Изменения в стандартах учета аренды

Изменения в стандартах учета аренды | Делойт США

Пожалуйста, включите JavaScript для просмотра сайта.

Перспективы

Flashpoint, издание 12: Изучение влияния, выходящего за рамки баланса

Ожидается, что новые стандарты учета аренды предоставят инвесторам и другим заинтересованным сторонам более прозрачное представление о финансовой картине компании. Но, в частности, для индустрии технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций (TMT) запланированные усилия по подготовке к этим изменениям будут значительными. Рассмотрим некоторые ключевые вопросы, связанные с новым стандартом учета аренды.

Исследуйте контент

• Горячая точка: изменения в стандартах учета аренды
• Данные — король
• Воздействие на заинтересованные стороны будет значительным
• Книги могут быть сложными
• Время решает все

• Впереди еще много работы
• Давай поговорим
• Присоединиться к беседе

Эффективное внедрение новых стандартов учета аренды потребует от организаций разработки стратегического плана действий

Изменения в правилах бухгалтерского учета потребуют от организаций радикального изменения методов учета аренды. Изменения означают, что все публично торгуемые компании по всему миру должны будут отражать свою аренду как активы и пассивы в своих балансовых отчетах.

Пересмотренные стандарты — выпуск глобального стандарта учета аренды, МСФО (IAS) 16, Совета по международным стандартам финансовой отчетности и Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 842 Совета по стандартам финансовой отчетности — вступят в силу 1 января 2019 г., или за любой финансовый год, начинающийся в календарном 2019 году.

До сих пор в балансовых отчетах требовалась только капитальная или «финансовая» аренда, как обязательство, так и основной актив, что фактически рассматривалось как средство приобретения актива. Этот аспект стандартов не меняется, но новые требования означают, что операционная аренда, то есть аренда, которая в большей степени относится к сфере традиционной аренды, вскоре должна будет отражаться в балансовых отчетах.

Новые стандарты прямо требуют, чтобы операционная аренда на срок 12 месяцев и более отражалась в балансе как как актив, так и как обязательство, даже если намерение арендатора состоит в том, чтобы вернуть актив владельцу или арендодателю. Стандарты применяются к недвижимости, а также к материальному имуществу, включая все объекты основных средств. (Однако нематериальные активы остаются исключенными.)

Обновленные стандарты представляют собой огромные изменения для всех компаний, работающих в сфере технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций (TMT), и значительно увеличат сумму долга на балансах — возможно, на 2 триллиона долларов для всех публичных компаний США.

В конечном счете, новый подход к учету аренды должен предоставить инвесторам и другим заинтересованным сторонам более прозрачное и полное представление о финансовой картине компании. Но это будет означать много работы для этих отраслей. Компании по всему миру должны будут обновить свои бизнес-процессы и поддерживающие технологии, чтобы соответствовать стандартам.

Для компаний TMT ожидаемая работа будет значительной. Телекоммуникационная отрасль, например, столкнется с вопросами по всему: от вышек и недвижимости до оптоволоконных сетей, телевизионных приставок и аппаратного обеспечения. Медиакомпании, тем временем, столкнутся с аналогичными проблемами, с особыми вопросами, возникающими в связи с полученными рекламными услугами и активами, используемыми в рекламном медиаконтенте (например, рекламные щиты и веб-ресурсы), в частности, существует ли идентифицированный актив, какова доля его экономической ценности. выгоду, которую получает медиакомпания, и контролирует ли компания актив. И в технологическом пространстве — и, возможно, во всех отраслях в этом отношении — рост облачных вычислений вызывает большие вопросы об услугах, владении и аренде. Например, предназначен ли конкретный сервер явно для использования клиентом? Или договоренность более неявная? Перед организациями ТМТ стоит множество вопросов, и для ответов на них потребуются обширные знания, исследования и человеческие ресурсы.

Вернуться к началу

Исследуйте серию Flashpoint.

Подпишитесь на будущие выпуски.

Данные превыше всего

Чтобы начать работать с новыми стандартами, организациям потребуются огромные объемы данных о том, чем они владеют, что арендуют, как используют, как платят, кому платят и т. д. Эти данные послужат основой для проведения тщательной и технической оценки аренды. Для компаний, которые являются результатом многолетних слияний или работают в нескольких странах, необходимые данные могут находиться не в одном месте, что усложняет задачу сбора данных.

В поисках данных организациям придется искать в картотеках, а также в электронных хранилищах данных, чтобы инвентаризировать свои договоры аренды и потенциальные договоры аренды, поскольку некоторые соглашения, ранее не рассматриваемые как договоры аренды, на самом деле могут быть договорами аренды. Ранее проведение различия между операционной арендой и услугой не имело значения, поскольку порядок учета был схожим. Теперь это различие становится важным, потому что аренда будет отражаться как «активы в форме права пользования» и обязательства в балансовом отчете, тогда как договоры на оказание услуг будут по-прежнему отражаться «за балансом», как это было в прошлом. Компании также должны будут пересмотреть свои полные арендные запасы и условия аренды, чтобы понять их истинный риск в соответствии с применимыми правилами.

Иметь хорошие данные недостаточно. Компаниям придется инвестировать в новые технологические решения, которые могут управлять данными и помогать привести их в соответствие с новыми стандартами — инструменты, которые могут собирать соответствующие данные об аренде, интегрировать их с бизнес-процессами и предоставлять точную и полезную информацию, связанную с арендой, для баланса. отчетность по листу.

Вернуться к началу

Сбор данных и управление ими будут иметь решающее значение для соблюдения нового правила учета аренды.

Влияние на заинтересованные стороны будет значительным

Принимая во внимание техническую и информационную задачу подготовки к изменению правил, многие компании осознают, что им придется наращивать свой персонал за счет увеличения численности персонала или привлечения сторонних организаций, а также увеличения уровень взаимодействия с другими подразделениями, вовлеченными в арендную деятельность.

Изменение учета аренды представляет собой отход от прежнего мышления в виде электронных таблиц. Заинтересованные стороны и сотрудники многочисленных отделов — от отдела недвижимости до продаж, ИТ и налоговой службы — должны будут понимать требования и влияние на их повседневную работу. Организациям потребуются сотрудники, которые будут действовать как детективы для выявления и анализа потенциальных договоров аренды — работники, которые могут понять последствия классификации чего-либо как аренды.

Поскольку будет затронуто очень много заинтересованных сторон на предприятии, компании также могут ожидать, что между отделами возникнет потребность в большем взаимодействии и сотрудничестве для выявления и управления арендой и связанной с ней деятельностью. Например, группе по недвижимости и бухгалтерской группе, возможно, придется более тесно сотрудничать после того, как новые правила учета аренды полностью вступят в силу. Компании могут рассмотреть новые программы обучения, чтобы помочь заинтересованным сторонам выявить потенциальные проблемы с арендой, в дополнение к пониманию новых правил признания выручки. Им потребуется обучать заинтересованные стороны, чтобы они понимали последствия, выходящие за рамки их конкретных ролей, — чтобы понимать ИТ, налоги и другие последствия, связанные с решениями об аренде.

Вернуться к началу

Взгляд на аренду и потенциальную аренду в новом свете потребует критического мышления и «детективов» по ​​аренде.

Книги могут стать сложными

Несмотря на кажущуюся простоту нового правила, когда дело доходит до фактического ведения книг, могут возникнуть сложности. Например, по мере того как группа бухгалтеров оценивает и регистрирует сложные договоры учета аренды, их действия будут инициировать принятие решений о распределении и применяемых правилах учета.

Важно отметить: правила по-прежнему различаются между Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP). Правила учета аренды при традиционном налоговом учете не меняются, и правила классификации аренды по федеральному налогу на прибыль не меняются. Но есть потенциальные последующие воздействия на налоги с продаж и использование. Некоторые сделки на государственном уровне, например, могут выглядеть как продажа, а не аренда, и налоговые органы могут облагать их налогом.

Некоторые организации могут осознать необходимость вести до трех комплектов книг, чтобы избежать путаницы. Они могут вести один комплект бухгалтерских книг для целей налога на прибыль, один в соответствии с GAAP или IFRS и один специально для государственных и нормативных нужд.

Вернуться к началу

Некоторые организации могут рассмотреть возможность хранения нескольких наборов книг для удовлетворения различных потребностей и запросов.

Время решает все

Компании, которые еще не начали формулировать стратегию учета аренды, могут уже опоздать. Крайний срок реален и приближается. Государственные хозяйствующие субъекты с концом календарного года должны выполнить требования до 1 января 2019 г. (Субъекты, не соответствующие определению государственного хозяйствующего субъекта, должны выполнить его до 1 января 2020 г. ) Вам необходимо начать сейчас, если вы еще не начали уже. Переход на новые стандарты может занять от 12 до 18 месяцев. Вам потребуется время, чтобы разработать план и выполнить его, попутно проводя необходимые обзоры и тестирования. Вам потребуется время для координации параллельного тестирования, чтобы убедиться, что новые процедуры, связанные с арендой, не конфликтуют с другими бизнес-процессами и системами. Важно не недооценивать объем работы и время, которое займет переход.

Вам также необходимо убедиться, что после изменения вы применяете новую модель для самого раннего года, представленного в финансовых отчетах, а не просто перефразируете сравнительные данные, как они были представлены по старым правилам.

И последнее замечание о сроках: вскоре организациям придется соблюдать новое руководство по признанию выручки. Некоторые могут захотеть координировать свою деятельность по реализации обеих инициатив, включая влияние на ИТ-системы.

Наверх

Окно для соответствия маленькое, а объем работы большой. Крайне важно приступить к делу прямо сейчас.

Впереди еще много работы

Изменение учета аренды не будет разовым. В дальнейшем организациям придется продолжать критически относиться к тому, что они классифицируют — или не классифицируют — как аренду. Вам придется проявлять осторожность в отношении того, как вы адаптируете контракты. Например, изменения в договоре могут привести к тому, что ранее забалансовые статьи необходимо будет перенести на баланс.

Пристальное внимание к договорам о доходах с несколькими результатами — и к тому, представляют ли они аренду — будет иметь решающее значение по мере вашего продвижения вперед. Аренда, встроенная в договоры, может быть неочевидной или легкой для отслеживания. Чтобы полностью соответствовать новым стандартам, вам, вероятно, придется развить способность эффективно отделять или разветвлять услуги от аренды в рамках существующих договоров.

Имейте в виду, что ИТ-системы и бизнес-процессы, связанные с договором, могут потребовать внесения изменений, чтобы обеспечить надлежащий учет статей и транзакций. Вам также нужно будет подумать о текущих процессах и средствах контроля, которые потребуются вам для соблюдения новых правил. Таким образом, это изменение будет иметь волновой эффект далеко за пределами бухгалтерского баланса — как в восходящем, так и в нисходящем процессах.

В будущем ранее забалансовые статьи будут отражены в балансе независимо от того, владеете вы ими напрямую или нет. Ваша способность рассчитать чистую текущую стоимость будет иметь решающее значение, а также новая способность смотреть на долгосрочные последствия, связанные с изменениями в вашем балансе. Новые стандарты учета аренды также могут повлиять, например, на ваши долговые соглашения с банками, поскольку задолженность на вашем балансе может увеличиться. И это также может повлиять на ваши планы по приобретению других компаний.

Вернуться к началу

Новое правило повлияет на бизнес-процессы, от контрактов до внутреннего контроля и долговых соглашений с банками.

Давайте поговорим

Эффективное внедрение новых правил учета аренды потребует от организаций разработки стратегического плана и преобразования своих предприятий для поддержки нового видения учета аренды.

Организации, которые не учитывают важность данных, людей, планирования и сроков, могут столкнуться с несоблюдением требований. Чтобы определить, как продолжить новый путь учета аренды, потребуются дисциплина, понимание и подробное руководство. Хотите узнать, как начать путешествие? Мы должны поговорить.

Вернуться к началу

Контакты

Мохана Диссанаяке Руководитель отдела аудита и обеспечения уверенности в отрасли технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций США Deloitte & Touche LLP 9004 7	Марк Хорн Директор Deloitte Consulting LLP
Эрин Скэнлон Руководитель отдела аудита и предоставления гарантий в области телекоммуникаций, СМИ и развлечений в США Deloitte & Touche LLP	Кеннет Джуэлл Управляющий директор по налогам Deloitte Tax LLP
Кэрол Джохар Управляющий директор Deloitte Risk and Financial Consulting Deloitte & Touche LLP	Элиза Преотеаса Старший менеджер Deloitte Risk and Financial Consulting Deloitte & Touche LLP
Джо Дилео Управляющий директор по аудиту Deloitte & Touche LLP	Нильс Корнет Старший менеджер Deloitte Consulting LLP

Наверх

Описанные здесь услуги носят иллюстративный характер и предназначены для демонстрации нашего опыта и возможностей в этих областях; однако из-за ограничений независимости, которые могут применяться к аудиторским клиентам (включая аффилированные лица) Deloitte & Touche LLP, мы можем быть не в состоянии предоставлять определенные услуги на основании отдельных фактов и обстоятельств.

Исследуйте содержание

• Горячая точка: Изменения в стандартах учета аренды
• Данные — король
• Воздействие на заинтересованные стороны будет значительным
• Книги могут быть сложными
• Время решает все

• Впереди еще много работы
• Давай поговорим
• Присоединиться к беседе

Вы нашли это полезным?

Рекомендации

Внедрение нового стандарта аренды

Учет аренды

Горячие точки: Новые тенденции в технологиях, СМИ и телекоммуникациях

Взрыв идей

Учет аренды | Безграничный учет |

Специальные разделы бухгалтерского учета: подоходный налог, пенсии, аренда, ошибки и раскрытие информации

Обзор учета аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда, и каждый из них имеет свою методологию учета.

Цели обучения

Обобщите, как компания будет учитывать аренду

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Аренда позволяет компании получить основное оборудование без больших денежных затрат.
• Капитальная аренда представляет собой форму долгового финансирования, при котором аренда действует как ссуда.
• Оперативный лизинг позволяет компании получать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса.

Ключевые термины

• денежный : Из, относящийся к деньгам или состоящий из денег.
• капитальная аренда : финансовое соглашение, при котором заемщик использует актив и выплачивает регулярные платежи плюс проценты
• арендодатель : Владелец имущества, сдаваемого в аренду.
• расходы : Сумма, израсходованная; расход; расходы.

Что такое аренда

Аренда – это договор, обязывающий арендатора (пользователя) платить арендодателю (владельцу) за использование актива в течение определенного периода.

Почему некоторые компании сдают в аренду

Для многих компаний решение денежное. Аренда позволяет компании получить крупную единицу оборудования без больших денежных затрат. Кроме того, некоторые компании, имеющие финансовое положение для покупки оборудования, по-прежнему предпочитают лизинг, поскольку они не получают выгоды от амортизации оборудования.

Лизинг оборудования : Лизинг оборудования позволяет компании получить часть оборудования без больших затрат.

Виды аренды

Существует два вида аренды: капитальная аренда и операционная аренда.

Капитальное оборудование финансируется за счет долга или собственного капитала. Капитальная аренда представляет собой форму долгового финансирования, при которой аренда действует как кредит. С этой целью аренда капитала должна отражаться как обязательство в балансовом отчете компании, важно отметить, что IRS рассматривает аренду капитала как обязательство.

С другой стороны, операционная аренда позволяет компании получить оборудование практически без авансовых капиталовложений, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса.

Учет аренды-лизинга

В соответствии с операционной арендой арендатор регистрирует расходы по аренде (дебет) в течение срока аренды, а также кредитует либо денежные средства, либо арендную плату к уплате. Если в операционной аренде предусмотрены запланированные изменения арендной платы, обычно арендная плата должна регистрироваться как расход линейным методом в течение срока ее действия, при этом отложенное обязательство или актив должны отражаться в балансовом отчете на разницу между расходами и денежными затратами.

При капитальной аренде арендатор не отражает арендную плату как расход.

Вместо этого арендная плата реклассифицируется как проценты и платежи по обязательствам, аналогично ипотеке (с процентами, начисляемыми каждый период аренды на остаток непогашенных обязательств). При этом актив амортизируется. Если договор аренды предполагает передачу права собственности или возможность выгодной покупки, амортизируемым сроком службы является экономический срок службы актива; в противном случае амортизируемым сроком является срок аренды. В течение срока аренды совокупные проценты и амортизация будут равны арендным платежам.

Примечание : Как для капитальной, так и для операционной аренды в отдельной сноске к финансовой отчетности раскрываются будущие минимальные обязательства по аренде по годам в течение следующих пяти лет, а затем все оставшиеся годы в целом.

Учет арендодателя

При операционной аренде арендодатель регистрирует доход от аренды (кредит) и соответствующий дебет по статье «Денежные средства/арендная плата к получению».

Актив остается в книгах арендодателя как имущество, находящееся в собственности. Арендодатель учитывает амортизационные отчисления в течение всего срока службы актива. При капитальной аренде арендодатель кредитует принадлежащие ему активы и дебетует счет дебиторской задолженности по аренде на текущую стоимость арендной платы. Арендная плата представляет собой актив, который делится на текущий и долгосрочный, последний представляет собой текущую стоимость арендной платы, подлежащей уплате более чем через 12 месяцев в будущем. При каждом платеже происходит списание денежных средств, кредитование дебиторской задолженности и кредитование нетрудового (процентного) дохода.

Другие предметы аренды

• Улучшения арендованного имущества : Улучшения, сделанные арендатором. Они навсегда прикреплены к имуществу и возвращаются арендодателю при прекращении аренды. Стоимость улучшений арендованного имущества должна капитализироваться и амортизироваться в течение наименьшего из двух значений: срока аренды или срока улучшения арендованного имущества.
  Если срок действия улучшения арендованного имущества превышает срок первоначального срока аренды и переходит в период опциона, обычно этот период опциона следует рассматривать как часть срока аренды.
• Бонус за аренду: Предоплата будущих расходов. классифицируется как актив; амортизируется линейным методом в течение срока аренды.
• Гарантийный депозит: Невозмещаемый обеспечительный депозит: откладывается арендодателем как незаработанный доход; капитализируется арендатором в качестве предоплаты арендной платы до тех пор, пока арендодатель не сочтет залог заработанным. Возвратный гарантийный депозит: считается дебиторской задолженностью арендатора; считается обязательством арендодателя до тех пор, пока залог не будет возвращен арендатору.

Лицензии и ссылки

Контент под лицензией CC, совместно используемый ранее

• Курирование и доработка. Предоставлено : Boundless.com. Лицензия : CC BY-SA: Attribution-ShareAlike

Лицензионный контент CC, конкретное указание авторства

• Учет аренды в США.