HMRC Изменение политики в отношении НДС в отношении сборов за расторжение договора аренды и заранее оцененных убытков при расторжении договора — Osborne Clarke

Обновленное руководство по порядку учета НДС сборов за досрочное расторжение договора и компенсационных выплат повлияет на текущие и прошлые сделки с недвижимостью

HMRC всегда признавала, что платежи сдача в аренду, будь то арендодателем или арендатором – последняя часто известна как «обратная сдача» – представляет собой платежи за поставку земли, поэтому платеж освобождается от НДС, если только сторона, получающая платеж, не сделала вариант обложения налогом. в этом случае он будет иметь стандартный рейтинг.

Однако в предыдущем руководстве HMRC указывалось, что, если контракт изначально содержал право на досрочное расторжение вместо компенсации за убытки, возникающие в результате расторжения, тогда поставки для целей НДС не производились, а компенсационная выплата не облагалась НДС.

Revenue & Customs Brief 12/2020 о порядке исчисления НДС в отношении сборов за досрочное прекращение и компенсационных выплат, который был опубликован 2 сентября 2020 года, подтверждает изменение политики и взглядов после двух недавних решений Суда Европейский союз (Meo и Vodafone Portugal).

HMRC теперь рассматривает любой платеж за досрочное прекращение или любую плату за аннулирование как возмещение за поставку для целей НДС (на том основании, что эти сборы относятся к поставке товаров или услуг, которые клиент обязался оплатить в соответствии с договором). Это будет иметь место, даже если платеж предусмотрен в договоре и даже если такой платеж описан как компенсация или возмещение убытков.

Плата за перерыв

Это означает, что в контексте аренды, когда пункт о перерыве применяется для прекращения аренды, теперь всегда будет поставка для целей НДС, которая будет освобождена (если не был использован вариант налогообложения). стороной, получающей платеж) независимо от того, предусмотрена ли сумма платы за перерыв в договоре аренды. Так, например, когда арендатор платит комиссию за перерыв, она будет облагаться НДС, если арендодатель решил облагать налогом (тогда как ранее это было бы вне сферы действия НДС при допущении, что это был компенсационный платеж, включенный в качестве одного из условия первоначального договора аренды).

Заранее оцененные убытки

Изменение практики HMRC применяется в целом, а не только в контексте недвижимости. Например, HMRC теперь также считает, что выплата неустойки при расторжении договора также облагается НДС (на том основании, что, несмотря на то, что выплата предназначена для компенсации, она производится в результате событий, предусмотренных договором).

Выплата заранее оцененных убытков, которая, однако, не производится при расторжении договора, например, оплата за несвоевременную поставку предмета договора, может иметь разный порядок учета НДС в зависимости от того, можно ли ее охарактеризовать как оплата товаров и услуг или как выходящая за рамки возмещения убытков.

(Для получения дополнительной информации о том, как это изменение в политике влияет на коммерческие споры и переговоры об урегулировании, см. наш обзор здесь.)

Платежи за ветхость

Мы не думаем, что это изменение политики повлияет на ситуацию, когда арендатор платит арендодателю сумму в связи с ветхостью (например, для восстановления имущества до состояния, соответствующего обязательству по ремонту в договоре аренды). ). Наше мнение по-прежнему заключается в том, что считается, что арендатор возмещает убытки за нарушение своего обязательства по ремонту. Таким образом, платеж должен по-прежнему рассматриваться как не облагаемый НДС.

Комментарий Осборна Кларка

Новая политика HMRC означает, что ситуация намного яснее для определенных сделок с недвижимостью, таких как оплата перерыва: когда уплачивается перерыв, это будет вознаграждение за освобожденную поставку (с учетом возможности налогообложения). ). Возникающая проблема заключается в том, что изменение политики носит ретроспективный характер, и ожидается, что налогоплательщики при необходимости скорректируют предыдущие поставки, что может оказаться обременительным занятием.

Следовательно, налогоплательщики должны будут проверить любые предыдущие договоренности за последние четыре года (общий срок, в течение которого могут быть исправлены ошибки по НДС), включая комиссионные за разрыв или заранее оцененные убытки по договорам аренды или договорам на застройку, чтобы убедиться, что НДС был правильно учтен. для, согласно новому руководству HMRC.

Сторона, являющаяся поставщиком (например, арендодатель, получающий выгоду от платы за перерыв), должна рассмотреть вопрос о том, должен ли взиматься НДС. Если НДС должен был быть начислен, поставщик должен будет проверить условия контракта, чтобы убедиться, что первоначальный платеж был предусмотрен без учета НДС. Если это так, он должен иметь право выставить счет-фактуру по НДС и потребовать возмещения НДС (и внести соответствующие поправки в свои соответствующие декларации по НДС). В противном случае поставщик, возможно, не сможет требовать уплаты НДС от получателя и вместо этого должен будет рассматривать первоначальный платеж как включающий НДС и финансировать его оплату.

Если получателю поставки выставлен счет-фактура с НДС, ему необходимо будет проверить, правильно ли выставлен счет-фактура, и затем он должен иметь возможность скорректировать свои декларации по НДС для возмещения любого уплаченного НДС, если он имеет право на Сделай так.

Для получения дополнительной консультации и того, как мы можем помочь, обратитесь к одному из контактов, указанных ниже.

Место поставки: товары и услуги – кто и где должен платить НДС?

Место поставки: товары и услуги – кто и где должен платить НДС? | «Делойт», Ирландия

Пожалуйста, включите JavaScript для просмотра сайта.

Статья

Кто и где должен платить НДС?

Исследуйте контент

• Введение
• Почему нас должны волновать эти правила?
• Итак, с чего мне начать?
• Перво-наперво, общие правила
• Исключения

• Что еще нужно учитывать?
• Свяжитесь с нами

Областью особого внимания в мире НДС за последние несколько лет были правила «места поставки». Эти правила, по сути, определяют, какая сторона сделки должна платить НДС и где. Это направление является тенденцией, которая будет продолжаться с дальнейшими изменениями, которые будут внесены в 2019 и 2021 годах, преимущественно для поставок на «онлайн» рынке, а также для «дистанционных продаж» трансграничных поставок товаров частным потребителям. Если вам интересно узнать больше об этих конкретных изменениях, мои коллеги рассказали о выпуске 2019 года.изменения в некоторых деталях в предыдущем выпуске этого информационного бюллетеня с последующим анализом изменений 2021 года.

Здесь мы хотим рассказать о действующих правилах в отношении мест поставки товаров и услуг и о том, почему эти правила важны.

Почему нас должны волновать эти правила?

Эти правила необходимы для понимания того, в чем заключаются ваши обязательства по уплате НДС. Они определят, кто в цепочке поставок отвечает за учет НДС и где этот НДС должен быть уплачен. Это особенно важно для трансграничных транзакций, и эти правила вполне могут привести к регистрации НДС или обязательствам по отчетности, возникающим для вас в юрисдикциях за пределами Ирландии. Как и почти во всем, что касается НДС, существуют общие правила и ряд исключений, которые необходимо понимать, чтобы определить место поставки для целей НДС.

Итак, с чего мне начать?

В качестве поставщика вам сначала необходимо определить, поставляете ли вы товары или услуги. Для целей НДС под поставкой услуги понимается, как правило, любая коммерческая деятельность, кроме поставки товаров. Ставка НДС также должна учитываться и будет зависеть от поставляемого товара/услуги.

Затем обратите внимание на то, осуществляете ли вы поставки частному потребителю (B2C) или бизнес-клиенту (B2B). Предоставление номера плательщика НДС, как правило, является самым простым способом идентификации бизнес-клиента, однако также могут быть рассмотрены альтернативные индикаторы.

Далее, где находится ваш клиент? Вы осуществляете поставку товаров/услуг в пределах Ирландии или осуществляете трансграничное перемещение? Поставки осуществляются клиентам, находящимся в ЕС или за его пределами?

Теперь вы установили тип осуществляемой поставки, кто является вашим клиентом и где он находится. Это позволит вам определить, подпадает ли место поставки для целей НДС под общее правило или одно из исключений из этих общих правил.

Хотя основное обязательство по обеспечению правильного учета НДС лежит на поставщике, клиенты также должны знать о правилах места поставки, чтобы избежать ситуации, когда НДС может быть неправильно начислен на вас или когда вы можете иметь отчетность обязательств по механизму обратного начисления, который более подробно рассматривается ниже.

Прежде всего, общие правила

Вообще говоря, поставки товаров, находящихся в Ирландии на момент поставки, облагаются ирландским НДС. Применяемая ставка НДС будет зависеть от поставляемых товаров.

Для услуг общее правило для поставок B2B заключается в том, что местом налогообложения является место, где учрежден бизнес, получающий услуги. Если услуги предоставляются за границу, это может привести к процедуре обратного начисления для бизнес-клиента и отмене НДС в Ирландии по исходящему счету. В соответствии с процедурой обратного начисления именно клиент, а не поставщик услуги, обязан учитывать НДС при поставке, клиент, по сути, взимает с себя местный НДС и одновременно получает входной кредит для этого НДС (в соответствии с его право на возмещение НДС). Для тех, кто полностью восстановился, эта сделка будет нейтральной по НДС.

Для поставок B2C местом поставки является место, где учрежден поставщик. Как уже упоминалось, это общие правила, но существуют исключения.
 

Исключения

В этой статье будут рассмотрены некоторые из основных категорий поставок, которые могут привести к применению определенного правила места поставки, отличающегося от ранее изложенных общих правил. Мы рекомендуем во всех случаях обращаться за советом при заключении новых сделок, поскольку ошибки в вашей отчетности по НДС могут дорого обойтись.

С точки зрения товаров, некоторые из основных исключений могут быть связаны с отправкой или транспортировкой товаров за пределы Ирландии, установкой или сборкой товаров, доставкой товаров на борт судов, самолетов или поездов, импортом или экспортом товаров в нашу страну. из ЕС товары поставляются через границу частным потребителям «дистанционная продажа», товары перенаправляются для некоммерческого использования «самообеспечение» и осуществляются поставки природного газа или электроэнергии, которые также считаются поставками товаров.

В отношении поставок услуг основные исключения касаются услуг, связанных с недвижимым имуществом, поставок телекоммуникационных услуг B2C, вещания и электронных услуг, пассажирских перевозок, услуг ресторанов и общественного питания, а также услуг, связанных с допуском к культурным, художественным, спортивным мероприятиям. , научные, образовательные, развлекательные или подобные мероприятия. Этот список не является исчерпывающим, но должен дать некоторое представление о количестве существующих исключений.

Эти исключения могут привести к возникновению обязательств по уплате НДС в стране вашего учреждения или потенциально за ее пределами, и следует позаботиться о том, чтобы обеспечить применение правильного режима НДС.

Что еще нужно учитывать?

Для поставок B2B необходимо выставить действующий счет-фактуру НДС со всеми необходимыми данными. Если покупатель несет ответственность за самостоятельный учет НДС, номер плательщика НДС клиента, а также конкретная ссылка на применение процедуры обратного начисления должны быть указаны на лицевой стороне счета-фактуры.

Вы всегда должны помнить о декларациях по НДС и других обязательствах по отчетности, таких как VIES, Intrastat или MOSS, где соответствующие данные о ваших поставках должны быть возвращены в соответствии с требованиями в соответствующих декларациях.

Как упоминалось в начале этой статьи, в этой области в будущем произойдут дальнейшие изменения, и мы рекомендуем вам помнить об этом для существующих и будущих потоков цепочки поставок в течение следующих нескольких лет.

Свяжитесь с нами

Алан Килмартин

Директор, Косвенный налог

+353 1 417 2200

Алан является директором нашей группы по косвенным налогам, ранее он работал налоговым аудитором в Уполномоченном по доходам Ирландии.