Как лизингополучателю учесть лизинговые операции для целей налога на прибыль

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс. Если нужного документа в комплекте нет – закажите его. Это бесплатно!(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

Если договор лизинга заключен до 2022 г., в зависимости от того, кто по условию договора учитывает на балансе предмет лизинга, лизингополучатель по-разному отражает в учете следующие операции:

• получение лизингового имущества;
• уплату лизинговых платежей;
• расходы на содержание лизингового имущества;
• выкуп предмета лизинга лизингополучателем;
• возврат предмета лизинга лизингодателю.

Если договор лизинга заключен в 2022 г. или позднее, налоговый учет операций по нему не зависит от условия договора, на чьем балансе учитывается имущество.

Получение лизингового имущества

Получение лизингового имущества по договору, заключенному до 2022 г. , отражается в налоговом учете по-разному в зависимости от того, на чьем балансе по условию договора оно учитывается (п. 10 ст. 258 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

Если лизинговое имущество учитывается по условию договора на балансе лизингополучателя, то он включает его в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию.

Первоначальная стоимость предмета лизинга — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость предмета лизинга может быть отражена, например, в акте по форме ОС-1 или в ином документе, которым оформляется передача имущества лизингополучателю.

При начислении амортизации по основному средству — предмету лизинга лизингополучатель вправе применить повышающий коэффициент не выше 3 — при начислении амортизации по имуществу из четвертой — десятой амортизационных групп (пп.

1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Применять амортизационную премию лизингополучатель не вправе (Письма Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-11/71838, от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85).

Если предмет лизинга учитывается по условию договора на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингополучателя он не отражается.

Получение лизингового имущества по договору, заключенному в 2022 г. или позднее, не отражается в налоговом учете лизингополучателя. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Как лизингополучатель отражает лизинговые платежи в налоговом учете

По договорам, заключенным до 2022 г., отражение лизинговых платежей у лизингополучателя зависит от условий договора, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

Если предмет лизинга учтен по условиям договора на балансе лизингодателя, лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если предмет лизинга учтен у лизингополучателя и по нему начисляется амортизация, то лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, как правило, достаточно договора, акта о передаче имущества лизингополучателю и документов, подтверждающих уплату лизинговых платежей. Подписывать ежемесячно акты об оказании услуг не требуется, если договором лизинга прямо не предусмотрено иное. Минфин России давал соответствующие разъяснения по вопросу подтверждения расходов по аренде (Письма от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764). Полагаем, что такой подход применим и к лизингу. Аналогичную позицию занимает ФНС России (Письмо от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

Важно! Если в составе лизинговых платежей выделены выкупные платежи, то независимо от того, у кого по условиям договора на балансе находится предмет лизинга, лизинговые платежи в части выкупной цены лизингополучатель сможет учесть только после его выкупа (Письма Минфина России от 28. 01.2019 N 03-03-06/1/4571, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617). До этого момента выкупные платежи по сути являются предоплатой и в расходах не учитываются (п. 14 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30447, от 15.04.2019 N 03-03-06/1/26677, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754).

Если договором лизинга предусмотрены разные лизинговые платежи за разные периоды, то они учитываются в расходах по цене, установленной договором на соответствующий период (Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-06/1/65731).

По договорам, заключенным в 2022 г. или позднее, лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если они включают выкупную стоимость имущества, в расходах признается сумма платежа за минусом выкупной стоимости. Расход признается на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы лизингополучателя на содержание лизингового имущества

По общему правилу техническое обслуживание, обеспечение сохранности, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга — это обязанность лизингополучателя (п. 3 ст. 17 Закона о лизинге).

Затраты на ремонт лизингополучатель признает в качестве прочих расходов (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

Если договор лизинга заключен до 2022 г. и предмет лизинга учитывается по условиям договора у лизингополучателя на балансе, то в целях равномерного списания затрат при методе начисления он также может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

 Выкуп предмета лизинга лизингополучателем

Если выкупная стоимость лизингового имущества выделена в сумме лизинговых платежей или отдельной суммой в договоре, то у лизингополучателя она учитывается в первоначальной стоимости основного средства и списывается через амортизацию (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2019 N 03-03-06/1/4571, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617). Срок полезного использования по имуществу, выкупленному у лизингодателя, нужно уменьшить на период эксплуатации имущества до его выкупа (п.

7 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в отношении выкупленного у лизингодателя имущества лизингополучатель вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253).

Возможно, что выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тогда его стоимость списывается в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если выкупленное имущество лизингополучатель планирует продать, то расходы в виде выкупной цены он учтет при реализации этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей и в договоре не выделена, то на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество лизинговые платежи и расходы на содержание такого имущества уже должны быть учтены. Оснований для формирования первоначальной стоимости имущества и начисления амортизации нет.

Возврат предмета лизинга лизингодателю

При возврате лизингового имущества лизингодателю реализации не происходит, поскольку имущество возвращается его собственнику. Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона о лизинге.

По договорам, заключенным до 2022 г., отражение возврата предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе он учитывался по условиям договора.

Если предмет лизинга учитывался по условиям договора на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингодателю с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества, лизингополучатель прекращает начислять амортизацию по нему. Если он начислял амортизацию нелинейным методом, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества, он также уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость возвращенного основного средства (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывался по условиям договора на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингополучатель возврат имущества не отражает.

По договорам, заключенным в 2022 г. и позднее, возврат предмета лизинга не отражается в налоговом учете лизингополучателя. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию по нему лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс 

Готовое решение: Как рассчитать налог на прибыль при лизинге (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже вы узнаете о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.

 Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок.

В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

1. ст. 665–670 Гражданского кодекса России
2. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету
3. Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

Читайте также статью: → Лизинг авто для ИП.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задраиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет	Кредит	Содержание операции
76 «Арендные обязательства»	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	Начислен лизинговый платеж
20, 23, 25, 26, 44	02 «Амортизация лизингового имущества»	Начислена амортизация по лизинговому активу

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Дебет	Кредит	Содержание операции
20, 23, 25, 26, 44	76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом»	Начислен лизинговый платеж за месяц
76 «Стоимость предмета лизинга»	02 «Амортизация лизингового имущества»	Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат компании.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15. 11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте также статью: → Грузоперевозки на ИП.

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса России).

Подведем итог

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Налоговые последствия нового стандарта учета аренды ASC 842 | ТОО Маркум

22 августа 2019 г.

Дэниел Смит, директор по налогообложению и бизнес-услугам

Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно предложил отложить внедрение обновления стандартов бухгалтерского учета по теме 842, Аренда , первоначально принятого 25 февраля 2016 года. задержка даст большинству частных компаний возможность соблюдать требования до финансового года, начинающегося после 15 декабря 2020 г., компаниям важно проявлять инициативу в рассмотрении налогов, а также влияния ASC 842 на GAAP9.0003

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету не повлияют на учет аренды для целей федерального подоходного налога, поскольку не было прямых изменений в налоговом законодательстве в отношении учета аренды. Однако по мере перехода компаний на новый стандарт лизинга новые стандарты бухгалтерского учета GAAP могут повлиять на некоторые области налоговой функции.

Предыдущая модель учета арендатора

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 требовало от арендаторов классифицировать аренду как капитальную или операционную. Капитальная аренда требовала от арендаторов признания актива и соответствующего обязательства, равного приведенной стоимости будущих арендных платежей. Расходы, связанные с капитальной арендой, признавались путем амортизации арендованного актива и признания процентных расходов по обязательству по аренде. Многие договоры аренды были классифицированы как операционная аренда. Арендаторы не будут признавать активы или обязательства по аренде в своем балансе, но будут признавать арендные платежи как расходы по аренде линейным методом в течение срока аренды.

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 часто подвергалось критике за то, что оно не предоставляло пользователям финансовой отчетности информацию, необходимую для понимания лизинговой деятельности отчитывающейся организации, главным образом потому, что оно не давало всестороннего понимания стоимости имущества, необходимого для составления отчетности. операций организации и того, как эти расходы финансировались. Большая часть лизинговой деятельности отражена как забалансовые статьи в примечаниях к финансовой отчетности.

Новая модель учета арендатора

В соответствии с новой моделью учета в соответствии с ASC 842 практически все договоры аренды, которые ранее относились на расходы только в отчете о прибылях и убытках, теперь должны отражаться в балансе. Теперь арендаторы должны будут признавать актив в форме права пользования и обязательство по аренде при заключении договора аренды. Обязательство будет равно приведенной стоимости будущих арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки, заложенной в договоре аренды. Актив в форме права пользования будет основываться на сумме первоначальной оценки обязательства по аренде плюс любые арендные платежи, произведенные арендодателю на дату начала аренды или до нее, за вычетом любых полученных льгот по аренде и любых понесенных первоначальных прямых затрат. арендатором.

Для целей отчета о прибылях и убытках ASC 842 сохраняет двойную модель, требующую, чтобы аренда классифицировалась либо как операционная, либо как финансовая. Операционная аренда приведет к прямолинейным арендным расходам, аналогичным текущей операционной аренде. Финансовая аренда приведет к возникновению процентных расходов, определяемых методом эффективной процентной ставки. Расходы на амортизацию отражаются в отношении актива в форме права пользования, как правило, линейным методом.

В соответствии с ASC 842 арендодатели будут классифицировать аренду по типу продажи — прямое финансирование или операционная. Различие между арендой типа продажи и арендой с прямым финансированием заключается в том, что при аренде типа продажи арендатор получает контроль над базовым активом, а арендодатель признает прибыль от продажи и выручку от продажи в момент начала аренды. На момент начала аренды сделки купли-продажи не признаются для целей налогообложения. При аренде по типу продажи и аренде с прямым финансированием признание базового актива прекращается, а чистые инвестиции в аренду (сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости) отражаются в учете. Чистые инвестиции увеличиваются на процентный доход и уменьшаются на собранные платежи. В случае операционной аренды базовый актив остается в балансе за вычетом амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования. Арендодатель будет амортизировать имущество линейным методом в соответствии с GAAP и в течение применимого периода возмещения налога.

Налоговые последствия

ASC 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Аренда будет рассматриваться либо как настоящая налоговая аренда, либо как неналоговая аренда. При настоящей налоговой аренде арендодатель сохраняет за собой право собственности на актив и связанные с ним вычеты, такие как амортизация, в то время как арендатор будет вычитать арендные платежи. Неналоговая аренда предполагает, что риски и выгоды, связанные с владением, лежат на арендаторе. Налоговые вычеты, такие как амортизация и процентные расходы, учитываются арендатором, а арендодатель признает процентный доход.

Учет отложенного налога

Поскольку ASC 842 не изменяет подход к аренде для целей налога на прибыль, компаниям придется учитывать последствия отложенного налога при внедрении нового стандарта. Арендатор, который в противном случае не обязан капитализировать аренду для целей налога на прибыль, не будет иметь никакой налоговой базы в активе в форме права пользования и связанном с ним обязательстве по аренде, учитываемом для целей ОПБУ. Поскольку различия между ОПБУ и налоговой базой актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде приведут к налогооблагаемому доходу или вычетам при их восстановлении, такие различия носят временный характер. Соответственно, компания должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении превышения ОПБУ в активе в форме права пользования и отложенное налоговое обязательство в отношении превышения ОПБУ в соответствующем обязательстве по аренде. Независимо от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная в соответствии с новым руководством, актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство по аренде первоначально оцениваются одинаковым образом. Соответственно, первоначальная оценка временных разниц, как правило, будет одинаковой, независимо от классификации аренды.

Однако способ восстановления первоначальных временных разниц зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная в соответствии с новым стандартом. Несмотря на то, что влияние аренды на отчет о прибылях и убытках в соответствии с ASC 842 в основном не изменилось по сравнению с предыдущим руководством, разница в схеме сторнирования между финансовой и операционной арендой повлияет на последующие корректировки первоначального отложенного налогового актива и обязательства. Для финансовой аренды новый стандарт аренды, как правило, приводит к ускоренному признанию расходов для целей финансовой отчетности. Этот результат связан с последующим увеличением обязательств по аренде, основанным на расчете эффективной процентной ставки, аналогично ипотеке с более высокими процентными расходами, понесенными в предыдущие годы, и меньшими процентными расходами, понесенными в последующие годы, по мере уменьшения обязательства по ипотеке. по произведенным платежам.

Для операционной аренды новый стандарт аренды, как правило, приводит к постоянной годовой стоимости, аналогичной схеме расходов при текущем учете операционной аренды. Хотя последующее увеличение обязательства по аренде также основано на расчете эффективной процентной ставки, актив в форме права пользования амортизируется по ставке, обеспечивающей распределение стоимости аренды в течение срока аренды, как правило, линейным методом. .

Кроме того, если создается какое-либо обесценение актива в форме права пользования для целей бухгалтерского учета, его необходимо восстановить для целей налогообложения.

Налоги штата

В некоторых штатах взимаются налоги на франшизу для компаний, ведущих бизнес в определенных юрисдикциях. Налоги на франшизу обычно основаны на чистой стоимости (акционерном капитале) корпорации; однако могут потребоваться различные корректировки (например, казначейские запасы, обязательства, резервы и т. д.) для получения налогооблагаемой базы. Внедрение нового стандарта лизинга может повлиять на расчет налоговой базы компании по франшизе из-за требования отражать практически все лизинговые операции на балансе для целей финансового учета. Кроме того, коэффициент собственности, используемый при расчете многих государственных коэффициентов распределения (как для целей подоходного налога, так и для целей налога на франшизу), определяется путем использования средней собственности (как правило, оцениваемой по ее первоначальной стоимости) и восьмикратной чистой годовой арендной платы. После принятия ASC 842 компаниям может потребоваться изменить процесс, используемый для сбора информации для расчета коэффициентов собственности, особенно если актив в форме права пользования регистрируется на том же балансовом счете или в той же статье, что и другое имущество.

Прочие аспекты налогообложения

Компаниям следует рассмотреть вопрос о том, повлияет ли принятие нового стандарта учета аренды на какие-либо другие налоги, не связанные с прибылью. Например, компания должна рассмотреть вопрос о том, изменятся ли ее обязательства по уплате налога на имущество (если они основаны на бухгалтерском бухгалтерском балансе) в результате применения предлагаемого стандарта. Компании также должны учитывать, будут ли какие-либо последствия для налога с продаж и использования в результате принятия нового стандарта учета аренды. Например, компаниям следует оценить, будет ли государство рассматривать арендную сделку как покупку, поскольку после принятия нового стандарта компании будут иметь на балансе арендные операции. Компаниям с оффшорной арендой также может потребоваться оценить влияние, которое может иметь ASC 842 в каждой иностранной юрисдикции, в которой они работают. ASC 842 также может повлиять на механизмы трансфертного ценообразования.

Поскольку компании готовятся к принятию нового стандарта учета аренды, налоговые последствия и возможности следует учитывать на каждом этапе процесса внедрения.

ASC Тема 842 вносит изменения в финансовый, но не налоговый учет аренды

Редактор: Аннетт Б. Смит, CPA

FASB в 2016 г. выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета № 2016-02, Аренда (тема 842) , , который вступает в силу для публичных компаний в течение финансовых лет и промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г. (15 декабря 2021 г. для организаций, не соответствующих определению FASB публичного коммерческого предприятия).

Раздел кодификации стандартов бухгалтерского учета FASB 842, Аренда существенно влияет на учет арендаторов в финансовой отчетности, устраняя традиционную концепцию операционной аренды и требуя представления практически всех договоров аренды в балансе. Тема 842 не должна существенно повлиять на финансовый учет арендодателей, хотя некоторые арендодатели могут прийти к выводу, учитывая влияние Темы 842, что они неправильно учитывали аренду.

Тема 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Таким образом, различия в трактовке аренды для целей финансового учета и учета налога на прибыль сохраняются, и применение Раздела 842 может выявить неправильные методы исторического налогового учета.

Новая модель финансового учета для арендаторов и арендодателей

До выпуска Раздела 842 арендаторы раскрывали сведения об операционной аренде в примечаниях к финансовой отчетности. Тема 842 требует, чтобы арендаторы признавали в балансе актив в форме права пользования и обязательство по аренде практически для всех договоров аренды (кроме краткосрочной аренды). Обязательство равно приведенной стоимости будущих арендных платежей. Актив в форме права пользования основан на обязательстве, подлежащем корректировке (например, в отношении первоначальных прямых затрат).

Для целей отчета о прибылях и убытках Тема 842 сохраняет двойную модель, требующую, чтобы аренда классифицировалась либо как операционная, либо как финансовая. Операционная аренда приводит к прямолинейным расходам, а финансовая аренда приводит к авансовым расходам.

Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционную, прямое финансирование или продажу в соответствии с Признаком 842.

Налоговый учет аренды

В ходе принятия Признака 842 налогоплательщики должны пересмотреть свои методы учета налога на прибыль для статей, связанных с арендой. , включая характеристику аренды (т. е. продажа, аренда или финансирование), сроки получения арендного дохода или расхода в соответствии с гл. 467, порядок учета пособий арендаторам на улучшение и порядок учета затрат на приобретение жилья в аренду. Изменение метода налогового учета может обеспечить более подходящий или выгодный налоговый режим.

Характеристика аренды : Как правило, налоговая характеристика аренды не соответствует ее бухгалтерской характеристике. Соответственно, налогоплательщики должны продолжать проводить отдельный анализ характеристик аренды для целей налогообложения.

Многие налогоплательщики применяют четкие стандарты для определения классификации аренды для бухгалтерских целей. Напротив, для целей налогообложения аренда характеризуется на основании всех фактов и обстоятельств, существующих на момент заключения договора. Является ли лизинговая сделка настоящей арендой, а не, например, договором купли-продажи/финансирования, определяется тем, перешли ли к покупателю/арендатору достаточные выгоды и бремя владения.

В договоре о продаже/финансировании арендатор является налогоплательщиком арендованного имущества и амортизирует имущество в соответствии с пп. 167 и 168. Платежи по договору аренды учитываются как погашение кредита. Арендодатель считается продающим имущество и признает прибыль, равную приведенной стоимости арендных платежей за вычетом ее основы в арендованном имуществе, и признает процентный доход в течение срока платежа. При настоящей аренде арендатор не имеет права собственности на арендованное имущество и рассматривает платежи в течение срока аренды как расходы по аренде. Арендодатель считается собственником недвижимости и признает амортизационные отчисления и доход от аренды в течение срока аренды.

Аренда в соответствии с гл. 467 : сек. 467 обычно применяется к арендодателям и арендаторам, когда (1) договоры аренды заключаются на использование материального имущества; (2) общая арендная плата по соглашению превышает 250 000 долларов США; и (3) соглашение об аренде предусматривает увеличение или уменьшение арендной платы, предоплату или отсрочку арендной платы с некоторыми исключениями (такими как трехмесячный отпуск по арендной плате в начале срока аренды).

сек. 467 требует, чтобы арендодатели и арендаторы учитывали доходы и расходы от аренды одним из трех методов: постоянное начисление арендной платы, пропорциональное начисление арендной платы или гл. 467 начисление договора аренды. Большинство сек. 467 договоров аренды подпадают под действие гл. 467 метод начисления по соглашению об аренде, который приводит к арендному доходу или расходу, когда арендные платежи подлежат уплате в соответствии с соглашением. Таким образом, доходы и расходы по аренде почти никогда не отражаются на прямолинейной основе, поскольку они используются для целей бухгалтерского учета.

Надбавки за улучшения арендатора : Для целей бухгалтерского учета платежи арендодателя арендатору за аренду или надбавки за улучшение арендатора уменьшают возмещение по договору, фактически уменьшая актив в форме права пользования. Резерв на улучшение арендованного имущества или арендатора признается равномерно в течение периода, в течение которого амортизируется актив в форме права пользования.

В отличие от этого, наиболее важным фактором при определении надлежащего учета федеральным подоходным налогом пособия на улучшение арендатора, как правило, является налоговая собственность на произведенные улучшения арендованного имущества, определяемая в соответствии с анализом выгод и бремени владения.

Когда арендодатель, предоставляющий арендатору скидку на улучшение арендованного имущества, владеет полученными в результате улучшениями арендованного имущества, арендатор, как правило, не признает скидку в качестве дохода и не имеет амортизируемого интереса к улучшениям. Арендодатель может амортизировать активы в соответствии с пп. 167 и 168. Когда арендатор владеет полученными в результате улучшениями арендованного имущества, арендатор, как правило, признает доход и имеет амортизируемую долю в этих улучшениях. Арендодатель, как правило, капитализирует пособие арендатора на улучшение и амортизирует его в течение срока аренды.

Сек. 110 предусматривает ограниченное исключение из валового дохода арендатора выплаты арендодателем «надбавки на строительство квалифицированному арендатору». Надбавка квалифицированного арендатора на строительство должна относиться к краткосрочной аренде торговых площадей и использоваться для строительства или улучшения квалифицированного долгосрочного недвижимого имущества, используемого в торговых площадях.

Арендаторы, соблюдающие учет надбавок на улучшения арендатора, могут неправильно указывать доходы и расходы по надбавке или могут завышать налогооблагаемый доход.

Затраты на приобретение по аренде : И бухгалтерский учет, и налоги требуют капитализации затрат на приобретение по аренде. Однако рег. сек. 1.263(a)-4 предусматривает, что некоторые внутренние затраты (например, оплата труда сотрудников и накладные расходы) и de minimis затраты не подлежат капитализации для целей налогообложения. Соответственно, налогоплательщики, следующие бухгалтерскому учету, могут чрезмерно капитализировать расходы.

Изменения в методах учета

Компании, которые неверно квалифицировали аренду для целей налога на прибыль, могут изменить свои методы учета, используя автоматические процедуры, описанные в Rev. Proc. 2019-43. Изменение вносится с помощью п. 481(a) и имеет право на защиту от аудита. Налогоплательщики, как правило, также могут вносить автоматические изменения в метод учета пособий на улучшение арендаторов, гл.