Амортизация лизингового имущества после выкупа

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация лизингового имущества после выкупа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Амортизация лизингового имущества после выкупа Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 264 “Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией” главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ
(Юридическая компания “TAXOLOGY”)Лизингополучатель по договору выкупного лизинга учитывал лизинговые платежи единовременно согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу, что часть лизинговых платежей составляет в действительности выкупную цену, в связи с чем такие платежи подлежали списанию через амортизацию. Суд согласился с налоговым органом. Для целей налогообложения лизинговых операций должна учитываться реальная выкупная цена, которая в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10 определена как часть лизинговых платежей, составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизации. Часть лизинговых платежей, составляющих реальную выкупную цену, должна квалифицироваться в качестве авансов в счет будущей передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, что подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754), данные платежи могут быть списаны через начисление амортизации после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Поскольку заключенные налогоплательщиком договоры являлись договорами выкупного лизинга с установленной минимальной (символической) выкупной цены предмета лизинга, реальная выкупная цена, учитываемая для целей налогообложения по налогу на прибыль, должна определяться как часть лизинговых платежей, указанных в графике и составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизационных отчислений.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Амортизация лизингового имущества после выкупа

Нормативные акты: Амортизация лизингового имущества после выкупа Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года”Первая точка зрения заключается в том, что такая выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость приобретаемого основного средства, которая будет учитываться для целей налогообложения путем начисления амортизации с момента перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, то есть – уже после окончания договора лизинга. Поэтому лизингополучатель обязан “вычленять” из сумм лизинговых платежей (признаваемых как расходы по мере их осуществления) выкупную цену, с возможностью признания ее только после получения лизингового имущества в собственность и только путем начисления амортизации. Такая позиция была высказана в письме Минфина РФ от 06.10.2005 N 03-03-04/2/72, вышедшем уже после принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (в нем указывается, что налогоплательщик должен поступать именно таким образом, поскольку глава 25 НК РФ, как до внесения в нее изменений Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, так и после внесения изменений, не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов”
(утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.1999 N ВК 477)Условия лизингового договора могут предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества. Повышающий коэффициент к норме амортизации устанавливается по соглашению сторон в пределах от 1 до 3 (действующее законодательство не запрещает применение меняющихся во времени повышающих коэффициентов). Повышенная норма амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль в период, когда она применяется. После выкупа лизингового имущества на него вновь распространяется обычный порядок начисления амортизации.

Изменения в правилах начисления амортизации с 1 февраля 2020.

Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 19.12.2019 № 25/79/70 внесены многочисленные изменения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция).

В Инструкцию вносится ряд уточнений технического характера, а некоторые ее положения приводятся в соответствие с новыми нормативными правовыми актами. Кроме того, есть ряд принципиально новых норм:

1. Сфера применения.

В соответствии с постановлением № 25/79/70 Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств, в т. ч. отражаемых в бухучете как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющихся предметами финансовой аренды (лизинга), и нематериальных активов. В отношении имущества, отражаемого на забалансовых счетах, Инструкция не применяется.

До сих пор амортизация определялась как способ возмещения затрат на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов. Теперь амортизация определяется как способ возмещения стоимости таких объектов:

1) по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах:

• коммерческой организацией — в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

• некоммерческой организацией (за исключением бюджетной) – в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах допускаемой законодательством и учредительными документами, и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, и (или) относится за счет целевого финансирования;

• бюджетными организациями относится за счет средств бюджетного, иного финансирования;

2) ИП, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещается в составе доходов от его предпринимательской деятельности.

2. Нематериальные активы

Уточняется, когда допускается изменение амортизируемой стоимости нематериальных активов. Теперь это возможно в случаях:

1) проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;

2) пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

3) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на его использование по лицензионному договору;

4) вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т. п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

5) выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.

3. Объекты начисления амортизации

Объектами начисления амортизации являются только числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Ранее в п.11 Инструкции объектами начисления амортизации признавались также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости.

4. Нормативный срок службы

Решением комиссии по проведению амортизационной политики устанавливается нормативный срок службы не только по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, но и по проектной документации (п. 17 Инструкции).

Уточняется порядок определения нормативного срока службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации. До сих пор, согласно п.18 Инструкции, комиссия могла принять одно из 2 решений:

1) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет — по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет — по другим объектам основных средств;

2) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Теперь добавляется еще один вариант — уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя (ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя (ей).

5. Пересмотр сроков

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы (далее — НСС) и (или) сроков полезного использования (далее — СПИ) основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части 3 п. 25, части 1 п. 45 Инструкции.

Так, согласно ч.3 п. 25 Инструкции при установлении поправочных коэффициентов к НСС и (или) СПИ производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к этим срокам. В этом случае комиссия вправе скорректировать установленные НСС или СПИ:

• если по окончании этих сроков по объекту основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то установленный НСС или выбранный СПИ пересматривается в сторону увеличения;

• если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100% его стоимости до окончания НСС или выбранного СПИ, соответствующий срок пересматривается в сторону уменьшения.

Напомним, согласно ч. 1 п. 45 Инструкции суммы амортизационных отчислений включаются в затраты на производство или расходы на реализацию при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т. ч. в связи с проведением ремонта, а при простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства, а также при нахождении в запасе — в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5.

Уточняется порядок пересмотра НСС и (или) СПИ нематериальных активов (комиссия вправе пересматривать эти сроки с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств и начисления амортизации) с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в т.ч. при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, НСС или СПИ основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. Напомним, такой порядок определен в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).

НСС и СПИ продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией.

6. Продление срока

Постановлением разрешается проблема несоответствия срок фактической эксплуатации объектов основных средств и нормативных сроков службы.

В соответствии с п. 67 Инструкции остаточный НСС или СПИ каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между НСС/СПИ, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в установленных п. 24 Инструкции случаях, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Теперь сделано важное дополнение. Если срок фактической эксплуатации объекта на дату изменения порядка начисления амортизации окажется равным или более максимально допустимого НСС/СПИ, остаточный НСС/СПИ устанавливается по решению комиссии самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

7. Когда амортизация не начисляется

До сих пор амортизация не начислялась, среди прочего, по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств (п. 35 Инструкции). Теперь амортизация не начисляется по любым объектам основных средств, предназначенным для возврата поставщику (продавцу) и не используемым в предпринимательской деятельности.

8. Изменение способов и методов начисления амортизации

По общему правилу, учетная политика может пересматриваться только с начала отчетного года (ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», НСБУ № 80).

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой. Теперь это возможно также по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации, в случае возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов, в т.ч. при осуществлении вложений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации

Постановлением отменяется возможность единовременного перехода по всем или отдельным амортизируемым объектам с линейного способа начисления амортизации на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямого метода суммы чисел лет либо метода уменьшаемого остатка, к линейному, производительному способам начисления амортизации и/или обратному методу суммы чисел лет, в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

Таким образом, исключение из Инструкции п. 46 ликвидирует одну из возможностей манипуляций затратами на амортизацию в целях улучшения финансового результата организации, которая прямо противоречила п.7 ст. 9 Закона № 57-З.

10. Лизинг и аренда

При определении состава амортизируемого имущества не используется понятие затрат в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества. Напомним, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее — НСБУ № 73), это понятие отсутствует.

Как и ранее, в составе амортизируемого имущества учитываются отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем). Также амортизируются затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие затраты, связанные с получением данного имущества — но при условии, что они в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем.

Глава 5 Инструкции «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга» изложена в новой редакции, соответствующей нормам НСБУ № 73 и Указа от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности».

Некоторые новшества имеют принципиальный характер. Так, более не утверждается, что амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора. Вместо этого просто констатируется, что амортизационные отчисления по объекту аренды производятся ежемесячно в течение срока аренды в соответствии с установленными Инструкцией способами, методами и требованиями.

При этом амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции.

При этом привязка к периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, более не упоминается.

Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено более раннее начисление амортизации, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и переносятся в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока лизинга, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями, начиная с даты вступления в силу таких изменений, в соответствии с порядком, предусмотренным договором.

Амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем (п. 52 Инструкции). При этом исключена оговорка о том, что лизингодатель и лизингополучатель имеют право за срок действия договора начислять амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным предметам лизинга — зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п. 17 Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции).

Ранее по таким предметам лизинга, как предметы интерьера (включая офисную мебель), предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) разрешалось начислять амортизацию только линейным способом. Теперь это ограничение отсутствует.

При невозможности выделения амортизируемой стоимости предмета лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости такого предмета за вычетом выкупной стоимости.

При передаче в аренду объектов основных средств (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.

При этом, если амортизационные отчисления по предмету лизинга в соответствии с законодательством учитываются в составе активов лизингодателя, тот включает их в состав прочих расходов (т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если амортизационные отчисления по предмету лизинга, учитываются в составе активов лизингополучателя, тот включает их в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП. Лизингодателем при этом амортизационные отчисления не начисляются.

В приложении 4 к Инструкции оговаривается, что при передаче имущества в лизинг другим организациям при нахождении объекта в составе активов лизингополучателя, лизингодателем амортизация не начисляется, а лизингополучателем амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю в соответствии с графиком лизинговых платежей и относятся в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

При эксплуатации выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора лизинга, уточняется недоамортизированная стоимость объекта, устанавливается способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта. Затем амортизация начисляется по уточненной норме амортизации; относится в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Новой является норма, согласно которой амортизация по предмету лизинга, передаваемому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, и не учитываемому в составе активов лизингодателя в соответствии с законодательством, не начисляется.

11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора

Как и ранее, капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного Инструкцией порядка (п. 57 Инструкции).

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость объекта аренды (предмета лизинга), подлежащие по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо арендатором (лизингополучателем) путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с Инструкцией.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды (предмета лизинга), подлежащих по окончании срока аренды (лизинга) возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.

Понятия расходов, отражаемых в виде присоединенной стоимости, как говорилось выше, в Инструкции более нет. Взамен определяется, что затраты на неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга) амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения), за месяцем ввода в эксплуатацию предмета лизинга (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с его приобретением, если такие затраты в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем).

Срок полезного использования таких затрат для начисления амортизации устанавливается в диапазоне: от срока, оставшегося до окончания срока аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды — от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), установленного в соответствии с Инструкцией, до его выкупа, возврата или выбытия.

После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с п.п. 32–49 Инструкции, т.е. в общеустановленном порядке.

Порядок начисления амортизации в случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя в Инструкции более не регламентируется. Вместо этого в п. 59 Инструкции указано, что после возврата предмета лизинга лизингодателю или его выкупа лизингополучателем и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств амортизационные отчисления производятся в соответствии с п.п. 17–49 Инструкции. Иными словами — так же как по любым другим объектам основных средств.

В Инструкции более не упоминается возможность возмещения амортизационных отчислений по основным средствам, сдаваемым в аренду некоммерческими организациями путем их включения в состав арендной платы. В п. 60 Инструкции просто указано, что в случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) амортизация по ним рассчитывается линейным способом, а срок их полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы.

Постановление № 25/79/70 вступает в силу с 1 февраля 2020 г.

Однако субъекты хозяйствования вправе начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, числившимся до этой даты, в соответствии с порядком, установленным учетной политикой в соответствии с ранее действовавшим законодательством.

29.01.2020

Как определить сроки полезного использования приобретаемого в лизинг оборудования

Компания заключила с лизинговой организацией договор финансовой аренды, лизинговые платежи перечислялись в срок, однако поставка оборудования была осуществлена на 4 месяца позже указанных в договоре сроков, в связи с чем срок амортизации в учете сократился с 36 до 32 месяцев. Платежи за предыдущие месяцы были зачтены лизинговой организацией как авансовые, но в счете-фактуре это не было отражено. Финансовая справочная система «Система Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос пользователя: «Сочтет ли налоговая служба такие платежи авансовыми и должен ли лизингодатель уточнить график платежей». Экспертным мнением поделилась Светлана Калинкина, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга.

Переделывать график платежей, чтобы учесть платежи за время ожидания поставки оборудования, как авансовые платежи не имеет смысла, так как на налоговой нагрузке это никак не скажется. Вопросы у налоговых органов в Вашем случае могут возникнуть по порядку определения сроков полезного использования и начислению амортизации.

В бухгалтерском учете есть возможность установить срок полезного использования приобретаемого в лизинг оборудования, исходя из которого начисляется амортизация, равный сроку договора лизинга (например, если Вы намерены затем продать это оборудование). Так как согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования оборудования, и он может определяться сроком договора лизинга (п 20 ПБУ 6/01). Поэтому в целях бухгалтерского учета, Вы можете начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т. е. с ноября 2017 года до окончания договора лизинга.

Но в налоговом учете срок полезного использования не связан со сроком действия договора лизинга. При установлении сроков полезного использования в налоговом учете следует руководствоваться сроками, установленными Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”). Поэтому срок полезного использования не может быть ниже минимального срока, установленного для амортизационной группы (п. 10 ст. 258 НК РФ). И если для Вашего оборудования предусматривается минимальный срок полезного использования 36 месяцев (3 года), то он не может быть уменьшен до 32 месяцев. Срок полезного использования исчисляется со следующего месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с ноября 2017 года. С этого же времени будет начисляться амортизация.

Однако лизингополучатель имеет право использовать повышающий коэффициент, не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), что дает возможность ускорить начисление амортизации и увеличить таким образом расходы. При этом следует учитывать, что возможность применения повышающего коэффициента должна предусматриваться учетной политикой и самим договором лизинга. Кроме того, повышающий коэффициент применим только для оборудования 4-10 амортизационной групп (т.е. срок полезного использования должен быть более 5 лет). При этом после завершения действия договора лизинга повышающий лизинговый коэффициент применять уже нельзя.

Порядок начисления амортизации в налоговом учете зависит от способа учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. При применении метода начисления, амортизация относится на расходы ежемесячно, в размере начисленных сумм. Поэтому суммы лизинговых платежей, при отнесении их на расходы, уменьшаются на сумму начисленной амортизации (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Т.е. пока оборудование не получено, а лизинговые платежи начисляются, эти суммы будут учитываться в составе прочих расходов. После получения оборудования и ввода его в эксплуатацию, у лизингополучателя будет начисляться амортизация, которая будет учитываться в расходах, а лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации будет учитываться в составе прочих расходов.

В случае использования кассового метода допускается амортизация лишь оплаченного имущества, полученного в собственность, отсюда до получения права собственности на имущество амортизация по нему не начисляется. Поэтому лизинговый платеж включается в состав расходов в полной сумме по мере оплаты.  

Можно ли изменить СПИ объекта лизинга при сокращении срока договора?

Вопрос: Организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга легкового автомобиля с правом выкупа сроком на 2 года (с октября 2017 г. по сентябрь 2019 г.). Учет объекта лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Графиком лизинговых платежей определен размер амортизации — равными суммами в течение срока договора лизинга. Лизингополучателем определен срок полезного использования предмета лизинга, равный сроку договора лизинга, — 24 месяца.

С октября 2017 г. по май 2019 г. лизингополучатель начислял амортизацию линейным способом.

01.06.2019 между сторонами подписано дополнительное соглашение, согласно которому окончательный срок лизинга изменен на июнь 2019 г., последний платеж и полное погашение стоимости — 20 июня 2019 г. Согласно измененному графику лизинговых платежей решением комиссии по амортизационной политике (от 01.06.2019) был пересмотрен срок полезного использования — сокращен до 21 месяца (с октября 2017 г. по июнь 2019 г.). В приложении к дополнительному соглашению был пересмотрен размер амортизационных начислений за июнь 2019 г. — было предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере недоамортизированной стоимости предмета лизинга.

Имеет ли право лизингополучатель исходя из условий подписанного дополнительного соглашения к договору лизинга сократить срок полезного использования до 21 месяца и начислить в июне 2019 г. амортизацию в сумме, определенной в измененном графике лизинговых платежей?

Ответ: По мнению автора, при уменьшении срока договора лизинга лизингополучатель имеет право по решению комиссии сократить срок полезного использования объекта лизинга и начислить амортизацию в сумме, определенной в измененном графике лизинговых платежей.

Обоснование: Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции N 37/18/6 <*>.

При этом в отношении легковых автомобилей (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), выступающих в качестве предмета лизинга, предусмотрена особенность начисления амортизации — она начисляется исключительно линейным способом. Дополнительных ограничений, в том числе относительно установления срока полезного использования, п. 54 Инструкции N 37/18/6 в отношении легковых автомобилей не предусмотрено <*>.

Вместе с тем предусмотрена возможность определения срока полезного использования амортизируемого имущества с учетом ограничений в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) <*>.

Таким образом, начисление амортизации по автомобилю производится равномерно в течение договора лизинга исходя из установленного сторонами договора лизинга срока полезного использования. Организации вправе предусмотреть договором начисление амортизации исходя из срока полезного использования легкового автомобиля, равного сроку договора лизинга.

Порядок начисления амортизации при изменении условий договора лизинга, пересмотра срока его действия и графика погашения контрактной стоимости Инструкцией N 37/18/6 не регулируется.

Поскольку, как было указано выше, нормы п. 19, 51, 54 Инструкции N 37/18/6 позволяют сторонам договора лизинга устанавливать срок полезного использования с учетом срока лизинга, то, по мнению автора, изменение срока договора лизинга дает право сторонам договора лизинга пересмотреть срок полезного использования автомобиля и привести в соответствие с вновь установленным сроком договора. В данном случае новый срок составит 21 месяц (с октября 2017 г. по июнь 2019 г.).

При этом при любом изменении порядка начисления амортизации в дальнейшем она рассчитывается исходя из остаточной стоимости и остаточного срока полезного использования <*>.

Пересмотр установленного договором срока лизинга по сути представляет собой изменение обстоятельств, на которых основывался расчет величины погашения стоимости предмета лизинга за счет амортизации (учетные оценки), что влечет за собой необходимость корректировки сумм амортизации. Сумма корректировки начисленной амортизации отражается в составе расходов того отчетного периода, в котором заключено дополнительное соглашение <*>.

В ситуации, указанной в вопросе, недоамортизированную стоимость автомобиля на момент заключения дополнительного соглашения фактически необходимо равномерно распределить на остаточный срок полезного использования. В рассматриваемой ситуации оставшийся срок договора лизинга фактически составит 1 месяц — июнь 2019 г., остаточный срок полезного использования также будет равен 1 месяцу (21 месяц за минусом 20 месяцев (срок фактической эксплуатации на дату пересмотра срока)).

Соответственно, по мнению автора, организация имела право по решению комиссии сократить срок полезного использования легкового автомобиля до 21 месяца и начислить амортизацию в июне 2019 г. исходя из нового срока полезного использования в сумме погашения контрактной стоимости. Ранее начисленная амортизация при этом не пересчитывается.

Правомерно ли начисление амортизации и отнесение ее на себестоимость при выкупе и принятии на баланс лизингополучателем лизингового имущества по договору .

..

Правомерно ли начисление амортизации и отнесение ее на себестоимость при выкупе и принятии на баланс лизингополучателем лизингового имущества по договору финансового лизинга?

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2000 г. N 03-12/53843

Основные условия договора лизинга определены частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.96 N 14-ФЗ, с учетом изменений и дополнений.

В соответствии со ст. 665 данного Кодекса по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предметы аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Согласно ст. 666 названного Кодекса предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности.

Статья 7 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ “О лизинге” устанавливает правовое положение финансового лизинга как вида инвестиционной деятельности, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии со статьями 28, 29, 31 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ “О лизинге” взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей.

В лизинговые платежи включаются вознаграждение лизингодателя, амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплаты процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований названного Федерального закона.

Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества лизингополучателем или возврат предмета лизинга его собственнику.

В соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ “О лизинге” при финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю до истечения срока действия договора лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей.

В практической деятельности предприятий возможны ситуации, когда срок действия договора лизинга по продолжительности соизмерим со сроком полной амортизации предмета лизинга и не превышает его. Такие договоры заключаются в основном на условиях возврата предмета лизинга лизингодателю и предусматривают частичное погашение стоимости лизингового имущества на момент выполнения взаимных обязательств. В этом случае возникает остаточная стоимость лизингового имущества и возможность дальнейшего начисления амортизации. Если по окончании срока действия договора лизинга принято решение о выкупе лизингового имущества, то лизингополучатель принимает в состав собственных средств частично (с точки зрения лизингодателя) амортизированное имущество.

Такая же ситуация возникает и при досрочном выкупе лизингового имущества, когда лизингополучатель досрочно производит выплату всех лизинговых платежей, установленных в договоре лизинга.

Лизинговое имущество может иметь остаточную стоимость и в случае оценки его стоимости по договору лизинга ниже фактических затрат на его приобретение лизингодателем, и в прочих ситуациях.

Операции по выбытию лизингового имущества учитываются у лизингодателя в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), и согласно п. 2.4 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” отрицательный результат от выбытия лизингового имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль лизингодателя.

В соответствии с пунктами 5, 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 N 15, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), если по условиям договора лизинга арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает его на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, указанной в договоре. В этом случае начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится лизингодателем равномерно по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных средств” в течение всего срока действия договора лизинга.

При выкупе лизингового имущества его стоимость отражается на счете 01 “Основные средства” и счете 02 “Износ основных средств”. При этом в случае, когда имущество числилось на балансе лизингодателя, его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” и одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 субсчет “Собственные основные средства” и кредиту счета 02 субсчет “Износ собственных основных средств”, так как к моменту выкупа в части стоимости, установленной в договоре лизинга, имущество является полностью амортизированным.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение для инвестора.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации или названным Положением.

Следовательно, стоимость выкупаемого лизингового имущества принимается к бухгалтерскому учету у лизингополучателя в оценке, установленной в договоре лизинга (продажная стоимость), и не подлежит дальнейшему изменению.

Одновременно на указанную стоимость в бухгалтерском учете лизингополучателя учитывается амортизация лизингового имущества, начисленная в составе лизинговых платежей.

В связи с тем, что согласно ст. 19 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ “О лизинге” выкуп лизингового имущества возможен при выплате всех лизинговых платежей, которые рассчитываются с учетом полной амортизации лизингового имущества, то на момент перехода права собственности амортизация в части стоимости лизингового имущества, установленной в договоре лизинга, будет начислена в полном объеме.

Таким образом, при выкупе и принятии на баланс лизингового имущества по договору финансового лизинга лизингополучателем начисление амортизационных отчислений не производится.

При условии использования имущества, приобретаемого по договору лизинга, в производственных целях лизинговые платежи включаются в себестоимость работ (услуг) лизингополучателя и согласно п. 2 “ч” Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), учитываются им при налогообложении по налогу на прибыль.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

18 декабря 2000 г.

“Московский налоговый курьер”, N 6, 2001 г.

Особенности начисления амортизации по основным средствам, переданным в аренду или лизинг Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.66

Осиневич Людмила Михайловна, кандидат экономических наук, доцент КГУ, г. Курск, РФ

e-mail: [email protected]

Кудрявцева Дарья Игоревна, студентка 2 курса магистратуры КГУ, г. Курск, РФ

e-mail: [email protected]

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПЕРЕДАННЫМ В АРЕНДУ ИЛИ ЛИЗИНГ

Аннотация: в статье рассматривается учет основных средств переданных в аренду, изучается роль и значение аренды при учете основных средств. Приводятся бухгалтерские проводки по учету начисления амортизации.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, аренда, лизинг, лизинговое имущество, основные средства, амортизация.

Osinevich Lyudmila Mikhaelovna, Candidate of Economic Sciences, associate professor of KGU, Kursk, Russian Federation e-mail: [email protected]

Kudryavtseva Darya Igorevna, student 2 courses of a magistracy of KGU, Kursk, Russian Federation

e-mail: [email protected]

FEATURES OF DEPRECIATION ON FIXED ASSETS TRANSFERRED IN

RENT OR LEASE

Abstract: the article deals with the accounting of fixed assets leased, the role and importance of the lease in the accounting of fixed assets. Are the accounting entries for accounting of depreciation.

Keywords: accounting, rent, leasing, leasing property, fixed assets,

depreciation.

По Гражданскому кодексу РФ движимое и недвижимое имущество передается в аренду юридическому лицу по договору аренды, который заключается в письменной форме. По этому договору арендодатель отдает в использование арендатору имущество и начисляет арендную плату, но оставляет за собой право собственности на это имущество. Арендодатель также начисляет амортизацию.

Учет основных средств (далее – ОС), которые переданы в аренду, у арендодателя ведут на счете 01, открыв для этого субсчет «ОС, переданные в аренду». У арендатора же это ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» [6].

По ОС, которые находятся в аренде есть специальный порядок начисления амортизации. Все зависит от того является аренда основным видом деятельности предприятия или нет. Если передача в аренду ОС – основной вид деятельности, но арендные платежи принимаются как выручка от реализации Дт 60,76 Кт 90.1. В связи с этим начисление амортизации рассматривают как расходы по обычным видам деятельности включая в издержки производства Дт 20, 25,26 Кт 02.

Таблица 1 – Проводки у арендодателя если аренда основной вид деятельности

Дебет Кредит Описание Документ

62 90.1 Отражена выручка от услуг аренды Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг

20 (23,25,26,29,44) 02 Отражена сумма амортизации по объекту аренды Бух. справка

90.2 20 (23,25,26.29,44) Списаны амортизация и прочие расходы по аренде Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух. справка

90.3 68.2 Отражен НДС по арендной плате Счет-фактура выданный

В случае, когда передача ОС не основной вид деятельности предприятия,

ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 3 (26), 2019 то арендная плата – прочие доходы, их отражают по Дт 60, 76 Кт 91.1. Поэтому расходы по этой деятельности в т.ч. амортизация рассматривают как прочие расходы и отражают следующим образом Дт 91.2 Кт 02.

Таблица 2 – Проводки у арендодателя если аренда не является основным видом деятельности

Дебет Кредит Описание Документ

62 91.1 Отражена выручка от сдачи имущества в аренду Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг

91.3 68.2 Начислен НДС с выручки Счет-фактура выданный

91.2 02 Списаны затраты (амортизация) объекта аренды Бух. справка

51 62 Поступила оплата от арендатора Банковская выписка

В договоре лизинга участвуют три стороны – лизингополучатель, лизингодатель и продавец. Лизингополучатель получает от лизингодателя за плату на определенный срок актив, который тот в свою очередь приобрел у продавца. В конце срока актив может быть возвращен лизингодателю или же полностью выкупается лизингополучателем.

В случае если ОС, находящиеся в лизинге, учитывают на балансе лизингодателя – лизингополучатель амортизацию не начисляет. В том случае, когда ОС учитывается на балансе лизингополучателя – он начисляет амортизацию в порядке, установленном в ПБУ 6/01. [5]

В бухгалтерском учете есть два мнения по начислению амортизации ОС в лизинге.

Первое мнение – если ОС учитывают на балансе лизингополучателя. Тогда он начисляет амортизацию по Кт счета 02. Лизинговые платежи в таком случае отражают по счёту 76. Это делают для того чтобы не допустить задвоения в учете расходов. Проводки по начислению амортизации у лизингополучателя представлены в таблице 3.

ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 3 (26), 2019 Таблица 3- Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на

балансе у лизингополучателя

Дебет Кредит Содержание операции

76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж

20. 23. 25. 26. 44 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому активу

Второе мнение кардинально отличается от первого. В этом случае считают, что лизинговые платежи являются расходом, который состоит из возмещения затрат лизингодателя на покупку и передачу ОС (п. 1 ст. 28 закона № 164 ФЗ). В этом случае признавать амортизацию как затраты можно если она возмещает стоимость ОС [4]. Поэтому лизингополучатель признает в расходах только платежи по лизингу. Проводки представлены в таблице 4.

Таблица 4 – бухгалтерские проводки по учету затрат у лизингополучателя

Дебет Кредит Содержание операции

20, 23, 25, 26, 44 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» Начислен лизинговый шатеж за месяц

76 «Стоимость предмета лизинга» 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

I

ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 3 (26), 2019

Но, по нашему мнению, второй метод некорректен т.к. в п. 17 ПБУ 6/01 перечислены примеры, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не указан. Кроме того, при втором случае могут возникнуть вопросы и у лизингодателя, т.к. суммы начисленной на Дт 76 амортизации будут уменьшать сумму платежа, которая причитается лизингодателю по договору.

Таким образом, лизинг и аренда — это особый тип экономических отношений, заключающийся в предоставлении одним участником отношений, лизингодателем (арендодателем), специально приобретенного имущества во владение и пользование в предпринимательских целях другому участнику отношений, лизингополучателю (арендополучателю), в обмен на периодические платежи, с возможностью выкупа. Специфика лизинга, аренды заключается в том, что они используются, прежде всего, как форма финансирования инвестиций, использование которой всегда способствует увеличению экономического потенциала как на уровне экономического субъекта, так и на макроуровне.

Список источников:

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 01.05.2019)

2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс] // Режим доступа URL: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a702b 24b27e57b60e1162f1e/

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] // Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/fd05066bbb0a451cf5dc9 5b2af35808cbef2509e/

ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 3 (26), 2019

4. Федеральный закон “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 N 164-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] // Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20780/

5. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 5. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. — Ростов-на-Дону, «Март», 2015 г.

6. Касьянов Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. — М.: АБАК, 2015.

7. Учет, анализ, аудит отдельных объектов бухгалтерского учета: монография / Овчинникова О.А., Гребнева М.Е., Пшеничникова О.В., Корзун Л.Н., Микитухо А.А., Белова Т.В,, Осиневич Л.М., Алехина А.А., под ред. Овчинниковой О.А. – Курск: Изд-во ЗАО “Университетская книга”, 2019. – 182 с. [Электронный ресурс] // Режим доступа URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37600560.

проводки 2020 и 2021 года

Арендованные имущественные активы могут быть выкуплены стороной-получателем. Такие особенности должны быть прописаны в договоре аренды или лизинговом соглашении. О том, как правильно отражать выкуп лизингового объекта, расскажем в нашей статье.

Определимся в понятиях

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.

В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

1. Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.
2. Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.

В зависимости от способа оплаты выкупной стоимости предмета лизинга, проводки и порядок их составления разнятся. Подробнее о том, как отражать операции по аналогичным договорам, читайте в статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Выкуп предмета лизинга, проводки у лизингополучателя

Оговоримся сразу, что порядок отражения выкупа арендованного имущества зависит от ключевого условия: на чьем балансе числится имущество.

Если данное имущество числится на балансе арендодателя, то в таком случае составляются следующие записи по выкупу:

Операция	Дебет	Кредит
Имущество списано с забаланса		001
Если имущество признано объектом основных средств	08	60
Если актив отнесен к материально-производственным запасам	10	60
Отражен НДС по выкупленному имуществу	19	60

Отметим, что в такой ситуации в бухгалтерском учете объекты лизинговых активов принимаются по первоначальной цене. Первоначальная стоимость лизинговых ценностей определяется как сумма всех платежей, определенная расчетным методом на весь период сделки. Однако налог на добавленную стоимость в данный показатель включать не следует.

Если предмет лизинга принят на баланс у лизингополучателя:

Операция	Дебет	Кредит
Отражена стоимость арендованного имущества в сумме лизингового соглашения	08	76
Арендованные ценности переведены в эксплуатацию	01	08
Оплачена выкупная стоимость объекта после оплаты всех лизинговых платежей	76	51
С выкупной стоимости лизингового актива учтен входной НДС	19	76
Объект включен в состав собственных ОС	01 Субсчет «ОС в собственности»	01 «ОС арендованные»
Амортизация по объекту лизинга (ОЛ) переведена на основной счет	02 Субсчет «Амортизация по арендованным ОС»	02 «Амортизация»

В таких условиях бухучета на единицу арендованного актива следует начислять амортизацию. Способ начисления должен быть определен в соответствии с учетной политикой фирмы. Отметим, что после перевода ОЛ в состав собственных объектов основных средств начисление амортизации продолжается. Причем по тому же методу, который применялся ранее.

Досрочный выкуп предмета лизинга, проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость ОЛ включена в состав собственного имущества	01 «Собственные ОС»	01 «ОС арендованные»
Начисленная амортизация перенесена на счет амортизации, начисленной по собственным активам	02 «Амортизация по арендованным объектам»	02 «Амортизация по собственным ОС»
Сумма НДС в составе невыплаченных лизинговых платежей принята в состав прочих расходов	91/2	19
Сумма невыплаченных платежей по ДЛ списана на прочие расходы	76	91/1

Отметим, что невыплаченными лизинговыми платежами признаются те обязательные расчеты по ДЛ, которые не будут перечислены лизингополучателем в счет лизингодателя в связи с выкупом объекта и прекращением действия условий договора.

FRB: Лизинг транспортных средств: лизинг против покупки: будущее значение

Факторы, влияющие на будущее значение. В начале аренды рыночная стоимость автомобиля составляет конец аренды не может быть известен. На будущую стоимость автомобилей могут повлиять широкий спектр факторов и рыночных изменений, в том числе Воспринимаемая надежность, безопасность и общая привлекательность автомобиль в сравнении с другими подержанными автомобилями Цены на новые автомобили Технологический прогресс в новых транспортных средствах Характеристики новых автомобилей, влияющие на их привлекательность для потребители Общие потребительские предпочтения Общие экономические условия Факторы конкуренции в автомобильной промышленности Цены на бензин Поставка подержанных автомобилей и условия, цены и наличие финансирования и лизинга подержанных автомобилей.

Факторы, влияющие на будущее значение. В начале финансового соглашения рыночная стоимость когда вы продаете или обмениваете автомобиль неизвестно. Будущая стоимость автомобилей может зависеть от множества факторов и рыночных изменений, в том числе Воспринимаемая надежность, безопасность и общая привлекательность автомобиль, по сравнению с другими подержанными автомобилями Цены на новые автомобили Технологический прогресс в новых транспортных средствах Характеристики новых автомобилей, влияющие на их привлекательность для потребители Общие потребительские предпочтения Общие экономические условия Факторы конкуренции в автомобильной промышленности Цены на бензин Поставка подержанных автомобилей и условия, цены и наличие финансирования и лизинга подержанных автомобилей.

Амортизационная стоимость. Остаточная стоимость показывает, насколько хорошо автомобиль должен удерживать его ценность. Вы можете сравнить остаточную стоимость в разных предложениях аренды. Чем выше остаточная стоимость (без изменения каких-либо других переменных), тем меньше амортизации, которую вы заплатите в течение срока аренды. Фиксированная амортизационная стоимость. В закрытом аренды, сумма амортизации, которую вы платите в течение срока аренды, составляет фиксированный или закрытый, когда вы подписываете договор аренды.Это указано в вашем договоре аренды. По окончании срока аренды вы имеете право вернуть автомобиль, оплатить все расходы, связанные с вашими обязательствами по договору аренды, и пройтись пешком далеко. См. Раздел «Возврат автомобиля». У тебя есть никаких обязательств, если стоимость транспортного средства меньше его остаточной стоимости, что есть, фактическая амортизация была больше, чем сумма, которую вы заплатили за амортизацию в вашей аренде. В этом случае вы бы заплатили меньше за амортизацию. чем сумма фактической амортизации транспортного средства.Например, рассмотрим следующий договор аренды: Стоимость автомобиля 19 000 долл. США Минус остаточная стоимость –10 000 Равно амортизации по аренде 9000 долларов США Если фактическая стоимость автомобиля в конце срока аренды составляет 8 500 долларов США, фактическая амортизация автомобиля за срок аренды составляет 10 500 долларов, что на 1500 долларов больше чем уплаченная вами амортизация по аренде.Напротив, рассмотрим случай в стоимость автомобиля превышает его остаточную стоимость. Например, рассмотрите тот же договор аренды с амортизацией в размере 9000 долларов. Если на самом деле стоимость автомобиля по окончании аренды составляет 11 500 долларов США, фактический автомобиль амортизация составляет 7500 долларов, что на 1500 долларов меньше амортизации по аренде. вы заплатили. Вы бы заплатили больше за амортизацию, чем сумма, автомобиль фактически обесценился, если вы не купите автомобиль на остаточную значение суммы.Если вы покупаете автомобиль по остаточной стоимости $ 10 000, вы будет уплачена амортизация в размере 9000 долларов плюс покупная цена в 10000 долларов. на общую сумму 19000 долларов. Поскольку автомобиль стоит 11500 долларов, ваш фактический амортизация составляет 7500 долларов. Возможность покупки. В большинстве договоров аренды вы имеете право приобрести автомобиль по истечении срока сумма, указанная в договоре аренды или в специальном путеводителе по подержанному автомобилю.Если вы считаете, что можете продать или обменять транспортное средство за больше, чем опцион на покупку цена (плюс стоимость продажи автомобиля), это в ваших экономических интересах использовать свой вариант покупки и перепродать автомобиль. Этим способом, у вас есть возможность зафиксировать некоторые или все положительные отличия между фактической стоимостью вашего автомобиля при перепродаже и остаточной стоимостью указано в договоре аренды. Стоимость варианта покупки.При выполнении упражнений ваш вариант покупки с целью перепродажи арендованного автомобиля, обязательно подумайте, как повлияют другие расходы и сборы на ваш возможность получать прибыль. Эти сборы и расходы часто включают налог с продаж, сборы за регистрацию номерного знака и транспортного средства, сборы за техосмотр транспортного средства, и расходы на финансирование вашей покупки. Если арендодатель использует транспортное средство дилерский центр для обработки транзакции, и у вас есть вопросы по расходы на реализацию вашего варианта покупки, вам следует связаться с компанией заключение договора аренды.

Амортизационная стоимость. Вы можете определить амортизацию, сравнив начальную закупочную цену. по цене обмена или со скидкой. Например, если вы приобрели автомобиль за 19000 долларов и обменял (или продал) через 4 года за 10000 долларов, амортизация за 4 года эксплуатации автомобиля составила 9000 долларов: Первоначальная закупочная цена 19 000 долл. США Минус цена trade-in / sale –10 000 Равно амортизация 9000 долларов США (Этот пример не учитывает влияние остатка ссуды.)

Сравнение капитальной аренды и операционной аренды

Лизинг оборудования, в том числе транспортных средств, является распространенной альтернативой покупке. Из двух видов аренды – капитальной и операционной – каждый используется для разных целей и приводит к разному отражению в бухгалтерских книгах бизнеса.

Лизинг традиционно отличается от покупки. Когда вы покупаете бизнес-актив, такой как оборудование или транспортное средство, вы покупаете актив.Когда вы арендуете что-то, у вас есть расходы на использование, но вы не владеете недвижимостью.

Несколько агентств и советов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности регулируют порядок отчетности предприятий о своих финансах, включая учет капитальной и операционной аренды. Двумя основными агентствами являются Совет по стандартам финансового учета (FASB) в США и Международный совет по стандартам бухгалтерского учета (IASB).

При рассмотрении договоров аренды необходимо знать два условия: арендодатель – это продавец, компания, предлагающая аренду, и арендатор – покупатель.

Капитальная аренда рассматривается как покупка. Операционная аренда предусматривает использование транспортного средства или других активов в течение определенного периода времени; они представляют собой периодические (обычно ежемесячные) расходы арендатора.

Капитальная аренда

Капитальная аренда – это аренда коммерческого оборудования, которая представляет собой право собственности и отражается в балансе компании как актив. Капитальная аренда, в отличие от операционной аренды, рассматривается как покупка с точки зрения лица, сдающего аренду, и как ссуда с точки зрения лица, предлагающего аренду, для целей бухгалтерского учета.Условия договора аренды капитала показывают, что выгоды и риски, связанные с правом собственности, переходят к арендатору.

• Капитальная аренда используется для долгосрочной аренды и для объектов, которые не устаревают с технологической точки зрения, таких как многие виды оборудования.
• Капитальная аренда дает арендатору (лицу, сдающему в аренду) преимущества и недостатки владения, поэтому они считаются активами и могут подвергаться амортизации.
• Эти договоры аренды считаются долгами арендатора.

Чтобы считаться капитальной арендой, Совет по стандартам финансового учета (FASB) требует, чтобы было выполнено хотя бы одно из этих условий:

• Право собственности на оборудование автоматически переходит к арендатору по окончании срока аренды
• Аренда включает опцион на покупку оборудования в конце срока аренды по выгодной цене, существенно меньшей справедливой рыночной стоимости; иногда это покупка за 1 доллар
• Срок аренды превышает 75% срока полезного использования оборудования.
• Приведенная стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости оборудования.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, аренда считается операционной. Как видите, при капитальном лизинге вы, по сути, оплачиваете стоимость автомобиля в течение срока аренды.

Операционная аренда

Операционная аренда, иногда называемая сервисной арендой, используется для краткосрочной аренды (на срок менее года) и часто для активов, которые являются высокотехнологичными или в которых меняются технологии, например компьютерное и офисное оборудование.Стоимость аренды по операционной аренде считается операционными расходами.

Арендатор использует собственность, но не принимает на себя выгоды или недостатки владения, которые остаются за арендодателем.

Учет и налоги по аренде и арендным платежам

Платежи по операционной аренде считаются расходами, поскольку в них нет права собственности. Это означает, что в том числе

Платежи по капитальной аренде уменьшают обязательства по аренде, а проценты по арендным платежам относятся к вычету деловых расходов.

Новые правила учета аренды

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил новые правила бухгалтерского учета для аренды – как капитальной, так и операционной. Новые правила требуют, чтобы все договоры аренды на срок более 12 месяцев отражались в бухгалтерском балансе как как активы, так и как обязательства. Вот почему операционная аренда на срок менее года считается расходом, а долгосрочная операционная аренда – как покупка актива.

Капитальная аренда и амортизация

Поскольку они считаются активами, капитальная аренда может подлежать амортизации.Если вы хотите сдавать в аренду, но хотите получить выгоду от обесценения актива, проконсультируйтесь со своим налоговым специалистом, прежде чем соглашаться на аренду капитала, чтобы убедиться, что он соответствует критериям амортизации. Некоторые договоры аренды капитала могут не иметь права на ускоренную амортизацию (амортизация бонусов или вычеты по Разделу 179).

Что лучше: капитальная или операционная аренда?

Как обычно, это зависит от обстоятельств. Аренда капитала создает долг для арендатора, и арендодатель становится кредитором.

Если вы арендуете высокотехнологичное оборудование, то, вероятно, у вас будет операционная аренда. Например, если вы арендуете копировальные аппараты для своего офиса, у вас, вероятно, есть операционная аренда. Если вы арендуете оборудование, которое собираетесь использовать в течение длительного времени, у вас, вероятно, есть договор капитальной аренды.

Что касается автолизинга, многие предприятия используют операционную аренду, потому что автомобили интенсивно используются и по окончании срока аренды они передаются на приобретение новых моделей.Но операционная аренда не дает вам возможности амортизировать актив.

Преимущества и недостатки лизинга оборудования

Как правило, предприятия арендуют оборудование для финансирования своего бизнеса без необходимости финансировать покупку оборудования. Например, компания, которая использует фургоны или грузовики для доставки, может сдавать эти автомобили в аренду без необходимости получать ссуду или связывать средства для покупки.

Недостатки лизинга оборудования состоят в том, что аренда, как правило, дороже на ежемесячной основе, и по некоторым договорам аренды не предусмотрены налоговые скидки на амортизацию.

Поговорите со своим налоговым специалистом, прежде чем принимать решение о лизинге или покупке оборудования, включая автомобили, для вашего бизнеса.

Как рассчитать амортизацию арендованного оборудования

По мере старения активов вашего бизнеса общепринятые принципы бухгалтерского учета (также известные как GAAP) требуют их амортизации. Каждый год вы расходуете часть их стоимости, чтобы отразить старение и моральное устаревание. Даже если вы арендуете оборудование, а не покупаете его, вам, возможно, придется отразить амортизацию арендуемого оборудования как коммерческие расходы.

TL; DR (слишком долго; не читал)

Вы учитываете амортизацию по аренде, как если бы вы владели активом. Обычно это означает линейный метод, при котором вы каждый месяц вычитаете установленную сумму из общей суммы ваших платежей арендодателю.

От капитальной к финансовой аренде

Как и многие другие общепринятые принципы бухгалтерского учета, правила аренды со временем изменились. Вплоть до 2019 года в соответствии с ОПБУ проводилось различие между операционной арендой, стоимость которой не амортизируется, и капитальной арендой, которую вы делаете.Тесты для сдачи в аренду включали, взяли ли вы опцион аренды с правом владения и платили ли вы, близкую к стоимости актива по аренде.

Согласно новым правилам бухгалтерского учета, двумя классами являются финансовая аренда и операционная аренда . Стандарты финансовой аренды шире, поэтому вам, вероятно, придется учитывать амортизацию по большему количеству арендованных активов. Если вы соответствуете любому из пяти стандартов, ваш договор является финансовой арендой, и вы должны списать амортизацию по аренде:

• По договору аренды право собственности переходит к вам в конце срока аренды.
• Аренда дает вам возможность покупки, и вы вполне уверены, что воспользуетесь ею.
• Срок аренды покрывает большую часть срока полезного использования актива. Исключение составляют случаи, когда вы начинаете сдавать в аренду, когда срок службы предмета уже близок к концу.
• Стоимость арендных платежей равна или превышает стоимость актива. Это изменение правил аренды капитала, потому что для них нет определенного порогового значения.
• Актив настолько специализирован, что арендодатель не сможет использовать его где-либо еще после окончания срока аренды.
  

Расчет амортизации по аренде

Предположим, ваша строительная компания арендует новый экскаватор с обратной лопатой стоимостью 25 000 долларов. Ваш договор аренды рассчитан на четыре года, и вы платите меньше 500 долларов в месяц. Чтобы взять в банке четырехлетнюю ссуду в размере 25000 долларов по текущим процентным ставкам, вы должны заплатить 4,5%.

Первый шаг – вычислить приведенную стоимость аренды, то есть мерило того, сколько для вас будут стоить четыре года будущих выплат. Это самая сложная часть формулы, но вы можете использовать Excel или онлайн-калькуляторы, чтобы выяснить это.Как только вы узнаете приведенную стоимость, вы узнаете, соответствует ли ваша аренда четвертому из пяти тестов финансовой аренды.

Если предположить, что сделка квалифицируется как финансовая аренда, вы должны ежемесячно отражать 1/48 дисконтированной стоимости как амортизацию в своих бухгалтерских книгах. По истечении срока аренды вы выплатите полную стоимость. Вы указываете ежемесячную амортизацию в отчете о прибылях и убытках, а накопленную амортизацию – в балансе.

Налоговая амортизация арендуемого оборудования

Амортизация арендованного оборудования по GAAP отличается от использования амортизации арендуемого оборудования в качестве налогового вычета.Правило IRS заключается в том, что вы требуете амортизацию арендованного оборудования, если ваш контракт – договор аренды с правом владения . Если это аренда без права владения, вы вычитаете платежи как обычные коммерческие расходы, даже если аренда соответствует пятикратному тесту GAAP для финансовой аренды.

Наиболее важной частью определения того, является ли договор аренды на условиях аренды с правом владения, является то, намерены ли вы и арендодатель для вас купить актив. Однако IRS перечисляет несколько других стандартов, если есть какие-либо споры:

• Идет ли часть каждого арендного платежа на покупку актива?
• Получаете ли вы титул после определенного количества выплат?
• У вас краткосрочная аренда, и вы платите примерно равную покупной цене за актив.
• Условия аренды намного превышают справедливую арендную стоимость.
• Аренда позволяет со временем выкупить за очень небольшую плату.
  

Операционная аренда – Узнайте, как учитывать операционную аренду

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда – это соглашение об использовании актива без передачи права собственности. Общие активы Материальные активы Материальные активы – это активы, имеющие физическую форму и удерживаемую стоимость. Примеры включают основные средства.Сдаются в аренду материальные активы, включая недвижимость, автомобили, самолеты или тяжелое оборудование. Сдавая в аренду, а не владея, операционная аренда позволяет компаниям не отражать активы в своих балансах, рассматривая их как операционные расходы.

Операционная аренда и капитальная аренда

Операционная аренда отличается от капитальной аренды, и для целей бухгалтерского учета она должна рассматриваться по-другому. По договору операционной аренды арендатор не имеет риска владения, но не может вычитать амортизацию для целей налогообложения.

Для того чтобы аренда квалифицировалась как капитальная аренда Капитальная аренда и операционная аренда Разница между капитальной и операционной арендой – капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив компании, она должна соответствовать любому из следующих критериев: в соответствии с ОПБУ:

• Срок аренды больше или равен 75% расчетного срока полезного использования актива
• Приведенная стоимость арендных платежей больше или равна 90% справедливой стоимости актива
• Право собственности на актив может быть передано арендатору в конце срока аренды.
• В договоре аренды предусмотрена возможность приобретения оборудования по выгодной цене для арендатора по цене ниже рыночной в конце срока аренды.

Кроме того, согласно МСФО, существует Вот еще несколько критериев, которым аренда может соответствовать, чтобы квалифицироваться как капитальная аренда:

• Арендованные активы настолько специализированы, что только арендатор может использовать эти активы без значительных изменений. вносятся в них

По договору капитальной аренды арендатор считается собственником и может требовать амортизационные расходы и процентные расходы для налоговых целей.Арендованный актив и обязательство по аренде показаны в балансе.

Капитализация операционной аренды

Если аренда не соответствует ни одному из вышеперечисленных критериев, она считается операционной. Активы, приобретенные по договорам операционной аренды, не нужно отражать в балансе. Аналогичным образом, операционная аренда не должна отражаться как обязательство в балансе, поскольку она не рассматривается как задолженность. Фирма не учитывает амортизацию активов, приобретенных по договорам операционной аренды.

Однако, если аренда действительно соответствует любому из вышеперечисленных критериев, она вместо этого считается капитальной арендой. Капитальная аренда трактуется иначе, чем операционная аренда. Вместо того, чтобы рассматриваться как операционные расходы, аренда капитала считается расходом по финансированию. Следовательно, нам необходимо скорректировать цифры расходов по аренде, амортизации и процентных расходов, чтобы учесть это изменение.

Это повлияет на операционную прибыль, которая всегда будет увеличиваться при переклассификации этих расходов.Однако это не окажет чистого влияния на чистую прибыль, так как изменение числа уравновесит.

Существует два метода капитализации операционной аренды: метод полной корректировки и метод приближенной оценки.

1. Метод полной корректировки

Шаг 1: Сбор исходных данных

Найдите расходы по операционной аренде, операционный доход, заявленную задолженность, стоимость долга и заявленные процентные расходы.

Стоимость долга можно определить с помощью рейтинга облигаций фирмы.Если рейтинг облигаций отсутствует, «синтетический» рейтинг облигаций может быть рассчитан с использованием коэффициента покрытия процентов фирмы. Используя коэффициент покрытия процентов, сравните его с таблицей, составленной профессором школы бизнеса Стерна Асватом Дамодараном из Нью-Йоркского университета.

Остальные исходные данные можно найти в финансовой отчетности компании или в примечаниях к финансовой отчетности.

Шаг 2. Рассчитайте приведенную стоимость обязательств по операционной аренде

Капитализируя операционную аренду, финансовый аналитик, по сути, рассматривает аренду как долг.Как договор аренды, так и актив, приобретенный по договору аренды, будут отражены в балансе. Фирма должна скорректировать амортизационные расходы, чтобы учесть активы, и процентные расходы, чтобы учесть долг.

Для этого необходимо найти стоимость долга по операционной аренде. Найдите приведенную стоимость будущих расходов по операционной аренде, дисконтируя расходы за каждый год на стоимость долга Стоимость долга Стоимость долга – это доход, который компания предоставляет своим заемщикам и кредиторам. Стоимость долга используется в расчетах WACC для анализа оценки.. Метод аннуитета можно использовать, если расходы по аренде указаны и остаются неизменными в течение нескольких лет (например, 6-10 лет).

Шаг 3: Расчет амортизационных расходов, вмененных процентов и скорректированных процентных расходов

Нам необходимо рассчитать амортизацию и скорректировать процентные расходы. Для расчета амортизации мы используем стоимость долга по договорам аренды и применяем линейный метод амортизации. Амортизация по прямой линии Амортизация по прямой линии является наиболее часто используемым и самым простым методом распределения амортизации актива.С прямой линией.

Чтобы скорректировать процентные расходы, мы начнем с упрощающего допущения: Расходы по операционной аренде равны сумме вмененных процентных расходов и амортизации. Исходя из этого предположения, мы можем использовать нашу недавно рассчитанную величину амортизации, чтобы найти вмененные процентные расходы по операционной аренде. Возьмите разницу между расходами по операционной аренде в текущем году и рассчитанной нами стоимостью амортизации, чтобы найти вмененный процент по аренде.

Наконец, добавьте вмененные процентные расходы по операционной аренде к процентным расходам, чтобы найти скорректированные проценты.

Шаг 4. Корректировка финансовых показателей

Во-первых, нам нужно скорректировать операционную прибыль. Начните с заявленной операционной прибыли (EBIT). Затем добавьте расходы по операционной аренде текущего года и вычтите амортизацию арендованного актива, чтобы получить скорректированный операционный доход.

Даже несмотря на то, что операционная прибыль изменилась, не должно быть изменений чистой прибыли из-за нашего упрощающего допущения.Ниже приведены расчеты, иллюстрирующие это:

Наконец, чтобы скорректировать долг, возьмите заявленную стоимость долга (балансовую стоимость долга) и добавьте стоимость долга по договорам аренды.

2. Метод аппроксимации

Шаг 1: Сбор входных данных

Как и в случае метода полной настройки, нам нужно будет собрать те же входные данные.

Шаг 2: Расчет приведенной стоимости обязательств по операционной аренде

Второй шаг метода аппроксимации идентичен второму шагу метода полной корректировки.Нам необходимо рассчитать приведенную стоимость обязательств по операционной аренде, чтобы получить стоимость долга по аренде.

Шаг 3: Расчет условно исчисленных процентов, скорректированных процентных расходов и амортизационных расходов

В отличие от метода полной корректировки, метод аппроксимации начинается с расчета вмененных процентов. Это проще, потому что не нужно беспокоиться о методах и рекомендациях по амортизации. Чтобы рассчитать вмененный процент по операционной аренде, умножьте стоимость долга по аренде на стоимость долга.

Мы можем использовать эту вмененную стоимость процентов для корректировки процентных расходов. Мы делаем это, добавляя вмененные проценты к процентным расходам.

Наконец, используя наше упрощающее предположение, сделанное ранее, возьмите разницу между расходами по операционной аренде в текущем году и вмененными процентами, чтобы найти расходы на амортизацию.

Шаг 4. Корректировка финансовых показателей

Корректировка финансовых показателей с помощью метода аппроксимации немного отличается от метода полной корректировки.Начните с корректировки операционной прибыли. Возьмите отчетную операционную прибыль (EBIT) за год и добавьте рассчитанные вмененные проценты по операционной аренде, чтобы получить скорректированную операционную прибыль.

Как и в случае метода полной корректировки, хотя операционная прибыль изменилась, чистая прибыль не должна измениться. Ниже приведены расчеты, иллюстрирующие этот эффект:

Наконец, корректировка долга аналогична методу полной корректировки.Добавьте стоимость долга по договорам аренды к заявленной стоимости долга.

Влияние на оценку

Когда мы рассматриваем расходы по операционной аренде как финансовые расходы, капитализируя их, мы имеем два эффекта на свободный денежный поток для фирмы (FCFF):

1. FCFF увеличится из-за вмененных процентов Расходы по капитализированной операционной аренде добавляются к операционному доходу (EBIT).
2. FCFF уменьшится, если приведенная стоимость аренды увеличится (и наоборот) из-за чистого изменения капитальных затрат.Это происходит потому, что мы должны рассматривать операционную аренду как капитальные затраты, если мы их капитализируем.

Кроме того, средневзвешенная стоимость капитала (WACC) будет снижаться по мере увеличения коэффициента долга, что положительно влияет на стоимость фирмы. Важно отметить, что увеличение стоимости фирмы происходит исключительно от стоимости долга, а не от стоимости капитала. Если коэффициент долга остается стабильным, а аренда оценивается справедливо, учет операционной аренды как долга должен иметь нейтральный эффект на стоимость капитала.

Другие ресурсы

Надеемся, вам понравилось читать это руководство CFI по аренде. Чтобы узнать больше, см. Следующие бесплатные ресурсы CFI.

• Классификация аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда – это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
• Учет аренды Аренда – это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
• Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) – это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе машин, оборудования и недвижимости.
• Прогнозирование статей балансаПроектирование статей балансаПроектирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долгового уставного капитала и чистой прибыли. В этом руководстве подробно рассказывается, как рассчитать

Определение капитальной аренды

Что такое капитальная аренда?

Аренда капитала – это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активом для целей бухгалтерского учета.Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Ключевые выводы

• Аренда капитала – это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активом для целей бухгалтерского учета.
• Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям.
• Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды.
• Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Как работает аренда капитала

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес поправку в свои правила бухгалтерского учета, обязывающую компании капитализировать все договоры аренды со сроками более одного года в своей финансовой отчетности.Поправка вступила в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для частных компаний.

Несмотря на то, что капитальная аренда является договором аренды, GAAP рассматривает ее как покупку активов при соблюдении определенных критериев. Аренда капитала может оказывать влияние на финансовую отчетность компаний, влияя на процентные расходы, амортизационные расходы, активы и обязательства.

Чтобы квалифицироваться как капитальная аренда, договор аренды должен удовлетворять любому из четырех критериев.Во-первых, срок аренды должен составлять 75% или больше от срока полезного использования актива. Во-вторых, договор аренды должен содержать возможность выкупа по цене ниже рыночной стоимости актива. В-третьих, арендатор должен получить право собственности в конце срока аренды. Наконец, приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% рыночной стоимости актива.

Порядок учета операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги с предприятий.

Капитальная аренда и операционная аренда

Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды. Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Операционная аренда раньше учитывалась как внебалансовое финансирование – это означало, что арендованный актив и связанные с ним обязательства по будущим арендным платежам не включались в баланс компании, чтобы поддерживать на низком уровне соотношение долга к собственному капиталу.Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах. Однако практика исключения операционной аренды из баланса была изменена, когда вступил в силу ASU 842 Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02. Начиная с 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и с 15 декабря 2019 г. для частных компаний активы в форме права пользования и обязательства, возникающие в результате аренды, отражаются в балансах.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда.Компании должны пройти проверку по четырем критериям – тесты «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная:

• Передача права собственности арендатору в конце срока аренды
• В договоре аренды предусмотрена возможность выкупа
• Срок аренды превышает 75% от срока экономической службы актива
• Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная аренда, в противном случае, скорее всего, это будет капитальная аренда.Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Учет капитальной аренды

Аренда капитала – это пример включения экономических событий в учет по методу начисления, который требует от компании расчета приведенной стоимости обязательства в своей финансовой отчетности. Например, если компания оценила приведенную стоимость своего обязательства по капитальной аренде в 100000 долларов, она затем записывает дебетовую запись 100000 долларов на соответствующий счет основных средств и кредитовую запись 100000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде в своем балансе.

Поскольку капитальная аренда является соглашением о финансировании, компания должна разбивать свои периодические арендные платежи на процентные расходы на основе применимой процентной ставки компании и расходов на амортизацию. Если компания вносит 1000 долларов в ежемесячные арендные платежи, а ее предполагаемые проценты составляют 200 долларов, это создает кредитную запись в размере 1000 долларов на денежном счете, дебетовую запись в 200 долларов на счете процентных расходов и дебетовую запись 800 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

Компания также должна амортизировать арендованный актив с учетом его ликвидационной стоимости и срока полезного использования.Например, если вышеупомянутый актив имеет 10-летний срок полезного использования и не имеет остаточной стоимости на основе линейного метода начисления амортизации, компания записывает ежемесячную дебетовую запись в размере 833 долларов на счет амортизационных расходов и кредитовую проводку по накопленным суммам амортизации. счет амортизации. Когда арендованный актив списывается, основное средство кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется на остаток.

Амортизация, новый автомобиль – от LeaseGuide.com

Термин амортизация , поскольку он относится к лизингу и покупке автомобилей, относится к потере – обесцениванию – стоимости по мере старения автомобиля.Все автомобили теряют в стоимости после того, как их выгнали со стоянки дилера. Среднестатистический автомобиль потеряет половину своей первоначальной рекомендованной цены за 3 года. Самый высокий износ наблюдается в течение первых двух лет, затем он замедляется с каждым годом.

Причина, по которой лизинг предлагает значительно более низкие ежемесячные платежи, чем покупка в кредит, заключается в том, что при лизинге финансируется только амортизированная стоимость, а не вся стоимость транспортного средства. Грубо говоря, если стоимость автомобиля обесценивается на 50% за 3 года, при трехлетней аренде ежемесячные выплаты будут составлять около 50% платежей по кредиту за тот же автомобиль, на тот же срок и с той же финансовой ставкой.

В среднем новый автомобиль обесценится примерно на 27% от рекомендованной рекомендованной производителем стоимости в первый год, на 12% больше (всего 39%) во второй год, на 11% больше (всего 50%) в третий год, на 9% больше в четвертый год (всего 59%) и еще 7% (всего 66%) на пятый год.

Каждый автомобиль отличается тем, что некоторые марки и модели обесцениваются больше, чем другие. Например, стоимость автомобилей Honda обесценивается медленнее, чем, скажем, Jeep. Как правило, автомобили, пользующиеся большим спросом, имеющие отличную надежность и качество и поддерживающие высокую стоимость при перепродаже, будут подвергаться наименьшему износу.Это делает их выгодными покупками и отличными условиями аренды.

Амортизация – один из неизбежных аспектов владения автомобилем, и каждый автовладелец страдает от него, независимо от того, покупают он новый или подержанный. Новые автомобили страдают больше, но в конечном итоге все автовладельцы терпят убытки – если они продадут или обменяют свой автомобиль, или если их автомобиль попал в аварию.

Разумеется, амортизация увеличивается для транспортных средств с пробегом выше среднего, аварийным повреждением, неремонтированными проблемами, автомобилями с заявленными проблемами надежности или историей отзывов.

Например, на момент написания этой статьи было обнаружено, что дизельные автомобили Volkswagen были намеренно изменены, чтобы неверно указывать уровни выбросов во время испытаний. Стоимость этих автомобилей, к сожалению для владельцев, упала практически до нуля – в худшем случае – это снижение стоимости. К счастью, те, кто арендовал эти автомобили, защищены их гарантированной остаточной стоимостью до конца срока аренды. Они просто вернут автомобили по истечении срока аренды, уйдут, и VW получит огромный финансовый удар.

Вот видео, объясняющее, как работает амортизация новых автомобилей:

Учет аренды | Безграничный учет

Обзор учета аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда, каждая из которых имеет свою методологию учета.

Цели обучения

Обобщите, как компания будет учитывать аренду

Основные выводы

Ключевые моменты

• Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат.
• Капитальная аренда – это форма заемного финансирования, при которой аренда действует как ссуда.
• Операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые коммерческие расходы.

Ключевые термины

• денежные : состоящие из денег, относящиеся к деньгам или состоящие из денег.
• аренда капитала : финансовое соглашение, при котором заемщик использует актив и платит регулярные взносы плюс проценты
• Арендодатель : Собственник сдаваемого в аренду имущества.
• расходы : Израсходованная сумма; расход; затраты.

Что такое аренда

Аренда – это договор, по которому арендатор (пользователь) должен платить арендодателю (владельцу) за использование актива в течение определенного периода.

Почему некоторые компании берут в аренду

Для многих компаний решение денежное. Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат. Кроме того, некоторые компании, которые имеют финансовое положение для покупки оборудования, по-прежнему предпочитают арендовать оборудование, поскольку они не получат выгоды от амортизации оборудования.

Аренда оборудования : Аренда оборудования позволяет компании получить часть оборудования без больших затрат.

Виды аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда.

Капитальное оборудование финансируется за счет заемных средств или капитала. Капитальная аренда – это форма долгового финансирования, при которой аренда действует как заем. С этой целью аренда капитала должна быть отражена как обязательство в балансе компании, важно отметить, что IRS рассматривает аренду капитала как обязательство.

С другой стороны, операционная аренда позволяет компании приобретать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса.

Учет арендатора

По договору операционной аренды арендатор учитывает расходы по аренде (дебет) в течение срока аренды, а также кредит в счет денежных средств или арендной платы. Если по договору операционной аренды запланированы изменения арендной платы, обычно арендная плата должна регистрироваться как расход на равномерной основе в течение срока его действия, а отложенное обязательство или актив отражается в балансе на сумму разницы между расходами и денежными расходами.

При капитальной аренде арендатор не учитывает арендную плату в качестве расхода. Вместо этого арендная плата реклассифицируется как платежи по процентам и обязательствам, аналогично ипотеке (при этом проценты рассчитываются за каждый период аренды на остаток непогашенных обязательств). При этом амортизируется актив. Если в договоре аренды предусмотрена передача права собственности или возможность покупки по выгодной цене, амортизируемый срок службы равен экономическому сроку службы актива; в противном случае амортизируемый срок службы является сроком аренды. В течение срока аренды сумма процентов и амортизации будет равна арендным платежам.

Примечание : Как для капитальной, так и для операционной аренды в отдельной сноске к финансовой отчетности раскрываются будущие минимальные обязательства по аренде с разбивкой по годам в течение следующих пяти лет, а затем по всем оставшимся годам как группе.

Учет лизингодателя

По договору операционной аренды арендодатель учитывает арендную выручку (кредит) и соответствующий дебет либо денежных средств / арендной платы к получению. Актив остается в бухгалтерских книгах арендодателя как принадлежащий ему актив. Арендодатель учитывает амортизационные расходы в течение срока службы актива.При капитальной аренде арендодатель кредитует принадлежащие ему активы и дебетует счет дебиторской задолженности по аренде на сумму дисконтированной стоимости арендной платы. Арендная плата представляет собой актив, который делится на текущую и долгосрочную аренду, причем последняя представляет собой приведенную стоимость арендной платы, подлежащей выплате более чем через 12 месяцев в будущем. При каждом платеже денежные средства списываются, дебиторская задолженность зачисляется, незаработанный (процентный) доход зачисляется.

Прочие предметы аренды

• Улучшения арендованного имущества : Улучшения, сделанные арендатором.Они навсегда прикреплены к собственности и возвращаются арендодателю по окончании аренды. Стоимость улучшений арендованного имущества должна капитализироваться и амортизироваться в течение меньшего из следующих периодов: срок аренды или срок улучшений арендованного имущества. Если срок улучшения арендованного имущества превышает срок первоначального срока аренды и переходит в период опциона, обычно этот период опциона следует рассматривать как часть срока аренды.
• Бонус за аренду: Предоплата будущих расходов.Классифицируется как актив; амортизируется линейным методом в течение срока аренды.
• Залоговые депозиты: Невозвращаемые залоговые депозиты: отложены арендодателем как незаработанный доход; капитализируется арендатором в качестве предоплаты арендной платы до тех пор, пока арендодатель не рассмотрит полученный депозит.