ТОП популярных вопросов Линии консультаций (10.03.2022)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Нашей организацией в 2021 году были получены предметы ОС в лизинг. В договоре написано, что учет ОС отражается на балансе у лизингодателя. Вопрос: какими проводками отражается поступление предмета лизинга у нас (лизингополучателя)2021 год
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Шакировой Гульназ

Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Обратите внимание, данное правило действует до 31 декабря 2021г. включительно, с 01.01.2022г. Вы должны применять  п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018.

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает его на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. В составе собственных ОС он отражает объект только после его выкупа.

Лизинговые платежи за имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает, как правило, в расходах по обычным видам деятельности.

Обоснование:

На дату получения лизингового имущества примите его к учету на забалансовый счет 001 по стоимости, равной сумме всех платежей, подлежащих уплате лизингодателю (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

На дату возврата объекта лизингодателю или на дату перехода права собственности на него от лизингодателя стоимость предмета лизинга спишите с забалансового учета (п. п. 10, 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Операции отразите бухгалтерскими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга	001		Акт приема-передачи предмета лизинга, Договор лизинга
Стоимость лизингового имущества списана с забалансового учета		001	Акт приема-передачи предмета лизинга (Бухгалтерская справка)

Лизинговые платежи за предмет лизинга, который используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражайте в расходах по обычным видам деятельности. Расход признавайте на последнее число каждого месяца пользования лизинговым имуществом (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Начисляйте лизинговые платежи записями по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу и др.) (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса на отдельном субсчете, открытом к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Начисление и уплату лизинговых платежей отражайте бухгалтерскими записями: 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена сумма текущего лизингового платежа	20 (44 и др. )	76-лизинговые платежи	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с суммы текущего лизингового платежа	19	76-лизинговые платежи	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с суммы текущего лизингового платежа (при наличии права на вычет)	68	19	Счет-фактура
Уплачен текущий лизинговый платеж	76-лизинговые платежи	51	Выписка банка по расчетному счету
Если одновременно с лизинговыми платежами уплачивается выкупная стоимость предмета лизинга
Уплачена часть выкупной стоимости	76-выкупная стоимость	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет выкупной стоимости	68	76-НДС 1	Счет-фактура

На дату перехода права собственности на выкупленный предмет лизинга примите его к учету в качестве собственного объекта ОС.

Выкупная стоимость предмета лизинга (без учета НДС) формирует первоначальную стоимость этого объекта ОС (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).

На эту же дату спишите стоимость лизингового имущества с забалансового счета 001 (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Выкуп лизингового имущества отражайте в учете такими бухгалтерскими записями: 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислена выкупная стоимость предмета лизинга	76-выкупная стоимость	51	Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты на приобретение ОС	08	76-выкупная стоимость	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной стоимости	19	76-выкупная стоимость	Счет-фактура
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС		001	Бухгалтерская справка
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС	01	08	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной стоимости предмета лизинга (при наличии права на вычет)	68	19	Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС 1	68	Счет-фактура

Подборка:

1.   Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском учете операции по договору лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (до 31 декабря 2021 г. включительно) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

2.  Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингополучателя выкуп предмета лизинга (движимого имущества, учитываемого на балансе лизингодателя) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?.. (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

3. “Аренда (лизинг)” (4-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) (“ГроссМедиа”, “РОСБУХ”, 2020) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов

10.03.2022

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2023, № 03

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2023, № 03
Дата подписания номера-20.01.2023

20.01.2023 Читать далее

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БАНК “ЮРИДИЧЕСКАЯ ПРЕССА”

Если Вы хотите иметь электронную библиотеку книг и статей из периодических изданий по юридической тематике, ответы на вопросы, часто встречающиеся в деятельности юриста, а также ответы на повседневные правовые вопросы – воспользуйтесь материалами информационного банка «Юридическая пресса» системы КонсультантПлюс

19. 01.2023 Читать далее

Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций у лизингодателя в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя»

← Предыдущий файл | Следующий файл → Все файлы статус документа: проект по итогам заседания ОК лизинг от 31 июля 2012 организация-разработчик: НЧУ «БМЦ» Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций лизингодателем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя» Настоящие Рекомендации устанавливают порядок отражения фактов хозяйственной жизни организацией-лизингодателем, вытекающих из договоров лизинга, в соответствии с условиями которых предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Настоящие Рекомендации применяются в равной степени к договорам аренды, не именуемым финансовой арендой (лизингом), а также к иным договорам возмездной передачи имущества в пользование, предусматривающим условия, аналогичные договорам лизинга. Настоящие Рекомендации не применяются к договорам проката и договорам краткосрочной аренды (лизинга) на срок менее 12 месяцев. В настоящих Рекомендациях под лизинговыми платежами понимаются любые платежи, причитающиеся лизингодателю по условиям договора, независимо от того, как они именуются в договоре и в документах расчетов. Лизинговые платежи, поступившие по договору от лизингополучателя лизингодателю до передачи объекта лизинга (далее – ОЛ) лизингополучателю, отражаются лизингодателем по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций). При передаче ОЛ лизингополучателю лизингодатель отражает в своем учете выбытие ОЛ по кредиту счета учета данного актива на балансовую стоимость актива. В случае передачи ОЛ напрямую от поставщика лизингодателю указанная запись производится по кредиту счета расчетов с поставщиком на стоимость ОЛ по договору с ним. Одновременно лизингодатель признает дебиторскую задолженность лизингополучателя по дебету счета учета расчетов с ним. Дебиторская задолженность лизингополучателя на момент ее признания оценивается по балансовой стоимости списываемого актива – ОЛ (при прямой поставке – по стоимости договора с поставщиком) за вычетом сумм, полученных лизингодателем от лизингополучателя до момента передачи ОЛ (без учета НДС), а также за вычетом суммы, указанной в пункте 9 настоящих Рекомендации. Лизингодатель может в качестве альтернативного варианта учета признать дебиторскую задолженность лизингополучателя по номинальной сумме подлежащих получению лизинговых платежей (без учета НДС) с одновременным признанием доходов будущих периодов на величину разницы между указанной суммой и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. В таком случае в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается только в составе активов свернуто – по сумме, учитываемой на счете  учета расчетов с лизингополучателем, за вычетом суммы, учитываемой на счете учета доходов будущих периодов. В случае если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на ОЛ в конце срока лизинга к лизингополучателю, то лизингодатель учитывает обособленно по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем рыночную стоимость ОЛ (без НДС), которую предположительно объект будет иметь на момент его возврата лизингополучателем в конце срока лизинга с учетом предполагаемого физического и морального износа. Общий доход лизингодателя от договора лизинга представляет собой разницу между номинальной суммой всех причитающихся ему лизинговых платежей (без учета НДС) после начала аренды и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. Этот доход признается лизингодателем на протяжении всего срока лизинга на систематической регрессивной основе. Признание дохода отражается путем периодических начислений по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем либо (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций) по дебету счета учета доходов будущих периодов. Организация – лизингодатель может применять прямой или косвенный способ определения начисляемого дохода в соответствии с пунктами 11, 12 настоящих рекомендаций. При применении прямого способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как процентная ставка, умноженная на остаток дебиторской задолженности, числящийся на начало периода (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций, – за вычетом числящегося на начало периода остатка доходов будущих периодов). Процентная ставка для этих начислений определяется на начало срока лизинга математически исходя из соотношения совокупности номинальных величин каждого подлежащего получению лизингового платежа с учетом срока его уплаты и суммы признанной дебиторской задолженности, определенной в соответствии с пунктом 6 настоящих Рекомендаций. При применении косвенного способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как доля от общей суммы дохода, подлежащей признанию. Для этого общая сумма дохода распределяется на весь срок лизинга по периодам регрессивно, то есть от больших величин к меньшим таким образом, чтобы величина признаваемого дохода с каждым периодом уменьшалась по мере приближения окончания срока лизинга. При этом организация в зависимости от графика лизинговых платежей может использовать любую уместную математическую модель, основанную на арифметической или геометрической прогрессии или на их сочетаниях. Наиболее распространенным на практике является способ, основанный на арифметической прогрессии, известный под наименованием «суммы чисел периодов». Этот способ аналогичен амортизации основных средств методом суммы чисел лет с той лишь разницей, что подлежащие начислению суммы не уменьшают, а увеличивают стоимость актива. При применении этого способа сумма дохода, подлежащая начислению за период, определяется как произведение остающейся не признанной общей суммы дохода (на начало периода) на число периодов, оставшихся до конца срока лизинга, деленное на сумму натуральных чисел от единицы до указанного числа. Фактическое поступление лизинговых платежей отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций). Суммы НДС в составе лизинговых платежей признаются лизингодателем на раннюю из дат: а) фактического поступления платежа, включающего соответствующую сумму НДС; б) возникновения юридической обязанности по уплате НДС в бюджет; и отражаются по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета учета расчетов с бюджетом по НДС. 12.08.2012, 21:06 | 6563 просмотров | 2326 загрузок Категории: Проекты БМЦ Скачать МР_Х20ХХ_ОК_Лизинг_Учет_у_л-дат_при_учете_на_балансе_л-получ.doc

Привлечение внимания к аренде

Учет аренды, который всегда был сложной областью, претерпевает значительные изменения с выпуском новых стандартов FASB и Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).

Хотя советам директоров не удалось достичь согласия по некоторым ключевым вопросам, оба новых стандарта приведут к существенным изменениям в представлении, поскольку арендаторы начнут признавать активы и обязательства по операционной аренде в балансе. Практики столкнутся с новыми требованиями к бухгалтерскому учету и раскрытию информации, возможными изменениями в системах и внутреннем контроле, а также с новыми соображениями при принятии бизнес-решений, связанных с лизинговыми операциями в целом.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ FASB

Основная предпосылка нового руководства заключается в том, что аренда, по определению, передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на возмещение и, следовательно, создает актив и обязательство. для арендаторов, которые должны быть отражены в бухгалтерском балансе. Для арендодателей их модель бухгалтерского учета будет аналогична нынешней, с некоторыми изменениями в стандарте FASB, чтобы соответствовать модели признания выручки в соответствии с темой ASC 606, 9. 0009 Выручка по договорам с покупателями , с арендой, учитываемой как продажа, прямое финансирование или операционная аренда.

“Сегодня договор аренды имеет место, если имеется контроль над определенным имуществом, установками и оборудованием, как это определено в ASC [параграф] 840-10-15-6, что дает право на эксплуатацию, контроль физического доступа или захват практически всю свою продукцию», — сказал Чад Соарес, дипломированный бухгалтер, партнер национального офиса PwC, специализирующийся на аренде. «Завтра вы можете забрать всю продукцию идентифицированного актива, но если у вас нет контроля, у вас нет аренды».

Необходимо пересмотреть договорные отношения, чтобы определить, содержат ли они «аренду». Для существования «идентифицированного актива» поставщик не может иметь существенного права на замену актива, используемого для выполнения контракта, определяемого как наличие практической возможности замены и получение выгоды от осуществления права на замену. «Право контроля» определяется как право распоряжаться использованием идентифицированного актива и для получения практически всех экономических выгод от управления использованием актива. Предлагаемые стандарты содержат конкретные рекомендации по контролю и использованию, которые необходимо оценить.

Если договоры включают как арендные, так и неарендные компоненты, охватывающие другие товары или услуги, эти компоненты учитываются отдельно. Однако арендаторы могут выбрать упрощение практического характера, чтобы не разделять компоненты аренды и компоненты, не являющиеся арендой, при этом оба компонента учитываются и признаются в качестве компонентов аренды. Возмещение по договору распределяется между этими компонентами. Это область серьезного суждения. Признание дохода арендодателем осуществляется по разным моделям в зависимости от того, является ли это элементом аренды или нет.

«Комплексные договоры аренды с полным спектром услуг, включая транспортные средства, железнодорожные вагоны, недвижимость и компьютеры, теперь должны быть разделены», — сказал Билл Боско, CPA (неактивный), руководитель консалтинговой лизинговой компании Leasing 101 и член Рабочая группа FASB/IASB по проекту аренды, спонсируемая и представляющая Ассоциацию лизинга и финансирования оборудования. «Раньше и операционная аренда, и элемент услуги были забалансовыми. Теперь услуга может учитываться как исполнительный договор (забалансовый отчет), но элемент операционной аренды будет учитываться на балансе. в качестве актива в форме права пользования и обязательства по операционной аренде».

Джон Хепп, дипломированный бухгалтер, партнер группы национальных профессиональных стандартов в Grant Thornton, сказал: «Большинство представителей лизинговой отрасли в целом довольны новым руководством по лизингу. Окончательные изменения не столь разрушительны, как первоначально предложенные изменения. .. Модель арендодателя FASB, по сути, такая же, как и у них, которая представляла собой модель риска и вознаграждения, на которую никто не жаловался.Были изменения в аренде типа продажи, чтобы соответствовать модели признания выручки в соответствии с темой 606 ASC. Арендаторы обнаружат, что могут быть значительные изменения в том, как признаются продажи при продаже с обратной арендой».

FASB сохранил двойной подход к классификации отчета о прибылях и убытках как для арендаторов, так и для арендодателей. Классификация аренды будет определяться очень похоже на существующие требования к аренде, которые требуют определения того, передает ли аренда арендатору практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности. Новый стандарт потребует от арендаторов учитывать большую часть существующих договоров капитальной аренды как финансовую аренду, при которой амортизация актива в форме права пользования будет признаваться отдельно от процентов по обязательству по аренде. Большинство существующих договоров операционной аренды останется операционной арендой для признания в отчете о прибылях и убытках в соответствии с новыми указаниями FASB, с признанием одного расхода по аренде, как правило, линейным методом в течение оставшегося срока аренды. FASB и IASB используют аналогичные модели для классификации по арендодателям, но IASB использует единую модель для арендаторов, в которой все договоры аренды учитываются как финансирование в отчетах о прибылях и убытках арендатора. Тем не менее, FASB и IASB согласны с тем, что аренда создает активы в форме права пользования и обязательства по аренде, которые должны отражаться в балансе (см. врезку «Оценка: как признаются активы и обязательства»).

Исключением является признание в балансе аренды на срок до одного года («краткосрочная аренда») или на один год с опционом на продление, если нет достаточной уверенности в том, что этот опцион будет реализован. В соответствии с ОПБУ США арендаторы могут выбрать учетную политику, чтобы продолжать учитывать их аналогично текущей операционной аренде и равномерно признавать расходы по аренде в течение срока аренды. В определенных случаях советы директоров разрешают применять руководство по аренде на уровне портфеля, но руководство FASB лежит в основе его выводов, в то время как руководство IASB находится в его руководстве по применению и предусматривает явные количественные исключения. Совет по МСФО также сделает исключение для аренды на небольшие суммы.

В соответствии с моделью FASB арендодатели должны признавать прибыль в начале аренды, когда договор аренды фактически представляет собой продажу актива арендодателем. FASB требует, чтобы прибыль откладывалась и признавалась в течение срока аренды, если арендатор не получает контроль над арендованным активом. В соответствии с моделью Совета по МСФО арендодатель-производитель-дилер должен признавать прибыль в начале аренды независимо от того, передает ли арендодатель базовый актив. Стандарт

FASB вступит в силу для государственных коммерческих организаций в финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2018 г., включая промежуточные периоды в пределах этих финансовых лет; для всех остальных организаций он вступит в силу в финансовых годах, начинающихся после 15 декабря 2019 г., и промежуточные периоды в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2020 г. Досрочное применение будет разрешено FASB. Дата вступления в силу стандарта СМСФО – 1 января 2019 года. Совет по МСФО разрешает досрочное применение только в том случае, если это происходит одновременно или после введения в действие МСФО (IFRS) 15, «Выручка по договорам с покупателями» .

СОВЕТЫ ПО ВНЕДРЕНИЮ

Чтобы полностью понять стандарты и способы их применения, составители и специалисты-практики должны прочитать разделы «Основы для выводов» руководства.

Крупные глобальные компании, отчитывающиеся как по ОПБУ США, так и по МСФО, должны будут внедрить новый порядок учета и дополнительное раскрытие информации в соответствии с обеими концепциями (см. врезку «Раскрытие информации и переход: новые открытия для арендаторов»). Хотя датой вступления в силу будет 2019 год, сейчас самое время разработать план перехода.

Вот восемь советов по внедрению, предоставленных Soares, Bosco и Hepp, которые составители могут использовать для плавного перехода к новому руководству:

Определите влияние на бизнес-модель

Начните сейчас, чтобы оценить существующие договоры аренды, способы их использования и их значение для операций в рамках бизнес-модели. Бухгалтеры должны сформировать межфункциональные группы с операционными отделами (недвижимость, ИТ, юридический отдел, казначейство) и обсудить с руководством и советами директоров потенциальное влияние новых правил бухгалтерского учета на будущие стратегические планы и решения об аренде или покупке.

Обновите перечень договоров аренды

Обновите перечень договоров аренды и просмотрите их на наличие конкретных положений, на которые повлияют новые требования к учету аренды, включая переменную арендную плату, компоненты услуг, варианты продления и покупки, остаточные гарантии и будущую арендную плату увеличивается. Определите договоры аренды, которые будут действовать в самом раннем году, представленном в сравнительной финансовой отчетности за 2019 год., год реализации.

Оценить влияние изменений в балансе

Рассмотреть любое потенциальное влияние изменений в балансе на кредитные соглашения и механизмы компенсации. Учетная политика капитализации первоначальных прямых затрат может измениться. Кроме того, оцените любые налоговые последствия штата и местных налогов в результате изменения ОПБУ США.

Рассмотрите свои потребности в программном обеспечении

Оцените внутренний контроль за арендным учетом, так как арендные платежи теперь учитываются в балансовых отчетах. Сегодня многие компании могут использовать электронные таблицы для учета аренды, потому что это несколько рутинно, а суммы, как правило, устанавливаются заранее на весь срок аренды. В соответствии с новым руководством арендованные активы, возможно, придется учитывать так же, как и другие основные средства; необходим эффективный контроль за первоначальной оценкой, последующими изменениями и обесценением. Скорее всего, появится новое программное обеспечение для учета аренды или модифицированное программное обеспечение для учета основных средств. Эта область, вероятно, будет подвергаться более тщательному аудиту и контролю со стороны регулирующих органов, как и большинство недавно принятых стандартов бухгалтерского учета, и документация, связанная с контролем и бухгалтерскими предположениями, будет иметь решающее значение. Оцените потребность в инвестициях в новые системы и персонал.

Пересмотрите свою политику классификации аренды

Внедрите согласованную политику учета и внутренний контроль, связанную с новыми критериями классификации для всей совокупности договоров аренды. Процентные тесты «яркой линии» для классификации аренды согласно пунктам 840-10-25-1(c) и (d) ASC («75% срока экономической службы» и «90% справедливой стоимости») могут использоваться в качестве руководство по применению формулировок, основанных на принципах («большая часть» и «практически все»).

Получите правильные расценки

Арендаторам необходимо определить свои ставки дополнительных заемных средств, которые будут использоваться, когда неизвестна ставка арендодателя, подразумеваемая в договоре аренды. FASB разрешает организациям, которые не являются публичными коммерческими организациями, выбирать учетную политику для использования безрисковой ставки, что проще, но, вероятно, приведет к учету большего актива и обязательства из-за более низкой ставки дисконтирования. Совет по МСФО не предоставляет этот выбор.

Произвести достоверное распределение

Арендаторы должны распределить вознаграждение по договору на компоненты аренды и компоненты, не являющиеся арендой, с использованием наблюдаемых обособленных цен, когда они доступны. В результате арендодателям может быть предложено предоставить арендаторам дополнительную информацию о «ценах» на товары или услуги, предоставляемые в рамках аренды. Это может иметь как административные, так и конкурентные последствия для арендодателей. Арендаторам может потребоваться использовать оценки, если такие цены недоступны, но оценки должны быть разумными, последовательными, документально подтвержденными и поддающимися проверке.

Принять обоснованное решение о переходе

Положения FASB об облегчении перехода должны оцениваться как пакет. Для проведения такой оценки необходимы подробные данные о количестве арендованных участков, что следует сделать скорее раньше, чем позже. Выгоду от переходной льготы необходимо сравнить с затратами, чтобы оценить, присутствует ли «аренда» для всех договоров аренды и их классификации.

---

Оценка: как признаются активы и обязательства

Поскольку операционная аренда впервые попадает в баланс, правильный расчет арендных платежей будет иметь решающее значение для сумм признанных активов и обязательств.

Советы согласились включить все фиксированные арендные платежи. Переменные арендные платежи, основанные на изменениях ставок или индексов (например, индекс потребительских цен и Libor (лондонская межбанковская ставка предложения)) включаются в первоначальную оценку с использованием ставки или индекса на дату начала аренды. Переменные платежи, основанные на использовании актива, такие как единицы продукции, не включаются в состав арендных платежей, но признаются по мере их осуществления арендаторами и по мере получения арендодателями.

Однако FASB потребует от арендаторов переоценки суммы арендных платежей в связи с изменениями ставки или индекса только в том случае, если обязательство по аренде необходимо переоценивать по другим причинам (например, изменение договора аренды или срока), в то время как другие изменения в платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Совет по МСФО потребует переоценки, когда обязательство по аренде переоценивается по другим причинам и всякий раз, когда изменение ставки или индекса приводит к изменению денежных потоков.

Срок аренды может влиять на размер арендных платежей. Как и в существующих рекомендациях, отправной точкой является неотменяемый срок аренды. Варианты продления должны быть включены только в том случае, если арендатор имеет разумную уверенность в том, что воспользуется этим правом, исходя из соответствующих экономических факторов.

Совет директоров решил, что арендатору следует пересматривать срок аренды только в случае возникновения значительного события или изменения обстоятельств, находящихся под его контролем. Если срок изменится, арендатор переоценит обязательство по аренде и скорректирует актив, используя пересмотренные исходные данные на эту дату. Арендодатели не будут пересматривать срок аренды.

Первоначальные прямые затраты на заключение договоров аренды могут быть капитализированы, но ограничиваются дополнительными суммами, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был заключен. Это руководство исключает внутреннее распределение затрат и другие затраты, понесенные до заключения договора аренды, которые могут быть отложены в соответствии с существующими ОПБУ США.

---

Раскрытие информации и переход: новые сведения для арендаторов

Новые стандарты аренды значительно расширяют раскрытие арендатором качественной и количественной информации, хотя FASB и IASB различаются по конкретным требованиям к раскрытию информации.

Оба совета предполагают, что раскрытие информации должно позволить пользователям финансовой отчетности оценить сумму, сроки и неопределенность денежных потоков от аренды. Требуемая FASB информация об арендаторах включает характер аренды, существенные суждения и допущения, используемые для учета аренды, суммы расходов по аренде для финансовой и операционной аренды, а также таблицы сроков погашения обязательств по аренде. Совет по МСФО потребует от арендатора раскрытия достаточной дополнительной информации для достижения общей цели раскрытия информации. Это общее требование дополнено списком конкретных целей раскрытия информации и иллюстративными примерами в стандарте.

FASB требует, чтобы арендаторы и арендодатели применяли модифицированный ретроспективный подход к договорам аренды, действующим или заключенным после начала самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности. FASB запрещает полный ретроспективный переход. Совет по МСФО допускает как модифицированный ретроспективный переход, так и полный ретроспективный переход. FASB разрешает, чтобы предыдущие операции продажи с обратной арендой на дату перехода не нуждались в переоценке, чтобы определить, являются ли они продажей. Операционная аренда будет отражаться на основе приведенной стоимости оставшихся минимальных арендных платежей в соответствии с действующими ОПБУ. Первоначальные прямые затраты, которые больше не подлежат капитализации, будут списаны на капитал.

FASB включает несколько упрощений практического характера, которые могут быть выбраны, но должны быть выбраны в комплексе и последовательно применяться ко всем договорам аренды. Это позволит арендаторам и арендодателям не пересматривать просроченные или действующие договоры, чтобы определить, подпадают ли они под действие руководства по учету аренды, не пересматривать классификацию аренды при переходе и не оценивать ранее капитализированные первоначальные прямые затраты в соответствии с пересмотренными требованиями. Эти упрощения предназначены только для договоров аренды, действовавших на дату перехода, и не могут применяться к договорам аренды, которые были изменены.

---

Об авторе

Мария Л. Мерфи ([email protected]) — независимый писатель из Уилмингтона, Северная Каролина. директора, по адресу [email protected] или по телефону 919-402-2112.

---

Ресурсы AICPA

JofA статья

«Контрольный список: подведение итогов аренды», ноябрь 2013 г., стр. 18

Аудиовеб-трансляция

«Понимание нового стандарта аренды», 20 апреля, 14:00. ET (#WC1124531)

Для получения дополнительной информации или для совершения покупки перейдите на сайт cpa2biz.com или позвоните в Институт по телефону 888-777-7077.

Веб-страница

Центр финансовой отчетности, aicpa.org/leases

Обновление 2020 г. — Финансовая аренда или операционная аренда? В чем разница?

Финансовая аренда или операционная аренда? В чем разница? Обновление 2020 г.

Обновлено: апрель 2020 г.

Мир финансирования активов и лизинга не всегда так ясен, как мог бы быть. И одна из частых проблем, с которыми мы сталкиваемся, — это понимание разницы между финансовой арендой и операционной арендой. Попробуем объяснить…

Общепринятая практика бухгалтерского учета (как в МСФО (SSAP) 21, так и в МСФО (IAS) 17) определяет операционную аренду как «аренду, отличную от финансовой аренды». Итак, нам нужно начать с понимания того, что такое финансовый лизинг.

Предпочитаете смотреть? Вот краткий видеообзор:

Что такое финансовая аренда?

Финансовая аренда — это способ предоставления финансирования: фактически лизинговая компания (арендодатель или владелец) покупает актив для пользователя (обычно называемого нанимателем или арендатором) и сдает его ему в аренду на согласованный срок.

Финансовая аренда определяется в Положении о стандартах бухгалтерского учета 21 как аренда, которая передает

«практически все риски и выгоды, связанные с владением активом, передаются арендатору».

В основном это означает, что арендатор находится в таком же положении, как если бы он купил актив.

Арендодатель взимает арендную плату в качестве вознаграждения за сдачу актива в аренду арендатору. Арендодатель сохраняет за собой право собственности на актив, но арендатор получает исключительное право пользования активом (при условии соблюдения им условий аренды).

Арендатор будет производить арендные платежи, покрывающие первоначальную стоимость актива, в течение первоначального или основного периода аренды. Существует обязательство оплатить всю эту арендную плату, иногда включая оплату шара в конце контракта. Как только все они будут выплачены, арендодатель возместит свои инвестиции в актив.

Клиент обязуется платить эту арендную плату в течение этого периода, и технически финансовая аренда определяется как не подлежащая расторжению, хотя досрочное прекращение может быть возможным.

В конце срока аренды

То, что происходит в конце периода первичного финансового лизинга, зависит от фактического соглашения, но возможны следующие варианты:

—       арендатор продает актив третьему лицу, действующему от имени арендодателя

–       актив возвращается арендодателю для продажи

–       клиент вступает во вторичный период аренды

большую часть выручки от продажи (за вычетом затрат на выбытие) в соответствии с договором аренды.

Если актив сохраняется, аренда переходит во второй период. Это может продолжаться бесконечно и закончится, когда арендодатель и арендатор придут к соглашению, или когда актив будет продан.

Вторичная арендная плата может быть намного ниже, чем основная арендная плата (арендная плата «перчинка»), или аренда может продолжаться ежемесячно на той же арендной плате.

Пример финансового лизинга

Финансовый лизинг обычно используется для финансирования транспортных средств, особенно тяжелых коммерческих транспортных средств, когда компания хочет получить выгоду от лизинга, но не хочет нести ответственность за возврат транспортного средства арендодателю в хорошем состоянии.

Помимо коммерческого транспорта, финансовая аренда может быть использована для многих других активов, вот один пример:

Клуб здоровья хотел инвестировать в новое спортивное оборудование. Общая профинансированная сумма составила 20 тысяч фунтов стерлингов, при этом в соглашении было установлено 60 ежемесячных платежей без депозита. Важно отметить, что размер платежа за шар был установлен на уровне 0 фунтов стерлингов, а это означает, что клиент (или, что более вероятно, его посетители тренажерного зала!) может по-настоящему потеть над оборудованием, зная, что при заключении соглашения нет никакой ответственности. По прошествии 60 месяцев можно будет продать оборудование, сохранив заработанные средства, или ввести период вторичной аренды за относительно небольшую сумму.

Операционная аренда

В отличие от финансовой аренды, операционная аренда не передает арендатору практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности. Как правило, он будет работать меньше, чем полный экономический срок службы актива, и арендодатель ожидает, что актив будет иметь стоимость перепродажи в конце периода аренды, известную как остаточная стоимость.

Эта остаточная стоимость прогнозируется в начале аренды, и арендодатель принимает на себя риск того, что актив достигнет или не достигнет этой остаточной стоимости, когда договор подойдет к концу.

Операционная аренда чаще встречается, когда активы имеют остаточную стоимость, например, самолеты, транспортные средства и строительные машины и оборудование. В обмен на арендные платежи покупатель получает возможность использовать актив в течение согласованного срока действия договора. Эти платежи не покрывают полную стоимость актива, как в случае финансовой аренды.

Операционная аренда иногда включает другие услуги, встроенные в договор, например. договор на техническое обслуживание автомобиля.

Право собственности на актив остается у арендодателя, и актив будет либо возвращен в конце срока аренды, когда лизинговая компания либо повторно наймет его по другому договору, либо продаст его, чтобы высвободить остаточную стоимость. Либо арендатор может продолжать сдавать актив в аренду по справедливой рыночной арендной плате, которая будет согласована на тот момент.

Правила бухгалтерского учета пересматриваются, однако в настоящее время операционная аренда является забалансовой договоренностью, а финансовая аренда отражена в балансе. Для тех, кто ведет учет в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, МСФО 16 теперь будет учитывать операционную аренду в балансе – подробнее о МСФО 16 читайте здесь.

Распространенной формой операционной аренды в секторе транспортных средств является аренда по договору. Это самый популярный метод финансирования служебных автомобилей, и он неуклонно растет.

Зачем выбирать один тип аренды вместо другого?

Это сложный вопрос, и каждое вложение в актив следует рассматривать индивидуально, чтобы определить, какой тип финансирования будет наиболее выгодным для организации. Однако есть два ключевых соображения; тип и срок службы актива, а также то, как арендованный актив будет отражаться в отчетности организации.

Тип и срок службы актива

Как упоминалось выше, важно помнить, что при операционной аренде риски и выгоды, связанные с владением активом, остаются у арендодателя, при финансовой аренде они в основном переходят к арендатору.

В самых общих чертах, если актив имеет относительно короткий срок полезного использования в бизнесе, прежде чем его потребуется заменить или модернизировать, операционная аренда может быть более распространенным вариантом. Это связано с тем, что актив, вероятно, сохранит значительную часть своей стоимости в конце срока действия соглашения и, следовательно, будет приносить более низкую арендную плату в течение срока аренды. Поскольку арендодатель берет на себя риск остаточной стоимости актива, она будет включена в общую стоимость контракта.

Для активов, состояние которых можно повлиять на момент возврата арендодателю и, следовательно, повысить достоверность оценки остаточной стоимости, эта «стоимость риска» может быть значительно снижена. Типы активов, в которых это имеет место, включают автомобили, коммерческие автомобили и ИТ-оборудование.

Если актив, вероятно, будет иметь более длительный срок полезного использования в бизнесе, то рассмотрение его остаточной стоимости становится менее важным, поскольку она, вероятно, будет составлять гораздо меньшую долю от его первоначальной стоимости. Это может означать, что арендатор готов взять на себя этот риск самостоятельно, а не платить за это арендодателю. Здесь финансовая аренда является более очевидным выбором.

Поскольку арендная плата, уплачиваемая по финансовой аренде, покрывает весь или большую часть капитала, часто можно договориться о вторичном периоде аренды и сохранении использования актива по значительно сниженной стоимости.

Порядок учета финансовой и операционной аренды

Порядок учета двух различных видов аренды зависит от того, каких стандартов учета придерживается организация.

Для организаций, которые отчитываются в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), введение МСФО 16 с 1 ^st January 2019 означает, что как операционная, так и финансовая аренда должны отражаться в балансе компании и отчете о прибылях и убытках. До этого операционная аренда учитывалась как «забалансовые» статьи.

Большинство малых и средних предприятий в настоящее время отчитываются в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета Великобритании (UK GAAP). Изменение в подходе к аренде коснется компаний, применяющих ОПБУ Великобритании, только в том случае, если они перейдут на МСФО/МСФО 101 «Концепция сокращения раскрытия информации», а не на МСБУ 102. Ожидается, что FRC примет самое раннее применение в Великобритании в 2022–2023 гг. но до тех пор он будет отслеживать и наблюдать за международным воздействием.

Для предприятий, которые теперь должны отражать операционную аренду в своих счетах, последствия будут следующими:

• Бухгалтерские балансы  – арендаторы должны будут показать свое «право на использование» актива в качестве актива и свои обязательства по вносить арендные платежи в качестве обязательства.
• Отчеты о прибылях и убытках  – арендаторы будут отражать амортизацию актива, а также проценты по обязательству по аренде. Амортизация, как правило, начисляется линейным методом.

Для компаний, которые не затронуты этими изменениями, возможность финансировать активы, оставляя их забалансовыми, может быть решающим фактором при выборе между операционной и финансовой арендой.

> Вы можете прочитать ответы на другие часто задаваемые вопросы о финансировании активов здесь

Ежегодные инвестиционные льготы

Многие организации стремятся максимизировать налоговые льготы корпораций, используя свои Годовые инвестиционные льготы (AIA) при приобретении новых активов. Эти льготы предоставляют организациям мгновенные налоговые льготы на 100% стоимости вновь приобретенного актива. С 1 ^st Январь 2019 года пособие увеличилось до 1 млн фунтов стерлингов в год.

Однако, чтобы претендовать на эту льготу, активы должны быть «приобретены», а не «сданы в аренду». Это означает, что активы, финансируемые за счет как операционной, так и финансовой аренды, не имеют права на ЗИС, но активы, приобретенные с использованием таких методов финансирования, как покупка по договору и покупка в рассрочку, могут.

Нажмите здесь, чтобы узнать больше о ежегодных инвестиционных пособиях.

Резюме

Классификация аренды как финансовой или операционной основывается на том, переходят ли риски и выгоды, связанные с владением, к арендатору.