупателем, по которому первый продает актив второму, а затем заключает второй договор, чтобы вернуть актив обратно у покупателя. Выгоды для продавца-арендатора включают:

• Немедленный приток денежных средств, который может быть использован в какой-либо сфере деятельности организации; и
• Более дешевая форма финансирования благодаря способности сторон структурировать сделку таким образом, чтобы снизить стоимость обычного финансирования (например,g., залог, нарушение условий займа, затраты на закрытие сделки, возможные воздушные платежи и ограничения).

Выгоды для покупателя-арендодателя от обратной аренды включают:

• Снижение риска неисполнения обязательств за счет возможности напрямую проверить кредитоспособность продавца-арендатора;
• Возможность более простого расторжения контракта, чем при обычном финансировании;
• Важные налоговые преимущества – амортизация; и
• Гарантированная остаточная стоимость при расторжении.

Выгоды, полученные из этого источника финансирования, будут по-прежнему делать обратный лизинг популярным инструментом для обеих сторон, несмотря на сложность выполнения требований к подробной отчетности и раскрытию информации, изложенных в Разделе 842.

ЧТО ТАКОЕ УСПЕШНАЯ ПРОДАЖА И ВОЗВРАТ В АРЕНДУ?

Имеет отношение к обсуждению того, соответствует ли сделка или не может быть квалифицирована как операция продажи с обратной арендой, в центре внимания продавца-арендатора и был ли фактически передан контроль покупателю-арендодателю.Для обеспечения контроля продажа должна соответствовать требованиям Раздела 606, в частности, параграфов с 606-10-25-1 по 606-10-25-8. Эти параграфы определяют, существует ли договор. Параграф 606-10-25-30 определяет, были ли исполнены обязательства к исполнению. Однако соблюдения этих положений недостаточно для установления передачи контроля и получения успешной обратной аренды; сделка должна привести к классификации договора аренды для продавца-арендатора. Здесь не должен присутствовать ни один из критериев параграфа 842-10-25-2, устанавливающих признание в качестве финансовой аренды.Если любой из критериев, указанных в данном пункте, соблюден, контроль над базовым активом не квалифицируется как эффективная передача, продавец-арендатор должен классифицировать операцию как финансовую аренду, а выручка от продажи должна рассматриваться как финансирование. . Критерии, лежащие в основе классификации операции как финансовой аренды:

• При прекращении аренды происходит переход права собственности на актив к арендатору;
• Арендатор имеет опцион на покупку актива, реализация которого имеется с достаточной степенью уверенности;
• Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы актива;
• Приведенная стоимость суммы арендных платежей и гарантированной остаточной стоимости арендатором должна быть равна или практически полностью превышать справедливую стоимость базового актива; и
• Базовый актив должен иметь специализированный характер, исключающий любое альтернативное использование арендодателем по окончании срока аренды.

Кроме того, согласно параграфу 842-40-25-3, практически любой опцион продавца-арендатора на обратную покупку актива исключает возможность продажи, если только опцион не оценивается по справедливой стоимости и рассматриваемый актив, по сути, является товаром.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ УСПЕШНОЙ ПРОДАЖИ И АРЕНДЫ

Предположим следующую информацию:

Не имея наличных средств, Smith Corp. заключает контракт с Jones Corp. на продажу здания, используемого в его деятельности, а затем заключает соглашение с Джонсом о сдаче здания в аренду у Джонса, что позволяет Смиту продолжать использовать здание (см. таблица «Условия продажи и аренды Smith-Jones»).

Условия продажи и аренды Smith-Jones

Учет аренды

15.1 Учет аренды

Цели обучения

По окончании этого раздела учащиеся должны быть в состоянии достичь следующих целей:

1. Поймите теоретическую разницу между операционной арендой и капитальной арендой.
2. Признать, что арендатор должен будет учитывать аренду как операционную или капитальную, исходя из конкретных условий договора.
3. Понимать концепцию забалансового финансирования.
4. Объясните термин «содержание важнее формы» и объясните, как он применяется к финансовой отчетности по договору аренды капитала.

Заявление об ответственности за сданное в аренду имущество

Вопрос: Ноты и облигации к оплате служат основным источником долгосрочного финансирования в Соединенных Штатах. Практически все компании привлекают значительные суммы денег, взяв на себя такие долги.Однако быстрое изучение балансов большинства известных компаний обнаруживает широкий спектр других долгосрочных обязательств, некоторые из которых имеют ошеломляющие размеры.

• Sears Holdings Corporation раскрыла долгосрочные обязательства по капитальной аренде на сумму 597 миллионов долларов по состоянию на 29 января 2011 года.
• Southwest Airlines Co. сообщила об отсроченных налоговых обязательствах на сумму примерно 2,5 миллиарда долларов на 31 декабря 2010 года.
• Alcoa Inc. на 31 декабря 2010 г. перечисляет обязательства в размере 2,6 млрд долларов (немногим менее 12 процентов от общей суммы компании), помеченные как начисленные пенсионные пособия Такие обещания, как пенсионные выплаты, медицинское страхование и выплаты по страхованию жизни, предоставленные работодателями правомочным сотрудникам быть полученным после достижения физическими лицами определенного пенсионного возраста. (кроме пенсий).

Эти долгосрочные обязательства представляют собой большие суммы долгов, которые отличаются от традиционных векселей и облигаций.Некоторое понимание этих остатков необходимо для понимания информации, содержащейся в финансовой отчетности. Отчетность по обязательствам, подобным указанным выше, подробно изучается на курсах финансового учета высшего уровня. Однако базовый уровень знаний важен для каждого потенциального человека, принимающего решения, а не только для тех, кто выбрал специализацию в области бухгалтерского учета в колледже.

Обязательства по аренде будут рассмотрены в первую очередь в этой главе. В качестве иллюстрации предположим, что компании Абилин нужен самолет для повседневных операций.Вместо того, чтобы покупать этот актив, Абилин арендует его у компании, владеющей различными самолетами. Аренда рассчитана на семь лет, ежегодная стоимость составляет 100 000 долларов. Для выбора аренды, а не покупки может существовать ряд причин. Возможно, Абилин сможет договориться об особо выгодных условиях для самолета из-за готовности компании взять на себя столь длительный период времени.

В день подписания договора аренды должна ли Abilene сообщать об обязательствах, и если да, то является ли сумма первым взносом в размере 100 000 долларов, общей суммой всех платежей в размере 700 000 долларов или какой-либо другой цифрой? Когда компания сдает в аренду актив, как отражается соответствующее обязательство?

Ответ: Баланс обязательств, который должна сообщать компания Abilene, не может быть определен исключительно на основании предоставленной информации.Когда арендатор Сторона, которая платит денежные средства за использование актива по договору аренды. (сторона, которая будет использовать актив) подписывает договор аренды, сделка регистрируется одним из двух способов в соответствии с условиями договора.

Возможность первая – Операционная аренда Договор аренды, в котором выгоды и риски владения не передаются от арендодателя к арендатору. . Абилин могла получить в пользование этот самолет в рамках операционной аренды, соглашения об аренде.В таком случае обязательство, признанное при подписании контракта, составляет 100 000 долларов, только сумма, подлежащая немедленному погашению. После оплаты заявленная задолженность снижается до нуля, несмотря на требование о выплате еще шести платежей. В финансовом учете будущие платежи по операционной аренде рассматриваются как обязательство, а не как обязательство. Таким образом, информация об этих платежах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, но не сообщается официально.

Вторая возможность – договор аренды с капиталом Договор аренды, в котором выгоды и риски, связанные с правом собственности, передаются от арендодателя к арендатору, так что и актив, и обязательство первоначально отражаются арендатором по приведенной стоимости денежных выплат; для целей бухгалтерского учета он существует при соблюдении одного из четырех установленных критериев.. Эта операция также могла соответствовать определенным критериям для классификации в качестве капитальной аренды. Этот тип аренды рассматривается как эквивалент покупки самолета Абилином. Первоначальное обязательство, признанное Abilene, представляет собой приведенную стоимость 700 000 долларов США, т.е. всю сумму денежных средств, подлежащую выплате в течение этих семи лет. Приведенная стоимость определяется математическим удалением разумной процентной ставки.

Проверьте себя

Вопрос:

Арендатор подписывает договор аренды, чтобы объект недвижимости можно было использовать в течение определенного периода времени.Какие два типа аренды бывают с точки зрения бухгалтерского учета?

1. Фиксированная аренда и переменная аренда
2. Операционная аренда и капитальная аренда
3. Аренда, основанная на доходах и расходах
4. Внедоговорная аренда и договорная аренда

Ответ:

Правильный ответ – вариант b: операционная аренда и капитальная аренда.

Пояснение:

Для арендатора все договоры аренды классифицируются для целей финансовой отчетности либо как аренда (операционная аренда), либо как эквивалент покупки (капитальная аренда).

Предпочитает ли арендатор сообщать об операционной или капитальной аренде?

Вопрос: Предыдущий ответ вызывает ряд непосредственных вопросов об учете аренды. Вероятно, первая из них связана с практической целью должностных лиц, которые хотят подготовить финансовую отчетность, которая сделает их компанию финансово здоровой, насколько это возможно. Договор аренды может быть отражен в отчетности как (а) операционная аренда, при которой только первоначальный платеж учитывается как обязательство, или (б) капитальная аренда, при которой приведенная стоимость всех платежей (гораздо большее число) отображается как обязательство.

Должностные лица арендатора, безусловно, должны предпочесть классифицировать все договоры аренды как операционные, чтобы уменьшить общую сумму долга, указанную в отчетности. Разве в финансовом учете арендатор не склонен сообщать об операционной аренде, а не об аренде капитала?

Ответ: Очевидно, ответ на этот вопрос «Да». Если существует возможность указать более крупное обязательство (капитальная аренда) или меньшее (операционная аренда), должностные лица арендатора склонны принимать любые меры, необходимые для классификации каждого договора как операционной аренды.Это не такой выбор, как применение FIFO или LIFO. Классификация отчетности основана на характере соглашения.

Таким образом, компания Abilene, вероятно, попытается структурировать контракт на этот самолет, чтобы он отвечал любым установленным критериям для операционной аренды. Финансовый учет должен сообщать о событиях, а не влиять на них. Однако иногда авторитетные стандарты отчетности влияют на метод, с помощью которого компании разрабатывают транзакции, в которых они участвуют.

Если предыдущий пример рассматривается как операционная аренда, Abilene сообщает только о первоначальном обязательстве в размере 100 000 долларов, хотя по соглашению юридически обязано выплатить гораздо большую сумму.Термин забалансовое финансирование Описание, используемое для обязательства, по которому должна быть выплачена сумма денег, превышающая цифру, указанную в балансе; для арендатора операционная аренда является примером внебалансового финансирования. обычно используется, когда компания обязана выплатить больше денег, чем заявленный долг. Операционная аренда – один из основных примеров «забалансового финансирования».

Как упоминалось в начале этой главы, Sears Holdings Corporation сообщает о долгосрочных обязательствах на сумму около 597 миллионов долларов на 29 января 2011 года в связи с капитальной арендой.Однако это обязательство кажется небольшим по сравнению с суммой, которую компания должна выплатить по операционной аренде. Как поясняется в примечаниях к этим финансовым отчетам, Sears имеет множество договоров операционной аренды (для использования магазинов, офисных помещений, складов, компьютеров и транспортного оборудования), которые потребуют выплаты в размере более 5,3 миллиарда долларов в ближайшие несколько лет. Большая часть долга по этим дополнительным 5,3 млрд долларов находится «вне баланса». Другими словами, обязательство не включается в раздел пассивов баланса компании.Для операционной аренды отчетный баланс обязательств отражает не общую сумму обязательства, а только текущую сумму, которая подлежит оплате.

Проверьте себя

Вопрос:

Арендатор ведет переговоры о новой аренде большой части собственности. Что из следующего, скорее всего, будет правдой?

1. Арендатор попытается структурировать этот договор как операционную аренду, чтобы воспользоваться забалансовым финансированием.
2. Арендатору безразлично, рассматривается ли договор как операционная аренда или как капитальная аренда.
3. Арендатор попытается структурировать этот договор как договор аренды капитала, чтобы избежать последствий внебалансового финансирования.
4. Арендатор будет структурировать договор таким образом, который наиболее удобен для арендодателя (фактического владельца собственности).

Ответ:

Правильный ответ – выбор а: арендатор попытается структурировать этот договор как операционную аренду, чтобы воспользоваться забалансовым финансированием.

Пояснение:

Остаток обязательств по операционной аренде представляет собой только сумму, подлежащую выплате в настоящее время. Для большинства договоров аренды это относительно небольшая сумма. Арендатор, как правило, предпочитает заключать такой тип аренды, чтобы сумма обязательств, отраженных в отчетности, была ниже. Остаток обязательства не будет признан до наступления срока его погашения. Возможность использовать правила бухгалтерского учета для исключения некоторой суммы долга обычно называется внебалансовым финансированием.

Отличие операционной аренды от капитальной

Вопрос: Для арендатора существует радикальное различие в отчетности между операционной и капитальной арендой. Должностные лица компании предпочитают сообщать об операционной аренде, чтобы сумма обязательств, отражаемых в балансе, была меньше. В чем разница между операционной арендой и капитальной арендой?

Ответ: По форме все договоры аренды представляют собой договор аренды.Одна сторона (арендодатель) владеет юридическим титулом на имущество, в то время как другая (арендатор) арендует использование этой собственности на определенный период времени. Однако по сути договор аренды может выходить за рамки чисто договора аренды. Финансовый учет долгое время считал, что достоверно представленный портрет финансовых операций и экономического состояния предприятия можно получить, только не обращая внимания на форму операции, чтобы отразить фактическую суть происходящего. «Вещество важнее формы» – это мантра, которую часто можно услышать в финансовой отчетности.

Более тридцати лет назад были созданы ОПБУ США (FASB) для предоставления авторитетных рекомендаций по финансовой отчетности по аренде. Официальное заявление, опубликованное в то время, гласит, что «аренда, по которой передаются практически все выгоды и риски, связанные с владением недвижимостью, следует учитывать как приобретение актива и принятие обязательства арендатором». Проще говоря, этот стандарт означает, что арендатор может получить такую ​​значительную долю в арендованном имуществе, что сделка больше будет напоминать покупку, чем аренду.Если сделка выглядит как покупка, учет должен вестись по покупке.

Когда операция больше похожа на покупку, она регистрируется как капитальная аренда. Когда сделка больше похожа на аренду, она регистрируется как операционная аренда.

• Капитальная аренда . Арендатор получает практически все выгоды и риски, связанные с владением недвижимостью. Хотя юридической формой по-прежнему является договор аренды, сделка отражается как покупка по приведенной стоимости будущих денежных потоков.
• Операционная аренда . Арендатор не получает практически всех выгод и рисков, связанных с владением недвижимостью. О сделке сообщается как об аренде.

Проверьте себя

Вопрос:

Арендатор подписывает договор со словом «АРЕНДА», напечатанным сверху. Какие из следующих утверждений является верным?

1. Расходы на аренду будут признаваться в течение срока действия настоящего контракта.
2. Если этот договор учитывается как капитальная аренда, это пример сообщения о содержании над формой.
3. Если этот договор учитывается как операционная аренда, это пример формы отчетности по содержанию.
4. Поскольку был создан формальный юридический документ, эта аренда должна быть отражена как капитальная аренда.

Ответ:

Правильный ответ – вариант b: если этот договор учитывается как капитальная аренда, это пример сообщения о содержании над формой.

Пояснение:

Хотя этот договор заключен в форме соглашения об аренде, он должен учитываться как капитальная аренда, если он имеет смысл покупки. Бухгалтеры всегда хотят фиксировать суть транзакции, а не ее простую форму. Не зная информации, содержащейся в контракте, бухгалтер не может определить, уместны ли здесь расходы на аренду (операционная аренда) или является ли договоренность эквивалентом покупки (капитальная аренда).

Критерии капитальной аренды

Вопрос: Аренда капитала учитывается как покупка, поскольку она очень похожа на приобретение актива. Операционная аренда больше похожа на ренту. Арендатор обычно предпочитает отражать все такие операции как операционную аренду, чтобы уменьшить сумму долга, отображаемую в его балансе. Как бухгалтер определяет, квалифицируется ли договор как капитальная или операционная аренда?

Ответ: Устанавливая руководящие принципы отчетности в этой области, FASB создал четыре конкретных критерия, которые служат линией разграничения между двумя типами договоров аренды.Такие правила устанавливают стандарт, которому должны следовать все компании. При соблюдении любого из этих критериев аренда автоматически регистрируется арендатором как капитальная аренда. В этом случае как актив, так и обязательство отражаются в отчетности так, как если бы имела место фактическая покупка.

Неудивительно, что бухгалтеры и другие должностные лица компании внимательно изучают эти четыре критерия. Они надеются определить, как можно обойти правила, чтобы большинство их новых контрактов рассматривалось как операционная аренда. Интересно, что в последние годы официальные группы здесь и за рубежом изучали эти правила, чтобы решить, может ли U.S. GAAP и МСФО будут пересмотрены таким образом, чтобы практически все договоры аренды отражались как договоры аренды капитала. В настоящее время окончательный результат этих обсуждений остается неопределенным. Однако в ближайшие несколько лет вероятно серьезное ограничение использования категории операционной аренды.

Критерии для определения договора аренды капитала (должен быть соблюден только один):

1. Если в договоре аренды указано, что право собственности на недвижимость будет передано арендатору до конца срока аренды, это аренда капитала.Если юридическая собственность должна быть передана от арендодателя – Сторона, которая получает денежные средства за передачу в пользование находящейся в собственности собственности арендатору по договору аренды. для арендатора вся серия платежей – это просто метод, разработанный для покупки актива. С самого начала недвижимость приобреталась.
2. Если договор позволяет арендатору купить недвижимость в определенное время по сумме, значительно ниже ожидаемой справедливой стоимости (так, чтобы покупка была обоснованно гарантированной), это капитальная аренда.Наличие этого варианта покупки по выгодной цене еще раз указывает на то, что истинное намерение контракта заключается в передаче права собственности. Сделка эквивалентна покупке, если цена опциона настолько низка, что можно ожидать покупки арендатором.
3. Если договор аренды заключен на срок, равный 75 процентам или более расчетного срока службы имущества, это капитальная аренда. Этот критерий отличается от первых двух, где сделка была просто замаскированной покупкой.Здесь арендатор никогда не перейдет в собственность. Однако аренда рассчитана на такую ​​большую часть срока службы актива, что арендатор получает большую часть его полезности. Хотя стандарт в 75 процентов является произвольным критерием, не может быть никаких сомнений в том, что арендатор будет основным бенефициаром собственности.
4. Четвертый критерий слишком сложен, чтобы его охватить во вводном учебнике. Общая идея заключается в том, что арендатор платит примерно ту же сумму, которая была бы начислена за покупку актива.Уплата эквивалента покупной цены (или близкого к ней) указывает на отсутствие реальной разницы между характером сделки аренды и приобретения.

Проверьте себя

Вопрос:

Арендатор подписывает трехлетний договор аренды за 79 000 долларов в год, чтобы получить возможность использовать машину. Ожидаемый срок полезного использования машины – пять лет. Ожидается, что по истечении этого трехлетнего периода стоимость машины составит 60 000 долларов.Арендатор имеет право купить его тогда за 50 000 долларов. Требуемые платежи не эквивалентны первоначальной стоимости этого актива. Что из следующего верно для арендатора?

1. Аренда представляет собой капитальную аренду.
2. Аренда представляет собой операционную аренду.
3. Аренда может быть капитальной, но доступной информации недостаточно.
4. Аренда будет операционной, если будет соблюден один из четырех критериев.

Ответ:

Правильный ответ – вариант c: аренда может быть капитальной, но информации недостаточно.

Пояснение:

Если соблюдается один из четырех критериев, установленных FASB, такая аренда отражается как капитальная аренда. Один из критериев пока под вопросом. Считается ли вариант покупки на сумму 50 000 долларов выгодной сделкой, если ожидаемая справедливая стоимость составляет 60 000 долларов? Достаточно ли скидки в 10 000 долларов, чтобы покупка была гарантированной? Несмотря на то, что правила ясны, эти суждения могут быть чрезвычайно трудными на практике.Здесь недостаточно информации, чтобы определить, является ли этот вариант покупки выгодной сделкой.

Ключевые вынос

Арендатор учитывает договор аренды как операционную или капитальную в зависимости от конкретных условий договора. Должностные лица, работающие на арендатора, скорее всего, предпочтут, чтобы договор квалифицировался как операционная аренда, поскольку в отчетности указано меньшее обязательство. Таким образом, отчетность по операционной аренде является типичным примером внебалансового финансирования, поскольку значительная часть договорных платежей не включается в качестве обязательств в баланс.Напротив, для капитальной аренды приведенная стоимость всех будущих денежных потоков должна отражаться как обязательство. Чтобы отличить операционную аренду от капитальной, в ОПБУ США установлены четыре критерия. Если выполняется любой из этих критериев, арендатор учитывает операцию как капитальную аренду. Хотя договор по-прежнему является договором аренды в юридической форме, он по сути рассматривается как покупка и отражается в отчетности именно таким образом.

Аренда оборудования – принципы бухгалтерского учета.ком

Многие предприятия приобретают необходимые активы по договору аренды . По договору аренды арендатор платит деньги арендодателю за право использовать актив в течение установленного периода времени. В строгом юридическом контексте арендодатель остается владельцем собственности. Однако при учете таких операций учитывается юридическая форма и вместо этого учитывается экономическая сущность соглашения.

Для договоров аренды, обычно превышающих один год, применимые правила бухгалтерского учета требуют, чтобы арендатор учитывал арендованный актив, как если бы он был приобретен.Арендатор учитывает арендованное право как объект основных средств, который затем амортизируется в течение срока полезного использования для арендатора. Арендатор также должен учитывать обязательство, отражающее обязательство производить продолжающиеся платежи по договору аренды, аналогично учету векселя к оплате. Такие сделки называются финансовой арендой . Обратите внимание, что основной результат бухгалтерского учета заключается в том, как если бы договор аренды представляет собой покупку актива с соответствующим обязательством выплатить его в течение определенного периода времени (такой же базовый подход, как если бы актив был приобретен в кредит).Краткосрочная аренда известна как , операционная аренда . Арендная плата просто регистрируется как расходы по аренде по мере возникновения, а базовый актив не отражается в бухгалтерских книгах арендатора.

Зачем все хлопоты по учету аренды? Подумайте об отрасли, которая сильно зависит от договоров аренды, например о коммерческих авиакомпаниях. Можно увидеть важность сообщения о самолетах и ​​фиксированного обязательства по их оплате. Исключение их из финансовой отчетности не отражает истинного характера бизнес-операции.

Учет аренды по новому стандарту, часть 1

Коротко

Новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB в начале 2016 года, представляет собой одно из крупнейших и наиболее значительных изменений принципов бухгалтерского учета за последние десятилетия.Сам стандарт объемен, и его усвоение станет серьезной задачей для компаний, аудиторов и бухгалтеров. В первой части серии, состоящей из двух частей, авторы обсуждают изменения в определении и классификации различных типов аренды и подробно описывают процесс бухгалтерского учета для арендаторов.

* * *

25 февраля 2016 г. FASB опубликовал новый стандарт аренды, который представляет собой полный пересмотр финансовой отчетности в этой области. Новый стандарт вступает в силу для государственных предприятий, некоторых некоммерческих организаций и определенных планов вознаграждений работникам на годовые периоды (включая промежуточные периоды), начинающиеся после декабря.15 декабря 2018 г., а для всех остальных предприятий – годовые периоды, начинающиеся после 15 декабря 2019 г. Стандарт предусматривает длительный переходный период; однако он требует, чтобы компании следовали модифицированному ретроспективному подходу, согласно которому требуемые изменения будут применяться к договорам аренды, существующим на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности того года, когда был принят новый стандарт. Например, публичная компания с календарным годом, представляющая три сравнительных года, ретроспективно применила бы руководство к своему отчету о прибылях и убытках, заканчивающемуся 30 декабря.31, 2017. Модифицированный ретроспективный подход не потребует перехода на новый учет для договоров аренды, срок действия которых истек до самого раннего из представленных периодов.

Новое руководство по аренде, когда оно будет принято, может оказать самое сильное влияние из всех, когда-либо существовавших по сравнению с новым стандартом бухгалтерского учета в пересчете на валовой доллар на балансы арендаторов. Исследование, проведенное по заказу Торгово-промышленной палаты и других заинтересованных сторон в 2013 году, показало, что изменения нового стандарта увеличат общие активы и общие обязательства публично торгуемых компаний примерно на 1 доллар.По 5 триллионов каждый, из которых 1,1 триллиона долларов будут получены за счет капитализации существующих забалансовых договоров аренды недвижимости (Джефф Битти, Иэн Биленнесс, Майл Нельсон, Эми Суини и Ник Тэнси, «Пересмотренный предварительный проект по вопросу учета аренды: возвращение на передний план» , ” CBRE Global ViewPoint, июнь 2013 г., http://bit.ly/2urr2aJ).

Новые правила требуют постоянной оценки договоров аренды, чтобы определить, когда происходит событие, которое может изменить признание или оценку аренды, например, изменение срока аренды или модификация существующего соглашения.В некоторых случаях эти изменения обяжут предприятие различать изменения, которые по сути являются модификациями существующего договора аренды, и изменениями, составляющими новый договор аренды, требующий отдельного учета. Среди наиболее сложных аспектов нового стандарта – требования о том, чтобы стороны разделяли компоненты аренды в рамках договора, а также определяли и разделяли компоненты, не связанные с арендой. Стандарт изобилует примерами того, как стороны могут принимать такие решения.

Хотя учет договоров аренды в соответствии с новым стандартом для арендодателя не будет существенно отличаться от существующих стандартов, признание арендодателем прибыли от продаж и выручки от операций по аренде должно соответствовать части Раздела 606, касающейся признания выручки; если контроль не передается, арендодателю не разрешается признавать прибыль от продажи авансом.Стандарт предоставляет ряд практических приемов, которые позволят сторонам избежать некоторых из наиболее сложных областей реализации. Например, одно положение позволяет предприятию (имеющему особое значение для арендатора) сделать выбор в отношении бухгалтерского учета, чтобы сохранить внебалансовый учет в отношении краткосрочной аренды (т. Е. 12 месяцев или менее). Арендатор, делающий такой выбор, должен применять решение ко всему классу договоров аренды в зависимости от типа базового актива.

Несмотря на то, что трудно охватить все аспекты такого большого документа (более 400 страниц), в этой статье из двух частей основное внимание будет уделено тому, как стандарт определяет и определяет договор как договор аренды или как содержащий договор аренды, и как соответствующие стороны классифицируют свои операции по аренде с примерами того, как стандарт повлияет на их бухгалтерский учет.В нем также будет подробно описано, как стандарт определяет и отличает модификацию от нового компонента аренды и исключения из некоторых из наиболее трудных для реализации положений (т. Е. Практических приемов). Наконец, будет уделено внимание тому, как новый стандарт может повлиять на компании, занимающиеся лизингом, и как они могут подготовиться к переходу.

Что такое аренда или ее компонент?

Этот первый шаг любого анализа, проводимого арендатором или арендодателем, заключается в том, чтобы определить, существует ли аренда в рамках нового руководства.В таком случае арендатор и арендодатель должны также проанализировать, есть ли несколько компонентов аренды (т. Е. Более одного договора аренды), которые следует учитывать отдельно, и есть ли компоненты, не связанные с арендой, которые следует учитывать согласно другим подходящим ОПБУ. Согласно ASC 842-10-15-3 и 842-10-15-4, арендатор должен иметь прямой контроль над активом или иметь возможность определять способ и характер его использования. Стандарт предоставляет множество примеров того, когда и как достигается контроль над базовым активом.Например, контроль зависит от того, имеет ли арендодатель «существенные права на замену» и получает ли он значительную часть выгод от своей способности заменять альтернативные активы. Более того, арендатор должен получать большую часть выгод от использования актива в течение срока аренды.

После того, как договор аренды идентифицируется, принимается во внимание, существуют ли компоненты, не являющиеся арендой. Например, сдавая здание в аренду, арендатор может получить доступ к общественной парковке и тренажерному залу.Предполагая, что эти компоненты не соответствуют определению аренды, арендодатель и арендатор распределяют арендные платежи между арендой здания и не связанными с арендой услугами. Такое распределение может оказать существенное влияние на признание актива и обязательства в форме права пользования для арендатора и выручки для арендодателя. В частности, у арендодателя возникает дополнительная сложность в применении нового руководства по признанию выручки в Разделе 606 к компонентам, не связанным с арендой. Арендатору дается описанное ниже практическое средство игнорировать влияние компонентов, не связанных с арендой.

Хотя это и не входит в сферу применения данной статьи, как арендатор, так и арендодатель должны учитывать расчет распределения между арендными и не арендными компонентами или между несколькими арендными компонентами в рамках одного соглашения. Кроме того, после определения компонентов аренды и других компонентов они должны оценить срок аренды и сумму арендных платежей, чтобы должным образом признать и оценить аренду. Еще одна сложность – определение первоначальных прямых затрат; то есть те затраты, которые не были бы понесены, если бы стороны не заключили договор аренды.Примером первоначальных прямых затрат могут быть гонорары брокеров, понесенные при заключении договора аренды.

Арендатор Модель

Несмотря на то, что новый стандарт сохраняет существующую модель двух типов аренды, «операционной» и «финансовой», бремя признания и оценки арендатора увеличивается. В соответствии со старым руководством операционная аренда не отражалась в балансе; Таким образом, многие компании не оценивали аренду, включенную в договоры об оказании услуг, или другие краткосрочные договоры аренды, которые, как известно, были операционной арендой.Например, организация может внести предоплату за почтовые услуги в рамках 18-месячной договоренности и получить использование счетчика почтовых услуг в каждом из своих мест «бесплатно». Предприятие могло ранее исключить использование счетчика бесплатных почтовых услуг из своего анализа аренды, потому что существует ограниченный риск того, что счетчик почтовых услуг будет учитываться как капитальная аренда, или отсутствует. Согласно новому руководству, операционная аренда должна оцениваться как обязательство в бухгалтерском балансе, и, таким образом, совокупный эффект бесплатных счетчиков почтовых услуг, если он соответствует определению аренды, может быть существенным для финансовой отчетности и потребовать идентификации, признания. , и оценка нового обязательства.

Арендатор сначала идентифицирует свои договоры аренды, как описано выше, а затем определяет, следует ли классифицировать аренду на основе пяти критериев классификации на операционную или финансовую. Эти критерии аналогичны четырем критериям в старом руководстве, но требуют более тщательного суждения, поскольку они не включают явных ярких линий. Аренда, отвечающая любому из следующих пяти критериев, классифицируется как финансовая аренда:

• Право собственности передается в конце срока аренды.
• Имеется опцион на выгодную покупку (т. Е. Вариант, который с достаточной степенью уверенности будет исполнен) арендуемого актива.
• Срок аренды, который не начинается ближе к концу срока экономической службы арендованного актива, в основном относится к оставшемуся экономическому сроку службы арендованного актива.
• Приведенная стоимость арендных платежей и гарантий остаточной стоимости равна практически всей справедливой стоимости арендованного актива или превышает ее.
• Арендованный актив не имеет альтернативы использованию арендодателем в конце срока из-за его специализированного характера.

Арендаторам необходимо будет занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива.

Крайне важно, чтобы арендаторам необходимо было занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива, которая может соответствовать или не соответствовать 75 % и 90% пороговые значения, соответственно, указанные в соответствии с предыдущими ОПБУ.

После классификации каждого договора аренды арендатор должен их оценить. Оценка операционной аренды является наиболее значительным отличием от предыдущих ОПБУ; арендатор должен будет отражать в балансе все договоры операционной аренды на срок 12 месяцев и более. Эти договоры операционной аренды, которые представляются отдельно от договоров финансовой аренды, должны предусматривать оценку активов в форме права пользования и соответствующих обязательств по аренде. На фактическую дату начала аренды арендатор будет оценивать как активы, так и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей, используя либо подразумеваемую процентную ставку арендодателя (которая приравнивает приведенную стоимость полученных платежей к справедливой стоимости арендного актива), или, если не поддается определению, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором (ставка, по которой арендатор может взять кредит на аналогичную сумму у своего кредитного учреждения).

Увеличивающаяся нагрузка на арендатора на этом не заканчивается, поскольку в каждом периоде требуется учет и поддержание в рабочем состоянии активов и обязательств, возникающих в результате каждой аренды. Текущий учет финансовой аренды будет в основном таким же, как существующий учет финансовой аренды; однако учет операционной аренды будет отличаться из-за признанных в настоящее время активов и обязательств. Сумма арендных платежей по операционной аренде будет амортизироваться линейным методом, при этом каждый платеж будет отнесен на расходы по аренде и соответствующие кредиты 1) на обязательство по аренде на увеличенные проценты и 2) на актив в форме права пользования. за разницу.При условии отсутствия изменений в существующем договоре, эффект от такого учета будет заключаться в амортизации актива в форме права пользования с использованием метода эффективной процентной ставки, который применяет постоянную процентную ставку к неамортизированному обязательству. Хотя это прямо не указано, эффект от умножения процентной ставки, использованной при расчете приведенной стоимости, на сумму обязательства по аренде и вычитания ее из общих расходов по аренде, заключается в применении постоянной ставки к активу в форме права пользования; в конце срока аренды актив в форме права пользования будет полностью списан.

Примеры учета операционной аренды арендатором

В этом примере арендатор учитывает простую операционную аренду здания с 10 равными ежегодными арендными платежами. Предположим следующее:

• Арендатор А подписывает договор с арендодателем В на аренду здания 1 января 1 года
• Срок аренды (без возможности продления) 10 лет
• Ежегодная арендная плата, подлежащая выплате 31 декабря, составляет 162 745 долларов США.
• Ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 10%
• Приведенная стоимость арендных платежей составляет 1 миллион долларов
• Первоначальные прямые затраты составляют 0
долларов США.
• Оставшийся срок полезного использования актива составляет 20 лет
• Ориентировочная справедливая стоимость здания составляет 2 миллиона долларов
• Базовый актив возвращается арендодателю в конце срока аренды.

Разумно сделать вывод, что арендатор будет учитывать договор аренды как операционную аренду. Срок аренды составляет только половину расчетного срока службы базового актива, приведенная стоимость арендных платежей составляет только 50% справедливой стоимости базового актива, и актив возвращается арендодателю в конце срока аренды. срок аренды. Следовательно, арендатор будет делать записи за год 1 и год 2, показанные в Приложении 1 .

ВЫСТАВКА 1

Записи в иллюстративном журнале по простой операционной аренде – Арендатор

Результатом приведенных выше записей является амортизация как актива в форме права пользования, так и связанного с ним обязательства по аренде с использованием метода эффективной процентной ставки.В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 868 236 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано на ту же сумму.

В приведенном выше примере операционная аренда не включала какие-либо из наиболее общих характеристик, которые могут возникнуть при аренде недвижимости, и, таким образом, расходы по аренде и операционные денежные потоки признавались каждый год в течение 10-летнего срока, а право собственности -использование актива и обязательство по аренде, хотя и не были зачетом в балансе, были равны.Такая простая аренда может осложняться такими факторами, как первоначальные прямые затраты, стимулы по аренде и повышение ставок арендных платежей. Если бы существовали первоначальные прямые затраты, арендатор включил бы их в стоимость аренды, и, таким образом, они амортизировались бы линейным методом. Аналогичным образом, льготы по аренде и переменные арендные платежи также амортизируются линейным методом. Влияние первоначальных прямых затрат или переменных арендных платежей будет заключаться в том, что расходы по аренде больше не будут такими же, как операционные денежные потоки, связанные с арендой, а актив в форме права пользования и обязательство по аренде больше не будут равны конец каждого периода.Для иллюстрации предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что годовой арендный платеж, подлежащий выплате на 31 декабря, составляет 150 000 долларов для 1–5 лет и 183 272 долларов для 6–10 лет.

Приложение 2 показывает изменения в бухгалтерском учете аренды. В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 869 510 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано до 895 000 долларов, то есть разница в 25 490 долларов. Чистая прибыль была уменьшена в год 1 и год 2 на расходы по аренде в размере 162 745 долларов США, но отток денежных средств составил только 150 000 долларов США, что привело к увеличению чистой прибыли в операционном разделе отчета о движении денежных средств в размере 12 745 долларов США каждый год.

ВЫСТАВКА 2

Иллюстративные записи в журнале по операционной аренде с переменными арендными платежами – Арендатор

Примеры учета финансовой аренды арендатором

В этом примере арендатор арендует оборудование, а аренда классифицируется как финансовая. Предположим следующее:

• Компания A арендует оборудование у компании B 1 января 1 года
• Срок аренды 15 лет
• Стоимость оборудования составляет 1 миллион долларов, приобретено лизингодателем в январе.1, год 1
• Расчетный срок службы оборудования 15 лет
• Метод начисления амортизации линейный
• Нет остаточной стоимости
• Ставка, заложенная в договоре аренды, о которой арендатор знает, составляет 10%
• Арендные платежи, подлежащие выплате на 31 декабря, составляют 131 473 доллара.

Данная аренда является финансовой по двум причинам: 1) срок аренды составляет 100% от полезного срока службы базового актива, и 2) приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости базового актива. Приложение 3 показывает учет аренды.

ВЫСТАВКА 3

Записи в иллюстративном журнале по простой финансовой аренде – Арендатор

Обратите внимание, что FASB решил сохранить независимый характер актива в форме права пользования от соответствующего обязательства по капитальной аренде в соответствии с предыдущими рекомендациями по бухгалтерскому учету в соответствии с новым руководством. В результате, хотя арендаторы признают в балансе как операционную, так и финансовую аренду, влияние каждой из них на отчет о прибылях и убытках различается.При отсутствии более систематического подхода арендатор должен будет амортизировать актив в форме права пользования линейным методом в течение срока аренды или расчетного срока полезного использования базового актива, если право собственности будет передано арендатору. В этом примере арендатор амортизировал актив в форме права пользования линейным методом, используя метод требуемой эффективной процентной ставки для амортизации обязательства по аренде. Такой порядок учета приводит к увеличению расходов в предыдущие годы и к меньшим расходам в последующие годы.Что касается операционной аренды, арендатор классифицирует годовую арендную плату как операционные расходы в отчете о прибылях и убытках. Напротив, классификация в качестве финансовой аренды привела бы к тому, что арендатор должен был бы отражать часть годовой аренды как операционные расходы (амортизация, связанная с активом в форме права пользования), а другую часть амортизации как неоперационные расходы (связанные с амортизацией). с обязательством по аренде в качестве процентных расходов).

Последний пример для арендаторов исследует некоторые дополнительные сложности, связанные с начальными руководящими затратами и существованием остаточной стоимости.Записи в Приложении 4 иллюстрируют, как арендатор учитывает финансовую аренду с учетом первоначальных прямых затрат и остаточной стоимости (гарантированной и негарантированной). Единственные изменения в предположениях из Приложение 3 следующие:

• Арендные платежи составляют 105 179 долларов США в год, срок погашения 31 декабря
г.
• Балансовая стоимость оборудования составляет 700 000 долларов США
• Общая прибыль на дату начала продаж составляет 300 000 долларов США
• Остаточная стоимость на конец 15 лет составляет 835 450 долларов США
• Арендатор гарантирует остаточную стоимость 600 000 долларов США; оставшиеся 235 450 долларов негарантированы
• Собираемость, включая остаточную гарантию, вероятно
• Первоначальные прямые затраты, не включенные в арендные платежи, составляют 10 000 долларов
• Стороны соглашаются, что арендатор должен нести первоначальные прямые затраты.

ВЫСТАВКА 4

Иллюстративные записи в журнале по финансовой аренде с первоначальными прямыми затратами, гарантированной и негарантированной остаточной стоимостью – арендатор

Актив в форме права пользования будет состоять из приведенной стоимости арендных платежей плюс приведенная стоимость остаточной гарантии плюс первоначальные прямые затраты.

Вторая часть этой статьи будет охватывать учет арендодателя в соответствии с новым стандартом, а также правила, касающиеся изменений условий аренды, практические меры, разрешенные в соответствии с новым руководством, и предложения о том, как компании должны подготовиться к переходу на новый стандарт.

Роберт Сингер, доктор философии, CPA, адъюнкт-профессор бухгалтерского учета в Школе бизнеса и предпринимательства Гипс, Линденвудский университет, Сент-Чарльз, штат Миссури.

Алисса Пфафф – стажер-бухгалтер в отделе финансового планирования и анализа корпорации Bunge Corporation, Уайт-Плейнс, штат Нью-Йорк, и выпускница Университета Линденвуд.

Хизер Виньярски, старший менеджер в Mayer Hoffman McCann PC, Канзас-Сити, штат Миссури,