Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л. с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)

Грузовые автомобили со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 110 л. с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 125 л.с. до 150 л.с. (свыше 91,94 кВт до 110,33 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)

Грузовые автомобили со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л. с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 150 л.с. до 175 л.с. (свыше 110,33 кВт до 128,7 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 175 л.с. до 200 л.с. (свыше 128,7 кВт до 147,1 кВт) включительно

Грузовые автомобили со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Автобусы со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)

Грузовые автомобили со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.с. до 225 л.с. (свыше 147,1 кВт до 165,5 кВт) включительно

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)

Грузовые автомобили со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 225 л.с. до 250 л.с. (свыше 165,5 кВт до 183,9 кВт) включительно

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования

резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа “Зеленоград”

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней,

ветераны боевых действий, инвалиды боевых действий

инвалиды I и II групп

бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны

один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида

лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно

один из родителей (усыновителей) в многодетной семье

физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”, Федеральными законами от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ “О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча” и от 10 января 2002 года N 2-ФЗ “О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне”

физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах

физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику

5 марта 2018 г.
2018-5366

Сообщения Минфина России разъяснения по взиманию налога у источника на международные перевозки

Резюме

В последнее время у налогоплательщиков участились вопросы об удержании налога у источника на услуги, оказываемые иностранными компаниями в связи с перевозкой грузов. Проблемы, с которыми сталкиваются импортеры, экспортеры и логистические компании при оплате услуг иностранных перевозчиков, включают:

• Как проверить, что иностранная компания имеет право на договорные льготы, и нужно ли получать подтверждение фактического владения доходом компании полученный?
• Облагаются ли транспортно-экспедиторские услуги налогом у источника и нужно ли собирать документы для поддержки применения льгот по налоговым соглашениям для таких услуг?
• Каков порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду активов, используемых в международных перевозках?

Последние разъяснения Министерства финансов и развитие арбитражной практики в этой области касаются проблем, с которыми сталкиваются многие компании, оплачивающие услуги иностранных перевозчиков.

По общему правилу, когда иностранная компания получает доход из России в отношении международных транспортных услуг, этот доход облагается налогом у источника. ¹ Налог должен удерживаться по ставке 10% ² , если соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрен более благоприятный режим.

Подробное обсуждение

Льготы по налоговым соглашениям

Удержанного налога, как правило, можно избежать, если перевозчиком является иностранная компания из страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Это связано с тем, что налоговые соглашения обычно предусматривают, что доход от международных транспортных услуг должен облагаться налогом только в стране, резидентом которой является компания, предоставляющая услуги. ³

Таким образом, согласно договору об освобождении от налогообложения доход от международных транспортных услуг не может облагаться налогом у источника. Чтобы воспользоваться этим освобождением, требуется правильное и своевременное подтверждение налогового резидентства иностранного перевозчика. Подтверждение резидентства иностранной компании в иностранном государстве (известное как «справка о налоговом резидентстве») должно быть предоставлено до выплаты дохода. ⁴

Кроме того, правила бенефициарного права ⁵ введены в действие в налоговом законодательстве РФ с 1 января 2015 года, предусматривают, что если иностранная компания не является конечным звеном в цепочке расчетов, а передает доход другому лицу и имеет ограниченные функции и активы, эта компания не может требовать уплаты налога льготы по договору. С 1 января 2017 года иностранные компании, получающие доход из российских источников, обязаны предоставлять российскому налоговому агенту подтверждение того, что они являются бенефициарными собственниками дохода. Как и свидетельство о резидентстве, подтверждение должно быть предоставлено иностранной компанией до даты выплаты дохода. ⁶

Возникает вопрос, необходимо ли подтверждать статус бенефициарного собственника иностранных компаний, получающих доход из России за услуги международных перевозок. Налоговый кодекс не делает специальных исключений для транспортных услуг. Однако термин «бенефициарное владение» в налоговых соглашениях обычно встречается только в статьях, касающихся дивидендов, процентов и роялти, но не в отношении международных перевозок.

Министерство финансов считает, что требование подтверждения бенефициарного права распространяется на международные перевозки. ⁷

Важно отметить, что на практике возникают различные проблемы при подтверждении права на налоговые льготы по соглашению. В частности:

• Стандартной формы подтверждения нет, а разъяснения Минфина не содержат полного перечня сведений и документов, которые могут быть использованы для подтверждения бенефициарного права.
• Получение подробной информации (такой как финансовые отчеты, информация о распоряжении доходами, численности персонала и т. д.) от международных перевозчиков и любых независимых деловых партнеров может быть чрезвычайно проблематичным из-за конфиденциального характера информации. Это затрудняет подготовку подробного подтверждения или оценку риска оспаривания бенефициарного права.
• Суммы, выплачиваемые перевозчикам, часто довольно малы (например, несколько сотен евро). В таких случаях может быть экономически нецелесообразно готовить специальное подтверждение, и даже вид на жительство не всегда легко получить.

Принимая во внимание вышеизложенное, на практике часто важно определить, являются ли услуги, предоставляемые в конкретной ситуации, международными перевозками или другими услугами, которые по умолчанию не облагаются налогом у источника. ⁸

Транспортно-экспедиторские услуги

Министерство финансов неизменно настаивает на том, что транспортно-экспедиторские услуги не должны облагаться налогом у источника в России, поскольку они не являются международными транспортными услугами и, следовательно, не подлежат налогообложению. статус других услуг. ⁹ Это значительно упрощает дело, так как при отсутствии налога у источника нет необходимости подтверждать право на налоговые льготы, т.е. получать сертификат резидента и подтверждение бенефициарного права от иностранной экспедиторской компании.

Следует отметить, что министерство было менее категорично по этому поводу в недавнем письме ¹⁰ , в котором говорилось о важности учета объема и характера транспортно-экспедиторских услуг, а также являются основанием для отнесения этих услуг к международным перевозкам, то необходимо соблюдать правила, установленные Налоговым кодексом и соответствующим налоговым соглашением.

Характер договора с иностранным перевозчиком (международная перевозка или экспедирование грузов) для целей удержания налога также был предметом анализа в арбитражных делах. Например, по делу АР Картон АО , ¹¹ суд пришел к выводу, что компания заключала договоры транспортной экспедиции с иностранными компаниями, а доходы этих иностранных компаний, учитывая отсутствие у них постоянного представительства в России, следовательно, не облагается налогом у источника.

Лизинг оборудования и транспорта для международных перевозок

Вопрос об удержании налога у источника возникает также в ситуациях, когда иностранная компания не занимается перевозками самостоятельно, а арендует для этого транспортные средства или оборудование (например, контейнеры) цель. В этом случае возникает вопрос, какая ставка налога у источника должна применяться: специальная ставка 10% (подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ) или стандартная ставка 20% (подпункт 1 пункта 2 НК РФ). статью 284). Позиция Минфина в ряде объяснительных писем ¹² заключается в том, что тариф зависит от характера перевозки. При аренде оборудования для использования в международных перевозках, где пункт отправления или назначения находится в России, применяется ставка 10%. Если обе точки находятся в России, налог у источника должен удерживаться по ставке 20%.

Платежи за аренду оборудования также могут претендовать на налоговые льготы по соглашению. В зависимости от ситуации такой доход может подпадать под различные категории для целей договора (например, «Прибыль от бизнеса» или «Роялти»), что делает его не облагаемым налогом у источника или облагаемым по сниженным ставкам. В любом случае для применения льгот необходимо будет получить свидетельство о резидентстве и подтверждение того, что иностранная компания является бенефициарным владельцем дохода.

Последствия

В дополнение к проблемам, изложенным выше в отношении налогообложения международных транспортных услуг, необходимо рассмотреть дополнительные вопросы, такие как:

• Как будет облагаться налогом доход, если иностранная существует риск того, что она будет признана имеющей постоянное представительство в России?
• Как должны применяться налоговые льготы по соглашению в ситуациях, когда перевозка осуществляется видом транспорта, не указанным в статье 8 «Доходы от международных перевозок» (или аналогичной статье) соответствующего соглашения?
• Могут ли применяться «неналоговые» международные соглашения о сотрудничестве в транспортной сфере? ¹³
• Каким образом должны облагаться другие платежи, связанные с международными перевозками (например, демередж и отправка)?
• Относятся ли к международным перевозкам услуги, при которых перевозка осуществляется между пунктами за пределами России, а заправка или подготовка судна осуществляется в России?

Для решения потенциальных проблем, планирования налоговых стратегий для международных транспортных операций и поддержки использования сниженных ставок в соответствии с налоговыми соглашениями налогоплательщики должны проконсультироваться со своим местным специалистом по налогам, чтобы:

• Анализ существующих и планируемых договоров с иностранными перевозчиками с целью определения характера договоров (прежде всего, являются ли они договорами об экспедиции или международной перевозке).
• В отношении прошлых платежей, облагаемых подоходным налогом, проверьте, были ли получены сертификаты резидента и, если платежи были произведены после 1 января 2017 года, были ли получены подтверждения бенефициарного права.
• Вносить соответствующие коррективы в заключаемые договоры, чтобы избежать двусмысленности и по возможности обеспечить отнесение услуг к транспортно-экспедиторским.
• Подготовить пояснения для делового партнера о необходимости запрашивать свидетельство о резидентстве, подтверждение бенефициарного права и подтверждающие документы в ситуациях, когда услуга облагается налогом у источника (международные перевозки, транспортный лизинг и т. д.).
• Анализ рисков, которые могут возникнуть в результате признания иностранной транспортной компании постоянным представительством в России.
• Проверить правильность составления отчетов о доходах, выплаченных иностранным компаниям, и удержанных налогах, и подготовиться к подаче следующих отчетов вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2017 год. ¹⁴

——————————————
ПРИМЕЧАНИЯ

¹ Подраздел 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Под международной перевозкой понимается любая перевозка, кроме как между пунктами, расположенными за пределами России.

² Пункт 1 статьи 310 НК РФ.

³ Статья 8 Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития.

⁴ Пункт 1 статьи 312 НК РФ.

⁵ Пункт 1 статьи 312 НК РФ.

⁶ Пункт 1 статьи 312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ.

⁷ контекст международных транспортных операций упоминается, в частности, в письмах Минфина № 03-08-05/38921 от 04.07.2016 и № СД-4-3/24561 от 21.12.2016.

⁸ Пункт 2 статьи 312 НК РФ.

⁹ См., например, Письма Минфина России от 20.02.2014 № 03-08-05/7196, от 07.04.2014 № 03-08-05/15428, № 03-08- от 13.10.2014 № 05/51478, от 23.12.2014 № 03-08-05/66584, от 08.08.2016 № 03-08-05/46308 и от 27.02.2017 № 03-08-05/10881.

10. Письмо Минфина России от 11.08.2017 № 03-08-05/51807.

¹¹ Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2016 года № Ф08-1995/2016 по делу № № ?32-7642/2015.

¹² Минфин Письма № 03-08-05/64556 и № 03-08-05/64673 от 04.10.2017.

¹³ Например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительства Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21 сентября 19 г.92.

¹⁴ Форма предусмотрена пунктом 4 статьи 310 НК РФ и утверждена Приказом № ММВ-7-3/115 3/115 3/115 3/115 3/115 Федеральной налоговой службы от 02. 03.2016.

——————————————
КОНТАКТЫ

За дополнительной информацией по данному Уведомлению обращайтесь:

Ernst & Young (CIS) B.V., Международная налоговая служба, Москва

• Виктор Калгин
  [email protected]
• Святослав Вайцеховский
  [email protected]

ТОО «Эрнст энд Янг», Российская налоговая служба, Нью-Йорк

9 0027 Кирилл Лукьянец
кирилл.в. [email protected]

——————————————
ПРИЛОЖЕНИЕ

PDF-версия настоящего налогового уведомления