Лизинг счет бухгалтерского учета: Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях | Проводки по лизингу | Статьи
Учет и налогообложение имущества, полученного в лизинг
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ
Эфендиева Г.А. (КБГУ, г. Нальчик, РФ)
Order of the reflection leasing operation is considered In article in accounting and tax account of the lessee.
В отечественной экономике в настоящее время все чаще используется особая форма арендных отношений – лизинг.
В соответствии с законодательством РФ лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предмет
лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на
балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97г. № 15.
Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя при условии, что имущество, переданное в лизинг, согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя.
При данном варианте учета принятие от лизингодателя предмета лизинга оформляется в учете лизингополучателя как приобретение объекта основных средств за плату. При этом общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем фиксируется при получении предмета лизинга на специально открываемом к счету 76 субсчете «Арендные обязательства»:
Дебет сч.08,
субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»,
Кредит сч.
76, субсчет «Арендные обязательства»;
Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит сч.76, субсчет «Арендные обязательства».
Принятие полученного в лизинг имущества к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражается следующей записью:
Дебет сч.01, субсчет «Арендованное имущество», Кредит сч.08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».
Сумма задолженности лизингодателю, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства» будет погашаться лизингополучателем по мере перечисления лизинговых платежей в порядке, установленном графиком.
Начисление лизинговых платежей оформляется проводкой:
Дебет сч.76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит сч.76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Следует
отметить, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения
налогом на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается
на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом
за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу
амортизации.
Следовательно, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. Однако в том случае, когда величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, возникшую разницу лизингополучатель учитывает в составе прочих расходов отчетного периода.
Данный вариант учета предмета лизинга довольно распространенный, но при этом и наиболее трудоемкий, так как первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя будет существенно разной в размере для бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии
с п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета лизингополучателем используется первоначальная стоимость лизингового имущества и амортизация по нему, определяемые по правилам бухгалтерского учета. Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость лизингового имущества для лизингополучателя в случае учета лизингового имущества на его балансе будет равна общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС, т.е. сумме фактических затрат лизингополучателя.
Таким
образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет
лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам,
установленным в своей организации. В то же время по налоговому учету стоимость
имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у
лизингодателя, и, безусловно, будет существенно меньше стоимости предмета
лизинга по бухгалтерскому учету. Такие отличия в бухгалтерском и налоговом учете
приводят к значительному увеличению трудоемкости оформления лизинговой сделки
по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у
которого подобных отличий не возникает.
Следует отметить, что в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель, учитывающий имущество у себя на балансе обязан начислять амортизацию:
Дебет счетов учета затрат на производство (20,23), Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 18, 19 ПБУ 6/01.
Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.
Однако
в бухгалтерском учете коэффициент ускорения может применяться только в том
случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом
уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется линейным методом,
коэффициент ускорения применять нельзя. Данная позиция фискальных органов
изложена как в ответах на частные вопросы (письмо Минфина России от 03.03.2005
№03-06-01-04/125), так и в нормативных актах (п.
По нашему мнению данная позиция противоречит действующему законодательству.
На основании п.1 ст. 31 Федерального закона о финансовой аренде (лизинге) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Данная норма закона не устанавливает зависимости между возможностью балансодержателя лизингового имущества по взаимному соглашению сторон лизингового договора применять ускоренную амортизацию предмета лизинга и применяемым балансодержателем способом амортизации указанного имущества.
Таким образом, балансодержатель лизингового имущества вправе применять по соглашению сторон лизингового договора повышающий коэффициент к основной норме амортизации при применении любого выбранного указанным лицом способа амортизации для целей бухгалтерского учета.
Завершающим
этапом договора лизинга выступает передача предмета лизинга в собственность
лизингополучателя.
При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет сч.01, субсчет «Собственные основные средства», Кредит сч.01, субсчет «Арендованные основные средства»;
Дебет сч.02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», Кредит сч.02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».
При досрочном завершении договора непогашенная часть задолженности, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства», переносится в кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Досрочно
начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных
источников, в дебет счетов учета собственных источников организации (счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02,
субсчет « Амортизация основных средств, полученных в лизинг». Сумма, отнесенная
на счет 97, включается в себестоимость продукции ежемесячно равными долями.
Учет арендатора для правительств: подробный обзор
- Особенность
- ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Государственные и местные органы власти могут соблюдать Положение GASB № 87 с помощью этих практических иллюстраций.
Роберт Л. Паретта, CPA, доктор философии, и Джеймс В. Селия, CPA
Фото: pyzata/iStock (Тема 842) , в 2016 г., GASB опубликовал Заявление № 87, Аренда в июне 2017 г., которое вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2019 г.
В Соединенных Штатах стандарты учета аренды исторически были согласованными. для государственных организаций и негосударственных организаций. Действительно, в соответствии с Заявлением 5 Национального совета по государственному учету (NCGA), Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для договоров аренды государственных и местных органов власти , правительственные учреждения были обязаны следовать принципам Заявления FASB № 13, Учет аренды .
Но когда GASB выпустил GASB 87, , он нарушил эту традицию, приняв стандарт, который больше напоминает МСФО (IFRS) 16, «Аренда» Совета по международным стандартам финансовой отчетности. В то время как FASB ASU, раздел 842, «Аренда» , по-прежнему разделяет аренду на категории операционной и финансовой аренды в зависимости от того, соответствует или не соответствует любому из пяти критериев, GASB 87 разделяет с МСФО (IFRS) 16 понятие единой модели, согласно которой все виды аренды представляют собой финансирование. Как более подробно описано ниже, GASB 87 предусматривает три метода учета: краткосрочная аренда, договоры, предусматривающие передачу права собственности, и договоры, не предусматривающие передачу права собственности, — все остальные договоры аренды нефинансовых активов.
Без необходимости проводить различие между операционной и финансовой арендой новый стандарт GASB, как и МСФО (IFRS) 16, несколько отличается от Раздела 842, но все же улучшает признание арендованных активов и связанных с ними обязательств и улучшает сопоставимость финансовой отчетности государственных организаций.
.
КРАТКОСРОЧНАЯ АРЕНДА
В соответствии с GASB 87 идентификация краткосрочной аренды полностью зависит от продолжительности максимально возможного неотменяемого срока аренды. Если в договоре аренды указан неотменяемый срок, после рассмотрения последствий возможных продлений (независимо от вероятности их реализации), составляющий 12 месяцев или меньше, аренда считается краткосрочной арендой.
Учет краткосрочной аренды у арендатора функционально идентичен учету операционной аренды в соответствии с FASB 13, требуя проводки записей только для учета оттока ресурсов в течение каждого периода. В финансовой отчетности государственного бюджета и собственного фонда (учитываемой с учетом измерения экономических ресурсов) эти платежи будут признаваться как расходы по аренде, в то время как в финансовой отчетности модифицированного фонда начисления арендные платежи будут отражаться как расходы. Краткосрочная аренда не требует дополнительной информации.
КОНТРАКТЫ НА ПЕРЕДАЧУ ВЛАДЕНИЯ
Договоры аренды, предусматривающие передачу права собственности, прямо рассматриваются как продажа актива арендодателем и покупка актива в кредит арендатором.
Чтобы претендовать на такой режим, договор аренды должен передавать право собственности на актив арендатору до окончания срока действия договора и не может содержать опционов на расторжение. Следует отметить, что GASB допускает, чтобы контракты содержали оговорки о фискальном финансировании или аннулировании и рассматривались как продажа, если есть достаточная уверенность в том, что эти оговорки не будут выполнены.
ВСЕ ПРОЧИЕ АРЕНДА
Все договоры аренды, не подпадающие под две перечисленные выше категории, обрабатываются с применением нового единого подхода. Арендаторы должны будут одновременно признавать актив в форме права пользования (отражаемый как расходы на модифицированную финансовую отчетность по фонду накопления, например покупку капитальных активов) и соответствующее обязательство по аренде (другой источник финансирования по модифицированной финансовой отчетности фонда накопления). Обязательство по аренде, согласно стандарту FASB 13, будет оцениваться по приведенной стоимости фактически фиксированных минимальных арендных платежей, в то время как первоначальный баланс актива будет равен сумме обязательства плюс дополнительные платежи по первоначальным прямым затратам, произведенным арендодателю во время или до начала аренды.
срока аренды. Поскольку актив в форме права пользования классифицируется как нематериальный, арендаторы должны систематически амортизировать стоимость актива в течение более короткого периода срока аренды или срока полезного использования актива. В соответствии с тем, что обязательство по аренде рассматривается как финансирование, арендаторы также будут признавать процентные расходы (расходы на модифицированные финансовые показатели фонда начисления) с течением времени на основе текущего остатка по аренде и подразумеваемой процентной ставки, взимаемой с арендатора.
Раскрытие информации арендатором в соответствии с подходом единой модели GASB 87 будет функционально аналогично раскрытию информации, требуемому от арендаторов при капитальной аренде в соответствии с требованиями FASB 13, включая описание арендных соглашений, краткую информацию об исторической стоимости арендованных активов и накопленной амортизации по тип актива, а также определение основных и процентных платежей, необходимых в течение каждого из следующих пяти лет и далее, сгруппированных с шагом в пять лет.
Специальные операции по аренде, такие как субаренда и продажа с обратной арендой, требуют отдельного раскрытия информации.
ОБРАТНАЯ ЗАЯВКА
Требуется ретроспективное применение для предыдущих лет в соответствии с GASB 87 путем пересчета финансовой отчетности за все представленные периоды, за исключением случаев, когда это нецелесообразно, как в случае, когда требуемая информация больше не может быть получена. Например, информация за предыдущий период о контрактах с истекшим сроком действия может быть недоступна у арендодателя, которого больше не существует. Таким образом, в тех случаях, когда полный пересчет невозможен, GASB 87 предлагает упрощение практического характера. В соответствии с этим упрощением правительствам следует скорректировать чистую позицию фонда, сальдо фонда или начальную чистую позицию, в соответствующих случаях, с учетом кумулятивного эффекта применения нового отчета за самый ранний год, представленный в финансовой отчетности. Если государство-арендатор заявляет, что полный пересчет невозможен, оно должно раскрыть причину.
ИЛЛЮСТРАЦИИ
Иллюстрации в таблицах к этой статье демонстрируют основы того, как арендаторы должны будут учитывать краткосрочную и долгосрочную аренду с передачей права собственности и аренду без передачи права собственности, и как представлять их в своей финансовой отчетности. в соответствии с GASB 87.
Таблица 1 иллюстрирует краткосрочную аренду, включая расчеты и необходимые бухгалтерские проводки как по методу начисления, так и по модифицированному методу начисления.
Таблица 1: Иллюстрация учета арендатором краткосрочной аренды
Таблица 2 иллюстрирует долгосрочную аренду (без передачи права собственности) городка Пайк, включая расчет текущей стоимости и таблицу амортизации. Крупные организации с достаточным бюджетом могут приобрести сложное лизинговое программное обеспечение для автоматического расчета текущей стоимости будущих арендных платежей. Организации, которые слишком малы, чтобы позволить себе такое программное обеспечение, могут либо получить текущую стоимость аннуитета будущих арендных платежей, используя бесплатные калькуляторы, доступные на веб-сайтах (например, калькулятор текущей стоимости Investopedia, доступный на сайте investopedia.
com, либо рассчитать ее с помощью функции Excel PV, введенной как = PV (процентная ставка, количество периодов, сумма платежа, будущая или остаточная стоимость, время платежа в конце периода = 0 или в начале периода = 1). учебники по бухгалтерскому учету и финансам и умножить на годовой арендный платеж.
Таблица 2: Иллюстрация учета арендатором долгосрочной аренды (без передачи права собственности)
Формула Excel PV, представленная в Таблице 2, содержит несколько тонкостей. Во-первых, сумма арендного платежа в размере 10 000 долларов США должна быть введена как отрицательное число, поскольку она представляет собой отток денежных средств. Следующий элемент в формуле равен нулю, что указывает на то, что арендатор не получает никакой будущей или остаточной стоимости. Если это так, то оно будет введено как положительное число для представления будущего притока. Последний элемент в формуле равен нулю, что указывает на то, что это обычный аннуитет, при котором платежи происходят в конце каждого периода.
Если бы платежи производились в начале каждого периода (причитающиеся аннуитеты), последний элемент в формуле был бы равен 1,9.0008
Функция Excel ROUND полезна с функцией PV, поскольку она округляет число до указанного количества цифр. Он вводится как =ОКРУГЛ(число, которое нужно округлить, количество цифр, до которых нужно округлить). В таблице 2 показано, как эти две функции могут быть объединены вместе. Чтобы избежать десятичных знаков в таблице амортизации в таблице 2, во всех формулах использовалась функция ОКРУГЛ с числом цифр, равным нулю.
В таблице 3 показаны записи журнала, необходимые для иллюстрации в таблице 2.
Таблица 3: Журнальные записи для иллюстрации в Таблице 2 (без передачи права собственности) аренда
Для сравнения с Таблицей 2, Таблица 4 иллюстрирует долгосрочную аренду с передачей права собственности.
Таблица 4: Иллюстрация учета арендатором при долгосрочной аренде (с передачей права собственности)
Таблица 4.
Таблица 5: Бухгалтерские проводки для иллюстрации в Таблице 4 (передача права собственности) аренда
предполагая те же факты, что и в таблицах 1, 2 и 3. Для отчета о чистом положении актив в форме права пользования представляется аналогично другим нематериальным активам с указанием валовой суммы, накопленной амортизации и чистой суммы. количество. Обязательство по аренде делится на текущие обязательства и долгосрочные обязательства.
Таблица 6: Отчет о представлении чистой позиции по аренде для долгосрочной аренды (без передачи права собственности) на основе схемы фактов в Таблицах 2 и 3
Отчет о деятельности в Таблице 7 имеет три счета: арендные расходы по краткосрочной аренде из Таблицы 1, амортизационные расходы по активу в форме права пользования из Таблицы 2 и процентные расходы по обязательству по аренде из Таблицы 2. Каждый из них является операционным расходом.
Таблица 7: Заявление о представлении деятельности на основе шаблонов фактов в Таблицах 1, 2 и 3
В балансе государственных средств нет строк, специфичных для учета аренды, так как краткосрочная аренда рассматривается как расходы на аренду, а долгосрочная аренда без передачи права собственности рассматривается как расходы и «другой источник финансирования». В результате единственным финансовым отчетом фонда, на который влияет отчет об аренде, является «Отчет о доходах, расходах и изменениях в остатках средств», как показано в Таблице 8.
Таблица 8: Отчет о доходах, расходах и изменениях в остатках средств на основе фактических моделей в таблицах 1, 2 и 3
ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ СТАНДАРТ
Раннее начало важно, потому что правительствам потребуется завершить трудоемкий процесс, чтобы быть готовыми к внедрению в отчетные периоды, начинающиеся после 15 декабря 2019 года. Во-первых, правительства должны определить население все существующие договоры аренды и собрать соответствующие контракты. В рамках этих усилий государственные органы должны будут обеспечить, чтобы план счетов их финансовой системы поддерживал учет активов, обязательств и расходов в соответствии с новым стандартом, а системы учета могли удовлетворять требованиям по сбору данных для определения всех договоров аренды и условий аренды. а также соответствующую амортизацию полученных остатков.
После сбора данных органы государственного управления должны разработать отчеты об учетной политике, чтобы описать процесс вынесения конкретных суждений, оказывающих существенное влияние на оценку активов в форме права пользования и связанных с ними обязательств, таких как вероятность осуществления необязательного продления аренды или вероятность использования оговорки о фискальном финансировании или аннулировании для досрочного прекращения аренды. После того, как политика будет разработана, правительства должны будут определить, возможно ли ретроспективно скорректировать свою финансовую отчетность за предыдущие периоды, или же они должны будут использовать упрощение практического характера, описанное выше, и написать дополнительные заявления о раскрытии информации, объясняющие их обоснование.
Одно из исследований свидетельствует о том, что некоторым государственным учреждениям еще предстоит проделать значительный объем работы по подготовке к внедрению нового стандарта. Cherry Bekaert LLP в ежегодном сравнительном обзоре государственных и местных органов власти за апрель 2018 г. в отношении оценок GASB 87 (доступно на media.cbh.com, слайд 48) указывает на 22% органов власти, 25% школ, 41% муниципалитетов и 50% опрошенных округов еще не установили, повлияет ли GASB 87 на их финансовые отчеты, и не начали процесс корректировки потенциального воздействия на финансовые отчеты и сноски. Правительствам арендаторов следует внимательно следить за процессом GASB по разработке руководства по внедрению нового стандарта; совет выпустил предварительный вариант своего руководства по внедрению в феврале, и ожидается, что окончательная версия будет опубликована к концу второго квартала 2019 года..
Хотя новый стандарт GASB по учету аренды в нескольких существенных аспектах отличается от подхода FASB, он по-прежнему достигает той же цели улучшения финансовой отчетности, требуя от организаций отражать долгосрочные арендованные активы и обязательства в своей финансовой отчетности, которые ранее учитываются как операционная аренда, что позволяет избежать представления финансовой отчетности. Эта статья иллюстрирует только основы учета арендатора в соответствии с GASB 87, и потребуется дополнительный анализ для аренды с переменными платежами, договоров с несколькими компонентами, модификаций аренды, продажи с обратной арендой, обратной аренды, аренды внутри предприятия и субаренды. Тем не менее, мы надеемся, что для правительств с традиционной арендой с фиксированным сроком эта статья сделает основные особенности нового стандарта немного проще для понимания и обеспечит более плавный и менее напряженный переход.
Об авторах
Роберт Л. Паретта, CPA, Ph.D. , адъюнкт-профессор бухгалтерских и управленческих информационных систем в Колледже бизнеса и экономики им. Альфреда Лернера при Делавэрском университете в Ньюарке, штат Делавэр. Джеймс В. Селия, CPA, MS. , учится в докторантуре. программа в Университете штата Огайо.
Чтобы прокомментировать эту статью или предложить идею для другой статьи, свяжитесь с Кеном Тисиаком, редакционным директором JofA, по адресу Kenneth. [email protected] или 919-402-2112.
Ресурсы AICPA
Статьи
- «Рекомендуемое руководство по внедрению учета аренды по вопросам GASB», JofA , 28 февраля 2019 г.
- «GASB устанавливает новый подход к отчетности по аренде», JofA , 28 июня 2017 г.
Публикация
- Государственные и местные органы власти — Руководство по аудиту и бухгалтерскому учету (#AAGSLG18P, мягкая обложка; #AAGSLG18E, электронная книга; #WGG-XX, онлайн-подписка)
Самостоятельное обучение CPE
- Обновление государственного учета и аудита (№736489, текст; №156487, онлайн-доступ)
Конференция
- Обновление государственного учета и аудита, 12–13 августа, Вашингтон, округ Колумбия (#GAAC)
Для получения дополнительной информации, совершения покупки или регистрации посетите сайт aicpastore.com или позвоните в Институт по телефону 888-777-7077.
Заархивированное веб-мероприятие
- «Аренда GASB: что нужно знать составителям и аудиторам, чтобы быть готовыми к внедрению», аудиозапись и слайды доступны на сайте aicpa.org
Центр качества государственного аудита
Центр качества государственного аудита (GAQC) — это центр членства фирм, который помогает фирмам-членам достичь самых высоких стандартов в Желтой книге, некоммерческих организациях, HUD или государственных аудитах посредством адресных уведомлений по электронной почте. , ресурсы и телеконференции. Посетите GAQC по адресу aicpa.org/GAQC.
Учет аренды | Финансовая отчетность F7 | Квалификация АССА | Студенты
Относится к квалификационному документу ACCA F7
Тема бухгалтерского учета аренды является популярной областью экзамена Paper F7, которая может в той или иной степени фигурировать в вопросах 2, 3, 4 или 5 экзамена. Эта тематическая область в настоящее время рассматривается в МСФО (IAS) 17, «Аренда» . МСБУ 17, «Аренда» использует концепцию по форме и применяет ее к конкретной области учета аренды.
При применении этой концепции часто считается необходимым учитывать содержание сделки, т. е. ее коммерческую реальность, а не ее строгую юридическую форму. Другими словами, правовая основа сделки может быть использована для сокрытия истинного характера сделки. Утверждается, что за счет применения содержания финансовая отчетность становится более надежной и обеспечивает достоверное представление аренды.
Почему мы должны применять содержание к аренде?
Договор аренды представляет собой договор между двумя сторонами, арендодателем и арендатором. Арендодатель является законным владельцем актива, арендатор получает право использовать актив в обмен на арендные платежи.
Исторически сложилось так, что активы, которые использовались, но не принадлежали, не отражались в отчете о финансовом положении, и, следовательно, любое связанное с этим обязательство также не включалось в отчет – это было известно как «забалансовое» финансирование, и это был способ, которым компании в состоянии удерживать свои обязательства на низком уровне, тем самым искажая заемные средства и другие ключевые финансовые коэффициенты. Эта форма учета не отражала транзакцию достоверно. В действительности компания часто фактически «владела» этими активами и «имела обязательства».
В соответствии с современной системой бухгалтерского учета в концепции IASB говорится, что актив — это «ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение организацией будущих экономических выгод», а обязательство — это «текущее обязательство предприятие, возникающее в результате прошлых событий, урегулирование которых, как ожидается, приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды». Эти основанные на веществах определения составляют основу для МСФО (IAS) 17, «Аренда» 9.0226 .
Так как же работает МСФО (IAS) 17?
МСФО (IAS) 17 устанавливает, что существует два типа аренды: финансовая аренда и операционная аренда. Определения этих договоров аренды жизненно важны и могут потребоваться при подготовке ответа на экзамене.
Финансовая аренда
Финансовая аренда – это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом.
Операционная аренда
Операционная аренда определяется как любая аренда, кроме финансовой аренды .
Классификация аренды
Чтобы получить классификацию типа аренды, с которой вы имеете дело, вы должны сначала просмотреть информацию, представленную в сценарии, и определить, связаны ли риски и выгоды, связанные с владением активом, с арендатор или арендодатель. Если риски и выгоды лежат на арендаторе, то говорят, что это финансовая аренда, если арендатор не берет на себя риски и выгоды, то аренда называется операционной арендой.
Показатели финансовой аренды
В стандарте описано много рисков и выгод, но для целей экзамена Paper F7 есть несколько важных областей. Основное вознаграждение заключается в том, что арендатор имеет право использовать актив в течение большей части или всего срока его полезного использования. Основные риски связаны с тем, что арендатор платит за страхование, техническое обслуживание и ремонт актива.
Когда риски и выгоды остаются за арендатором, суть такова, что даже если арендатор не является законным владельцем актива, коммерческая реальность такова, что он приобрел актив за счет финансирования от лизинговой компании и, следовательно, актив и обязательство должны быть признаны.
Другие признаки того, что аренда является финансовой арендой, включают:
- На момент начала аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей* составляет практически всю справедливую стоимость актива
- По договору аренды право собственности на актив передается арендатору к концу срока аренды
- Арендованный актив носит специализированный характер
- Арендатор имеет опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации опциона
Учет финансовой аренды
Первоначальный учет
Первоначальный учет заключается в том, что арендатор должен капитализировать объект финансовой аренды и создать обязательство по аренде на сумму признанного актива. Учет для этого будет следующим:
Dr Внеоборотные активы
Cr Обязательство по финансовой аренде
(Это должно быть сделано с использованием наименьшей из справедливой стоимости актива или приведенной стоимости минимальных арендных платежей*.)
*. Примечание. Текущая стоимость минимальных арендных платежей — это, по сути, арендные платежи в течение срока аренды, дисконтированные до текущей стоимости — вам либо будет предоставлена эта цифра на экзамене Paper F7, либо, если нет, используйте справедливую стоимость актива. . От вас не ожидают расчета минимальных арендных платежей.
Последующий учет
Амортизация
После первоначальной капитализации арендованного актива амортизация должна начисляться на актив в течение более короткого периода аренды или срока полезного использования актива. Учет для этого будет следующим:
Dr Расходы на амортизацию
Cr Накопленная амортизация
Арендная плата/проценты
перевод. Например, компания может купить актив со сроком полезного использования четыре года за 10 000 долларов или сдать его в аренду на четыре года, выплачивая арендную плату в размере 3 000 долларов в год.
Если выбран вариант лизинга, за четырехлетний период компания выплатит в общей сложности 12 000 долларов США за использование актива (3 000 долларов США в год x 4 года), т. е. финансовые расходы в этом примере составляют 2 000 долларов США (разница между общая стоимость аренды (12 000 долларов США) и цена покупки актива (10 000 долларов США)).
Когда компания платит арендную плату, она, по сути, осуществляет возврат капитала (т.е. в счет обязательства по аренде) и выплату процентов. Влияние этого должно быть отражено в финансовой отчетности в виде финансовых затрат в отчете о прибылях и убытках и уменьшения непогашенного обязательства в отчете о финансовом положении. На самом деле это можно сделать несколькими способами, но эксперт по Документу F7 заявил, что он будет изучать только актуарный метод.
Добавить комментарий