Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет операций с лизинговым имуществом. Банкротство лизингополучателя

Обычно договоры финансовой аренды предусматривают учет имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договоры, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов.

В настоящей статье мы попробуем разобраться, как правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе,отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета, и что делать в случае его банкротства.

Напомним, что бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды регулируется ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15).

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза: первый раз, когда имущество получается во временное пользование, и второй – при переходе права собственности на него. В обоих случаях акт составляется по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б (в зависимости от вида основных средств). Это предусмотрено в Указаниях по применению и заполнению форм первичной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Лизинговое имущество принимается к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 Вложения во внеоборотные активы открывается субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга. На нем отражается первоначальная стоимость лизингового имущества без учета НДС, лизинговых платежей и выкупной стоимости в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет Арендные обязательства.

Стоит отметить, что первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки прописывают непосредственно в договоре лизинга, кроме того, необходимая сумма указывается в акте приема-передачи имущества, который оформляется при предоставлении имущества в лизинг.

После этого делается проводка:

Дебет 01 субсчет Арендованное имущество или Основные средства, полученные в лизинг. Кредит 08 субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится в соответствии с его стоимостью и нормами, установленными действующим законодательством. Сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции счет 02 Амортизация основных средств, субсчет Износ имущества, сданного в лизинг.

В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в лизинг, определяется по данным лизингодателя как сумма его расходов (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ) на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведениедо состояния, в котором объект пригоден для использования.

Для того чтобы не вызвать спор с контролерами, необходимо запросить у лизингодателя документы, подтверждающие размер первоначальной стоимости имущества согласно абзацу 3 п.1 ст.257 НК РФ.

Стоит также отметить, что в первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).

При учете лизинговых платежей надо руководствоваться ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 №15 (только в части, не противоречащей положениям ПБУ 10/99).

Лизинговые платежи отражаются ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетом 76.

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ ст. 264.

Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если выполняются условияст. 171-172 НК РФ.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС. Кредит 19
предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплатив выкупную цену.

Даже успешные фирмы в условиях современной экономики не застрахованы от финансовых трудностей и риска банкротства. На данный момент в ФЗ №127 О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002г. отсутствуют специальные нормы о банкротстве лизингополучателя, поэтому на практике эта ситуация вызывает множество проблем и вопросов.

При банкротстве лизингополучателя лизингодатель может лишиться права возвратить переданное имущество. Судебная практика в данном вопросе неоднозначна. Можно выделить такую тенденцию: если вся сумма лизинговых платежей включена в реестр требований кредиторов лизингополучателя, то лизингодатель не имеет возможности требовать возврата имущества. Иначе это поставило бы лизингодателя в более выигрышное положение перед остальными кредиторами. Если же лизингодатель получает от должника платежи по договору финансовой аренды в преддверии банкротства, это может повлиять на интересы остальных кредиторов. Арбитражный управляющий будет вправе оспорить такую сделку и взыскать деньги в пользу лизингополучателя.

Есть мнение, что при банкротстве лизингополучателя лизингодатель находится в лучшей позиции, чем остальные кредиторы, к примеру, залоговые. В данном случае предмет лизинга, находящийся в собственности лизингодателя, является своеобразной мерой обеспечения. При банкротстве лизингополучателя имущество не будет включаться в конкурсную массу должника. Даже при условии когда лизингополучатель выплатил почти всю выкупную стоимость имущества, договор может быть расторгнут при прекращении поступления лизинговых платежей, и лизингодатель может потребовать от должника возвратить предмет лизинга.

Но тогда лизингодатель должен будет вернуть лизингополучателю уплаченные в счет погашения выкупной цены имущества, денежные средства.

Важно отметить, что дальнейшая работа бухгалтера организации-банкрота будет обусловлена выбором лизингодателя.

Источник: “Эксперт-Аудит”

 

Возврат лизингового имущества лизингодателю проводки

Бухгалтерский учет

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 01 в сумме лизинговых платежей (с учетом выкупной стоимости, но без НДС). При этом НДС, причитающийся к уплате в составе лизинговых платежей, отражается в учете записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные (лизинговые) обязательства».

По предмету лизинга, учтенному в составе основных средств, лизингополучатель начисляет амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

При возврате предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета остаточную стоимость предмета лизинга (п. 29 ПБУ 6/01).

В учете производятся записи:

• Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства в эксплуатации», — списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
• Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация предметов лизинга», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», — списана накопленная амортизация по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество. При этом одновременно с передачей предмета лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Возврат предмета лизинга лизингодателю отражается записью:

• Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Арендные (лизинговые) обязательства», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», — выбыл объект ОС, возвращенный лизингодателю.

Сумма НДС, отнесенная на счет 19 при получении предмета лизинга и не принятая к вычету в течение срока действия договора, сторнируется записью в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные (лизинговые) обязательства».

Отметим, что в бухгалтерском учете возникшие при получении предмета лизинга арендные обязательства лизингополучателя (без НДС) равны первоначальной стоимости предмета лизинга. В течение действия договора лизинга арендные обязательства и остаточная стоимость предмета лизинга равномерно уменьшались. При этом арендные обязательства должны были полностью погаситься за срок договора лизинга, а стоимость предмета лизинга — за срок его полезного использования.

В связи с этим сумма, на которую ежемесячно уменьшались арендные обязательства (без учета НДС), превышала ежемесячную сумму амортизации, а сумма арендных обязательств, отраженных в учете на дату возврата предмета лизинга, была меньше, чем остаточная стоимость предмета лизинга. Разница между указанными величинами включается в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось

на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета.

Важная деталь: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Источником их списания у лизингополучателя будет счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Данные суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочие обоснованные расходы.

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа в течение срока действия договора лизинга, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) по мере погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам при наличии счета-фактуры.

Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет метод начисления, он признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Амортизация также включается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если при начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный коэффициент на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, то гл. 25 НК РФ не предусмотрен пересчет сумм амортизации, начисленных в период действия договора лизинга, в связи с его расторжением и возвратом предмета лизинга лизингодателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040652@).

Согласно п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ при возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает, гл. 25 НК РФ не предусмотрено списание убытка от возврата остаточной стоимости лизингового имущества на внереализационные расходы (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу N А19-11568/2011).

Налоговики могут настаивать на том, что при расторжении договора лизинга суммы выкупной стоимости у этих лизингополучателей образуют внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, что подтверждается, например, Письмами Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 и УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 19-08/094418. Полагаем, что обязанность отражения этого дохода возникает только в случае признания соответствующей задолженности лизингодателем или вступления в законную силу решения суда.

Позиция арбитражных судов неизменна и состоит в том, что гл. 25 НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика делить лизинговый платеж на отдельные составляющие (Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09, Постановления ФАС Уральского округа от 19.10.2009 N Ф09-7885/09-С2, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08).

Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru

Бухгалтерский учет в лизинге

Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:

Поступление лизингового имущества.

1.   Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» – поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.

1.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  – уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества.

Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.

При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).

Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний. (Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. »

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.

Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:

            100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах)                       отчислений (в%)

*срок полезного использования.  

Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом  уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества.

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» –  на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

• Дт счета 01 «Основные средства»   Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:

 •  Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

• Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.

• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2.   Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)    Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда – это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив. Операционная аренда считается формой забалансового финансирования – это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне.

Ключевые выводы

• Операционная аренда – это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
Правила
• GAAP регулируют учет операционной аренды.
• Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды, за исключением случаев, когда они длились менее 12 месяцев, признавались в балансе.

Общие сведения об операционной аренде

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда.Компании должны пройти тестирование по четырем критериям – тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или как капитальная. Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

• По окончании срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
• Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
• Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
• Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная. Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 г., публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Особые соображения

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды. Наиболее важно то, что стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

• Существует различие в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
• Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству косвенных затрат, капитализируемых.
• Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
• Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Сравнение операционной аренды и капитальной аренды

НАС.Порядок учета по GAAP для операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги предприятий. Операционная аренда рассматривается как аренда – арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

• Форма собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
• Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
• Срок: Менее 75% расчетного срока службы актива.
• Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
• Бухгалтерский учет: Риск собственности отсутствует. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
• Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
• Риски / выгоды: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

• Право собственности: Возможна передача арендатору в конце срока аренды.
• Вариант покупки по выгодной цене: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
• Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
• Приведенная стоимость: PV арендных платежей равняется или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
• Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
• Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
• Риски / выгоды: Передано арендатору. Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

По какому заголовку отражается договор аренды с капиталом в бухгалтерском балансе? | Small Business

Аренда – это договорные соглашения между арендаторами и арендодателями, по которым арендаторы получают право использовать арендованные активы в течение определенного периода в обмен на регулярные платежи. Капитальная аренда напоминает покупку активов, поскольку подразумевается передача выгод и рисков, связанных с правом собственности, от арендодателя к арендатору, а арендатор несет ответственность за ремонт и техническое обслуживание.Капитальная аренда классифицируется под заголовком «основные средства» или «основные средства» в разделе активов баланса небольшой или крупной компании.

Основы

Компании должны рассматривать аренду актива как капитальную, если срок аренды превышает 75 процентов срока полезной службы актива, если в конце срока аренды происходит переход права собственности к арендатору, арендатор приобретает актив по «выгодной» цене относительно справедливой рыночной стоимости на конец срока аренды или дисконтированная приведенная стоимость арендных платежей превышает 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива на начало срока аренды.

Отчетность

Для целей отчетности обычно нет отдельной статьи «капитальная аренда» в составе основных средств, поскольку аренда отражается в одной из обычных статей основных средств, например, зданиях и компьютерном оборудовании. Сумма должна быть равна стоимости актива за вычетом накопленной амортизации, которая представляет собой распределение затрат на основное средство в течение срока его полезного использования. Компонент обязательств отражается в разделе обязательств баланса как статья «Аренда капитала».Сумма равна дисконтированной приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды плюс любые проценты, начисленные между предыдущим арендным платежом и датой баланса.

Амортизация

Капитальная аренда амортизируется так же, как и другие основные средства. При использовании линейной амортизации ежегодные амортизационные расходы представляют собой стоимость основных средств за вычетом ликвидационной стоимости, полученной в результате деления на срок полезного использования актива. Остаточная стоимость актива – это его ожидаемая стоимость при перепродаже в конце срока его полезного использования.Записи журнала для записи амортизации предназначены для дебетования расходов на амортизацию и зачета накопленной амортизации, которая является контрсчетом, уменьшающим стоимость соответствующего основного средства. Например, если арендованное производственное оборудование стоит 28 000 долларов и не имеет ликвидационной стоимости по истечении семилетнего срока полезного использования, ежегодные расходы на амортизацию составляют 28 000 долларов, разделенные на 7, или 4 000 долларов. Балансовая стоимость этого актива в балансе после первого года составит 28 000 долларов минус 4 000 долларов, что составляет 24 000 долларов.

Соображения: операционная аренда

Аренда, не отвечающая ни одному из условий капитальной аренды, называется операционной арендой. Операционная аренда, которая является операционным расходом в отчете о прибылях и убытках, отсутствует в бухгалтерском балансе. Например, если малый бизнес арендует копировальный аппарат на год за 100 долларов в месяц, его ежегодные расходы по аренде составляют 100 долларов, умноженные на 12, или 1200 долларов.

Ссылки

Ресурсы

Writer Bio

Чирантан Басу из Оттавы, Канада, пишет с 1995 года.Его работы публиковались в различных публикациях, и он выполнял финансовый монтаж в фирме с Уолл-стрит. Басу имеет степень бакалавра технических наук Мемориального университета Ньюфаундленда, степень магистра делового администрирования Университета Оттавы и звание канадского инвестиционного менеджера Канадского института ценных бумаг.

Новый стандарт бухгалтерского учета, чтобы изменить способ отражения арендованной недвижимости в финансовой отчетности

Обновленная статья:
Август 2018: Оценка соответствия портфельной компании новому правилу аренды FASB

Опубликовано в:

Новый стандарт бухгалтерского учета существенно изменит способ отражения арендованной недвижимости в финансовой отчетности.С тех пор, как новое руководство вышло в начале 2016 года, компании, имеющие долгосрочную аренду, усваивают новый стандарт и определяют, как адаптироваться. Много было написано о влиянии на финансовую отчетность арендаторов. По мере того, как понимание положений бухгалтерского учета становится в центре внимания, владельцы коммерческой недвижимости также начинают понимать, как они могут повлиять на поведение и на их бизнес-модели.

На протяжении более десяти лет разработчик стандартов финансового учета США, Совет по стандартам финансового учета (FASB), обсуждал, как лучше отразить способ отражения арендованной недвижимости и других активов в финансовой отчетности, чтобы позволить инвесторам сравнивать такие договоры аренды. между компаниями.Аргумент состоит в том, что компании потенциально могут изменять условия аренды, чтобы добиться другого учета аналогичных операций. Таким образом, в новом руководстве были удалены четкие правила, которые существовали, и они были заменены критериями, основанными на принципах. Новый стандарт ориентирован на контроль над сдаваемой в аренду недвижимостью или активами. Стандарт, как правило, вступает в силу для публичных компаний с 2019 года и для всех других компаний с 2020 года, при этом досрочное применение разрешено для всех.

Согласно существующим положениям, аренда подразделяется на операционную или капитальную, при этом в балансе арендатора отражается только капитальная аренда. Операционная аренда описывалась только в примечаниях к финансовой отчетности. В новом руководстве аренда классифицируется как операционная или финансовая, при этом все договоры аренды представлены на балансе арендатора, за исключением краткосрочной аренды на срок 12 месяцев или менее без возможности покупки актива, которую арендатор, скорее всего, исполнит.Большинство договоров аренды будут считаться активами с правом пользования, и обязательство по аренде будет признаваться в отношении будущих платежей.

В то время как учет аренды для арендаторов изменится, учет арендодателей в основном не изменится по сравнению с существующими рекомендациями, при этом большая часть изменений будет внесена в форму новых условий. Некоторые компоненты платежей арендаторам по договору аренды могут вскоре подпадать под действие нового руководства по признанию выручки, которое вступает в силу с 2018 года. Арендодатели могут пожелать досрочно принять стандарт аренды, чтобы он совпал с принятием стандарта выручки.Платежи, такие как сборы за CAM, и платежи, основанные на процентах от продаж, могут подпадать либо под новое руководство по доходам, либо под новое руководство по аренде в зависимости от языка и экономического эффекта. Кроме того, будет изменен подход к первоначальным прямым затратам, поскольку новое руководство позволяет капитализировать только дополнительные затраты (например, комиссионные или сборы за досрочное прекращение). Прочие расходы, такие как заработная плата и судебные издержки, понесенные во время переговоров по аренде, будут отнесены на расходы. Большинство арендодателей продолжат классифицировать аренду как операционную, и для целей финансовой отчетности они, как правило, будут признавать доход по этой аренде равномерно в течение срока аренды.

Влияние нового руководства на бухгалтерский учет состоит в том, что арендаторы будут представлять больший баланс, поскольку они отражают активы в форме права пользования и соответствующие обязательства. Однако особый интерес для арендодателей вызывает влияние на поведение арендаторов. По мере того, как в балансы добавляется больше активов и обязательств, финансовые коэффициенты будут затронуты, возможно, потребуется скорректировать ковенанты банковского долга и, возможно, придется отложить больший капитал. Ожидается, что банки будут корректироваться в соответствии с указаниями, либо определив объем таких обязательств, либо скорректировав ковенантные коэффициенты долга.Однако имейте в виду, что любое обязательство по операционной аренде не будет классифицироваться как задолженность, а вместо этого будет представлено вместе с другими обязательствами в балансе. Еще одним результатом раздувания балансовых отчетов может стать требование арендаторов более коротких сроков аренды без заявленных вариантов продления. Компании также могут решить, что им лучше просто приобретать недвижимость, чем сдавать ее в аренду.

Арендаторы в определенных отраслях, например, в розничной торговле, где компания может иметь сотни арендованных объектов недвижимости, могут обнаружить, что им требуется сложное программное обеспечение, которое поможет им соблюдать новые правила.Обучение сотрудников, процессы, системы ERP и внутренний контроль могут потребовать значительных инвестиций для внедрения новых правил. Аналогичным образом, арендодателям, вероятно, будет предложено предоставить арендаторам подробный отчет об аренде и не связанных с арендой компонентах платежей, связанных с каждым договором аренды, чтобы арендаторы могли определить надлежащий порядок учета на дату перехода на новое руководство. Будут ли арендодатели готовы поделиться этими ценовыми данными?

Арендодателям следует подумать о том, какое влияние новый стандарт аренды может оказать на их финансовую отчетность и операции.Они должны вести постоянный диалог с арендаторами, чтобы обсудить изменение и то, как обе стороны ожидают, что руководство повлияет на них, если таковое имеется. Начав рассматривать влияние нового учета аренды на их бизнес, арендодатели могут опередить грядущие изменения.

---

Слушайте: Подкаст: Последствия учета аренды для коммерческой недвижимости

Прочтите: Недвижимость Нью-Йорка: Измерение температуры рынка

Прочтите: Обзор: Расширение LIRR будет способствовать развитию LI недвижимости значения

Скачать статью

Учет аренды | Управление финансовой политики

Заявление о политике

Настоящая политика устанавливает порядок учета договоров аренды, заключаемых Университетом как в качестве арендатора, так и в качестве арендодателя.Существует два типа аренды: капитальная и операционная. Правильная классификация аренды важна, поскольку она определяет требования университета к бухгалтерскому учету и отчетности.

Причина политики

Когда риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к арендатору, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы арендатор отражал аренду как актив. Эта политика устанавливает единые пороговые значения и процедуры для всех подразделений Университета при регистрации как операционной, так и капитальной аренды.

Кто должен соответствовать

Все школы, бадьи, местные отделения Гарвардского университета, аффилированные и смежные учреждения и общеуниверситетские инициативы должны соблюдать требования. Эта политика применяется ко всем новым договорам аренды, заключенным с 01.07.2014; обратите внимание, что дополнения и продления существующих договоров аренды квалифицируются как новые договоры аренды для целей данной политики.

Процедуры

1. Ознакомьтесь с правилами бухгалтерского учета аренды. Договоры аренды, отвечающие определенным критериям, должны учитываться как активы арендодателю; такая аренда называется капитальной.Аренда капитала отражается в балансе и амортизируется с течением времени. Аренда, не отвечающая этим критериям, называется операционной арендой; Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде. Критерии, которые определяют аренду как капитальную или операционную, описаны ниже.

2. Применить порог срока аренды. Любой объект со сроком аренды менее 3 лет не может быть капитализирован. Рассматривайте все договоры аренды на срок менее трех лет как операционную.

3. Примените порог оплаты наличными. Примените следующие пороговые значения при определении того, когда следует капитализировать аренду оборудования или помещения. Обратите внимание, что пороговые значения должны применяться по графику аренды; Договоры аренды могут относиться к зданию, отдельному активу, группе активов и могут подпадать под условия генерального договора аренды всего университета.

A. Аренда с ежегодными денежными выплатами в год, превышающими 1 000 000 долларов в год, или с совокупными расходами в течение срока аренды, превышающими 10 миллионов долларов, должна капитализироваться, если она соответствует критериям, изложенным в Процедуре 4 ниже.

B. Аренда с ежегодными денежными выплатами за год аренды в размере от 250 000 до 999 999 долларов, соответствующая критериям капитальной аренды, изложенным в Процедуре 4 ниже, может быть капитализирована по усмотрению ванны.

C. Аренда с ежегодными денежными выплатами ниже 250 000 долларов США не должна капитализироваться; его следует рассматривать как операционную аренду.

4. Оцените договоры аренды, соответствующие денежным средствам и срокам капитализации. Аренда оборудования или помещений, отвечающая указанным выше условиям аренды и критериям выплаты денежных средств, должна капитализироваться, если она соответствует любому из четырех критериев, перечисленных ниже.Если аренда не соответствует ни одному из этих критериев, рассматривайте ее как операционную аренду.

A. Аренда должна соответствовать только одному из следующих критериев, чтобы быть классифицированной как капитальная аренда. (Дополнительную информацию см. В Приложении A.)

а. Передача права собственности: право собственности на актив переходит к арендатору по окончании срока аренды.

г. Вариант покупки по выгодной цене: договор аренды включает в себя вариант покупки по выгодной цене (BPO). Опцион на выгодную покупку – это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на сданные в аренду помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

г. Срок аренды: Срок аренды равен 75% или более расчетного срока экономической службы арендованного актива на начало срока аренды.

г. Минимальные арендные платежи: приведенная стоимость минимальных арендных платежей на начало срока аренды равна или превышает 90 процентов справедливой стоимости арендуемого актива. В эту сумму не входит часть платежей, представляющих собой исполнительные расходы, такие как страхование, техническое обслуживание и налоги, подлежащие уплате арендодателем, включая любую прибыль по ним.

B. Для всех договоров аренды, которые баки намереваются капитализировать, баки должны отправить копию договора аренды и подтверждение классификации капитальной аренды заместителю директора по бухгалтерским операциям в финансовом учете и отчетности (FAR).

5. Правильно фиксируйте капитальную аренду.

A. Начальная настройка: бак должен рассчитать суммы и подготовить начальную запись в журнале. Однако, учитывая сложность учета капитальной аренды и тот факт, что для этого требуются коды объектов только из центра, FAR проверит расчеты ванны и загрузит журнал.FAR регистрирует проводку для определения актива по капитальной аренде и соответствующего обязательства в начале срока аренды. Актив и обязательство по капитальной аренде отражаются в сумме, равной либо справедливой стоимости сдаваемого в аренду имущества на дату начала аренды, либо приведенной стоимости арендных платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств, в зависимости от того, что меньше. (Свяжитесь с FAR, чтобы узнать текущую ставку привлечения дополнительных заемных средств). Это важный шаг к обеспечению последовательной оценки всех финансовых обязательств Университета.Форма классификации аренды (Приложение D) содержит руководство по расчету приведенной стоимости арендных платежей. Tubs должны отправить эту форму в FAR вместе с записью в журнале, чтобы оформить аренду.

B. Осуществление арендных платежей: за арендные платежи отвечает чан. В идеале, ванны должны оформлять ежегодные заказы на покупку для своих обязательств по аренде. Эти платежи должны соответствовать местным платежным политикам и руководствам по обработке и утверждению платежей и изначально кодируются кодами объектов расходов.

C. Амортизация обязательства по аренде: Обязательство по аренде уменьшается в течение срока аренды с использованием метода эффективной процентной ставки. На ежеквартальной основе бадьи несут ответственность за создание записей журнала (для каждого договора аренды), которые изменяют кодировку платежа и переклассифицируют ее в соответствующие коды объектов амортизации и процентов, а также сокращают обязательства. Каждый арендный платеж распределяется между рассчитанной амортизацией обязательства по аренде и процентными расходами.В соответствии с этим методом процентные расходы уменьшаются, а сумма амортизации обязательств со временем увеличивается. Тубы должны отправлять эти записи журнала в FAR для загрузки, потому что они требуют использования кодов объектов только из центра. См. Пример, иллюстрирующий амортизацию обязательства по аренде, в разделе «Примеры» этого документа.

D. Амортизация актива по капитальной аренде: используемый метод амортизации зависит от того, какому из четырех возможных критериев капитализации соответствует актив по аренде:

E.Ванна отвечает за согласование кодов объектов 2793 (Обязательства по капитальной аренде оборудования) и 2794 (Обязательства по капитальной аренде зданий). Если остатки на этих счетах превышают порог выверки в 1 миллион долларов, ежеквартальные выверки должны храниться в файле в соответствии с ежеквартальным контрольным списком закрытия финансовой отчетности.

6. Особый режим аренды земли и земли со зданиями.

A. Аренда только земли: Если аренда включает только землю, используйте только критерии капитализации 1 и 2 для определения правильной классификации аренды.Если аренда соответствует любому из этих критериев, классифицируйте землю как капитальную аренду и следуйте процедурам учета капитальной аренды, за исключением того, что земля не амортизируется. Если аренда не соответствует ни критериям 1, ни 2, учитывайте ее как операционную аренду.

B. Аренда земли и здания (зданий): Когда аренда включает землю и здания, ванны должны сначала рассчитать относительную справедливую стоимость каждого актива (т. Е. С использованием недавних продаж, оценок или налоговой отчетности), а затем ответить на ряд вопросов, чтобы определить правильное лечение.См. Приложение B для дерева решений.

7. Правильно фиксируйте операционную аренду. Операционная аренда рассматривается как настоящая аренда имущества, которая отражается не в балансе, а как расход.

A. Фактическая и прямолинейная: операционная аренда должна отражаться на прямолинейной основе, даже если суммы платежей меняются в течение срока аренды, если влияние отсрочки равняется следующим годовым пороговым значениям. Включите в расходы по аренде базовые суммы арендной платы плюс любые другие платежи, требуемые по условиям аренды (например,g., штраф за невозобновление аренды или другой вероятный платеж, требуемый арендатором). Для договоров операционной аренды с прямолинейным влиянием ниже этих пороговых значений, зарегистрированные расходы по аренде могут равняться фактически выплаченным суммам.

а. Крупные школы: 500 000 долларов США в год

г. Малые школы: 250 000 долларов США в год

B. Возрастающие арендные платежи: арендные платежи, которые не равны по сумме, но которые увеличиваются в течение срока аренды, должны признаваться на равномерной основе, за исключением случаев, когда другая систематическая и рациональная основа является более репрезентативной для временного графика, в котором арендовал собственность физически занята.Таким образом, временная стоимость денег и ожидаемая инфляция не должны учитываться при распределении запланированного повышения арендной платы

C. Корректировка арендных расходов: Если фактические арендные расходы выше или ниже, чем арендные расходы на прямолинейной основе, в ванне должны регистрироваться корректирующие записи для разницы. См. Пример № 3 в Приложении C для примера учета.

D. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором: любые первоначальные прямые затраты, связанные с арендой, относятся на расходы по мере их возникновения (e.g., комиссии, судебные издержки, расходы на подготовку документов и т. д.).

8. Своевременно учитывать все договоры аренды.

A. Капитальная аренда: учет капитальной аренды должен отражаться на дату начала аренды и не позднее конца квартала. FAR корректирует капитал основных средств одновременно с периодическими арендными платежами.

B. Операционная аренда: арендатор учитывает расходы по аренде, поскольку платежи производятся в соответствии с условиями аренды.Если платежи меняются в течение срока аренды и соответствуют пороговым значениям, указанным в Процедуре 7 выше, ванны должны записывать корректировку для правильного учета арендных расходов на прямолинейной основе не позднее конца квартала.

9. Обращайтесь с межтрубным лизингом должным образом. Когда активы сдаются в аренду между чанами, они могут учитываться только как операционная аренда, и по сделке не может быть признана прибыль или продажа. Обратитесь к Политике внутренних операций по выставлению счетов и Политике внутренних переводов Университета, чтобы узнать о надлежащем порядке учета.

10. Счет улучшений арендованного имущества:

Капитальные проекты, связанные с недвижимостью, сдаваемой в аренду извне (или сдаваемой в аренду недвижимостью между двумя чанами), должны рассматриваться как улучшения арендованного имущества и регистрироваться как «Капитальное улучшение арендованного имущества» в балансе арендатора, поскольку улучшения арендованного имущества приводят к истинному приросту активов. Улучшение арендованного имущества должно отражаться в учете и амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования или срок аренды.

11.Правильно учитывайте исполнительные затраты: Исполнительные расходы включают коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение его экономического срока службы. Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения. Ответственность за эти расходы может нести арендатор или арендодатель, в зависимости от условий аренды.

12. Вести подтверждающую документацию. Для любой аренды, которая была капитализирована, или операционной аренды, превышающей пороговое значение, храните следующую документацию в течение всего срока аренды актива плюс дополнительные семь лет:

А.Генеральный договор аренды

B. Копия заполненной «Формы классификации аренды»

C. Подтверждающая документация для любых дополнительных допущений, использованных при определении того, является ли аренда капитальной или операционной

D. В случае капитальной аренды ванны должны также вести график платежей, показывающий амортизацию обязательства, связанного с арендой.

13. Раскрытие необходимой информации для отчетности по аренде на конец года: Университет должен раскрывать общие валовые активы по договорам капитальной аренды, а также обязательства по капитальной и операционной аренде на каждый из следующих пяти лет, а затем в годовом финансовом отчете. отчет.FAR координирует процесс получения этой информации из ванн в конце каждого финансового года, используя порог существенности отчетности в 500 000 долларов за аренду.

14. Учитывать аренду, в которой Гарвард выступает в качестве арендодателя. Учет договоров аренды, арендодателем которых является Гарвард, следует тем же правилам, изложенным выше, за исключением того, что Гарвард находится на другой стороне сделок. Если у вас есть вопросы об этом бухгалтерском учете, пожалуйста, обращайтесь в Финансовый учет и отчетность.

Обязанности и контакты

Финансовые отделы школ / бадей несут ответственность за соблюдение местными подразделениями данной политики и сопутствующих процедур.Tubs должны уведомлять FAR о договорах капитальной аренды по мере их возникновения в течение года и не позднее конца квартала, а также раскрывать информацию об обязательствах по капитальной и операционной аренде в рамках процесса финансовой отчетности на конец года. Школы и бани несут ответственность за все платежи и записи в журнале. Tubs также несут ответственность за обработку записей журнала для корректировки платежей по операционной аренде на прямолинейной основе, где это необходимо.

Финансовый учет и отчетность (FAR) поддерживает эту политику и предоставляет рекомендации относительно политики.Используя информацию, предоставленную сборщиками, FAR несет ответственность за регистрацию первоначальной настройки актива и обязательств по капитальной аренде, за амортизацию обязательства по аренде и за учет амортизации актива по капитальной аренде. В конце года FAR собирает информацию из бункеров относительно всех обязательств по аренде (как операционных, так и капитальных) и предоставляет эту информацию внешним аудиторам. Контактное лицо: заместитель директора по бухгалтерским операциям по телефону (617) 495-3766

Управление спонсируемых программ (OSP) консультирует подразделения по соблюдению условий федеральных и нефедеральных наград.Свяжитесь с OSP, если у вас возникнут вопросы относительно соблюдения спонсорскими обязательствами договоров аренды, взимаемых по вознаграждениям. Контактное лицо: менеджер по отчетности, анализу затрат и соответствию требованиям по телефону (617) 496-4771

Определения

Капитальная аренда: аренда, которая, как считается, имеет экономические характеристики владения активами. ВНИМАНИЕ !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Аренда капитала рассматривается как приобретенный актив для целей бухгалтерского учета, то есть он отражается как актив в балансе и амортизируется с течением времени.

Опцион на выгодную покупку (BPO): Опцион на выгодную покупку – это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на арендованные помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

Эффективная процентная ставка: процентная ставка по ссуде или финансовому продукту, пересчитанная с номинальной процентной ставки как процентная ставка с годовыми сложными процентами, подлежащими выплате в просрочку. Он используется для сравнения годовых процентов по кредитам с разными условиями начисления сложных процентов (ежедневно, ежемесячно, ежегодно и т. Д.).

Исполнительные расходы: затраты по текущему договору аренды. Исполнительные затраты включают в себя коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение срока его экономической службы.Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения.

Справедливая рыночная стоимость: вероятная цена, по которой готовый покупатель будет покупать у согласного продавца, когда (1) оба не связаны между собой, (2) известны соответствующие факты, (3) ни один из них не находится под каким-либо принуждением покупать или продавать и (4 ) все права и выгоды, присущие объекту (или связанные с ним), должны быть включены в передачу.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств: процентная ставка, которую арендатор должен будет заплатить, если вместо аренды он или она финансирует покупку того же актива.

Крупные школы: для целей данной политики FAS, HMS, HBS

Бонус за аренду: сумма, уплачиваемая арендатором арендодателю в качестве возмещения за предоставление аренды, обычно в виде единовременной выплаты; этот платеж является дополнением к любой арендной плате или роялти.

Новые договоры аренды: для целей данной политики новые договоры аренды – это договоры аренды, заключенные после 01.07.2014, включая дополнения или продления существующих договоров аренды.

Операционная аренда: аренда, рассматриваемая как настоящая аренда для целей бухгалтерского учета.Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде.

Малые школы: для целей данной политики все другие школы и подразделения, кроме FAS, HMS, HBS

Связанные ресурсы

Политика учета производственных мощностей и оборудования: http://policies.fad.harvard.edu/pages/facilities-and-equipment

Политика внутренних платежных операций

: http://policies.fad.harvard.edu/pages/internal-billing-transactions

Политика внутренних переводов

: http: // policy.fad.harvard.edu/pages/internal-transfers

История изменений

Н / Д

Приложения

Приложение A: Схема принятия решений для классификации операционной и капитальной аренды

Приложение B: Схема принятия решений по договорам аренды земли и зданий

Приложение C: Примеры надлежащего учета аренды

Приложение D: Форма классификации аренды

Учет аренды | Обработка книг арендатора и арендодателя, МСФО, ОПБУ США,

Учет аренды – важный раздел бухгалтерского учета, поскольку он различается в зависимости от конечного пользователя.Арендатор и арендодатель отчитываются и учитывают договоры аренды по-разному. Арендодатель является владельцем актива, а арендатор использует арендованный актив, периодически производя выплаты арендодателю. Учет и отчетность по аренде по-разному по-разному влияют на финансовую отчетность и коэффициенты.

Определение аренды

Аренда – это юридическое соглашение, в соответствии с которым владелец определенного актива (арендодатель) разрешает второй стороне (арендатору) использовать актив в течение определенного периода в обмен на периодические платежи арендодателю.Эти периодические платежи называются арендной платой. Операционная аренда очень похожа на аренду актива. Это позволяет арендатору использовать арендованный актив в течение определенного периода времени, который, как правило, меньше по сравнению со сроком полезного использования актива. В основном используется для краткосрочной аренды оборудования. Финансовая аренда очень похожа на покупку актива за счет внешнего финансирования. Это позволяет арендатору владеть активом с помощью прямого финансирования от арендодателя. Арендатор имеет возможность стать постоянным владельцем актива в конце срока аренды.

Классификация аренды

И МСФО, и USGAAP имеют разные критерии для классификации аренды как финансовой или операционной:

• МСФО: Если арендатор имеет право на все связанные риски и выгоды в собственность, аренда классифицируется как финансовая аренда. Арендатор должен отразить обязательство по аренде и арендованный актив в балансе. Аренда, не отвечающая вышеуказанным критериям, классифицируется как операционная аренда.
• ОПБУ США: Аренда классифицируется как финансовая, если она соответствует хотя бы одному из следующих четырех требований:
  • Если арендатор становится владельцем арендованного актива по окончании срока аренды.
  • Если договор аренды позволяет арендатору приобрести тот же арендованный актив по цене, которая меньше справедливой стоимости актива в будущем.
  • Если срок аренды составляет 75% или более срока полезного использования арендованного актива.
  • Если приведенная стоимость арендных платежей составляет 90% или более справедливой рыночной стоимости актива.

Учет и отчетность арендатором

Арендатор использует арендованный актив и регулярно производит платежи арендодателю. Учет и отчетность по различным договорам аренды осуществляется следующим образом:

Учет финансовой аренды арендатором

Финансовая аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах:

• Бухгалтерский баланс: И арендованный актив, и аренда кредиторская задолженность (обязательства) указывается.Указанная стоимость меньше приведенной стоимости будущих арендных платежей или справедливой рыночной стоимости арендованного актива.
• Отчет о прибылях и убытках: В отчете отражаются процентные расходы по аренде. Он рассчитывается на основе суммы арендной платы, подлежащей выплате в начале, с использованием подразумеваемой процентной ставки по договору аренды. Как правило, используемая процентная ставка ниже ставки по займам арендатора и неявной ставки арендодателя. Если арендованный актив подлежит амортизации, то расходы на амортизацию также отражаются в отчете, как и с любым другим активом.
• Отчет о движении денежных средств: Согласно USGAAP процентная составляющая арендной платы отражается как операционный отток денежных средств. А компонент погашения основной суммы долга, уменьшающий арендную задолженность, отражается как отток денежных средств по финансированию. В соответствии с МСФО процентные расходы могут отражаться в отчетности либо как операционный отток денежных средств, либо как финансирование.

Учет операционной аренды арендатором

Операционная аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах:

• Бухгалтерский баланс: Ни актив, ни обязательство не отражаются.
• Отчет о прибылях и убытках: Рента по активу списывается на расходы, что соответствует арендной плате.
• Отчет о движении денежных средств: Полная арендная плата или расходы по аренде отражаются как операционный отток денежных средств.

Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендатора

Разница в бухгалтерском учете в обоих договорах аренды – финансовом и операционном влияет на различные элементы финансовой отчетности, как показано ниже :

• Активы, обязательства, чистая прибыль в последующие годы, операционная прибыль (EBIT) и денежный поток от операционной деятельности выше при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
• Чистая прибыль в первые годы и денежный поток от финансирования ниже при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
• Хотя общий доход и общий денежный поток остаются одинаковыми в обоих договорах аренды.

Влияние учета аренды на финансовые показатели арендатора

Как и в случае с финансовой отчетностью, на финансовые показатели также влияют различные договоры аренды:

Учет и отчетность арендодателем

Учет финансовой аренды арендодателем

Арендодатель, финансовая аренда бывает двух видов в соответствии с U.S.GAAP. Если приведенная стоимость всех арендных платежей равна балансовой стоимости арендованного актива, такая аренда называется арендой с прямым финансированием. Если приведенная стоимость арендных платежей превышает балансовую стоимость арендованного актива, это называется арендой на продажу. Оба этих типа финансовой аренды отражаются арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:

• Бухгалтерский баланс: В отчетности отражается дебиторская задолженность по аренде. Стоимость рассчитывается исходя из приведенной стоимости будущих арендных платежей.Также активы уменьшаются на балансовую стоимость арендованного актива.
• Отчет о прибылях и убытках: Отражается процентный доход. Он рассчитывается на основе дебиторской задолженности по аренде в начале с использованием процентной ставки по аренде.
• Отчет о движении денежных средств: Процентный компонент выручки от аренды отражается как приток денежных средств от операционной деятельности, а основной компонент платежа – как приток денежных средств от инвестиций.

Учет операционной аренды арендодателем

Операционная аренда отражается арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:

• Бухгалтерский баланс: Арендованный актив отражается как всегда.
• Отчет о прибылях и убытках: В отчете указываются процентные доходы и амортизация, связанная с активом.
• Отчет о движении денежных средств: Периодическая арендная плата классифицируется как операционный приток денежных средств. [Adsense_bottom]

Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендодателя

Разница в обоих договорах аренды влияет на финансовую отчетность арендодателя следующим образом:

• Выручка от аренды и общий денежный поток одинаковы по обоим договорам аренды.
• Доходы в первые годы по финансовой аренде выше, чем по операционной аренде.
• Доход в последующие годы по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
• Операционный денежный поток по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
• Сумма налогов в первые годы по финансовой аренде выше, чем по операционной аренде.

Заключение: Учет и отчетность по аренде отличаются с точки зрения арендодателя и арендатора.Он также различается в зависимости от типа аренды – финансовой или операционной. Таким образом, совершенно необходимо правильно классифицировать аренду и отражать ее в отчетности, поскольку она имеет множество последствий для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов. ¹

Рекомендации

1.

Что такое аренда? определение и значение. BusinessDictionary.com . Декабрь 2018 г. [Источник]

Значение МСФО 16 для арендодателей в сфере недвижимости: подробные сведения о PwC

% PDF-1.6 % 1434 0 объект > / Метаданные 1467 0 R / Страницы 1431 0 R / StructTreeRoot 284 0 R / Тип / Каталог >> эндобдж 1447 0 объект > / Шрифт >>> / Поля [279 0 R] >> эндобдж 1467 0 объект > поток 11.6958.268333333333334152018-07-11T09: 51: 31.614-04: 00Microsoft® Word 2013PwC03d94429c2231b9fe0fd1a522f2a06af907ce052602463IFRS 16, недвижимость, аренда, лизингодательMicrosoft® Word 2013application / 910.70918-07

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вступит в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. Рекомендации для арендодателей остаются практически неизменными по сравнению с МСФО (IAS) 17. Арендодатели по-прежнему должны классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также используемые показатели чтобы сделать это различие, снова без изменений по сравнению с МСФО (IAS) 17.

МСФО 16

недвижимость

аренда

арендодатель

Последствия МСФО (IFRS) 16

Значение МСФО (IFRS) 16 для арендодателей в сфере недвижимости: подробные сведения о PwC

uuid: 6c678181-91d8-455f-9a91-914e51b8ba08uuid: 8cbc8853-e76f-4c16-9a03-dfc14f68464c2018-07-09T10: 45: 02.000 + 01: 002018-07-09T05: 45: 02.000-04: 002018-07 21: 09.000-04: 00

pwc: services / audit_and_assurance / ifrs_reporting

pwc-gx: тип / pdf

pwc-content-type: публикация

pwc: услуги / audit_and_assurance / ifrs_reporting / ifrs_16

конечный поток эндобдж 1431 0 объект > эндобдж 284 0 объект > эндобдж 285 0 объект > эндобдж 286 0 объект > эндобдж 287 0 объект [354 0 R 355 0 R 1322 0 R 1323 0 R 1324 0 R 1332 0 R 1331 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1327 0 R 1328 0 R 357 0 R] эндобдж 288 0 объект [1430 0 R 1313 0 R 1428 0 R 1312 0 R 1426 0 R 1311 0 R 1424 0 R 1310 0 R 1422 0 R 1309 0 R 1420 0 R 1308 0 R 1418 0 R 1307 0 R 1416 0 R 1306 0 R 1414 0 R 1305 0 R 1412 0 R 1304 0 R 1410 0 R 1303 0 R 1408 0 R 1302 0 R 1406 0 R 1301 0 R 1404 0 R 1300 0 R 1402 0 R 1299 0 R 1298 0 R 360 0 R 1321 0 R 1320 0 R 1317 0 R] эндобдж 289 0 объект > эндобдж 290 0 объект > эндобдж 291 0 объект > эндобдж 292 0 объект > эндобдж 293 0 объект > эндобдж 294 0 объект > эндобдж 295 0 объект > эндобдж 296 0 объект > эндобдж 297 0 объект > эндобдж 298 0 объект > эндобдж 299 0 объект > эндобдж 300 0 объект > эндобдж 301 0 объект > эндобдж 302 0 объект > эндобдж 303 0 объект > эндобдж 304 0 объект [362 0 R 363 0 R 364 0 R 365 0 R 366 0 R 367 0 R 1276 0 R 1275 0 R 1274 0 R 1273 0 R 1272 0 R 369 0 R 370 0 R 1282 0 R 1281 0 R 1278 0 R] эндобдж 305 0 объект [372 0 R 1260 0 R 1259 0 R 1258 0 R 1257 0 R 1256 0 R 374 0 R 1250 0 R 1249 0 R 1248 0 R 1191 0 R 1192 0 R 1192 0 R 1192 0 R 1193 0 R 1193 0 R 1193 0 R 1193 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1196 0 R 1196 0 R 1196 0 R 1196 0 R 1196 0 R 1196 0 R 1197 0 R 1197 0 R 1197 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1199 0 1199 0 R 1199 0 R 1199 0 R 1199 0 R 1199 0 R 1200 0 R 1200 0 R 1241 0 R 1242 0 R 1242 0 R 1242 0 R 1239 0 R 1240 0 R 1240 0 R 1240 0 R 1237 0 R 1238 0 R 1238 0 R 1238 0 R 1235 0 R 1236 0 R 1236 0 R 1236 0 R 1233 0 R 1234 0 R 1234 0 R 1234 0 R 1231 0 R 1232 0 R 1232 0 R 1232 0 R 1232 0 R 1232 0 R 1230 0 R 1222 0 R 1223 0 R 1223 0 R 1223 0 R 1220 0 R 1221 0 R 1221 0 R 1221 0 R 1218 0 R 1219 0 R 1219 0 R 1219 0 R 1216 0 R 1217 0 R 1217 0 R 1217 0 1214 0 справа 1215 0 справа 1215 0 справа 1215 0 справа 1212 0 справа 1213 0 справа 1213 0 справа 1213 0 справа 1211 0 справа 1202 0 справа 1202 0 справа 11 90 0 R 1266 0 R 1265 0 R 1262 0 R] эндобдж 306 0 объект [1182 0 R 1183 0 R 1183 0 R 1183 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1184 0 R 1185 0 R 1185 0 R 1185 0 R 1186 0 R 1186 0 R 1186 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1187 0 R 1181 0 R 378 0 R 379 0 R 380 0 R 381 0 R] эндобдж 307 0 объект [383 0 R 384 0 R 385 0 R 386 0 R 1172 0 R 1171 0 R 388 0 R 388 0 R 388 0 R 389 0 R 389 0 R 389 0 R 389 0 R 389 0 R 390 0 R 390 0 R 390 0 R 390 0 R 390 0 R 390 0 R 1167 0 R 1167 0 R 1167 0 R 1167 0 R 1167 0 R 1167 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1166 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 1165 0 R 392 0 R 392 0 R 392 0 R 392 0 R 392 0 R 393 0 R 1178 0 1177 0 ₽ 1174 0 ₽] эндобдж 308 0 объект [394 0 R 395 0 R 396 0 R 397 0 R 398 0 R 399 0 R 400 0 R 400 0 R 400 0 R 400 0 R 400 0 R 400 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 401 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 402 0 R 403 0 R 403 0 R 403 0 R 404 0 R 404 0 R 404 0 R 404 0 R 404 0 R 404 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 405 0 R 406 0 R 406 0 R 406 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 407 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R 408 0 R] эндобдж 309 0 объект [409 0 R 410 0 R 411 0 R 412 0 R 412 0 R 412 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R 413 0 R] эндобдж 310 0 объект [415 0 R 416 0 R 417 0 R 418 0 R 419 0 R 420 0 R 421 0 R 422 0 R 1161 0 R 1160 0 R 1157 0 R] эндобдж 311 0 объект [424 0 R 425 0 R 426 0 R 1149 0 R 1148 0 R 428 0 R 429 0 R 430 0 R 431 0 R 431 0 R 431 0 R 431 0 R 431 0 R 431 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 432 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 433 0 R 1145 0 R 1147 0 R 1146 0 R 1155 0 R 1154 0 R 1151 0 R] эндобдж 312 0 объект [435 0 R 435 0 R 435 0 R 435 0 R 435 0 R 435 0 R 435 0 R 1142 0 R 1144 0 R 1143 0 R 437 0 R 437 0 R 437 0 R 437 0 R 437 0 R 437 0 R 437 0 R 1139 0 R 1141 0 R 1140 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 439 0 R 440 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 R 441 0 441 0 R 441 0 R 441 0 R 442 0 R 442 0 R 442 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 R 443 0 443 руб. 0 443 руб. 0 444 руб.] эндобдж 313 0 объект [446 0 R 447 0 R 1138 0 R 1137 0 R 1134 0 R] эндобдж 314 0 объект [449 0 R 450 0 R 1125 0 R 1400 0 R 1126 0 R 452 0 R 453 0 R 1132 0 R 1131 0 R 1128 0 R] эндобдж 315 0 объект > эндобдж 316 0 объект [454 0 R 455 0 R 1121 0 R 1124 0 R 1124 0 R 1124 0 R 1117 0 R 1120 0 R 1120 0 R 1120 0 R 1113 0 R 1116 0 R 1116 0 R 1116 0 R 1116 0 R 1116 0 R 1109 0 R 1112 0 R 1112 0 R 1112 0 R 1108 0 R 1103 0 R 1100 0 R 1398 0 R 1097 0 R 1093 0 R 1086 0 R 1083 0 R 1396 0 R 1080 0 R 1076 0 R 1076 0 R 1073 0 R 1068 0 R 1065 0 R 1394 0 R 1062 0 R 1058 0 R 1058 0 R 1055 0 R 1050 0 R 1047 0 R 1392 0 R 1044 0 R 1040 0 R 1037 0 R 1032 0 R 1029 0 R 1390 0 R 1026 0 R 1022 0 R 1019 0 R 1014 0 R 1011 0 R 1388 0 R 1008 0 R 1004 0 R 1004 0 R 1001 0 R 996 0 R 993 0 R 1386 0 R 990 0 R 986 0 R 986 0 R 983 0 R 978 0 R 975 0 R 1384 0 R 972 0 R 968 0 R 965 0 R 960 0 R 957 0 R 1382 0 R 954 0 R 950 0 R 950 0 R 947 0 R 942 0 R 939 0 R 1380 0 R 936 0 R 932 0 R 932 0 R 929 0 R 924 0 R 921 0 R 1378 0 R 918 0 R 914 0 R 914 0 R 911 0 R 906 0 R 903 0 R 1376 0 R 900 0 R 896 0 R 896 0 R 893 0 888 0 R 885 0 R 1374 0 R 882 0 R 878 0 R 875 0 R 870 0 R 867 0 R 1372 0 R 864 0 R 860 0 R 857 0 R 852 0 R 849 0 R 1370 0 R 846 0 R 842 0 839 0 R 834 0 R 831 0 R 1368 0 R 828 0 R 824 0 R 821 0 R 816 0 R 813 0 R 1366 0 R 810 0 R 806 0 R 806 0 R 803 0 R 798 0 R 795 0 R 1364 0 R 792 0 R 788 0 R 785 0 R 780 0 R 777 0 R 1362 0 R 774 0 R 770 0 R 770 0 R 767 0 R 762 0 R 759 0 R 1360 0 R 756 0 R 752 0 R 752 0 R 749 0 R 744 0 R 741 0 R 1358 0 R 738 0 R 734 0 R 734 0 R 731 0 R 726 0 R 723 0 R 1356 0 R 720 0 R 716 0 R 716 0 R 713 0 R 708 0 R 705 0 1354 0 R 702 0 R 697 0 R 1352 0 R 698 0 R 693 0 R 688 0 R 685 0 R 1350 0 R 682 0 R 678 0 R 675 0 R 670 0 R 667 0 R 1348 0 R 664 0 R 660 0 R 660 0 R 657 0 R 652 0 R 649 0 R 1346 0 R 646 0 R 642 0 R 639 0 R 634 0 R 631 0 R 628 0 R 625 0 R 625 0 R 622 0 R 617 0 R 614 0 R 611 0 R 608 0 R 605 0 R 600 0 R 597 0 R 1344 0 R 594 0 R 590 0 R 590 0 R 587 0 R 582 0 R 579 0 R 1342 0 R 576 0 R 572 0 R 569 0 R 564 0 561 0 R 1340 0 R 558 0 R 554 0 R 551 0 R 546 0 R 543 0 R 1338 0 R 540 0 R 536 0 R 533 0 R 528 0 R 525 0 R 1336 0 R 522 0 R 518 0 R 515 0 R 510 0 R 507 0 R 1334 0 R 504 0 R 500 0 R 497 0 R 457 0 R] эндобдж 317 0 объект > эндобдж 318 0 объект > эндобдж 319 0 объект > эндобдж 320 0 объект > эндобдж 321 0 объект > эндобдж 322 0 объект > эндобдж 323 0 объект > эндобдж 324 0 объект > эндобдж 325 0 объект > эндобдж 326 0 объект > эндобдж 327 0 объект > эндобдж 328 0 объект > эндобдж 329 0 объект > эндобдж 330 0 объект > эндобдж 331 0 объект > эндобдж 332 0 объект > эндобдж 333 0 объект > эндобдж 334 0 объект > эндобдж 335 0 объект > эндобдж 336 0 объект > эндобдж 337 0 объект > эндобдж 338 0 объект > эндобдж 339 0 объект > эндобдж 340 0 объект > эндобдж 341 0 объект > эндобдж 342 0 объект > эндобдж 343 0 объект > эндобдж 344 0 объект > эндобдж 345 0 объект > эндобдж 346 0 объект > эндобдж 347 0 объект > эндобдж 348 0 объект > эндобдж 349 0 объект > эндобдж 350 0 объект [351 0 R 352 0 R] эндобдж 351 0 объект > эндобдж 352 0 объект > эндобдж 353 0 объект > эндобдж 49 0 объект > / MediaBox [0 0 595.32 842.04] / Parent 1431 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / Rotate 0 / StructParents 63 / Tabs / S / Type / Page >> эндобдж 50 0 объект > поток xXnF} Gm ؎ 6 [V ‘DD% Rewfh; y ( zw.gf̒L۷˳_ ޓ; rL / 3 ڍ G! ⒄G_G

h! “% + 32 [ $ aBfaky!% ̈́ / dq

] # t3P 㐅 $. 5; Z {tAdrfr ؃ \ czZ4-ѿ م ޵ NWVZή [) KE% jAZklPzE) K ܈ X: q45qXX, z! Ճ a $ l | ctTjy’p` 蔟 W5` + hYCo \ 6⇌ & Jyls WCL 8Xmd Q {p] Z2WT ڸ uOEx & QN64ktddU7m-

Как они могут повлиять на владельцев, арендодателей и арендаторов

Поскольку два основных руководящих органа бухгалтерского учета работают над сближением своих стандартов признания выручки по контрактам с клиентами, они меняют правила в отношении как арендаторы должны отражать аренду в своих балансах и отчетах о прибылях и убытках.В результате может кардинально измениться способ ведения переговоров по коммерческой аренде.

Правила бухгалтерского учета требуют от предприятий ведения двух основных финансовых отчетов, которые влияют на налоговые обязательства предприятия, а также на его способность привлекать инвесторов и получать финансирование:

• Балансовый отчет , в котором перечислены активы и обязательства, в которых зарегистрированные активы равны или уравновешивают зарегистрированные обязательства плюс капитал; и,
• Отчет о прибылях и убытках (иногда называемый отчетом о прибылях и убытках, или «отчет о прибылях и убытках»), в котором перечислены доходы и расходы бизнеса, позволяющий рассчитать прибыли и убытки бизнеса.

Лизинг является важным видом деятельности для многих предприятий, поскольку это средство получения доступа к активам, получения финансирования и снижения рисков, связанных с владением активами. Поскольку два основных руководящих органа бухгалтерского учета – Совет по стандартам финансового учета («FASB») и Совет по международным стандартам бухгалтерского учета («IASB») – работают над сближением своих стандартов в отношении признания выручки по контрактам с клиентами, они тщательно изучают как компании отслеживают расходы по аренде.Новые правила учета аренды («Правила») находятся на горизонте, и они изменят способ, которым арендаторы должны учитывать договоры аренды с максимальной продолжительностью более 12 месяцев в своих балансах и отчетах о прибылях и убытках. Аренда на срок до 12 месяцев также должна быть включена, если, учитывая все соответствующие экономические факторы, арендатор «достаточно уверен» в том, что воспользуется опционом на продление аренды на срок более 12 месяцев.

Как работают действующие правила учета аренды?

Есть два типа аренды:

• Операционная аренда; и,
• Капитальная аренда.

Операционная аренда – это аренда, при которой владелец актива предоставляет арендатору право использовать землю или другой актив владельца. Арендатор никогда не владеет активом и должен вернуть его владельцу / арендодателю после окончания аренды. Большинство стандартных договоров коммерческой аренды – это операционная аренда. Арендные платежи арендатора указаны как операционные расходы в отчете о прибылях и убытках, но арендованный актив не включается в баланс арендатора по той простой причине, что арендатор им не владеет.

Напротив, капитальная аренда (также иногда называемая «финансовая аренда») – это такая аренда, при которой арендатор в конечном итоге приобретает право собственности на арендованный актив, производя серию платежей за использование актива, а затем реализуя опцион на приобретение актива. право собственности на актив по окончании срока аренды. Такие активы, не связанные с недвижимостью, как автомобили, копировальные аппараты и компьютерное оборудование, часто «сдаются в аренду» таким образом. Для целей бухгалтерского учета аренда капитала рассматривается аналогично ссуде: актив рассматривается как принадлежащий арендатору и должен отражаться как актив в балансе арендатора.Согласно действующим правилам учета аренды, только активы, сданные в аренду на основании договоров капитальной аренды, должны отражаться в балансе арендатора. Согласно новым Правилам, все сданные в аренду активы должны отображаться на балансе арендатора.

Почему изменение?

FASB и IASB решили, что разрешение арендаторам не включать определенные активы в свои балансы создало слишком большую «слепую зону» в системе. Другими словами, из-за преобладания лизинга капитала для многих компаний FASB и IASB пришли к выводу, что для пользователей финансовой отчетности (инвесторов, кредиторов, Комиссии по ценным бумагам и биржам и Службы внутренних доходов) важно иметь полную и понятная картина лизинговой деятельности бизнеса.Существующие правила подвергались критике со стороны пользователей финансовой отчетности и других заинтересованных сторон за неспособность обеспечить достоверное представление лизинговых операций. Цель новых Правил – повысить прозрачность и сопоставимость между компаниями, потребовав от них признавать арендованные активы и обязательства в своих балансах. Ожидаемые правила изменят способ расчета компаниями своей стоимости и окажут влияние на системы управления недвижимостью, финансовое планирование, системы бюджетирования и прогнозирования, а также налоговое планирование.

Как мне соблюдать новые правила?

По сути, аренда больше не будет классифицироваться как «капитальная» или «операционная». Если (а) аренда фактически является продажей или методом финансирования, (б) срок аренды составляет большую часть или весь оставшийся экономический срок службы актива, и (в) арендная плата представляет собой большую часть или всю справедливую рыночную стоимость стоимость актива, он будет считаться «арендой типа А». Это также будет аренда типа А, если она включает в себя опцион для арендатора на покупку актива, и у арендатора есть для этого значительный экономический стимул, например, когда арендатор имеет возможность купить актив по символической цене ниже его стоимости. справедливая рыночная стоимость на момент покупки.

С другой стороны, если аренда по существу является операционной арендой, такой как аренда офисного здания, магазина или иная стандартная аренда коммерческой недвижимости, она будет называться «Аренда типа B».

В связи с арендой типа B новые Правила заставят арендатора учитывать аренду в балансе арендатора путем признания права использовать базовое имущество в качестве актива, присвоения стоимости праву на использование актива, и обязательство производить арендные платежи как обязательство, равное чистой приведенной стоимости всех арендных платежей, оставшихся в течение срока аренды.Аренда типа B будет включена как операционная деятельность.

Тип A Аренда будет по-прежнему оказывать более значительное влияние на баланс арендатора, поскольку актив, также известный как «право пользования» или «ФПП», будет амортизироваться по-другому: это будет начисленная процентная ставка. расход и постоянная амортизация. В результате влияние на отчет о прибылях и убытках выше в начале срока аренды, чем в конце. В то время как аренда типа B будет включена в операционную деятельность, аренда типа A будет включена в финансовую деятельность.

Арендаторы также должны будут отслеживать «запускающие» события дальнейшей обязательной отчетности, такие как продление, изменение или прекращение аренды.

Как новые правила повлияют как на арендаторов, так и на их владельцев / арендодателей

Арендаторы будут указывать свои арендованные активы в своих балансовых отчетах, и они также будут записывать свои будущие обязательства по арендным платежам в течение срока аренды в качестве авансового обязательства в начале аренды. Добавление такого значительного обязательства к балансу может нанести ущерб способности некоторых предприятий привлекать инвесторов и кредиторов.

Во многих случаях это может привести к невыполнению предприятием своих текущих кредитов, например, когда финансовые ковенанты арендатора требуют, чтобы он поддерживал соотношение долга к собственному капиталу, которое достижимо только без его значительных договоров аренды типа B, перечисленных в качестве обязательств. Таким образом, владельцы / арендодатели могут ожидать, что не только новые арендаторы поднимут новые согласованные условия, но и нынешние арендаторы будут добиваться пересмотра своих существующих договоров аренды, как показано ниже:

• Более короткие сроки аренды. Чем дольше срок аренды, тем большую сумму авансовых будущих арендных платежей арендатор должен записать в своем балансе.Следовательно, владельцы / арендодатели могут ожидать, что арендаторы попросят более короткие сроки аренды и больше вариантов продления.
• Тройная чистая аренда. Новые Правила потребуют от арендатора отражать только приведенную стоимость будущих арендных платежей, таких как фиксированная арендная плата, в течение первоначального срока аренды. В результате арендаторы захотят уменьшить обязательства, отражаемые в их балансах, путем отделения не подлежащих отчетности будущих переменных платежей (таких как налоги, страхование и расходы CAM) отдельно от фиксированных платежей.Самый простой способ добиться этого – создать тройную чистую аренду, при которой арендатор соглашается платить меньшую фиксированную арендную плату, увеличенную пропорциональной долей налогов, расходов на страхование и CAM, а также расходов на ремонт и техническое обслуживание, которые ранее включались в фиксированная арендная плата.

Новые правила и налоговый режим аренды

Хотя новые Правила существенно изменят практику бухгалтерского учета для предприятий с арендованными активами, важно понимать, что они не повлияют на то, как аренда будет рассматриваться в налоговых целях.

Вывод

FASB и IASB все еще работают над предлагаемыми Правилами, которые вряд ли вступят в силу не ранее 1 января 2017 года. Эта дата ближе, чем кажется, потому что существующие договоры аренды будут регулироваться новыми Правилами, независимо от того, когда они были первоначально заключены, и многие из них потребуют пересмотра и реструктуризации на основе существующих условий займа арендатора или желания привлечь инвесторов.

Кроме того, арендаторам необходимо будет разработать приемлемые методы определения денежной стоимости их договоров аренды, которые должны быть добавлены в их балансы.

В то время как новые Правила, несомненно, повлияют на арендаторов больше, чем на владельцев / арендодателей, последние наверняка будут затронуты, поскольку новые Правила заставляют арендаторов выдвигать новые требования во время переговоров об аренде. Чтобы привлечь и удержать арендаторов в этом новом ландшафте бухгалтерского учета, владельцы / арендодатели должны будут понимать финансовое давление, которое будет оказываться на их арендаторов в связи с новыми Правилами. Это потребует от владельцев / арендодателей и арендаторов работать рука об руку со своими бухгалтерами и юрисконсультами для заключения договоров аренды, которые защищают владельцев / арендодателей, позволяя арендаторам сохранять контроль над своей финансовой отчетностью.

–
© 2015 Ward and Smith, P.A. Переиздано здесь с их разрешения. Для получения дополнительной информации по вопросам, описанным выше, свяжитесь с Джоанн Х. Бадр.

Эта статья не предназначена для предоставления юридических консультаций при каких-либо конкретных обстоятельствах или фактах, и на нее не следует полагаться. Не следует предпринимать никаких действий на основании информации, содержащейся в этой статье, без консультации с юристом.

Уведомление : Информация на этой странице может быть устаревшей.Архив – это коллекция контента, ранее опубликованная на одном или нескольких веб-ресурсах NAR. Страницы архива не обновляются и могут быть неточными. Пользователи должны самостоятельно проверить точность и актуальность представленной здесь информации. Национальная ассоциация РИЭЛТОРОВ® не несет ответственности за любые убытки или травмы, возникшие в результате использования информации или данных, содержащихся на этой странице.

.