Предмет лизинга на балансе лизингополучателя проводки: Лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя — Контур.Экстерн

Содержание

Бухгалтерии предприятия 8 – Учет без забот

Опубликовано 28.11.2015 22:07
Просмотров: 110595

Лизинг – это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8  в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом “Поступление в лизинг”. Для перехода к документу выбираем раздел “ОС и НМА”.                                                                                                                                                     

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.

                                                                                                                          

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

                

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.                               

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу “Принятие к учету ОС”, который расположен в том же разделе “ОС и НМА”.     

                                                   

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления – “По договору лизинга”. То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить – это второе отличие документа. “Контрагент” в данном случае – это лизингодатель, а “Договор” – договор лизинга.                                                   

В-третьих, счета учета. На закладке “Бухгалтерский учет” указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).                                                                                                  

В-четвертых, сумма по налоговому учету – это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле “Порядок включения стоимости в состав расходов” указывается “Начисление амортизации”, и устанавливается флаг “Начислять амортизацию”.                       

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому – сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.                                                             

Что касается субсчета 01.К “Корректировка стоимости арендованного имущества”, то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа “Поступление (акт, накладная)” с видом операции “Услуги лизинга”. Для ввода данной информации обратимся к разделу “Покупки”.                                        

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.                                          

Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.               

После проведения документа мы видим отражение начисления очередного лизингового платежа, списание части арендных обязательств, списание суммы “отложенного” НДС и отражение “входного” НДС с суммы начисленного лизингового платежа.
Так как мы рассматриваем имущество, которое числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений. Для расчета суммы амортизации за месяц как для бухгалтерского, так и налогового учета, требуется выполнить закрытие месяца.                    
При обращении к обработке “Закрытие месяца” видим актуальные для нашей ситуации регламентные операции: “Амортизация и износ основных средств” и “Признание в НУ лизинговых платежей”. При выполнении первой из этих операций, суммы начисленной по счету 02.03 амортизации списываются на расходы.               

При реализации следующей регламентной операции вычисляется разница между лизинговыми платежами, которые были внесены через документы поступления, и начисленной амортизацией в налоговом учете.     
Когда работаем с закрытием месяца можем воспользоваться справкой-расчетом “Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг”.                                                                                                                                    
Выбранный отчет иллюстрирует суммы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе “ОС и НМА”.

                                  

При создании выбираем одноименную позицию.                                    

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.                                                

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел “ОС и НМА”.

                                

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.          

На закладке “Бухгалтерский учет” проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.                                                

Заполнение закладки “Налоговый учет” строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе “Включение в расходы при принятии к учету” – способ отражения расходов.                                

Также документ содержит закладку “Амортизационная премия”, поэтому если порядок включения выбран “Начисление амортизации”, то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Автор статьи: Кристина Саввина  

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Возврат лизингового имущества лизингодателю проводки

Бухгалтерский учет

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 01 в сумме лизинговых платежей (с учетом выкупной стоимости, но без НДС). При этом НДС, причитающийся к уплате в составе лизинговых платежей, отражается в учете записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные (лизинговые) обязательства».

По предмету лизинга, учтенному в составе основных средств, лизингополучатель начисляет амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

При возврате предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета остаточную стоимость предмета лизинга (п. 29 ПБУ 6/01).

В учете производятся записи:

  • Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства в эксплуатации», — списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
  • Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация предметов лизинга», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», — списана накопленная амортизация по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество. При этом одновременно с передачей предмета лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Возврат предмета лизинга лизингодателю отражается записью:

  • Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Арендные (лизинговые) обязательства», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», — выбыл объект ОС, возвращенный лизингодателю.

Сумма НДС, отнесенная на счет 19 при получении предмета лизинга и не принятая к вычету в течение срока действия договора, сторнируется записью в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные (лизинговые) обязательства».

Отметим, что в бухгалтерском учете возникшие при получении предмета лизинга арендные обязательства лизингополучателя (без НДС) равны первоначальной стоимости предмета лизинга. В течение действия договора лизинга арендные обязательства и остаточная стоимость предмета лизинга равномерно уменьшались. При этом арендные обязательства должны были полностью погаситься за срок договора лизинга, а стоимость предмета лизинга — за срок его полезного использования.

В связи с этим сумма, на которую ежемесячно уменьшались арендные обязательства (без учета НДС), превышала ежемесячную сумму амортизации, а сумма арендных обязательств, отраженных в учете на дату возврата предмета лизинга, была меньше, чем остаточная стоимость предмета лизинга. Разница между указанными величинами включается в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета.

Важная деталь: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Источником их списания у лизингополучателя будет счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Данные суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочие обоснованные расходы.

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа в течение срока действия договора лизинга, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) по мере погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам при наличии счета-фактуры.

Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет метод начисления, он признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Амортизация также включается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если при начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный коэффициент на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, то гл. 25 НК РФ не предусмотрен пересчет сумм амортизации, начисленных в период действия договора лизинга, в связи с его расторжением и возвратом предмета лизинга лизингодателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/[email protected]).

Согласно п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ при возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает, гл. 25 НК РФ не предусмотрено списание убытка от возврата остаточной стоимости лизингового имущества на внереализационные расходы (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу N А19-11568/2011).

Налоговики могут настаивать на том, что при расторжении договора лизинга суммы выкупной стоимости у этих лизингополучателей образуют внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, что подтверждается, например, Письмами Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 и УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 19-08/094418. Полагаем, что обязанность отражения этого дохода возникает только в случае признания соответствующей задолженности лизингодателем или вступления в законную силу решения суда.

Позиция арбитражных судов неизменна и состоит в том, что гл. 25 НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика делить лизинговый платеж на отдельные составляющие (Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09, Постановления ФАС Уральского округа от 19.10.2009 N Ф09-7885/09-С2, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08).

Учет объекта лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя

Лизинг – страшный сон почти любого бухгалтера. Почему “почти”? Потому что говорят, что новые возможности программы 1С:Бухгалтерия, ред. 3 позволяют с помощью документов отражать следующие операции: поступления ОС в лизинг и принятие его к учету, отражение лизинговых платежей и списание по ним НДС, последующий выкуп этого имущества.

Наиболее сложным считается учет имущества на балансе у лизингополучателя. В своей статье я попробую разобраться с этим хитроумным учетом в программе и возможно это станет еще одним поводам к переходу на 3 редакцию бухгалтерии.
Начнем с того, что 3 версии программы в план счетов добавлены субсчета 76 счета, для учета арендных операций и НДС по ним. Уже хорошо! В предыдущей редакции этого нет, и подозреваю что вряд ли будет.

Итак, первый факт хозяйственной деятельности – это поступление объекта лизинга, и для ее отражения есть документ, который так и называется “Поступление в лизинг” и находится в разделе ОС и НМА:

Создаем новый документ, в котором надо указать полную стоимость основного средства по договору. Счет расчетов, счет учета и счет НДС подставляются в документ автоматически:

Кстати, обратите внимание на счет 08.04.1. В плане счетов появились два новых субсчета:

Счастливые обладатели подписки ИТС ПРОФ прочитав на портале ИТС описание этих субсчетов вряд ли что то поймут, так же как и я. Почему? Да потому что оказывается оба счета предназначены для учета затрат по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа.
Возможно, в описание этих счетов вкралась ошибочка, надежду на это вселяют названия счетов. А заодно у меня возник вопрос: а как же быть со счетом 07? Вроде как он всегда использовался для отражения поступления оборудования, требующего монтажа. Ну да ладно. Наша задача рассмотреть что и как делает программа. Если вас не устраивает то, что при выборе номенклатуры из группы “Оборудование (объекты основных средств)” в документ подставился счет 08.04.1, то вы можете изменить счет учета для номенклатуры из этой папки. Как это сделать, можно прочитать здесь
Извиняюсь за лирическое отступление от темы нашего разговора. Итак, мы создали документ “Поступление в лизинг”. Так как мы имеем дело с арендованным имуществом, значит, право собственности на него к нам не переходит и счета-фактуры по этой операции нет.
Давайте проанализируем проводки, которые делает этот документ:

Ммм, ну что сказать. Вроде все верно. Отражена на 08 счете цена поступившего имущества и сформирован отложенный НДС. Правда меня смущает в дебете счета 08.04.1 пустое второе субконто. Если в документе выбрать счет 08.04 (по старинке) то в проводках все три субконто заполнены. Что-то опять какая то халтурочка. Ну, или может так и надо, а мне пока не ясен тайный смысл происходящего.
Давайте продолжим. Следующий этап – это ввод в эксплуатацию арендованного имущества. Здесь надо воспользоваться уже давно знакомым нам документом “Принятие к учету ОС”, но с некоторыми уточнениями по его заполнению.
Итак, в заполнении шапки документа ничего нового и необычного, а вот на первой закладке “Внеоборотный актив” надо правильно выбрать способ поступления: По договору лизинга.

Закладка “Основные средства” тоже не таит в себе ничего неожиданного. Сюда мы подставляем наше основное средство.

Переходим на закладку “Бухгалтерский учет”. Здесь все привычно, кроме счета учета и счета начисления амортизации. Они проставляются автоматически, в зависимости от способа поступления на закладке “Внеоборотный актив”:

Это кстати счастливая возможность узнать о новых счетах в плане счетов:

Переходим на закладку “Налоговый учет”. Здесь ВАЖНО правильно указать первоначальную стоимость арендованного имущества. Для целей налогового учета мы должны указать сумму расходов лизингодателя.

Проанализируем проводки, сделанные этим документом:

Вот такие интересные записи сделал этот документ. На счете 01.03 по бухгалтерскому учету стоимость объекта лизинга отражена полностью, а по налоговому учету – только расходы лизингодателя. Неамортизируемая в налоговом учете часть стоимости ОС учтена на счете 01.К.
Теперь перейдем к начислению ежемесячных лизинговых платежей. Начисляются они в программе с помощью документа “Поступление (акт, накладная)”, вид операции “Услуги лизинга”

При формировании документа в программе автоматически проставляются счета расчетов и счета учета. При расчетах в валюте или в у.е. их можно поменять на 76.27.2, 76.37.2, 76.27.1 или 76.37.1 соответственно.
Также не забываем в этом документе зарегистрировать счет-фактуру для принятия к вычету НДС.

В результате проведения документ сделал следующие записи: начислен лизинговый платеж, отражена сумма входящего НДС и списана сумма отложенного НДС:

Начисление амортизации и принятие к НУ лизинговых платежей – это регламентные операции, которые выполняются автоматически при закрытии месяца:

Эти регламентные операции делают следующие проводки:
– принимаются к расходам суммы амортизации

– принимаются к расходам в НУ лизинговые платежи на сумму разницы между поступлением арендных платежей и начисленной в НУ амортизацией:

Также можно сформировать справку-расчет о признании расходов по арендованным основным средствам:

 

Справку можно сформировать как бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Для этого воспользуемся кнопкой “Показать настройки”:

И поставим переключатель в нужное нам положение:

По окончании срока договора необходимо отразить в программе переход права собственности на арендуемое имущество. Для этого воспользуемся специальным документом: “Выкуп предмета лизинга”

В этом документе заполняем сведения о предмете лизинга и его выкупной стоимости:

На закладке “Бухгалтерский учет” автоматически проставлены счета по арендным обязательствам и собственным основным средствам:

На закладке “Налоговый учет” указываем варианты включения выкупной стоимости в состав расходов. По умолчанию всегда устанавливается вариант “Начислять амортизацию”. При установке соответствующего флажка программа автоматически рассчитывает оставшийся срок полезного использования ОС:

Этот документ делаем несколько проводок: переводит предмет лизинга в состав собственных ОС, переносит накопленную амортизацию на счет 02. 01 и закрывает оставшиеся арендные обязательства и НДС по ним, отражает предъявленный НДС:

Ну, собственно это и все что касается оформления операций по лизингу основных средств в программе 1С:Бухгалтерия, ред.3. Думаю, что это весомое преимущество новой версии программы перед предыдущими заставит вас задуматься о переходе на нее.
Если у вас остались еще какие то вопросы, то присоединяйтесь в наши группы в соц.сетях, звоните на нашу линию консультаций, задавайте вопросы и получайте на них ответы наших специалистов.

Руководитель службы заботы

Буданова Виктория

учет по расходам и НДС + проводки

В статье мы разберем, как отразить в проводках авансовый платеж по договору лизинга. Узнаем, как учитывается расход на балансе лизингополучателя и доход у лизингодателя, а также рассмотрим наиболее важные нюансы при зачете авансового платежа.


Важные составляющие договора лизинга

Лизинговый договор всегда составляется в письменной форме. В нем отражаются все условия сделки, в том числе:

  • Наименование участвующих сторон.
  • Подробное описание предмета лизинга.
  • Стоимость лизингового соглашения.
  • Период действия сделки.
  • Порядок и сроки зачисления платежей.
  • Условия возврата или выкупа имущества в собственность клиента.
  • Размер выкупной стоимости.

Кроме этого, в договоре лизинга фиксируется величина авансового платежа (первоначального взноса), если соглашение составляется с учетом его внесения.

Также прочитайте: Порядок расторжения договора лизинга по инициативам лизингодателя или лизингополучателя

Первоначальный взнос выполняет одновременно несколько функций. Оплата аванса — это одно из подтверждений надежности заемщика и его платежеспособности. Дополнительно, такой взнос позволяет снизить финансовую нагрузку по дальнейшим платежам.

Чем больше величина авансового платежа, тем меньше будут ежемесячные выплаты.

Авансовый платеж по договору лизинга

Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.

Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.

Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.

Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:

  • Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
  • Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
  • Равными частями в период действия самой сделки.

Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.

Важные нюансы учета авансового платежа

Авансовый платеж предусмотрен в большинстве лизинговых договоров, и его зачет может быть осуществлен любым из предусмотренных способов. Например, в счет стартового платежа, в счет нескольких стартовых оплат до полного погашения размера аванса, равномерно в ходе погашения основной задолженности, в счет последнего платежа по лизинговому соглашению и т. д.

Кредитор, в процессе передачи имущества лизингодателю, предоставляет счет-фактуру на всю величину авансового платежа. В этом случае эту сумму, без учета НДС в налоговых отчетах, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.

В рамках лизинговых сделок услуги оказываются до конца срока действия соглашения, поэтому в налоговых структурах не возникает необходимости сопоставить такие выплаты нормам Налогового кодекса РФ. А также не нужно переживать, как отразить первоначальный взнос в обороте лизинговой компании.

Что касается частичной выплаты аванса, то у заемщиков часто возникает вопрос, можно ли сразу отнести на затраты указанные платежи. Ответ будет отрицательным, поскольку в этом случае расходом в учете налогообложения прибыли станет засчитываемый размер первоначального взноса. Аналогичные условия соблюдаются, если лизингодатель принял аванс в зачет не по действующему графику.

Учет аванса у лизингодателя

Учет авансового платежа у кредитора отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью: дебет 51-го счета с кредита счета 76 на субсчете полученных авансов. Сумма засчитывается в заранее оговоренном размере и может использоваться лизинговой компанией в процессе приобретения предмета сделки.

Учет аванса у лизингополучателя

Первоначальный взнос по лизинговой сделке в учете заемщика (перечисление и зачет) производится в оговоренном размере и сроке зачета аванса кредитором, в составе размера лизинговых платежей. Перевод аванса фиксируется следующим образом: в дебет по счету 76 на субсчет выданных авансов с кредита счета 51.

НДС с аванса по лизинговому договору у лизингополучателя учитывается следующим образом:

Дебет Кредит
68 (субсчет НДС) 76

Зачет размера аванса заемщик записывает так:

Дебет Кредит
76 ( субсчет задолженности по выплатам лизинга) 76 (субсчет выданных авансов)

Авансовые платежи являются важным условием любого договора, в том числе и лизинговых соглашений. Поэтому подробное описание, и в целом фиксация его условий в документе поможет избежать спорных и непредвиденных ситуаций, включая мошеннические действия.

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив.

Ключевые выводы

  • Операционная аренда – это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
  • Правила
  • GAAP регулируют учет операционной аренды.
  • Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды – если они не короче 12 месяцев – признавались в балансе.

Общие сведения об операционной аренде

Операционная аренда считается формой забалансового финансирования – это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти тестирование по четырем критериям – тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или как капитальная. Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

  • По окончании срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная. Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды. Наиболее важно то, что стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

  • Существует различие в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
  • Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству косвенных затрат, капитализируемых.
  • Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
  • Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 г., публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Операционная аренда против Аренда капитала

Порядок учета операционной и капитальной аренды в соответствии с ОПБУ США отличается и может существенно повлиять на налоги предприятий. Операционная аренда рассматривается как аренда – арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

  • Форма собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
  • Срок: Менее 75% расчетного срока службы актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Риск собственности отсутствует. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
  • Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
  • Риски / выгоды: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

  • Право собственности: Возможна передача арендатору в конце срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
  • Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей равняется или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
  • Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
  • Риски / выгоды: Передано арендатору. Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

Часто задаваемые вопросы

Какие ключевые характеристики определяют операционную аренду?

Чтобы классифицировать аренду как операционную, аренда должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Операционная аренда рассматривается как аренда – арендные платежи считаются операционными расходами.Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Он остается у арендодателя в течение и после срока аренды и не может содержать опцион на выгодную покупку. Срок составляет менее 75% расчетного срока службы актива, а приведенная стоимость (PV) арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Как в GAAP определяется капитальная аренда?

GAAP рассматривает аренду капитала как долгосрочную ссуду или право собственности.Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Арендодатель может передать его арендатору в конце срока аренды, и он может содержать опцион на выгодную покупку, который позволяет арендатору купить его по цене ниже справедливой рыночной. Срок равен или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива. и приведенная стоимость (PV) арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива.

Каковы преимущества операционной аренды?

Операционная аренда имеет определенные преимущества. Главный из них заключается в том, что они позволяют компаниям более гибко обновлять активы, такие как оборудование, что снижает риск устаревания. Риск владения отсутствует, платежи считаются операционными расходами и не подлежат налогообложению. Наконец, риски / выгоды остаются за арендодателем, поскольку арендатор несет ответственность только за расходы на техническое обслуживание.

Определение капитальной аренды

Что такое капитальная аренда?

Аренда капитала – это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активами для целей бухгалтерского учета.Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Ключевые выводы

  • Аренда капитала – это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активом для целей бухгалтерского учета.
  • Капитальная аренда требует от арендатора отражать в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям.
  • Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды.
  • Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Как работает аренда капитала

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес поправку в свои правила бухгалтерского учета, обязывающую компании капитализировать все договоры аренды со сроками более одного года в своей финансовой отчетности.Поправка вступила в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для частных компаний.

Несмотря на то, что капитальная аренда является договором аренды, GAAP рассматривает ее как покупку активов при соблюдении определенных критериев. Аренда капитала может оказывать влияние на финансовую отчетность компаний, влияя на процентные расходы, амортизационные расходы, активы и обязательства.

Чтобы квалифицироваться как капитальная аренда, договор аренды должен удовлетворять любому из четырех критериев.Во-первых, срок аренды должен составлять 75% или больше от срока полезного использования актива. Во-вторых, договор аренды должен содержать возможность выкупа по цене ниже рыночной стоимости актива. В-третьих, арендатор должен получить право собственности в конце срока аренды. Наконец, приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% рыночной стоимости актива.

Порядок учета операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги предприятий.

Сравнение капитальной аренды и операционной аренды

Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды. Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Операционная аренда раньше учитывалась как внебалансовое финансирование – это означало, что арендованный актив и связанные с ним обязательства по будущим арендным платежам не включались в баланс компании, чтобы поддерживать на низком уровне соотношение долга к собственному капиталу.Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах. Однако практика исключения операционной аренды из баланса была изменена, когда вступило в силу обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02 ASU 842. Начиная с 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и с 15 декабря 2019 г. для частных компаний активы в форме права пользования и обязательства, возникающие в результате аренды, отражаются в балансах.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти проверку по четырем критериям – тесты «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная:

  • Передача права собственности арендатору в конце срока аренды
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная аренда, в противном случае, скорее всего, это будет капитальная аренда.Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличивая налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Учет капитальной аренды

Аренда капитала – это пример включения экономических событий в учет по методу начисления, который требует, чтобы компания рассчитывала приведенную стоимость обязательства в своей финансовой отчетности. Например, если компания оценила приведенную стоимость своего обязательства по капитальной аренде в 100000 долларов, она затем записывает дебетовую запись 100000 долларов на соответствующий счет основных средств и кредитовую запись 100000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде в своем балансе.

Поскольку капитальная аренда является соглашением о финансировании, компания должна разбивать свои периодические арендные платежи на процентные расходы на основе применимой процентной ставки компании и расходов на амортизацию. Если компания вносит 1000 долларов в ежемесячные арендные платежи, а ее предполагаемый процент составляет 200 долларов, это создает кредитную запись в размере 1000 долларов на денежном счете, дебетовую запись в 200 долларов на счете процентных расходов и дебетовую запись 800 долларов на счете обязательств по капитальной аренде.

Компания также должна амортизировать арендованный актив с учетом его ликвидационной стоимости и срока полезного использования.Например, если вышеупомянутый актив имеет 10-летний срок полезного использования и не имеет ликвидационной стоимости на основе линейного метода начисления амортизации, компания записывает ежемесячную дебетовую запись в размере 833 долларов на счет амортизационных расходов и кредитовую проводку для накопленных счет амортизации. Когда арендованный актив списывается, основное средство кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется на остаток.

Операционная аренда в балансе

Аренда – это соглашение между двумя сторонами, арендодателем и арендатором.В этом соглашении арендодатель дает арендатору право использовать актив в обмен на платежи. Обычно он состоит из сдачи в аренду имущества, машин, транспортных средств или других основных средств. Пока арендодатель остается владельцем арендованного актива, арендатор получает выгоду от его использования.

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда – это договор аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использовать актив на короткий срок. Как упоминалось выше, как и другие договоры аренды, операционная аренда не предполагает владение активом, а только право на их использование.Согласно последним стандартам бухгалтерского учета компании должны классифицировать любой актив, который они сдают в аренду на срок менее 12 месяцев, как операционную аренду.

Напротив, компании, арендующие активы на срок более 12 месяцев, должны указывать эти активы как капитальную аренду. В прошлом к ​​компаниям предъявлялись различные требования, чтобы различать операционную и капитальную аренду. Однако последние стандарты бухгалтерского учета упростили классификацию, потребовав от компаний классифицировать активы по срокам аренды.Это активы, которые компании капитализируют и отражают в своих балансах.

Операционная аренда в балансе

В прошлом, поскольку арендатор, по сути, не владел активом в рамках операционной аренды, арендованный актив не отображался в балансе арендатора. Вместо этого арендатор отражал только регулярные платежи по операционной аренде в качестве расходов в своем отчете о прибылях и убытках. Это позволило компаниям сдавать в аренду основные активы для использования в операциях и не указывать их в балансе, что в дальнейшем позволяет им демонстрировать лучшую позицию и эффективность.

Однако, согласно основным стандартам бухгалтерского учета, порядок операционной аренды изменился. Недавно стандарты бухгалтерского учета начали требовать от компаний и предприятий отражать операционную аренду в своем балансе. Они также заявляют, что компании должны регистрировать обязательства по операционной аренде с соответствующими активами, известными как «активы с правом пользования», в своих балансах.

Согласно ОПБУ США компаниям по-прежнему необходимо регистрировать платежи по операционной аренде как арендную плату по операционной аренде.Однако в соответствии с МСФО порядок учета расходов по аренде изменился. С введением в действие МСФО (IFRS) 16 стандарт бухгалтерского учета требует, чтобы компании, соблюдающие МСФО, разделяли арендные платежи по операционной аренде на два компонента. Это амортизационная и процентная составляющие.

Единственное изменение, которое внесли эти стандарты бухгалтерского учета, – это представление операционной аренды. Как уже упоминалось, компаниям нужно только разделить расходы, а не изменять их. Таким образом, прибыль компаний остается неизменной из-за изменения стандартов бухгалтерского учета.Однако эти стандарты изменили способ учета компаниями операционной аренды в своих балансах.

Признание актива в форме права пользования

Как упоминалось выше, под активом в форме права пользования понимается сумма, которую компании должны признать в своем балансе для любых активов, которые они сдают в аренду по договору аренды. Это актив, который компании должны представлять в своем балансе. Когда компания получает арендованный актив, она должна первоначально признать его как актив в форме права пользования по его стоимости.

Стоимость актива в форме права пользования состоит из трех компонентов. Во-первых, он включает сумму первоначального признания обязательства по аренде, которая представляет собой приведенную стоимость арендных платежей, определяемую по процентной ставке, заложенной в договоре аренды. Если процентная ставка недоступна, компания может использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Во-вторых, он состоит из арендных платежей, произведенных до даты начала аренды после вычета любых льгот по аренде. Он также включает любые первоначальные прямые затраты и затраты на демонтаж и восстановление актива, если таковые имеются.Когда компания первоначально признает актив как право пользования, последующий порядок учета такой же, как и для любого другого приобретенного актива.

Запись в журнале

После расчета стоимости актива в форме права пользования компания может использовать следующую запись в журнале для его признания.

Dr Актив в форме права пользования x
Cr Обязательство по аренде x

После этого компания может амортизировать актив как обычно.В случае операционной аренды компания должна разделить внесенные арендные платежи на две составляющие, как упоминалось выше.

Пример

Компания ABC Co. арендует активы на пять лет. Приведенная стоимость обязательства по аренде арендованного актива, рассчитанная компанией, составляет 100 000 долларов США. Первоначальная прямая стоимость аренды составляет 10 000 долларов, которые ABC Co. оплачивает наличными. Следовательно, ABC Co. может использовать следующую учетную запись для признания актива в своем балансе.

Dr Актив в форме права пользования 110 000 долл. США
Cr Обязательство по аренде 100 000 долл. США
Cr Денежные средства Появится 10 000 долл. США

Денежные средства Появится 10 000 долл. в ABC Co.Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода после расчета и вычитания из него соответствующих амортизационных расходов.

Заключение

Операционная аренда – это вид договора аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использования актива. Порядок учета операционной аренды изменился по сравнению с прошлым. Новый порядок учета требует, чтобы компании признавали в своем балансе актив, называемый «активом в форме права пользования», для договоров аренды, срок действия которых превышает 12 месяцев.Он также требует, чтобы они отображали эти активы в своем балансе, в отличие от прошлого, когда он не отображался.

Как записать обязательство по аренде и соответствующий актив

Пока что в наших блогах нам удалось собрать все необходимые компоненты для записи обязательств по аренде. Мы учли процентную ставку, срок аренды и арендные платежи. В этом блоге мы объединим ингредиенты для получения конечного продукта – обязательства по аренде. После записи обязательства по аренде мы сделаем еще один шаг и запишем соответствующий актив.Для этого нам сначала нужно ознакомиться с несколькими новыми концепциями, которые мы и сделаем здесь.

Как обсуждалось ранее, основная проблема со «старым» стандартом аренды заключалась в том, что он не требовал отражения всех договоров аренды в балансе, что создавало возможность для забалансового финансирования. В соответствии с новым стандартом аренды почти все договоры аренды отражаются в балансе. Сейчас вопросы:

В какой сумме мы отражаем обязательство по аренде? По какой сумме мы учитываем арендный актив?

На сумму обязательства будут влиять несколько факторов – срок аренды, арендная плата и ставка дисконтирования.Несколько факторов также будут влиять на сумму актива в форме права пользования – первоначальные прямые затраты, льготы по аренде и предоплаты. До сих пор в наших блогах мы рассказывали об определении ставки дисконтирования, срока аренды и арендной платы; в этом блоге мы собрали все это воедино, чтобы записать наши обязательства по аренде в бухгалтерский баланс. Мы также лучше поймем, что такое арендный актив и какие данные используются для его регистрации.

Обязательство по аренде – итоги

Прежде чем мы начнем, давайте резюмируем несколько концепций.Чтобы отразить обязательство по аренде в бухгалтерском балансе, нам необходимо определить срок аренды. Для определения срока аренды иногда требуется суждение, особенно когда у нас есть варианты продления и расторжения в рамках договора аренды (дополнительную информацию о сроке аренды см. В блоге за декабрь 2019 г.).

Еще нам нужно определить размер арендной платы. Определение арендной платы также требует суждения в некоторых случаях, например, когда есть платежи, связанные с вариантами продления или прекращения (см. Блог за февраль 2020 года для получения дополнительной информации об арендной плате).

Помимо срока аренды и арендной платы нам также необходимо знать ставку, которая будет использоваться для дисконтирования обязательства по аренде. Если мы используем инкрементную ставку заимствования, мы должны убедиться, что исходные данные, которые используются для расчета ставки, являются надежными (дополнительную информацию о ставке дисконтирования см. В блоге за сентябрь 2019 г.). Нам нужны все три исходных параметра для отражения обязательства по аренде. В этом блоге мы выясним, как все это собрать.

Обязательство по аренде – его учет

Обязательство по аренде представляет собой обязательство по уплате арендных платежей и оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей.После того, как мы собрали нашу информацию, т. Е. Знаем срок аренды, размер арендной платы и ставку дисконтирования, мы просто дисконтируем обязательство в течение срока аренды, используя ставку дисконтирования. Затем мы записываем обязательство по аренде или полученную сумму в бухгалтерском балансе. Затем нам нужно будет записать арендный актив. Давайте продолжим чтение, чтобы определить, какие шаги нам нужно предпринять.

Актив в форме права пользования

Начнем с того, что актив, который мы собираемся регистрировать, известен как актив «право пользования».Актив с правом пользования является нематериальным активом, и если вы знакомы со старым стандартом аренды, вы сразу заметите разницу. Используя старый стандарт аренды, мы бы записали актив (например, грузовик) непосредственно в балансе; теперь мы регистрируем право использовать актив (например, право использовать грузовик) вместо самого актива. Актив в форме права пользования является нематериальным активом.

Есть три вопроса, которые нам необходимо рассмотреть, прежде чем мы сможем определить правильную сумму актива с правом пользования:

  • Первоначальные прямые затраты (понесенные арендатором)
  • Льготы по аренде (полученные арендатором)
  • Предоплата по аренде (внесенная арендатором)

Первоначальные прямые затраты

Первоначальные прямые затраты определяются следующим образом:

Дополнительные затраты по аренде, которые не были бы понесены, если бы аренда не была получена

Возможно, вам будет полезно посмотреть здесь несколько примеров.Платежи юристу за налоговую или юридическую консультацию, скорее всего, не будут первоначальными прямыми расходами. С другой стороны, платеж брокеру в качестве комиссии, скорее всего, будет первоначальными прямыми затратами, поскольку этот платеж будет произведен только в том случае, если аренда была получена. Аналогичным образом, платеж, произведенный существующему арендатору в качестве стимула для прекращения аренды, вероятно, будет первоначальными прямыми затратами (опять же, эти затраты будут понесены только в том случае, если аренда была получена).

Льготы по аренде и предоплата

Арендодатель может стимулировать потенциального арендатора к подписанию договора аренды.Это известно как стимул к аренде и может быть предоставлен в форме авансового платежа наличными, оплаты затрат арендатора (например, расходов на переезд) или допущения о ранее существовавшем договоре аренды, чтобы привести несколько примеров.

Предоплата по аренде – это просто предоплата.

Актив в форме права пользования – его учет

Теперь, когда у нас есть все части головоломки, давайте рассчитаем наш актив в форме права пользования. Начнем с обязательства по аренде. Вот формула:

Актив в форме права пользования:

= Обязательства по аренде

+ Первоначальные прямые затраты

+ Предоплата

– Льготы по аренде

Собираем все вместе

Давайте соберем все вместе на примере.Предположим следующее:

  • Аренда на шесть лет без возможности продления
  • Арендная плата в размере 40 000 долларов США, выплачивается в конце каждого года
  • Ставка 9% (ставка привлечения дополнительных заемных средств)
  • Первоначальные прямые затраты равны 1000 долларов США

Мы начинаем с расчета обязательства по аренде следующим образом:

  • Обязательство по аренде будет отражено как приведенная стоимость шести платежей, дисконтированных по ставке 9%,
  • Таким образом, обязательство по аренде составит 179 437 долларов США.

Далее рассчитываем актив в форме права пользования следующим образом:

  • Актив в форме права пользования будет отражаться как обязательство по аренде плюс первоначальные прямые затраты плюс предоплата за вычетом любых льгот по аренде
  • Таким образом, актив в форме права пользования будет рассчитан как 179 437 долларов (обязательство по аренде) +1 000 (льготы по аренде) = 180 437 долларов (обратите внимание, что в этом примере нет предоплаты или льгот по аренде).

Запись в журнале будет:

Актив в форме права пользования $ 180 437

.Обязательство по аренде $ 179 437

. Наличные $ 1,000

Заключение

Самая сложная часть записи обязательства по аренде и актива в форме права пользования – это сбор данных. Прежде чем записывать обязательство по аренде, мы должны убедиться, что у нас есть правильные данные о сроке аренды и арендной плате, а также в том, что ставка дисконтирования была рассчитана с использованием надежных данных. Прежде чем регистрировать актив в форме права пользования, мы должны убедиться, что мы вносим соответствующие корректировки с учетом первоначальных прямых затрат, предоплаты и льгот по аренде.Как только у нас будут все данные, их будет легко собрать!

Дополнительные ресурсы аренды, которые могут вам понравиться:

Вебинар: Подготовка к новому стандарту аренды (ASC 842)

Посмотрите нашу бесплатную интернет-трансляцию по запросу, которая представляет собой обзор новых правил аренды и посвящена положениям, которые представляют собой существенные изменения в финансовой отчетности. Особое внимание уделяется таким областям, как определение аренды, классификация аренды, представление баланса, переход, срок аренды, арендная плата, учет арендатора, особенности внедрения и требования к раскрытию информации.Обсуждение включает наглядные примеры и демонстрации. Смотри.

—————————————————————————————————

Курсы CPE: аренда

Зарабатывайте кредиты CPE, углубляя свои знания об аренде. Некоторые популярные курсы аренды включают:

Найдите курсы и вебинары по аренде прямо сейчас.

Капитальная аренда против операционной аренды

Капитальная аренда против операционной аренды

Капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив на балансе компании, в то время как операционная аренда – это расходы, которые остаются вне баланса.Думайте о капитальной аренде как о владении частью собственности, а операционную аренду – как об аренде собственности. Между капитальной и операционной арендой существуют существенные различия, и это руководство поможет вам понять разницу между двумя типами аренды и их соответствующими методами учета. Стандарты МСФО (IFRS) Стандарты МСФО – это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета. которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире.

Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Процентные расходы. Процентные расходы возникают из-за компании, которая финансируется за счет заемных средств или аренды капитала. Проценты указаны в отчете о прибылях и убытках, но также могут.

Чтобы классифицироваться как капитальная аренда согласно ОПБУ США, должно быть выполнено одно из четырех условий:

  • Передача права собственности на актив в конце срока
  • Возможность покупки актива по дисконтированной цене в конце срока
  • Срок аренды больше или равен 75% срока полезного использования актива
  • Текущая стоимость Чистая приведенная стоимость (NPV) Чистая приведенная стоимость (NPV) – это стоимость всех будущих денежные потоки (положительные и отрицательные) за весь срок действия инвестиции, дисконтированные до настоящего времени.арендных платежей больше или равно 90% справедливой рыночной стоимости актива

В качестве альтернативы, при оценке в соответствии с МСФО, существует еще один критерий, который можно использовать для квалификации аренды как капитальной аренды:

  • активы по договору аренды являются специализированными, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений в активы

Операционная аренда используется для краткосрочной аренды активов и аналогична сдаче в аренду, поскольку не предполагает каких-либо передача права собственности.Периодические арендные платежи рассматриваются как операционные расходы и относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках – это одна из основных финансовых отчетов компании, в которой отражены ее прибыли и убытки за определенный период времени. Прибыль или, влияющая как на операционную, так и на чистую прибыль. Напротив, капитальная аренда используется для сдачи в аренду долгосрочных активов и предоставления арендатору прав собственности.

Порядок бухгалтерского учета: капитальная аренда и операционная аренда

Капитальная и операционная аренда подлежат разному учету как для арендатора, так и для арендодателя.Для проведения собеседований с финансами начального уровня достаточно понять, как вести учет только арендатор.

Учет операционной аренды относительно прост. Арендные платежи считаются операционными расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Фирма не владеет активом, и, следовательно, он не отображается в балансе, и фирма не оценивает амортизацию Методы амортизации Наиболее распространенные типы методов амортизации включают линейную амортизацию, двойное уменьшение остатка, единицы продукции и сумма лет цифр.Существуют различные формулы для расчета амортизации актива. Расходы на амортизацию используются в бухгалтерском учете для распределения стоимости материального актива на протяжении срока его полезного использования. за актив.

Напротив, аренда капитала предполагает передачу прав собственности на актив арендатору. Аренда считается ссудой (заемное финансирование), а процентные платежи относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Текущая рыночная стоимость актива включается в баланс в составе активов, а амортизация отражается в отчете о прибылях и убытках.С другой стороны, сумма кредита, которая представляет собой чистую приведенную стоимость всех будущих платежей, включается в обязательства.

Как правило, по договорам капитальной аренды расходы признаются раньше, чем по аналогичным договорам операционной аренды.

Преимущества капитальной аренды

Есть много преимуществ капитальной аренды, в том числе следующие:

  • Арендатору разрешено требовать амортизации актива, что снижает налогооблагаемую прибыль
  • Также процентные расходы снижает налогооблагаемую прибыль

Преимущества операционной аренды

Операционная аренда также имеет много преимуществ:

  • Операционная аренда обеспечивает большую гибкость для компаний, поскольку они могут чаще заменять / обновлять свое оборудование
  • Нет риска морального износа, так как передачи права собственности не происходит
  • Учет операционной аренды проще
  • Арендные платежи не подлежат налогообложению

Заключение

Поскольку компании обычно используют как капитальную, так и операционную аренду, полезно для понимания бухгалтерского учета и соразмерного налогообложения режим для каждого из этих типов аренды как для арендодателя, так и для арендатора.Каждый вид аренды имеет свои преимущества. В зависимости от требований компании и налоговой ситуации они могут выбрать один или другой, а возможно, даже их комбинацию для разных типов активов.

Прочие ресурсы

CFI является глобальным поставщиком статуса аналитика финансового моделирования и оценки (FMVA) ®. поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере.Зарегистрируйтесь сегодня !, чтобы помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить изучение других вопросов бухгалтерского учета, см. Эти дополнительные бесплатные ресурсы CFI:

  • Учет по аренде Учет по аренде Бухгалтерский учет по аренде Руководство по бухгалтерскому учету. Аренда – это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
  • Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) – это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе машин, оборудования и недвижимости.
  • Фиксированные и переменные затраты Фиксированные и переменные затраты Стоимость – это то, что можно классифицировать несколькими способами в зависимости от ее характера. Одним из наиболее популярных методов является классификация в соответствии с
  • Проектирование статей балансаПроектирование статей балансаПроектирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого акционерного капитала и чистой прибыли. В этом руководстве рассказывается, как рассчитать

Учет аренды | Обработка книг арендатора и арендодателя, МСФО, ОПБУ США,

Учет аренды – важный раздел бухгалтерского учета, поскольку он различается в зависимости от конечного пользователя.Арендатор и арендодатель отчитываются и учитывают аренду по-разному. Арендодатель является владельцем актива, а арендатор использует арендованный актив, периодически производя выплаты арендодателю. Учет и отчетность по аренде по-разному по-разному влияют на финансовую отчетность и коэффициенты.

Определение аренды

Аренда – это юридическое соглашение, в соответствии с которым владелец определенного актива (арендодатель) разрешает второй стороне (арендатору) использовать актив в течение определенного периода в обмен на периодические платежи арендодателю.Эти периодические платежи называются арендной платой. Операционная аренда очень похожа на аренду актива. Это позволяет арендатору использовать арендованный актив в течение определенного периода времени, который, как правило, меньше по сравнению со сроком полезного использования актива. Чаще всего используется для краткосрочной аренды оборудования. Финансовая аренда очень похожа на покупку актива за счет внешнего финансирования. Это позволяет арендатору владеть активом с помощью прямого финансирования от арендодателя. Арендатор имеет возможность стать постоянным владельцем актива в конце срока аренды.

Классификация аренды

И МСФО, и USGAAP имеют разные критерии для классификации аренды как финансовой или операционной:

  • МСФО: Если арендатор имеет право на все связанные риски и выгоды в собственность, аренда классифицируется как финансовая аренда. Арендатор должен отразить обязательство по аренде и арендованный актив в балансе. Аренда, не отвечающая вышеуказанным критериям, классифицируется как операционная аренда.
  • ОПБУ США: Аренда классифицируется как финансовая, если она соответствует хотя бы одному из следующих четырех требований:
    • Если арендатор становится владельцем арендованного актива в конце срока аренды.
    • Если договор аренды позволяет арендатору приобрести тот же арендованный актив по цене, которая меньше его справедливой стоимости в будущем.
    • Если срок аренды составляет 75% или более срока полезного использования арендованного актива.
    • Если приведенная стоимость арендных платежей составляет 90% или более справедливой рыночной стоимости актива.

Учет и отчетность арендатором

Арендатор использует арендованный актив и регулярно производит платежи арендодателю. Учет и отчетность по различным договорам аренды осуществляется следующим образом:

Учет финансовой аренды арендатором

Финансовая аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах:

  • Бухгалтерский баланс: И арендованный актив, и аренда кредиторская задолженность (обязательства) указывается.Указанная стоимость меньше приведенной стоимости будущих арендных платежей или справедливой рыночной стоимости арендованного актива.
  • Отчет о прибылях и убытках: В отчете отражаются процентные расходы по аренде. Он рассчитывается на основе суммы арендной платы, подлежащей выплате в начале, с использованием подразумеваемой процентной ставки по договору аренды. Как правило, используемая процентная ставка ниже ставки по займам арендатора и неявной ставки арендодателя. Если арендованный актив подлежит амортизации, то расходы на амортизацию также отражаются в отчете, как и с любым другим активом.
  • Отчет о движении денежных средств: Согласно USGAAP процентная составляющая арендной платы отражается как операционный отток денежных средств. А компонент погашения основной суммы долга, уменьшающий арендную задолженность, отражается как отток денежных средств по финансированию. В соответствии с МСФО процентные расходы могут отражаться в отчете как о операционном оттоке денежных средств, так и о финансировании.

Учет операционной аренды арендатором

Операционная аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах:

  • Бухгалтерский баланс: Ни актив, ни обязательство не отражаются.
  • Отчет о прибылях и убытках: Аренда актива списывается на расходы, что соответствует арендной плате.
  • Отчет о движении денежных средств: Полная арендная плата или расходы по аренде отражаются как операционный отток денежных средств.

Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендатора

Разница в бухгалтерском учете в обоих договорах аренды – финансовом и операционном влияет на различные элементы финансовой отчетности, как показано ниже :

  • Активы, обязательства, чистая прибыль в последующие годы , операционная прибыль (EBIT) и денежный поток от операционной деятельности выше при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
  • Чистая прибыль в первые годы и денежный поток от финансирования ниже при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
  • Хотя общий доход и общий денежный поток остаются одинаковыми в обоих договорах аренды.

Влияние учета аренды на финансовые показатели арендатора

Как и в случае с финансовой отчетностью, на финансовые показатели также влияют различные договоры аренды:

Учет и отчетность арендодателем

Учет финансовой аренды арендодателем

Для арендодатель, финансовая аренда бывает двух видов в соответствии с U.S.GAAP. Если приведенная стоимость всех арендных платежей равна балансовой стоимости арендованного актива, такая аренда называется арендой с прямым финансированием. Если приведенная стоимость арендных платежей превышает балансовую стоимость арендованного актива, такая аренда называется продажей. Оба этих типа финансовой аренды отражаются арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:

  • Бухгалтерский баланс: В отчетности отражается дебиторская задолженность по аренде. Стоимость рассчитывается исходя из приведенной стоимости будущих арендных платежей.Также активы уменьшаются на балансовую стоимость арендованного актива.
  • Отчет о прибылях и убытках: Отчет о доходах от процентов. Он рассчитывается на основе дебиторской задолженности по аренде в начале с использованием процентной ставки по аренде.
  • Отчет о движении денежных средств: Процентный компонент выручки от аренды отражается как приток денежных средств от операционной деятельности, а основной компонент платежа – как приток денежных средств от инвестиций.

Учет операционной аренды арендодателем

Операционная аренда отражается арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:

  • Бухгалтерский баланс: Арендованный актив отражается как всегда.
  • Отчет о прибылях и убытках: Представляется процентный доход, а также амортизация, связанная с активом.
  • Отчет о движении денежных средств: Периодическая арендная плата классифицируется как операционный приток денежных средств.

Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендодателя

Разница в обоих договорах аренды влияет на финансовую отчетность арендодателя следующим образом:

  • Выручка от аренды и общий денежный поток одинаковы по обоим договорам аренды .
  • Доход в первые годы по финансовой аренде выше, чем по операционной аренде.
  • Доход в последующие годы по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
  • Операционный денежный поток по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
  • Сумма налогов в первые годы при финансовой аренде выше, чем при операционной аренде.

Заключение: Учет и отчетность по аренде отличаются с точки зрения арендодателя и арендатора.Он также различается в зависимости от типа аренды – финансовой или операционной. Таким образом, совершенно необходимо правильно классифицировать аренду и отражать ее в отчетности, поскольку она имеет множество последствий для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов. 1

Поделитесь знаниями, если вам понравилось Показать ссылки
  1. Что такое аренда? определение и значение [Источник]

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) ввел новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует, чтобы компании признавали активы и обязательства по операционной аренде на баланс.Моя технология судебно-бухгалтерского учета применяет это соглашение с самого начала, поэтому все мои модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение.

Примечание. Влияние этого изменения почти полностью касается бухгалтерского учета арендаторов (компаний, которые платят по аренде), и ему посвящена данная статья.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Капитальная аренда фактически выступает в роли долга по владению арендованным базовым активом.Простая аналогия – получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив остается в полной собственности с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива. Простая аналогия – аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право использования автомобиля, но не получает права собственности на автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда связана с основными средствами (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, в то время как обязательства по аренде отражались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в балансе, несмотря на то, что компании использовали активы и были обязаны по договору оплатить аренду.Также до этого изменения капитальная аренда требовала отдельных амортизационных и процентных расходов, тогда как операционная аренда требовала единовременных арендных платежей или расходов на аренду. Краткое изложение исторической отчетности показано на Рисунке 1 ниже.

Рисунок 1: Исторический учет капитала и операционной аренды

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Самым крупным изменением в ASU 2016-02 FASB является требование по операционной аренде отражать в балансе соответствующие активы и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей.Эти крупные активы и обязательства, ранее скрытые в примечаниях, теперь будут помещены непосредственно в баланс, и я приветствую FASB за требование большей прозрачности для инвесторов в публичные акции.

Новый стандарт по-прежнему требует отчета только об одном расходе по аренде / аренде. Однако, поскольку активы теперь признаются, обесценение также будет признано в отчете о прибылях и убытках, помимо этой единой стоимости аренды.

Историческая обработка в моих моделях

Несмотря на то, что это внебалансовые активы и обязательства, я всегда включал эффекты операционной аренды в модели.Что касается баланса, я добавил приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей, дисконтированную на постоянную стоимость долга, к моим показателям инвестированного капитала и операционного долга. Эта методология практически идентична новой обработке, требуемой FASB.

В отчете о прибылях и убытках я вычел примерную составляющую процентных расходов из операционных расходов при расчете NOPAT. Поскольку расходы по операционной аренде учитываются как единовременная выплата, мне нужно исключить финансовую составляющую как внереализационные расходы, как и в случае с другими финансовыми расходами.

Наконец, наряду с другими формами долга, обязательство по операционной аренде вычитается из стоимости предприятия для получения акционерной стоимости.

Более подробная информация о моем обращении с забалансовой задолженностью содержится в официальных документах.

Рисунок 2: Методология / влияние операционной аренды на модели / показатели

ООО «Новые Конструкции»

Будущее лечение в наших моделях

После того, как это изменение правил бухгалтерского учета вступит в силу, я продолжу расчет обязательств и расходов по операционной аренде, как и всегда.Учитывая вероятные различия в том, как компании будут рассчитывать свой долг по операционной аренде, я удалю то, что они сообщают в балансовом отчете, и заменю его рассчитанной мной стоимостью. Мои ценности обеспечат гораздо большую сопоставимость для всех компаний с операционной арендой, а также для годовых результатов отдельных компаний.

Рисунок 3: Пример раскрытия стоимости в соответствии с новым стандартом

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Когда затраты по операционной аренде отражаются как единовременная статья, как показано на Рисунке 3 выше, New Constructs продолжит исключать предполагаемые процентные расходы по операционной аренде из операционных расходов.В случае если компании раскроют долю процентных расходов в расходах по операционной аренде, я буду рассматривать эту стоимость как замену моей оценочной стоимости.

Влияние на модели

В моих моделях не будет никаких существенных изменений в результате этого обновления бухгалтерского учета, поскольку я всегда включал влияние этих забалансовых обязательств при расчете ROIC, инвестированного капитала, NOPAT и акционерной стоимости. Тем не менее, в отчетных совокупных активах и обязательствах публичных компаний произойдут изменения.

Несмотря на то, что изменение не планируется до 2019 календарного года, несколько компаний приняли его досрочно, например Microsoft (MSFT). Рисунок 4 ниже взят из отчетности Microsoft за первый квартал текущего финансового года.

Рисунок 4: Раскрытие информации об активах / обязательствах MSFT по операционной аренде (от 30.09.2017, подача заявки за первый квартал)

ООО «Новые Конструкции»

Microsoft сообщает об активах операционной аренды на сумму 6 844 млн долларов в первом квартале в соответствии с новыми требованиями FASB по раскрытию информации.На Рисунке 5 ниже это сопоставимо с суммой в 6 417 миллионов долларов, которую я подсчитал и включил в инвестированный капитал за 2017 финансовый год Microsoft (в заявке на I квартал не раскрывается стоимость активов операционной аренды на конец года). Обратите внимание, что на Рисунке 5 неоперационные подразумеваемые процентные расходы в размере 325 миллионов долларов будут исключены при расчете NOPAT Microsoft за 2017 год.

Рисунок 5: Расчет влияния операционной аренды новыми конструкциями для MSFT

ООО «Новые Конструкции»

Обязательства Microsoft по операционной аренде невелики по сравнению с ее совокупными активами, поэтому, вероятно, компания решила досрочно применить это новое правило.Соответственно, я ожидаю, что несколько других компаний с относительно небольшими обязательствами по операционной аренде также могут применить ее досрочно.

Тем не менее, для тех, где обязательство / актив по операционной аренде относительно велико, я не ожидаю раннего принятия, и я действительно ожидаю значительного нарушения аналитических моделей, которые еще не учитывали операционную аренду до требования принятия нового стандарта. правило.

На Рисунке 6 показаны компании, которые имеют большие обязательства по операционной аренде по сравнению с заявленными активами.Другими словами, эти компании, вероятно, воздержатся от принятия нового стандарта, чтобы сохранить любые выгоды, полученные от отказа от раскрытия информации об ответственности.

Например, сообщаемые активы

Town Sports International Holdings Inc. (CLUB) увеличатся примерно на 224% или более чем в три раза.

Рисунок 6: Наибольшие изменения в активах, о которых сообщается в результате этого изменения правила

ООО «Новые Конструкции»

В дополнение к компаниям, перечисленным на Рисунке 6, я выделяю несколько компаний с более высокой капитализацией, на которые будет влиять новое обязательство / актив по аренде:

Рисунок 7: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 100 млрд долларов

ООО «Новые Конструкции»

Рисунки 7 и 8 показывают, что многие крупные компании испытают значительные изменения в своих балансах из-за этого изменения правил бухгалтерского учета.

Рисунок 8: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 50 млрд долларов

ООО «Новые Конструкции»

Любой инвестор, использующий традиционные показатели, такие как «Рентабельность активов», увидит внезапные, большие изменения, которые вводят в заблуждение об изменениях в основном бизнесе, когда есть только изменения в бухгалтерском учете для этого бизнеса.

Приложение: Ключевые выдержки из официального обновления стандартов бухгалтерского учета FASB

№ 1 Основные положения

«Для финансовой аренды арендатор должен выполнить следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать проценты по арендному обязательству отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о совокупном доходе
  3. В отчете о движении денежных средств классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные платежи по аренде в составе операционной деятельности.

Для операционной аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать единовременную стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды, как правило, равномерно 4
  3. Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.”

Раскрытие информации: Дэвид Трейнер, Алек Эстрада, Кайл Гуск II и Сэм Макбрайд не получают компенсации за то, чтобы писать о каком-либо конкретном материале, стиле или теме.

.

Добавить комментарий