Налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: Бухгалтерский учет лизинга – читайте подробно на сайте «Оптимум финанс»

Содержание

Налоговый учет лизингового имущества у лизингополучателя

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет лизингового имущества у лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Налоговый учет лизингового имущества у лизингополучателя Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 381 "Налоговые льготы" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Лизингодатель передал в лизинг движимое имущество (транспорт), в дальнейшем лизингополучатель с согласия лизингодателя передал свои права и обязанности по договору новому лизингополучателю. Новый лизингополучатель не исчислял и не уплачивал налог на имущество на основании п. 25 ст. 381 НК РФ. Поскольку первоначальный и новый лизингополучатели являются взаимозависимыми лицами (имеют одного учредителя), налоговый орган пришел к выводу о наличии у нового лизингополучателя обязанности уплачивать налог на имущество.
ВС РФ, признавая доначисление налога на имущество неправомерным, указал, что установленное с 01.01.2015 п. 25 ст. 381 НК РФ ограничение возможности применения налоговой льготы в случаях получения имущества от взаимозависимых лиц направлено на предотвращение уклонения от налогообложения и исключение ситуаций, когда объектом налогообложения не признавалось бы ранее использовавшееся оборудование, вновь принятое на учет. В то же время взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков, входящих в единую группу компаний. Как следует из Определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658, Постановления КС РФ от 21.12.2018 N 47-П, предусмотренное п. 25 ст. 381 НК РФ ограничение права на применение налоговой льготы не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 01.
01.2013. ВС РФ указал, что переданное в лизинг имущество и до передачи взаимозависимому лицу не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя, поскольку принятие имущества на учет в качестве основных средств первым лизингополучателем было произведено до 01.01.2013.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Налоговый учет лизингового имущества у лизингополучателя

Бухгалтерский учет у лизингополучателя и некоторые особенности лизинга

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Данный термин имеет английские корни (англ. leasing от англ. to lease - сдать в аренду). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Также договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В Законе говорится, что стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию лизингового имущества (абз.

2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). То есть ускоренная амортизация должна быть предусмотрена условиями договора и стороны вовсе не обязаны ее применять. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое имущество (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В этой статье мы рассмотрим некоторые юридические особенности лизинговых отношений, ответим на вопрос, всегда ли можно применять ускоренную амортизацию, предусмотренную договором, расскажем о бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингополучателя.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга.

Причем согласно ст. 667 ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, Постановление ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (Постановление ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12, от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 и от 27.01.2014 N ВАС-14754/12). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в Письме от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению п.
2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявлять требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар, а также другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем, непосредственно продавцу предмета лизинга (п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 670 ГК РФ). При этом лизингополучатель имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества, но не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В силу абз. 2 п. 1 ст. 670 и п. 1 ст. 326 ГК РФ лизингополучатель вправе предъявить к продавцу требование в полном объеме. А если по условиям договора лизинга выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (п.

2 ст. 670 ГК РФ).

Обратите внимание! Из вышеприведенных норм следует, что лизингодатель не вправе отказать лизингополучателю в ознакомлении с условиями договора купли-продажи, заключенного лизингодателем с продавцом.

Законодательством не предусмотрена обязанность лизингополучателя приобретать в собственность имущество, полученное им в лизинг. Предмет лизинга может быть передан лизингополучателю во временное владение и в пользование как с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, так и без перехода прав. В первом случае лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании обязательного договора купли-продажи, во втором - возвратить предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

При этом необходимо учитывать правовую позицию ВАС касательно купли-продажи предмета лизинга. Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 следует, что договор лизинга с правом выкупа необходимо рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи.

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, отношения сторон в части пользования имуществом и в части его купли-продажи регламентируются одним договором лизинга. То есть дополнительный договор купли-продажи лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем заключать не требуется.

Как уже отмечалось, предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона N 164-ФЗ). Однако в лизинг можно сдать другое недвижимое имущество: здания и сооружения. Можно ли оформить в собственность здание и земельный участок, если расположенное на этом участке здание передано лизингополучателю во временное владение и пользование и согласно условиям договора лизинга к лизингополучателю в дальнейшем переходит право собственности на это здание?

Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16. 09.2008 N 4904/08: п. 4 ст. 35 ЗК РФ содержит запрет на отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу. Таким образом, законодательством установлен принцип единства юридической судьбы земельного участка и расположенного на нем здания, строения, сооружения. Следовательно, поскольку здания, строения и сооружения могут являться предметом договора лизинга, то согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ эти здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества. В таком случае, указал Президиум, нужно руководствоваться положениями ст. 273 ГК РФ, предусматривающей переход права собственности на земельный участок к приобретателю здания (сооружения), либо отдельным договором между собственником земельного участка и лизингополучателем.

Обратите внимание! В указанном Постановлении ВАС сделал еще один важный вывод: взаимосвязанное толкование ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ позволяет сделать вывод, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие или иной имущественный комплекс.

На практике часто договорами лизинга устанавливается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем в полном объеме всех сумм, предусмотренных действующим законодательством и договором, включая выкупную стоимость. В таких случаях основанием возникновения права собственности на лизинговое имущество является исполнение лизингополучателем предусмотренных договором лизинга вышеизложенных обязательств, а обстоятельство, что не оформлен акт приемки-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, на возникновение данного права не влияет (Постановление ФАС МО от 13.

07.2011 по делу N А40-68753/10-105-590, Определением ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 отказано в пересмотре данного дела).

Бухгалтерский учет лизинга - чем руководствоваться?

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Сторона договора лизинга, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе, начисляет по нему амортизацию.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания). Несмотря на то что Указания были приняты давно, они применяются и в настоящее время, что подтверждается Решением ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, в соответствии с которым Указания сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Суд отметил, что Указания имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина и не противоречат законодательству и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм применению подлежат нормы правового акта, имеющего большую иерархию, а в случае коллизии норм равных по силе правовых актов применяться должны нормы акта, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное. При этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (Определения КС РФ от 05.10.2000 N 199-О и от 24.01.2008 N 53-О-О, Постановление КС РФ от 29.06.2004 N 13-П, Определение ВС РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19).

Согласно названному Решению ВС РФ Указания в иерархии правовых актов имеют равную юридическую силу с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>. Однако Указания являются специальной нормой и, следовательно, обладают приоритетом над ПБУ 6/01.

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30. 03.2001 N 26н.

Ускоренная амортизация - будьте внимательны

Лизингодатель и лизингополучатель вправе предусмотреть в договоре лизинга ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше трех (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В Указаниях нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам ПБУ 6/01 и Методических указаний <2>.

--------------------------------

<2> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Примечание. Применение ускоренного коэффициента при линейном методе начисления амортизации приведет к занижению базы по налогу на имущество (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  •  линейным;
  •  способом уменьшаемого остатка;
  •  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  •  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний).

Проанализировав названные нормы, Президиум ВАС в Постановлении от 05.07.2011 N 2346/11 пришел к выводу, что применение ускоренного коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, несмотря на то что это допускается Законом N 164-ФЗ, возможно только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании судьи решили, что, применяя линейный способ начисления амортизации, лизингополучатель не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Аналогичный вывод со ссылкой на данное Постановление Президиума содержится в Постановлениях ФАС МО от 05.11.2013 по делу N А40-73532/12-118-688, ФАС ВВО от 14.11.2013 по делу N А28-12484/2012, ФАС ЗСО от 17. 01.2014 по делу N А03-19339/2012 и других судебных актах. Кроме того, в 2014 г. на Постановление N 2346/11 высшие судьи сослались в Определении ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13, подтвердив тем самым актуальность ранее высказанной позиции.

Если предмет лизинга - на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он ведет учет следующим образом.

Поступление лизингового имущества. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

К сведению. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость лизингового имущества определяется по-другому: как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

А вот абз. 2 п. 12 Указаний, где говорится, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом "Амортизация основных средств", неприменим. Нормы данного абзаца противоречат более поздним специальным нормам, определяющим амортизацию ОС (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01), согласно которым амортизация начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования основного средства или при его списании с бухгалтерского учета.

Если предмет лизинга - на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов <3>).

--------------------------------

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

К сведению. Для документального оформления затрат по лизинговым платежам акт приемки-передачи услуг составлять не обязательно. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснено, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Похожее мнение содержится также в Письме Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу N А40-86438/09-35-632 (оставлено без изменений Постановлением ФАС МО от 19.05.2010)).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" (п. 10 Указаний).

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (абз. 1 п. 11 Указаний).

Никаких иных вариантов учета выкупаемого лизингового имущества для лизингополучателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, Указания не содержат. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применять корреспонденцию счетов, предусмотренную п. 11 Указаний. Представленный порядок бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу N А45-6044/2010, ФАС МО от 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121 (Определением ВАС РФ от 14.09.2007 N 9800/07 отказано в пересмотре данного дела).

Некоторые выводы

В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Указаниям.

Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации, так как его применение предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает начисленные лизинговые платежи в составе затрат. При выкупе (переходе права собственности на лизинговое имущество) в конце срока договора данное имущество списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" с одновременным отражением этой суммы по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Источник: Пресс-служба АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ", Журнал " Строительство: налоговый и бухгалтерский учет " №4, апрель 2014 г.

Лизинговое имущество: изменение методики учета объектов, позиция лизингополучателя

Наша новая статья об изменении методики учета объектов лизингового имущества. 

Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.

При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС

Поступление объекта лизинга

Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).

Ранее

Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.

Сейчас

Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.

При проведении документа формируются следующие проводки

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.

Принятие объекта лизинга в состав ОС

Ранее

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Сейчас

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:

  • Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив
  • Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.

Почему это важно?

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.

Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.

При проведении документа формируются следующие проводки


В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции

Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03

Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.

Выкуп предметов лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)

Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга. Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.


Закладка Бухгалтерский учет

В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.

Закладка Налоговый учет.

В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.

В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Заключение

Начиная с релиза 3. 0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Вопрос

Досрочный выкуп лизингового имущества (мы — лизингополучатель) чем грозит в налоговом учете?
Куда списывать разницу в цене имущества, а также какие правила учета в НУ амортизации, куда относить разницы по амортизации.
спасибо.

Ответ

Налоговый учет

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

При этом гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит специальных правил учета в налоговых расходах уплаченных в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества.

В связи с этим, по нашему мнению, следует применять общие нормы признания в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговых платежей.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

На основании изложенного полагаем, что уплаченные в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговые платежи при досрочном выкупе в собственность лизингового имущества — основного средства организации-лизингополучателю следует полностью учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Амортизация

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В том случае, если такое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ.

По мнению ИФНС, включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают сумму лизинговых платежей, неправомерно. Кроме того, в силу абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ запрещается двойной учет затрат любого вида без привязки непосредственно к расходам.

Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге <2>, п. 5 ст. 252, ст. ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом.

Бухгалтерский учет

При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний).

Как мы поняли из вопроса, в данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).

Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом возможны два варианта учета.

1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.

Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа). Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС. Пример такого учета Вы найдете в приложенных файлах.

2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование).

При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга.

Просмотров: 9 667

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже вы узнаете о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.

 Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  1. ст. 665–670 Гражданского кодекса России
  2. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету
  3. Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

Читайте также статью: → Лизинг авто для ИП.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задраиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет Кредит Содержание операции
76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж
20, 23, 25, 26, 44 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому активу

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Дебет Кредит Содержание операции
20, 23, 25, 26, 44 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» Начислен лизинговый платеж за месяц
76 «Стоимость предмета лизинга» 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат компании.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15. 11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте также статью: → Грузоперевозки на ИП.

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса России).

Подведем итог

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Основные средства, специально приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложения в материальные ценности.

Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Затраты связанные с приобретением лизингового имущества, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–4 «Приобретение объектов основных средств»). Принятие лизингового имущества к учету отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4).

Если по условиям договора лизинга имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя отражается в бухгалтерском учете лизингодателя как реализация с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В указанном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:
по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам;
по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается стоимость переданного лизингового имущества;
по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества,

При этом лизингодатель отражает в учете переданное по лизингу имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по лизингополучателям и по каждому объекту основных средств, сданному в лизинг;

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

Например, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы затрат списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства». То есть при возврате лизингового имущества в случае отказа лизингополучателя от его использования в качестве предмета лизинга производится его принятие к учету в составе основных средств.

В соответствии с действующим законодательством повторное использование возвращенного лизингового имущества для лизинга не допускается.

Если имущество не возвращается, то по мере поступления лизинговых платежей сумма задолженности лизингополучателя, учтенная на счете 76, будет уменьшаться. После полного погашения задолженности по лизинговым платежам лизинговое имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Данная ситуация должна быть подтверждена оформлением акта выполнения работ по договору лизинга между сторонами.

После этого лизингодатель может списать лизинговое имущество с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

 

 

< Предыдущая   Следующая >

Лизинг: чей баланс лучше? | CONSULTING.RU

Н. Крылова
главный бухгалтер ООО «Глобус-лизинг»

материал опубликован в журнале «Консультант»

Введение

В прошлом номере журнала руководству компаний был предложен сравнительный анализ лизинга и кредита, как аналогичному способу пополнить основные средства. Судя по откликам читателей, эта тема интересна для широкого круга организаций. Поэтому мы решили пойти дальше и рассмотреть с практической стороны нюансы выбора балансосодержателя лизингового имущества.

Основной документ, регулирующий отношения в сфере лизинга – Федеральный Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Так, до момента выплаты всех лизинговых платежей собственником имущества является лизингодатель. Однако, несмотря на это, основное средство может учитывать на балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Закона о лизинге).

Лизинг сделает учет сложнее

Сначала рассмотрим вариант, когда компания ставит имущество на свой баланс.

В бухгалтерском учете расходом будет только «бухгалтерская» амортизация, начисленная с балансовой стоимости основного средства. Все платежи по лизинговому договору будут лишь погашением кредиторской задолженности, которая образовалась в момент оприходования имущества на баланс.

В налоговом учете расходом будут лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной в налоговом учете (п. 10 ст. 264 НК РФ). При этом «налоговую» амортизацию рассчитывают исходя из применяемых сроков полезного использования средства в порядке, установленном Постановлением Правительства № 1 от 01.01 2002 г.

При этом варианте стоимость имущества в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме лизингового договора. В налоговом учете стоимость будет равна цене, по которой лизингодатель приобрел основное средство (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если фирма учитывает имущество на своем балансе, ей надо помнить следующее. Для того, чтобы определить базу по налогу на прибыль, она должна скорректировать данные бухгалтерского учета на данные налогового. Для этого сначала нужно из расходов, сформированных по правилам бухгалтерского учета, вычесть амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете (с «бухгалтерской» стоимости и по сроку использования, принятом в бухгалтерском учете). А затем следует прибавить амортизацию, начисленную с «налоговой» стоимости оборудования. Напомним, что в налоговом учете можно применять коэффициент ускорения не выше 3.

Если же организация решает оставить основное средство на балансе лизингодателя, то учет в этом случае будет наиболее простым и легким.

Это обусловлено тем, что у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать. То есть он обоснованно отнесет лизинговые платежи к своим расходам, которые по нормам главы 25 Налогового кодекса уменьшат базу по налогу на прибыль. И в бухгалтерском, и в налоговом учете лизингополучатель учтет лизинговые платежи как расходы того периода, в котором они были перечислены.

Определим выгоду по налогам

Налог на имущество. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое организация учитывает на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).

Если имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать его расходам на покупку основного средства. То есть это непосредственно цена и величина сопутствующих услуг.
При учете имущества на балансе лизингополучателя, его стоимость увеличится на сумму лизинговых платежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренные договором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные или расходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.

Рассмотрим на примере отток денежных средств лизингополучателя.

Пример 1.

1 октября 2004 г. ООО «Статус» заключило с ЗАО «Лизинг» лизинговый договор на приобретение производственного комплекса. Срок договора – 3 года.
ЗАО «Лизинг» приобрело для ООО «Статус» комплекс за 1 000 единиц. Для этого руководством ЗАО «Лизинг» был взят кредит под 10 процентов годовых.
Маржа «ЗАО «Лизинг» – 2 процента. ООО «Статус» будет перечислять платежи ежеквартально равными долями. Амортизация начисляется линейным методом.

Чтобы упростить пример, какие-либо дополнительные расходы (страховка и т. п.) рассматривать не будем.

Срок полезного использования комплекса равен сроку договора лизинга. То есть по окончании договора остаточная стоимость будет равна нулю. (Напомним, что по ПБУ-6/01 организация может определить срок полезного использования исходя из срока аренды.)

При расчете суммы ежемесячных лизинговых платежей ЗАО «Лизинг» использует стандартную методику. Сумму к оплате за услуги по каждому периоду «Лизинг» рассчитывает исходя из ставки банковского процента за кредит (10%) и суммы вознаграждения (маржи) лизингодателя (2%).

В первом квартале (октябрь, ноябрь, декабрь) сумма непогашенной стоимости комплекса – 1000 единиц. Плата за услуги – 12 процентов в год, срок - 1 квартал. Таким образом, плата за услуги равна 30 единиц (1000 ед. х 12% : 4).

Для того чтобы найти величину лизингового платежа, ЗАО «Лизинг» использует формулу:

ЛП = Цена приобретения имущества : ( (1 – 1 : (1 + I)n) : I) ,
где I – плата за услуги «ЗАО «Лизинг», в нашем примере 12 процентов в год ;
n - период платежей, платежи ежеквартальные, поэтому за 3 года будет 12 периодов оплаты. В данном примере лизингодатель корректирует величину платежей по собственной методике. Таким образом, ООО «Статус» ежеквартально уплачивает 100,46 единиц.

Часть лизингового платежа, которая превышает оплату за услуги, является погашением стоимости комплекса – 70,46 ед. (100,46 – 30). В конце первого квартала непогашенная стоимость имущества будет равна 929,54 единиц (1000 – 70,46).

Во втором квартале сумма непогашенной стоимости комплекса равна 929,54 единиц, плата за услуги –12 процентов в год, срок - один квартал.
Плата за услуги равна составит:
929,54 х 12% : 4 = 27,89 ед.
На погашение стоимости имущества ЗАО «Лизинг» относит 72,57 единиц (100,46 - 27,89). На конец второго квартала непогашенная стоимость будет равна 856,97 единиц (929,54 – 72,57).
Имущество поставлено на баланс ООО «Статус».

Таблица 1. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ООО «Статус»

Период,

Погашение

Плата за

ИТОГО

Сумма непогашенной

квартал

стоимости

услуги

лизинговый

стоимости

 

имущества

10%+2%=12%

платеж

имущества

 

 

 

 

1000,0

1

70,46

30,00

100,46

929,5

2

72,57

27,89

100,46

857,0

3

74,75

25,71

100,46

782,2

4

76,99

23,47

100,46

705,2

5

79,30

21,16

100,46

625,9

6

81,68

18,78

100,46

544,2

7

84,13

16,33

100,46

460,1

8

86,66

13,80

100,46

373,4

9

89,26

11,20

100,46

284,2

10

91,93

8,53

100,46

192,3

11

94,69

5,77

100,46

97,6

12

97,53

2,93

100,46

0,0

 

1000,0

206

1206

 

Напомним, что если имущество находится на балансе у лизингополучателя, то его балансовая стоимость будет состоять не только из цены его приобретения, но и платы за услуги лизингодателя. Таким образом, в нашем примере стоимость производственного комплекса на начало первого квартала будет составлять 1 206 ед. (1 000 + 206).

Таблица 2. Расчет суммы налога на имущество, уплачиваемого ООО «Статус»

Период,

Стоимость

Начисленная

Стоимость

Налог

 

имущества на

амортизация

имущества на

на имущ.

 квартал

начало квартала

 

конец квартала

к уплате (2,2%)

 

 

 

1206

 

1

1 206

100

1 105

6,35

2

1 105

100

1 005

5,80

3

1 005

100

904

5,25

4

904

100

804

4,70

5

804

100

703

4,14

6

703

100

603

3,59

7

603

100

502

3,04

8

502

100

402

2,49

9

402

100

301

1,94

10

301

100

201

1,39

11

201

100

100

0,84

12

100

100

0

0,29

 

 

 

 

39,84

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что производственный комплекс учитывает на своем балансе ЗАО «Лизинг».

В этом случае ЗАО «Лизинг» в лизинговый платеж включит также компенсацию издержек, связанных с уплатой налога на имущество. Производственный комплекс ЗАО «Лизинг» отражает на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные.

Однако при прямом пересчете сумма периодических платежей не всегда будет одинаковая. Это из-за того, что остаточная стоимость средства уменьшается за счет амортизации, следовательно, и размер налога на имущество также будет снижаться. Если лизингополучателю удобнее ежеквартально выплачивать одинаковую сумму платежей, лизинговая компания предлагает оптимальный график с однородным размером выплат. Такую величину платежа лизингодатель рассчитывает по особым формулам. Такой подход приведен в примере.

Таблица 3. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ЗАО «Лизинг»

Период,

Погашение

Возмещение

Плата за

ИТОГО

Сумма

 в кварталах

стоимости

налога на

услуги

лизинговый

непогаш. стоим.

 

имущества

имущество (см. табл. 4)

10%+2%=12%

платеж

имущества

 

 

 

 

 

1000,0

1

68,10

5,27

30,00

103,37

931,9

2

70,60

4,81

27,96

103,37

861,3

3

73,18

4,35

25,84

103,37

788,1

4

75,83

3,90

23,64

103,37

712,3

5

78,56

3,44

21,37

103,37

633,7

6

81,38

2,98

19,01

103,37

552,4

7

84,28

2,52

16,57

103,37

468,1

8

87,27

2,06

14,04

103,37

380,8

9

90,35

1,60

11,42

103,37

290,5

10

93,52

1,14

8,71

103,37

196,9

11

96,78

0,68

5,91

103,37

100,2

12

100,15

0,22

3,00

103,37

0,0

 

1000,0

32,97

207,5

1240,4

 

Таблица 4. Расчет суммы налога на имущество, включаемого в лизинговые платежи

Период,

Стоимость

Начисленная

Стоимость

Налог 2,2%

 в кварталах

имущества на

амортизация

имущества на

на имущ.

 

начало квартала

 

конец квартала

к уплате

 

 

 

1 000

 

1

1 000

83

917

5,27

2

917

83

833

4,81

3

833

83

750

4,35

4

750

83

667

3,90

5

667

83

583

3,44

6

583

83

500

2,98

7

500

83

417

2,52

8

417

83

333

2,06

9

333

83

250

1,60

10

250

83

167

1,14

11

167

83

83

0,68

12

83

83

0

0,22

 

 

 

 

32,97

При лизинге производственного комплекса стоимостью 1000 единиц в случае учета его на балансе ЗАО «Лизинг» экономия по налогу на имущество у ООО «Статус» составит порядка 7 единиц или 0,7 процента от стоимости имущества.
Каждый лизингополучатель должен оценить – существенна ли для него эта сумма экономии по налогу на имущество.

Если увеличить срок действия договора лизинга, величина экономии по налогу на имущество возрастет.

Налог на прибыль. Если имущество числится на балансе лизинговой компании, то фирма – получатель имущества включит лизинговые платежи в расходы. Они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Если имущество учтено на балансе лизингополучателя, то в расходы он сможет включить лизинговый платеж за вычетом начисляемой амортизации (п. 10 ст. 264 НК РФ). То есть в сумме получается тот же лизинговый платеж, но начисленный двумя частями. Он будет состоять их непосредственно суммы амортизации и лизингового платежа за вычетом из него амортизации.
При обоих вариантах сумма, признанная расходом лизингополучателя остается неизменной. Изменяется только заполнение строк декларации по налогу на прибыль.

 

Анализ структуры баланса

Руководство компании, поставившей на свой баланс лизинговое имущество, может принять решение получить банковский кредит или привлечь инвестиции со стороны. В этом случае инвесторы, как правило, просят просчитать изменение аналитических коэффициентов после отражения на своем балансе предмета лизинга. К таким показателям, прежде всего, относят коэффициент ликвидности, критерий капитализации и критерий активности организации.

Пример 3.

Воспользуемся исходными данными примера 1.
Напомним, что при учете производственного комплекса на балансе лизингополучателя его стоимость составляет 1,206 единиц.

Задолженность ООО «Статус» по лизинговым платежам состоит их двух частей - суммы со сроком погашения в течение года и суммы, со сроком погашения более 1 года. Поэтому не вся сумма лизинговых платежей попадет в 4 раздел Баланса организации «Долгосрочные обязательства». Часть нужно будет указать в разделе «Краткосрочные обязательства».

 

РАЗДЕЛЫ БАЛАНСА

 

 

Вариант 1.

До постановки на баланс лизингового

имущества, ед.

 Вариант 2.

После постановки на баланс лизингового имущества, ед.

 

 

 

 

 Внеоборотные активы

 

 

 Оборотные( текущие) активы

 

 

 

1

800

800 + 1206 = 2006

 

 

 

2

300

300

 

 

 

 

ИТОГО Баланс

1100

2306

 

 

 

 

3

 Капитал и резервы

600

600

 

 

 

 

4

 Долгосрочные обязательства

300

 300 + 804 = 1104

 

 

 

 

5

 Краткосрочные (текущие) обязательства

200

200 + 402 = 602

 

 

 

 

 

ИТОГО БАЛАНС

1100

2306

Коэффициент ликвидности. Этот коэффициент показывает возможность компании расплачиваться с кредиторами. Он равен отношению текущих активов компании к текущим обязательствам. В соответствии с принятой практикой оценки бизнеса этот показатель должен быть не меньше единицы:

Вариант 1. К ликв. = 300 : 200 = 1,5
Вариант 2. К ликв. = 300 / 602= 0,5

Из примера видно, что после постановки имущества на баланс лизингополучателя ликвидность предприятия значительно ухудшилась. То есть из текущих поступлений компания не сможет погасить кредиторскую задолженность.

Критерий капитализации (финансовый рычаг). Данный критерий показывает, насколько тяжело компания переносит наличие кредиторской задолженности. Также по этому коэффициенту можно определить, в какой степени фирма привлекательна для инвесторов. Финансовый рычаг равен отношению суммы обязательств и собственного капитала к величине собственного капитала.

Вариант 1. Финансовый рычаг = (600+300+200) / 600 = 1,83
Вариант 2. Финансовый рычаг = (600+1104+602) / 600 = 3,84

Если величина отношения более 2, то в соответствии с принятой практикой это свидетельствует о чрезмерном использовании заемных средств.
Критерий активности. Он показывает, насколько эффективно компания размещает свои активы. Этот критерий характеризует рискованность компании. Он равен отношению долгосрочной задолженности к сумме обязательств и собственного капитала.

Вариант 1. Кр. активности = 300 / ( 300+200+600) = 0,27 или 27%
Вариант 2. Кр. активности = 1104 / (1104+602+600) = 0,48 или 48%

Если величина отношения близка или превышает 50 процентов, это свидетельствует о высоком уровне задолженности, поэтому инвестиции в такую компанию могут быть рискованны.

Таким образом, если компания принимает лизинговое имущество на свой баланс, это не лучшим образом сказывается на ее финансовом положении. В такой ситуации банк или инвесторы могут либо отказаться от своих планов в отношении нее, либо потребовать более высокое обеспечение.

** КОНЕЦ **

Налог на имущество под вопросом

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет-2004»:

«Хочу заострить внимание на одном моменте. Он будет интересен тем компаниям, которые, взяв имущество в лизинг, оставили его на балансе лизингодателя. Тонкость заключается в следующем. Многие лизингодатели включают в лизинговые платежи сумму, равную налогу на имущество. При этом они указывают, что должны компенсировать свои расходы по этому налогу, поскольку основное средство числится на их балансе. Однако, на мой взгляд, с этим можно поспорить. Не забывайте, что основные средства, переданные в лизинг, лизингодатель учитывает на счете 03.

«Доходные вложения в материальные ценности». Я всегда придерживался мнения, что с имущества, учтенного на этом счете, налог платить не надо. Не так давно к такому же выводу пришли и работники Минфина (письмо от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/160).

К сожалению, пока лизингодатели данным письмом не руководствуются. Они по-прежнему продолжают увеличивать лизинговые платежи «на налог на имущество», видимо, подстраховывая себя от очередных изменений законодательства. Однако страдает в такой ситуации, в первую очередь, лизингополучатель. Я бы порекомендовал обратить на этот момент внимание вашего партнера – лизингодателя».

FASBs новые стандарты лизинга согласно ASC 842

25 февраля 2016 г. Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил новое руководство по обновлению стандартов бухгалтерского учета по теме 842 для аренды. Руководство было создано, чтобы обеспечить прозрачность для инвесторов и пользователей финансовой отчетности для оценки сроков, суммы и денежного потока от аренды, а также предоставить меньше возможностей для структурирования лизинговых сделок для получения конкретных результатов в балансе. В соответствии с новым стандартом для большинства договоров аренды арендатор признает обязательство по аренде и соответствующий актив в балансе.

Для публичных компаний и некоторых других организаций новое руководство будет действовать в отношении финансовых лет (и промежуточных периодов в этих финансовых годах), начинающихся после 15 декабря 2018 года. Для компаний календарного года руководство вступит в силу 1 января 2020 года. Для всех других организаций руководство действует в отношении финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2020 г. Однако компаниям разрешается применять стандарт досрочно.

Условия аренды

Согласно ASC 842 арендодатель классифицирует аренду в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) как аренду для продажи, прямое финансирование или операционную аренду.Для целей федерального налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая аренда, либо как продажа актива (активов), либо как операция по финансированию.

Согласно старому руководству (ASC 840) операционная аренда не отражалась в балансе, но в соответствии с ASC 842 операционная аренда должна отражаться в балансе, что приводит к добавлению большего количества активов и обязательств в баланс . Финансовая (капитальная) аренда будет по-прежнему отражаться в балансе. Некоторые виды активов исключены из нового стандарта - аренда, относящаяся к запасам, нематериальным активам и некоторым природным ресурсам.Признание, оценка и представление расходов и денежных потоков по договору аренды будет по-прежнему зависеть от его классификации как финансовой или операционной аренды. Критерии классификации в ASC 842 не влияют на классификацию большинства договоров аренды, однако четкая классификация ASC 840 была заменена подходом, основанным на принципах.

Согласно ОПБУ арендаторы должны отражать актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде по всем договорам аренды, операционной или финансовой (согласно ASC 840), которые не считаются краткосрочной арендой.Для целей налогообложения операционная аренда будет рассматриваться как настоящая аренда, при которой арендодатель сохраняет право собственности на актив и вычитает амортизационные отчисления, в то время как арендатор имеет вычеты, связанные с арендными платежами. Финансовая аренда (капитальная аренда в соответствии с ASC 840) дает арендатору налоговые льготы, такие как амортизационные отчисления и вычеты по выплате процентов. В этой ситуации арендодатель признает процентный доход.

В связи с этими изменениями, новые отложенные налоговые активы и обязательства или корректировки существующих отложенных налоговых активов и обязательств повлияют на финансовую отчетность.В процессе пересмотра нового руководства арендодатели и арендаторы могут обнаружить, что некоторые существующие сделки аренды / продажи / финансирования могут быть неправильно классифицированы для целей GAAP и / или федерального подоходного налога и могут потребовать изменения метода учета для исправления существующих сделок аренды / продаж / финансирования или изменить налоговый режим на перспективной основе.

Последствия для федерального подоходного налога

Согласно принципам федерального налогообложения, является ли договор в форме аренды по существу условным договором купли-продажи, зависит от намерения сторон, что подтверждается положениями договора, рассматриваемыми в свете существующих фактов и обстоятельств. на момент подписания договора.При установлении такого намерения ни один тест, ни какая-либо особая комбинация тестов не являются абсолютно решающими. Невозможно установить какое-либо общее правило, применимое ко всем случаям. Каждый случай должен решаться с учетом его конкретных фактов, оценки преимуществ и бремени владения, а также возможности их передачи между сторонами. Хотя большинство договоров операционной аренды - это настоящая аренда, это не всегда верно. Учет аренды в финансовой отчетности может отличаться от режима для целей федерального подоходного налога.

В соответствии с разделом 446 налогоплательщик, который меняет метод бухгалтерского учета, на основе которого он регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг, должен до расчета своего налогооблагаемого дохода по новому методу получить согласие Секретаря. Это означает, что если налогоплательщик меняет подход к статье, который влияет только на сроки, это метод бухгалтерского учета. Если есть предмет, который последовательно обрабатывался должным образом один раз при возврате или два раза, если обращение было неправильным, вам необходимо согласие секретаря, прежде чем налогоплательщик сможет изменить обращение с этим предметом.

Чтобы изменить метод учета для сделок аренды / продажи / финансирования, налогоплательщикам необходимо будет подать заявление об автоматическом изменении метода в соответствии с разделом 6.03 Порядка налогообложения 2019-43 (или правопреемником). Изменение метода учета в соответствии с Порядком получения доходов за 2019-43 гг. Позволяет реклассифицировать договоры аренды (существующие и новые) с учетом корректировки с учетом исторических данных. Чтобы внести это изменение, налогоплательщики должны подать форму 3115 в IRS в Ковингтоне, штат Кентукки, и приложить копию формы 3115 к своевременно поданной декларации (включая расширения).Плата за пользование IRS, связанная с изменением метода в соответствии с автоматическими процедурами, не взимается.

Транзакционные издержки

В соответствии с новым стандартом ASC 842 налогоплательщикам, возможно, придется начать капитализировать определенные транзакционные издержки (комиссии третьих сторон, внутренние комиссии и т. Д.) В отношении аренды и возмещать их посредством амортизации. В то время как раздел 1.263 (a) -4 требует капитализации внешних транзакционных издержек, налогоплательщики могут либо капитализировать, либо списать внутренние транзакционные издержки, которые связаны с компенсацией сотрудников или накладными расходами.Налогоплательщикам необходимо будет решить, следует ли следить за своей финансовой отчетностью и капитализировать внутренние транзакционные издержки или ускорить возмещение этих затрат и иметь разницу в бухгалтерском учете / налогах. Если налогоплательщики не капитализируют эти транзакционные издержки и хотят начать капитализировать эти транзакционные издержки, налогоплательщикам необходимо будет заполнить форму 3115, чтобы начать капитализацию внешних транзакционных издержек. Как правило, IRS разрешает этим заявкам на изменение метода учета использовать положения об автоматическом согласии с исторической корректировкой (корректировка по разделу 481 (а)).

ASC Раздел 842 вносит изменения в финансовый, но не налоговый учет аренды

Редактор: Аннет Б. Смит, CPA

FASB в 2016 году выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета № 2016-02, Аренда (Раздел 842) , которое вступает в силу для публичных компаний в течение финансовых лет и промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г. (15 декабря 2021 г.) , для организаций, не соответствующих определению FASB публичной коммерческой организации).

FASB Кодификация стандартов учета Раздел 842, Аренда , существенно влияет на бухгалтерский учет в финансовой отчетности арендаторов, устраняя традиционную концепцию операционной аренды и требуя отражения практически всех договоров аренды в бухгалтерском балансе.Раздел 842 не должен существенно влиять на финансовый учет арендодателей, хотя некоторые арендодатели могут сделать вывод, учитывая влияние Раздела 842, что они неправильно учитывали аренду.

Раздел 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Таким образом, различия в подходе к аренде для финансового учета и учета налога на прибыль сохраняются, и применение Раздела 842 может выявить неправильные исторические методы налогового учета.

Новая модель бухгалтерского учета для арендаторов и арендодателей

До выпуска Раздела 842 арендаторы раскрывали информацию об операционной аренде в примечаниях к финансовой отчетности.Раздел 842 требует от арендаторов признавать актив в форме права пользования и обязательство по аренде в балансе практически для всех договоров аренды (кроме краткосрочной аренды). Обязательство равно приведенной стоимости будущих арендных платежей. Актив в форме права пользования основан на обязательстве, подлежащем корректировке (например, в отношении первоначальных прямых затрат).

Для целей отчета о прибылях и убытках в Разделе 842 сохраняется двойная модель, согласно которой аренда классифицируется как операционная или финансовая. Операционная аренда приводит к прямолинейным расходам, а финансовая аренда - к начислению расходов на начальном этапе.

Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционную, прямую финансовую или коммерческую в рамках Раздела 842.

Налоговый учет по аренде

В ходе принятия Раздела 842 налогоплательщики должны пересмотреть свои методы учета налога на прибыль для статей, связанных с лизингом, включая характеристику аренды (т.е. продажа, аренда или финансирование), сроки получения дохода или расхода от аренды в соответствии с разд. 467, учет надбавок на улучшение арендаторов и учет затрат на аренду. Изменение метода налогового учета может обеспечить более подходящий или выгодный налоговый режим.

Характеристика аренды : Как правило, налоговая характеристика аренды не соответствует ее бухгалтерской характеристике. Соответственно, налогоплательщики должны продолжать проводить отдельный анализ характеристик аренды для целей налогообложения.

Многие налогоплательщики применяют четкие стандарты для определения классификации аренды для бухгалтерских целей. Напротив, для целей налогообложения аренда характеризуется на основе всех фактов и обстоятельств, существующих на момент заключения соглашения.Является ли лизинговая операция настоящей арендой, а не, например, соглашением о продаже / финансировании, определяется тем, перешли ли на покупателя / арендатора достаточные выгоды и бремя владения.

В соглашении о продаже / финансировании арендатор является налогоплательщиком арендуемой собственности и амортизирует это имущество в соответствии с пп. 167 и 168. Платежи по договору аренды рассматриваются как погашение кредита. Арендодатель рассматривается как продающий недвижимость и признает прибыль, равную приведенной стоимости арендных платежей за вычетом их базы в арендованном имуществе, и признает процентный доход в течение срока платежа.При реальной аренде арендатор не имеет доли владения арендованным имуществом и рассматривает платежи в течение срока аренды как расходы по аренде. Арендодатель считается владельцем недвижимости и признает амортизационные расходы и доход от аренды в течение срока аренды.

Аренда в соответствии с гл. 467 : сек. 467 обычно применяется к арендодателям и арендаторам, когда (1) договоры аренды заключаются на использование материального имущества; (2) общая арендная плата по соглашению превышает 250 000 долларов; и (3) договор аренды предусматривает увеличение или уменьшение арендной платы, предоплату или отсрочку арендной платы, за некоторыми исключениями (например, трехмесячный отпуск по аренде в начале срока аренды).

сек. 467 требует от арендодателей и арендаторов учета доходов и расходов от аренды одним из трех методов: постоянным начислением арендной платы, пропорциональным начислением арендной платы или разд. 467 договоров аренды начисления. Большинство сек. 467 договоров аренды подпадают под действие гл. 467 метод начисления арендного договора, который приводит к получению арендного дохода или расхода, когда арендные платежи подлежат оплате в соответствии с договором. Таким образом, арендные доходы и расходы почти никогда не отражаются линейным методом, как в бухгалтерских целях.

Надбавки на улучшение арендатора : Для бухгалтерских целей платежи арендодателя арендатору за арендованное имущество или надбавки на улучшение арендатора уменьшают возмещение по договору, фактически уменьшая актив в форме права пользования. Резервы на улучшение арендованного имущества или арендатора признаются равномерно в течение периода амортизации актива в форме права пользования.

Напротив, наиболее важным фактором при определении надлежащего режима федерального подоходного налога для надбавки на улучшение арендатора, как правило, является налоговое право собственности на полученные улучшения арендованного имущества, определяемое в рамках анализа выгод и бремени владения.

Когда арендодатель, который предоставляет арендатору резерв на улучшение арендованного имущества, владеет полученными улучшениями арендованного имущества, арендатор, как правило, не признает резерв как доход и не имеет амортизируемой доли в улучшениях. Арендодатель может амортизировать активы в соответствии с пп. 167 и 168. Когда арендатору принадлежат улучшения арендованного имущества, арендатор, как правило, признает доход и имеет амортизируемую долю в улучшениях. Арендодатель обычно капитализирует надбавку на улучшение арендатора и амортизирует ее в течение срока аренды.

сек. 110 предусматривает ограниченное исключение из валового дохода арендатора выплаты арендодателем «субсидии на строительство квалифицированному арендатору». Разрешение на строительство квалифицированному арендатору должно относиться к краткосрочной аренде торговых площадей и использоваться для строительства или улучшения квалифицированного долгосрочного недвижимого имущества, используемого в торговых площадях.

Арендаторы, следящие за книгой пособий по улучшению арендатора, могут неправильно указывать доходы и расходы из пособия или могут завышать налогооблагаемый доход.

Затраты на приобретение аренды : Как бухгалтерские, так и налоговые обязательства требуют капитализации затрат на приобретение аренды. Однако Regs. П. 1.263 (a) -4 предусматривает, что определенные внутренние затраты (например, оплата труда сотрудников и накладные расходы) и затраты de minimis не должны капитализироваться для целей налогообложения. Соответственно, налогоплательщики после бухгалтерского учета могут чрезмерно капитализировать расходы.

Изменения в методике бухгалтерского учета

Компании, неправильно охарактеризовавшие аренду для целей налогообложения прибыли, могут изменить свои методы бухгалтерского учета, используя автоматические процедуры в Rev.Proc. 2019-43. Изменение производится с помощью гл. 481 (а) и имеет право на аудиторскую защиту. Налогоплательщики, как правило, также могут вносить изменения в метод автоматического учета надбавок на улучшение жилищных условий, разд. 467 договоров аренды, и затраты на приобретение аренды с гл. 481 (а) регулировка и аудит защиты.

Еда на вынос

При принятии Раздела 842 налогоплательщики должны знать, что стандарт не меняет порядок учета налога на прибыль для аренды. Соответственно, порядок ведения финансового и налогового учета может отличаться.

Редактор Примечания

Аннет Б. Смит , CPA, партнер PricewaterhouseCoopers LLP, Вашингтонская национальная налоговая служба, Вашингтон, округ Колумбия

Для получения дополнительной информации об этих элементах свяжитесь с г-жой Смит по телефону 202-414-1048 или [email protected]

Если не указано иное, участники являются членами PricewaterhouseCoopers LLP или связаны с ней.

Налоги и новый стандарт бухгалтерского учета аренды (ASC 842)

Это официально 2018 год! Пришло время сосредоточиться на новых стандартах лизинга, которые вступают в силу для финансовых лет после 15 декабря 2018 года.Между новыми стандартами аренды и признания выручки бухгалтерские отделы были очень загружены. Если вы немного отстали от внедрения ASC 842, не волнуйтесь! Мы написали блог, в котором описываются самые большие изменения в новом стандарте, а также составили список ресурсов, которые помогут вам в реализации! Понимание новых стандартов важно, и не следует упускать из виду выявление потенциальных изменений в счетах отложенных налогов. Давайте посмотрим на самые большие налоговые последствия ASC 842.

Арендатор - Операционная аренда

Согласно ASC 840 (старое / текущее руководство по аренде) операционная аренда не отражалась в балансе арендатора. При пересмотре стандарта одной из целей FASB было убедиться, что эти обязательства отражаются организациями в балансе, чтобы более четко и эффективно информировать об этих обязательствах пользователей финансовой отчетности. Таким образом, согласно ASC 842 новый стандарт аренды требует отражения дополнительных активов и обязательств.

Согласно ОПБУ США, арендаторам необходимо будет зарегистрировать актив в форме права пользования (ROU) и соответствующее обязательство по аренде для всех договоров аренды, независимо от классификации, которые в настоящее время действуют или финансируются в соответствии с новым стандартом.

Между тем, для целей налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая налоговая аренда, либо как неналоговая аренда. Настоящая налоговая аренда проста - арендодатель сохраняет право собственности на актив и связанные с ним вычеты, в то время как арендатор вычитает арендные платежи (это похоже на операционную аренду в соответствии со старым U.Рекомендации S. GAAP). Неналоговая аренда предполагает, что все риски и выгоды, связанные с правом собственности, лежат на арендаторе. Таким образом, налоговые льготы, связанные с правом собственности, такие как амортизационные отчисления и вычет процентной части платежей, регистрируются арендатором (это похоже на аренду капитала в соответствии со старыми стандартами ОПБУ США). В этом случае арендодатель признает процентный доход.

Так как же это повлияет на счета отложенных налоговых активов и обязательств? Как и существующие GAAP (ASC 840), ASC 842 создает бухгалтерские / налоговые разницы.Однако, поскольку ASC 842 приводит к отражению дополнительных активов и обязательств по сравнению с ASC 840, это создает новые или корректирует существующие отложенные налоговые активы и обязательства. ASC 842 требует от арендатора отражать актив ФПП и соответствующее обязательство по аренде по всем договорам аренды. Согласно предыдущим ОПБУ арендатор не регистрировал аренду. В результате единственной временной разницей была разница между расходами на аренду, признанными для целей налогообложения, и расходами, признанными в финансовой отчетности.Однако, поскольку ASC 842 требует, чтобы арендатор отражал актив ФПП и обязательство по аренде, которые не имеют налоговой базы (т. Е. Не отражаются в налоговой книге), отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отражены для признания этих временных разниц в составе финансовая отчетность в соответствии с ASC 740.

Арендодатель - Прямое финансирование аренды

Согласно ASC 842 арендодатель классифицирует аренду как операционную аренду, аренду с прямым финансированием или аренду на продажу в своем U.Финансовая отчетность S. GAAP. Для целей налогообложения такая аренда обычно рассматривается как настоящая налоговая аренда или как неналоговая аренда, которая аналогична сделке продажи.

Когда аренда классифицируется как аренда с прямым финансированием, любая прибыль от продаж откладывается в соответствии с ОПБУ США. Такая отсрочка выплаты прибыли может привести к появлению новых (или более крупных) отложенных налоговых активов, поскольку для целей налогообложения такая аренда обычно не является налоговой. Согласно налоговому законодательству, вся прибыль от аренды (продажная цена - налоговая база актива) будет признаваться для целей налогообложения в момент продажи.

Оценочные скидки

Когда мы изучаем влияние ASC 842, мы полагаем, что балансовые активы и обязательства будут увеличиваться по большей части равномерно, не влияя на отчет о прибылях и убытках. Однако, добавляя или увеличивая сумму учтенных отложенных налоговых активов, организациям может также потребоваться пересмотреть вопрос о том, нужен ли им оценочный резерв, используя пороговое значение «более вероятно, чем нет» в ASC 740, которое предоставляет руководство по бухгалтерскому учету. по налогу на прибыль.Если это так, это повлияет на прибыль и убытки.

Прочие воздействия

При принятии ASC 842:

необходимо подумать о некоторых важных специфических проблемах.
  • Возникновение аренды или первоначальные прямые затраты капитализируются как для бухгалтерских, так и для налоговых целей, если они не являются несущественными. Но при более строгих критериях капитализации ASC 842 в конечном итоге будет капитализироваться меньше затрат.
  • Операции продажи с обратной арендой могут привести к появлению новых сумм отложенного налога.Например, может считаться, что продавец-арендатор продал актив для целей налогообложения, но актив и обязательство по-прежнему отражаются в финансовой отчетности для бухгалтерских целей.
  • В декларациях по государственному и местному подоходному налогу часто используются формулы пропорционального распределения в зависимости от местонахождения активов. Если сданные в аренду активы включаются в баланс, доход, относящийся к этому государству, может облагаться налогом по более высокой или более низкой ставке. В некоторых штатах также взимается налог на франшизу, который, как правило, является фиксированной ставкой или основан на чистой стоимости или капитале компании.
  • Трансфертное ценообразование используется организациями для определения соответствующей суммы, взимаемой за внутрифирменные операции. Хотя эти типы операций исключаются при консолидации для бухгалтерских целей, они не исключаются в каждой налоговой юрисдикции для целей налогообложения.

Заключительные мысли

Имейте в виду, что форма 3115 должна быть заполнена для изменений в методах бухгалтерского учета из-за ASC 842! Каждый договор аренды, с которым связана компания, должен быть оценен, чтобы предсказать изменения в счетах отложенного налога на прибыль.

Срок для применения новых стандартов лизинга для государственных организаций наступит раньше, чем мы узнаем об этом! Мы надеемся, что этот блог помог вам понять, как новые стандарты лизинга повлияют на налоги.

Заявление об ограничении ответственности

Этот пост опубликован для распространения любви к GAAP и предоставлен только в информационных целях. Хотя мы являемся CPA и прилагаем все усилия для обеспечения фактической точности сообщения на дату его публикации, мы не несем ответственности за ваше полное соответствие стандартам бухгалтерского учета или аудита, и вы соглашаетесь не возлагать на нас ответственность за это.Кроме того, мы не несем ответственности за обновление старых сообщений, но можем делать это время от времени.

Бухгалтерский учет и налогообложение при лизинге оборудования

Как лизинг оборудования соответствует принципам налогообложения и бухгалтерского учета? Давай выясним.

Когда дело доходит до приобретения оборудования, лизинг может стать невероятно полезным бизнес-инструментом для компаний любого размера.

Ключевым преимуществом лизинга оборудования является гибкость, которую он дает: если вы хотите сдавать оборудование в аренду, но при этом требовать удержания по статье 179 или использовать другие налоговые преимущества «владения», для вас есть договор аренды.И наоборот, если вы хотите, чтобы оборудование не фигурировало в балансе и оплачиваете платежи, для вас тоже есть договор аренды.

1. «Бухгалтерский учет» с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), которые обнародованы Советом по стандартам финансового учета (FASB). «Бухгалтерский учет» предоставляет владельцам бизнеса и другим заинтересованным сторонам (например, кредиторам) точные и соответствующие финансовые данные, чтобы понять, насколько хорошо бизнес на самом деле работает.

2. «Налоговый учет» с использованием Налогового кодекса (IRC), который публикуется Налоговой службой (IRS). «Налоговый учет» предоставляет IRS и другим налоговым органам (таким как штаты) налогооблагаемый доход и вычитаемые расходы, чтобы определить, сколько налогов нужно собирать с бизнеса.

Итак, теперь, когда мы знаем, что существует два типа бухгалтерского учета, давайте посмотрим, как каждый из них рассматривает лизинг, начиная с наших друзей из IRS:

Как IRS (налоговый учет) рассматривает лизинг?

Правила IRS в отношении аренды довольно просты: они считают, что все договоры аренды подпадают под один из двух типов: настоящая налоговая аренда (или «Настоящая аренда») и неналоговая аренда .

В чем разница между реальной арендой и неналоговой арендой ?

По договору True Lease арендодатель (организация, получающая арендные платежи) является владельцем оборудования и получает налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая амортизационные отчисления и налоговые льготы.

По неналоговой аренде арендатор (предприятие, использующее оборудование и производящее арендные платежи) получает налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая требование о вычетах амортизационных отчислений и процентных расходов (но не самих арендных платежей.) При неналоговой аренде можно воспользоваться положениями статьи 179, что является очень привлекательным преимуществом.

Как IRS определяет разницу между действительной и неналоговой арендой?

Аренда НЕ считается Истинной арендой IRS, если выполняется ЛЮБОЕ из следующих условий:

  • Любая часть арендной платы применяется к позиции собственного капитала в арендованном активе.

  • Арендатор по умолчанию приобретает право собственности (титул) на оборудование после уплаты определенной суммы «арендных платежей», которые он или она вносит.

  • В течение короткого периода времени оборудование используется, общая сумма, которую платит арендатор, составляет чрезвычайно большую долю от общей суммы, необходимой для прямой покупки оборудования.

  • Согласованные платежи превышают текущую справедливую стоимость аренды.

  • В то время, когда может быть исполнен любой опцион на покупку, право собственности на оборудование может быть приобретено по чрезвычайно низкой цене опциона на покупку по сравнению с фактической стоимостью оборудования.

  • Любая часть арендных платежей специально обозначена как проценты (или их эквивалент.)

Как бухгалтерский учет / GAAP рассматривают лизинг?

В соответствии с правилами Совета по стандартам финансового учета (FASB), для целей финансовой отчетности аренда по бухгалтерскому учету / GAAP классифицируется как операционная аренда или капитальная аренда .

В чем разница между операционной и капитальной арендой?

Операционная аренда обычно рассматривается как аренда. Арендованное оборудование не отображается ни как обязательство, ни как актив в балансе арендатора (компании, производящей арендные платежи), и арендатор не может воспользоваться амортизацией и т.п.Важно отметить, что иногда термин «FMV Аренда» (Аренда по справедливой рыночной стоимости) может использоваться как синоним операционной аренды.

A Капитальная аренда рассматривается как покупка для целей налогообложения и амортизации. Арендованное оборудование отображается как актив и / или обязательство в балансе арендатора, и могут быть реализованы налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая вычеты по Разделу 179.

Как FASB определяет разницу между операционной и капитальной арендой?

Аренда НЕ считается операционной арендой FASB, если ЛЮБОЕ из следующего верны:

  • Право собственности на арендованное оборудование автоматически переходит к арендатору до или в конце срока аренды.

  • Договор аренды предусматривает выкуп оборудования по выгодной цене.

  • Срок аренды равен (или больше) 75% ожидаемого экономического срока службы арендованного оборудования.

  • Приведенная стоимость минимальных арендных платежей - на начало срока аренды - равна или превышает 90% первоначальной справедливой рыночной стоимости оборудования.

Теперь, когда мы объяснили, как принципы бухгалтерского учета рассматривают лизинг оборудования по-разному, давайте ответим на несколько общих вопросов:

Является ли действительная аренда и операционная аренда одним и тем же?

Обычно, но не всегда.Настоящая аренда (термин IRS) не всегда квалифицируется как операционная аренда (учетный термин), но операционная аренда всегда квалифицирует как настоящую аренду.

Какие налоговые льготы дает лизинг?

Большинство малых предприятий хотят минимизировать налоги на прибыль - поэтому малые предприятия, как правило, сосредотачиваются на налоговых вопросах при рассмотрении лизинга, используя неналоговый лизинг / капитальный лизинг

Основное преимущество этого типа аренды связано с разделом 179 .Это означает, что обычно можно списать полную стоимость оборудования в год его покупки и ввода в эксплуатацию. Соглашение об аренде также предусматривает выгодную покупку в конце срока, что позволяет бизнесу владеть оборудованием после истечения срока аренды (и получать от этого выгоду, продолжая использовать его или, возможно, даже продавая).

Каковы преимущества лизинга для балансового отчета?

Большинство крупных предприятий больше озабочены балансовыми отчетами и отчетами о прибылях и убытках и, как правило, будут искать Истинную аренду / операционную аренду .

Основным преимуществом здесь является то, что это позволяет бизнесу избежать включения оборудования в список активов и дает большую гибкость в сопоставлении сроков затрат с выгодой. Это также позволяет сохранять платежи за оборудование в качестве операционных расходов (которые часто не требуют утверждения совета директоров), а не капитальных затрат (что часто требуется).

Как правильно структурировать аренду оборудования :

Если вы Если вы добавляете оборудование и вам нужна структура аренды, которая подходит для вашего бизнеса, у нас есть несколько вариантов для вас.Вот различные типы аренды, которые предлагает Crest Capital (примечание: мы предлагаем аренду, которая удовлетворяет обоим типам принципов бухгалтерского учета - если вам нужна аренда для уплаты налогов и льгот по Разделу 179, у нас есть несколько хороших вариантов. Если вам нужно оборудование за пределами баланса , мы также предлагаем операционную аренду.)

Здесь вы можете быстро и легко проверить свое право на участие. Это займет две минуты и даст вам представление о том, имеете ли вы право на аренду оборудования.

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда - это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив.

Ключевые выводы

  • Операционная аренда - это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
  • Правила
  • GAAP регулируют учет операционной аренды.
  • Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды - за исключением случаев, когда они длились менее 12 месяцев - должны признаваться в балансе.

Основные сведения об операционной аренде

Операционная аренда считается формой забалансового финансирования, что означает арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти тестирование по четырем критериям - тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная.Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

  • В конце срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная.Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды.Наиболее важно то, что стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

  • Существует различие в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
  • Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству косвенных затрат, капитализируемых.
  • Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
  • Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 г., публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Операционная аренда против Аренда капитала

Порядок учета операционной и капитальной аренды в соответствии с ОПБУ США отличается и может существенно повлиять на налоги предприятий.Операционная аренда рассматривается как аренда - арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

  • Право собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
  • Срок: Менее 75% расчетного экономического срока службы актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Собственный риск отсутствует. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
  • Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
  • Риски / преимущества: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

  • Право собственности: Может переходить к арендатору в конце срока аренды.
  • Опцион на выгодную покупку: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
  • Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость: ПС арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
  • Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
  • Риски / выгоды: Переданы арендатору.Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

Часто задаваемые вопросы

Какие ключевые характеристики определяют операционную аренду?

Чтобы классифицировать аренду как операционную, аренда должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Операционная аренда рассматривается как аренда - арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках.Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Он остается у арендодателя в течение и после срока аренды и не может содержать опцион на выгодную покупку. Срок составляет менее 75% расчетного срока службы актива, а приведенная стоимость (PV) арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Как в GAAP определяется капитальная аренда?

GAAP рассматривает аренду капитала как долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе.Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Арендодатель может передать его арендатору в конце срока аренды, и он может содержать опцион на выгодную покупку, который позволяет арендатору купить его по цене ниже справедливой рыночной. Срок равен или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива. и приведенная стоимость (PV) арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива.

Каковы преимущества операционной аренды?

Операционная аренда имеет определенные преимущества.Главная из них заключается в том, что они позволяют компаниям более гибко обновлять активы, такие как оборудование, что снижает риск устаревания. Риск владения отсутствует, платежи считаются операционными расходами и не подлежат налогообложению. Наконец, риски / выгоды остаются за арендодателем, поскольку арендатор несет ответственность только за расходы на техническое обслуживание.

Как отразить обязательство по аренде и соответствующий актив

Пока что в наших блогах нам удалось собрать все необходимые компоненты для записи обязательств по аренде.Мы учли процентную ставку, срок аренды и арендные платежи. В этом блоге мы объединим ингредиенты для получения конечного продукта - обязательства по аренде. После записи обязательства по аренде мы сделаем еще один шаг и запишем соответствующий актив. Для этого нам сначала нужно ознакомиться с несколькими новыми концепциями, которые мы и сделаем здесь.

Как обсуждалось ранее, основная проблема со «старым» стандартом аренды заключалась в том, что он не требовал отражения всех договоров аренды в балансе, что создает возможность для забалансового финансирования.В соответствии с новым стандартом аренды почти все договоры аренды отражаются в балансе. Сейчас вопросы:

В какой сумме мы отражаем обязательство по аренде? По какой сумме мы учитываем арендный актив?

На сумму обязательства будут влиять несколько факторов - срок аренды, арендная плата и ставка дисконтирования. Несколько факторов также будут влиять на сумму актива в форме права пользования - первоначальные прямые затраты, льготы по аренде и предоплаты.До сих пор в наших блогах мы рассказывали об определении ставки дисконтирования, срока аренды и арендной платы; в этом блоге мы собрали все это воедино, чтобы записать наши обязательства по аренде в бухгалтерский баланс. Мы также лучше поймем, что такое арендный актив и какие данные используются для его регистрации.

Обязательство по аренде - итоги

Прежде чем мы начнем, давайте резюмируем несколько концепций. Чтобы отразить обязательство по аренде в бухгалтерском балансе, нам необходимо определить срок аренды. Для определения срока аренды иногда требуется суждение, особенно когда у нас есть варианты продления и расторжения в рамках договора аренды (дополнительную информацию о сроке аренды см. В блоге за декабрь 2019 г.).

Еще нам нужно определить размер арендной платы. Определение арендной платы также требует суждения в некоторых случаях, например, когда есть платежи, связанные с вариантами продления или прекращения (см. Блог за февраль 2020 года для получения дополнительной информации об арендной плате).

Помимо срока аренды и арендной платы нам также необходимо знать ставку, которая будет использоваться для дисконтирования обязательства по аренде. Если мы используем инкрементную ставку заимствования, мы должны убедиться, что исходные данные, которые используются для расчета ставки, являются надежными (дополнительную информацию о ставке дисконтирования см. В блоге за сентябрь 2019 г.).Нам нужны все три исходных параметра для отражения обязательства по аренде. В этом блоге мы выясним, как все это собрать.

Обязательство по аренде - его учет

Обязательство по аренде представляет собой обязательство по уплате арендных платежей и оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей. После того, как мы собрали нашу информацию, т. Е. Знаем срок аренды, размер арендной платы и ставку дисконтирования, мы просто дисконтируем обязательство в течение срока аренды, используя ставку дисконтирования.Затем мы записываем обязательство по аренде или полученную сумму в бухгалтерском балансе. Затем нам нужно будет записать арендный актив. Давайте продолжим чтение, чтобы определить, какие шаги нам нужно предпринять.

Актив в форме права пользования

Начнем с того, что актив, который мы собираемся регистрировать, известен как актив «право пользования». Актив с правом пользования является нематериальным активом, и если вы знакомы со старым стандартом аренды, вы сразу заметите разницу. Используя старый стандарт аренды, мы бы записали актив (например, грузовик) непосредственно в балансе; теперь мы регистрируем право использовать актив (например, право использовать грузовик) вместо самого актива.Актив в форме права пользования является нематериальным активом.

Есть три вопроса, которые нам необходимо рассмотреть, прежде чем мы сможем определить правильную сумму актива с правом пользования:

  • Первоначальные прямые затраты (понесенные арендатором)
  • Льготы по аренде (полученные арендатором)
  • Предоплата по аренде (внесенная арендатором)

Первоначальные прямые затраты

Первоначальные прямые затраты определяются следующим образом:

Дополнительные затраты по аренде, которые не были бы понесены, если бы аренда не была получена

Может быть полезно посмотреть здесь несколько примеров.Платежи юристу за налоговую или юридическую консультацию, скорее всего, не будут первоначальными прямыми расходами. С другой стороны, платеж брокеру в качестве комиссии, скорее всего, будет первоначальными прямыми затратами, поскольку этот платеж будет произведен только в том случае, если аренда была получена. Аналогичным образом, платеж, произведенный существующему арендатору в качестве стимула для прекращения аренды, вероятно, будет первоначальными прямыми затратами (опять же, эти затраты будут понесены только в том случае, если аренда была получена).

Льготы по аренде и предоплата

Арендодатель может стимулировать потенциального арендатора к подписанию договора аренды.Это известно как стимул к аренде и может быть предоставлен в форме авансового платежа наличными, оплаты затрат арендатора (например, расходов на переезд) или допущения о ранее существовавшем договоре аренды, чтобы привести несколько примеров.

Предоплата по аренде - это просто предоплата.

Актив в форме права пользования - его учет

Теперь, когда у нас есть все части головоломки, давайте рассчитаем наш актив в форме права пользования. Начнем с обязательства по аренде. Вот формула:

Актив в форме права пользования:

= Обязательства по аренде

+ Первоначальные прямые затраты

+ Предоплата

- Льготы по аренде

Собираем все вместе

Давайте соберем все вместе на примере.Предположим следующее:

  • Аренда на шесть лет без возможности продления
  • Арендная плата в размере 40 000 долларов США, выплачивается в конце каждого года
  • Ставка 9% (ставка привлечения дополнительных заемных средств)
  • Первоначальные прямые затраты равны 1000 долларов США

Мы начинаем с расчета обязательства по аренде следующим образом:

  • Обязательство по аренде будет отражено как приведенная стоимость шести платежей, дисконтированных по ставке 9%,
  • Следовательно, обязательство по аренде составит 179 437 долларов

Далее рассчитываем актив в форме права пользования следующим образом:

  • Актив в форме права пользования будет отражаться как обязательство по аренде плюс первоначальные прямые затраты плюс предоплата за вычетом любых льгот по аренде
  • Таким образом, актив в форме права пользования будет рассчитан как 179 437 долларов (обязательство по аренде) +1 000 (льготы по аренде) = 180 437 долларов (обратите внимание, что в этом примере нет предоплаты или льгот по аренде).

Запись в журнале будет:

Актив в форме права пользования $ 180 437

.Обязательство по аренде $ 179 437

. Наличные $ 1,000

Заключение

Самая сложная часть записи обязательства по аренде и актива в форме права пользования - это сбор данных. Прежде чем записывать обязательство по аренде, мы должны убедиться, что у нас есть правильные данные о сроке аренды и арендной плате, а также в том, что ставка дисконтирования была рассчитана с использованием надежных данных. Прежде чем регистрировать актив в форме права пользования, мы должны убедиться, что мы вносим соответствующие корректировки с учетом первоначальных прямых затрат, предоплаты и льгот по аренде.Как только у нас будут все данные, их будет легко собрать!

Дополнительные ресурсы аренды, которые могут вам понравиться:

Вебинар: Подготовка к новому стандарту аренды (ASC 842)

Посмотрите нашу бесплатную интернет-трансляцию по запросу, в которой представлен обзор новых правил аренды и основное внимание уделяется положениям, представляющим существенные изменения в финансовой отчетности. Особое внимание уделяется таким областям, как определение аренды, классификация аренды, представление баланса, переход, срок аренды, арендная плата, учет арендатора, особенности внедрения и требования к раскрытию информации.Обсуждение включает наглядные примеры и демонстрации. Смотри.

—————————————————————————————————

Курсы CPE: Аренда

Зарабатывайте кредиты CPE, углубляя свои знания об аренде. Некоторые популярные курсы аренды включают:

Найдите курсы и вебинары по аренде прямо сейчас.

Налоговые последствия нового стандарта учета аренды ASC 842 | ТОО «Маркум»

Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно предложил отложить внедрение обновленных стандартов бухгалтерского учета по теме 842, «Аренда» , первоначально введенных в действие 25 февраля 2016 года.Хотя отсрочка предоставит большинству частных компаний возможность соблюдать требования до финансового года, начинающегося после 15 декабря 2020 года, важно, чтобы компании проявляли инициативу при рассмотрении налогов, а также влияния на GAAP ASC 842.

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету не повлияют на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога, поскольку в налоговом законодательстве не было прямых изменений в отношении учета аренды. Однако по мере того, как компании переходят на новый стандарт лизинга, новые стандарты бухгалтерского учета GAAP могут повлиять на несколько областей налоговой функции.

Модель учета предыдущего арендатора

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 требовало от арендаторов классифицировать аренду как капитальную или операционную. При капитальной аренде арендаторы должны признавать актив и соответствующее обязательство, равные приведенной стоимости будущих арендных платежей. Расходы, связанные с капитальной арендой, были признаны путем амортизации арендованного актива и признания процентных расходов по обязательству по аренде. Многие договоры аренды были классифицированы как операционная аренда.Арендаторы не будут признавать активы или обязательства по аренде в своих балансах, но будут признавать арендные платежи как расходы по аренде равномерно в течение срока аренды.

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 часто подвергалось критике за то, что оно не предоставляло пользователям финансовой отчетности информацию, необходимую для понимания деятельности отчитывающейся организации по аренде, в первую очередь потому, что оно не давало всестороннего понимания стоимости собственности, необходимой для отчитывающейся организации. операции и как финансировались эти расходы.Большая часть лизинговых операций была указана как внебалансовые статьи в примечаниях к финансовой отчетности.

Новая модель учета арендатора

Согласно новой модели бухгалтерского учета согласно ASC 842, практически все договоры аренды, которые раньше относились только к расходам в отчете о прибылях и убытках, теперь должны отражаться в балансе. Теперь арендаторам необходимо будет признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде при заключении договора аренды. Обязательство будет равно приведенной стоимости будущих арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки, заложенной в договоре аренды.Актив в форме права пользования будет основан на сумме первоначальной оценки обязательства по аренде плюс любые арендные платежи, произведенные арендодателю на дату начала аренды или до нее, за вычетом любых полученных льгот по аренде и любых первоначальных прямых затрат. арендатором.

Для целей отчета о прибылях и убытках ASC 842 сохраняет двойную модель, согласно которой аренда классифицируется как операционная или финансовая. Операционная аренда приведет к линейным расходам по аренде, аналогичным текущей операционной аренде.Финансовая аренда приведет к процентным расходам, определяемым с использованием метода эффективной процентной ставки. Расходы на амортизацию отражаются по активу в форме права пользования, как правило, линейным методом.

Согласно ASC 842 арендодатели будут классифицировать аренду как коммерческую - прямую финансовую или операционную. Разница между арендой с продажей и арендой с прямым финансированием заключается в том, что в случае аренды с продажей арендатор получает контроль над базовым активом, а арендодатель признает прибыль от продаж и выручку от продаж в начале аренды.На момент начала аренды сделки по продаже не признаются для целей налогообложения. Для аренды с продажей и с прямым финансированием признание базового актива прекращается, и отражаются чистые инвестиции в аренду (сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости). Чистые инвестиции увеличиваются за счет процентного дохода и уменьшаются за счет собранных платежей. В случае операционной аренды базовый актив остается в балансе за вычетом расходов на амортизацию в течение срока его полезного использования.Арендодатель будет амортизировать недвижимость линейным методом по GAAP и в течение применимого периода возмещения по налогу.

Налоговые воздействия

ASC 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Аренда будет рассматриваться как настоящая налоговая аренда или как неналоговая аренда. При реальной налоговой аренде арендодатель сохраняет право собственности на актив и связанные с ним вычеты, такие как амортизация, в то время как арендатор вычитает арендные платежи. Неналоговая аренда предполагает, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, лежат на арендаторе.Налоговые вычеты, такие как амортизация и процентные расходы, регистрируются арендатором, в то время как арендодатель признает процентный доход.

Учет отложенных налогов

Поскольку ASC 842 не меняет подход к аренде для целей налогообложения прибыли, компаниям придется учитывать последствия отложенного налога при внедрении нового стандарта. Арендатор, который в противном случае не обязан капитализировать аренду для целей налога на прибыль, не будет иметь никакой налоговой базы в активе в форме права пользования и соответствующем обязательстве по аренде, учитываемом для целей GAAP.Поскольку различия между ОПБУ и налоговой базой актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде приведут к налогооблагаемому доходу или вычетам при их восстановлении, такие различия носят временный характер. Соответственно, компания должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении превышения базы GAAP в активе в форме права пользования и отложенного налогового актива в отношении превышения базы GAAP в соответствующем обязательстве по аренде. Независимо от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым руководством как финансовую или операционную, актив в форме права = использования и соответствующее обязательство по аренде первоначально оцениваются одинаково.Соответственно, первоначальная оценка временных разниц, как правило, будет одинаковой, независимо от классификации аренды.

Однако способ восстановления первоначальных временных разниц зависит от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым стандартом как финансовую или операционную. Несмотря на то, что влияние аренды на отчет о прибылях и убытках в соответствии с ASC 842 в основном не изменилось по сравнению с предыдущим руководством, разница в схеме восстановления между финансовой и операционной арендой повлияет на последующие корректировки первоначального отложенного налогового актива и обязательства.В случае финансовой аренды новый стандарт аренды обычно приводит к ускоренному признанию расходов для целей финансовой отчетности. Такой результат связан с последующим увеличением обязательства по аренде, основанным на расчете эффективной процентной ставки, аналогично ипотеке с более высокими процентными расходами, понесенными в предыдущие годы, и за вычетом процентных расходов, понесенных в последующие годы, поскольку обязательство по ипотеке уменьшается. по произведенным платежам.

Для операционной аренды новый стандарт аренды обычно приводит к постоянным годовым затратам, аналогичным структуре расходов при текущем учете операционной аренды.В то время как последующее увеличение обязательства по аренде также основывается на расчете эффективной процентной ставки, актив в форме права пользования амортизируется по ставке, обеспечивающей распределение стоимости аренды в течение срока аренды на, как правило, прямолинейной основе. .

Кроме того, если какое-либо обесценение актива в форме права пользования создается для бухгалтерских целей, его необходимо будет восстановить для целей налогообложения.

Государственные налоги

В некоторых штатах налоги на франшизу взимаются с компаний, ведущих бизнес в определенных юрисдикциях.Налоги на франшизу обычно основываются на чистой стоимости (акционерном капитале) корпорации; однако могут потребоваться различные корректировки (например, казначейские запасы, обязательства, резервы и т. д.) для получения налогооблагаемой базы. Внедрение нового стандарта лизинга может повлиять на расчет налоговой базы компании по франшизе из-за требования отражать практически все лизинговые операции в балансе для целей финансового учета. Более того, коэффициент собственности, используемый при расчете многих коэффициентов пропорционального распределения штата (как для целей налога на прибыль, так и для целей налогообложения франшизы), определяется путем использования средней собственности (обычно оцениваемой по первоначальной стоимости) и восьмикратной чистой годовой арендной платы.После принятия ASC 842 компаниям может потребоваться изменить процесс, используемый для сбора информации для вычислений коэффициента собственности, особенно если актив в форме права пользования записан на том же балансовом счете или в строке, что и другая собственность, находящаяся в собственности.

Прочие налоговые соображения

Компаниям следует подумать о том, повлияет ли принятие нового стандарта учета аренды на любые другие налоги, не связанные с прибылью. Например, компании следует рассмотреть, изменится ли ее обязательство по налогу на имущество (если оно основано на балансе финансового учета) в результате применения предлагаемого стандарта.Компаниям также следует подумать о том, не повлияет ли принятие нового стандарта учета аренды на налоги с продаж и использования. Например, компании должны оценить, будет ли государство рассматривать сделку по аренде как покупку, поскольку компании будут иметь сделки по аренде на балансе после принятия нового стандарта. Компаниям с оффшорной арендой может также потребоваться оценить влияние, которое ASC 842 может иметь в каждой иностранной юрисдикции, в которой они работают. ASC 842 также может повлиять на механизмы трансфертного ценообразования.

По мере того, как компании готовятся принять новый стандарт учета аренды, на каждом этапе процесса внедрения следует учитывать налоговые последствия и возможности.

.