Лизинг проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя в 1с: Лизинг у лизингополучателя без дисконтирования в 1С (ПРОФ)

Содержание

Как с 2022 года лизингополучателю учитывать предмет лизинга для целей налога на прибыль

25.02.2022


Как с 2022 года лизингополучателю учитывать лизинговые операции в расходах по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.108.31.

 

С 01.01.2022 обязателен к применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). По желанию организация могла применять новый стандарт досрочно.

Подробнее об учете лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» по ФСБУ 25/2018 см. здесь и здесь.

Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ внесены изменения в порядок учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль (далее – налоговый учет предмета лизинга).

Прежде налоговый учет предмета лизинга мог вести как лизингодатель, так и лизингополучатель, в зависимости от условий договора лизинга.

С 01.01.2022 объект основных средств (ОС), являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества. Поэтому амортизацию предмета лизинга начисляет лизингодатель.

Лизингополучатель учитывает в расходах только лизинговые платежи.

Новые правила налогового учета распространяются на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) лизингополучатель регистрирует поступление предмета лизинга документом Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА).

Начиная с версии 3.0.106.60 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) порядок налогового учета предмета лизинга зависит от даты заключения договора предмета лизинга, указанной в поле Договор.

Если дата договора не позже 31.12.2021, то в документе Поступление в лизинг, как и прежде, доступен переключатель Налоговый учет имущества ведет, который можно установить в одно из двух положений:

Лизингодатель или Лизингополучатель.

Если дата договора позже 31.12.2021, то выбор недоступен – налоговый учет ведет только лизингодатель.

Темы: видеоуроки 1С , 1С:Бухгалтерия 8 , налог на прибыль , лизинговое имущество , ФСБУ 25/2018

Рубрика: Новые ФСБУ с 2021 года , 1С:Бухгалтерия 8 , Учет основных средств (в т.ч. аренда, лизинг) , Налог на прибыль организаций

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий


Выпущена версия 2.0.67.43 конфигурации “Бухгалтерия предприятия” (КОРП) (новые статформы и др.) Организации продолжат распределять налог на прибыль по временным правилам до 2030 года Работодатели в полном объеме смогут учитывать в расходах материальную помощь для мобилизованных граждан Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: проверка перехода на ФСБУ 6/2020 Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: учет убытков от реализации основных средств для налога на прибыль

1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.

0.40): новые возможности учета лизингового имуществ

В программу 1С:Бухгалтерия 3.0 добавлена замечательная новая возможность — учет лизингового имущества на балансе Лизингополучателя. Читайте подробности в статье нашего эксперта.

Подробнее в нашей новой статье 

И так, в прошлой статье мы разобрали теоретическую часть учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, а данная статья поможет ознакомиться с новыми возможностями программы 1С:Бухгалтерии 8 3.0.40 для учета лизинга. При ее подготовке использовалась информация, размещенная в  Информационной системе 1С:ИТС. 

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.40) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлены субсчета: 76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам», 01.03 «Арендованное имущество». Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг.

Поступление объекта лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг)

Этот документ предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества. В документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. А мы помним, что когда объект лизинга на балансе лизингополучателя,

стоимость первоначальная по БУ равна сумме лизинговых платежей, а первоначальная стоимость по НУ равна сумме всех расходов лизингодателя на приобретение объекта лизинга.

При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формируются проводки по отражению временных разниц.

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т. к это «условный» НДС,

счета-фактуры

по нему отсутствуют.

Принятие объекта лизинга в состав ОС

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга

, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Начисление амортизации

Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План счетов программы 1С:Бухгалтерия 8 добавлен субсчет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным средствам, в т. ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки Закрытие месяца.

Начисление лизингового платежа

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.40) для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя

в План счетов добавлен счет: 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам». Начисление лизинговых платежей выполняется документом Поступление (акт, накладная), в который добавлена операция Услуги лизинга.

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости), организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.40) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.40) есть очень хороший отчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг

. Этот отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Заключение

В новой версии программы 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3. 0.40) представлен очень удобный функционал:

  • Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей учета лизинга 
  • Введены новые документы для правильного отражения лизингового имущества 
  • Все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом считаются автоматически 
  • Введен удобный отчет проверки расходов принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете 

Однако несмотря на то, что многое сделано для облегчения и оптимизации работы бухгалтера в разделе учета лизинга остается еще много нюансов.

 
Например, если выкупная стоимость по договору лизинга учитывается отдельно от лизинговых платежей, то до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю.

Это означает, что в этом случае предмет лизинга в НУ сначала принимается по сумме расходов лизингодателя, а затем, после перехода права собственности, второй раз — по выкупной стоимости. 

Важно отметить, что тема лизинга обширна, поэтому учет по-прежнему достаточно сложный и без квалифицированной помощи специалистов практически невозможно не сделать ошибок. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.


Аренда | GAAP Dynamics

ASC 842, Аренда коренным образом изменили учет аренды. Поскольку повышение прозрачности и сопоставимости является целью стандарта Совета по стандартам финансового учета (FASB), почти все договоры аренды должны отражаться в балансе.

По мере того, как вы начнете узнавать больше об учете аренды, эта страница будет служить в качестве руководства, объединяя подборку вопросов учета аренды, справочные материалы и ссылки на различные материалы, включая наши учебные курсы по учету аренды. Вы также найдете ссылки на авторитетные источники информации, предоставленные FASB и бухгалтерскими фирмами «Большой четверки».

ASC 842 требует, чтобы почти все договоры аренды учитывались в балансе.

Это требование значительно отличается от прежнего учета аренды в ASC 840, особенно для арендаторов, учитывающих операционную аренду.

ASC 842 предписывает двойную модель подхода для арендаторов, в соответствии с которой аренда должна быть классифицирована либо как финансовая, либо как операционная аренда с использованием классификационного теста.

Однако, независимо от классификации, все договоры аренды (кроме тех, которые соответствуют упрощению практического характера в отношении краткосрочной аренды) признаются в балансе. Таким образом, в начале аренды арендатор признает актив в отношении своего права на использование базового актива и обязательство в отношении своего обязательства по аренде.

Последующий учет будет отличаться в зависимости от классификации аренды.

Аналогично FASB, Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) выпустил свой стандарт по учету аренды, IFRS 16, «Аренда », в 2016 году. Хотя FASB и IASB совместно работали над этими стандартами, ключевое различие заключается в Модель учета арендатора. МСФО (IFRS) 16 предусматривает единую модель учета арендатора. Как и в случае с ОПБУ США, почти все договоры аренды в соответствии с МСФО будут учитываться в бухгалтерском балансе, однако вместо двух классификаций арендаторов МСФО требуют, чтобы арендаторы учитывали аренду аналогично учету финансовой аренды в соответствии с ASC 8429.0005

Выявление договоров, содержащих договор аренды

Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды , имеет решающее значение для правильного применения учета аренды. Как мы отмечали выше, почти все договоры аренды должны отражаться в бухгалтерском балансе. Таким образом, ключевой риск заключается в том, что если договор аренды не будет должным образом идентифицирован, он не будет должным образом отражен в бухгалтерском балансе.

ASC 842 определяет аренду как:

Договор или часть договора, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированных активов) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение .

Если вы внимательно посмотрите на определение, то увидите два ключевых критерия, которые должны быть соблюдены, чтобы соглашение соответствовало определению аренды:

  • Должен существовать идентифицированный актив; и
  • Арендатор должен иметь право контролировать использование идентифицированного актива

Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды, должно производиться в момент заключения договора на основе этого определения. Это не всегда черное и белое, поэтому важно тщательно продумать все контракты. Например, соглашение об оказании услуг или другой договор, который прямо не помечен как договор аренды, может содержать встроенную аренду, которую необходимо учитывать в соответствии с ASC 8429. 0005

Ключевые понятия – минимальный срок, арендные платежи и ставка дисконтирования

Существует ряд ключевых понятий, относящихся к учету аренды, которые важно понимать; Срок аренды, арендные платежи и ставка дисконтирования по аренде — три из них, применимые как к арендаторам, так и к арендодателям. Это неотъемлемые компоненты для определения обязательства по аренде и актива в форме права пользования и, следовательно, имеют решающее значение для учета аренды.

Срок аренды

Срок аренды представляет собой период использования актива, то есть период, в течение которого будут признаваться арендные платежи. Таким образом, определение правильного срока аренды окажет прямое влияние на учитываемые активы и обязательства по аренде.

Срок аренды – это не просто неотменяемый срок. Необходимо оценить и другие факторы, такие как необязательные периоды продления, периоды после необязательной даты расторжения и возможности арендодателя продлить аренду. При определении срока аренды часто используется суждение.

Арендные платежи

Арендные платежи представляют собой платежи, осуществляемые арендатором арендодателю за право использования базового актива в течение срока аренды, и включают следующее:

определить классификацию аренды, а также оценку арендных активов и обязательств.

Ставка дисконтирования по аренде

Ставка дисконтирования важна для учета аренды, поскольку ставка дисконтирования используется для расчета приведенной стоимости арендных платежей, когда:

  • Определение классификации аренды,
  • Оценка обязательства арендатора по аренде и
  • Оценка чистых инвестиций арендодателя в аренду для продажи и аренду с прямым финансированием

Ставка дисконтирования, используемая арендатором, должна быть ставкой, подразумеваемой в договоре аренды, за исключением случаев, когда эту ставку нельзя определить сразу. В этом случае арендатор использует свою ставку привлечения дополнительных заемных средств. Арендаторам, не являющимся государственными коммерческими предприятиями, разрешается использовать безрисковую ставку дисконтирования для аренды.

Для арендодателя ставка дисконтирования аренды является ставкой, заложенной в договоре аренды.

Для получения дополнительных информационных видеороликов об основных концепциях учета аренды загляните на наш канал YouTube и обязательно подпишитесь, чтобы получать обновления по мере того, как мы добавляем видео на канал. Для более полного понимания этих тем см. наш курс «Аренда: обзор ASC 842».

Учет арендатора

На дату начала аренды арендатор рассчитывает и регистрирует обязательство по аренде и право пользования активом, как показано на следующей диаграмме.

ASC 842 предоставляет целевое облегчение для краткосрочной аренды в виде упрощения практического характера, которое может быть выбрано в зависимости от класса базового актива. Краткосрочная аренда определяется как аренда со сроком аренды 12 месяцев или менее, которая не включает опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной степенью уверенности исполнит. Практический прием позволяет не учитывать эти договоры аренды.

Последующий учет зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная, что определяется путем применения следующего теста классификации аренды.

Поскольку обязательство по аренде представляет собой дисконтированную сумму, оно должно амортизироваться с использованием метода эффективной процентной ставки. Кроме того, арендные платежи уменьшат обязательство по аренде, когда они будут уплачены. Актив ROU также должен быть уменьшен в течение срока аренды. Однако эта схема признания расходов отличается для финансовой и операционной аренды. При финансовой аренде арендатор будет амортизировать актив в форме права пользования в течение более короткого срока аренды или срока полезного использования актива в форме права пользования, как правило, линейным методом. Целью операционной аренды является прямолинейное представление стоимости аренды в течение срока аренды. Поскольку к обязательствам по аренде должен применяться метод эффективной процентной ставки, что приводит к увеличению расходов в более ранние периоды аренды по сравнению с более поздними периодами, единственный способ добиться этой прямолинейной стоимости аренды — «заткнуть» амортизацию Актив ROU для получения желаемого результата. Есть два разных метода расчета этой суммы, однако они дают один и тот же ответ. В нашем курсе «Аренда: объяснение учета арендатора» представлены рабочие примеры обоих методов, а также всестороннее понимание учета арендатора. Другие последующие аспекты бухгалтерского учета арендатора включают рассмотрение обесценения актива в форме права пользования и влияние налога на прибыль.

Учет арендодателя

Хорошей новостью является то, что учет арендодателя в соответствии с ASC 842 очень похож на учет арендодателя в соответствии с устаревшими GAAP (ASC 840). Однако плохая новость заключается в том, что бухгалтерский учет арендодателя может быть несколько сложным. Большая часть рекомендаций по определению аренды, срока аренды и арендных платежей аналогична как для арендодателей, так и для арендаторов. Наш курс «Аренда: обзор ASC 842» охватывает эти концепции как для арендаторов, так и для арендодателей. Арендодатели классифицируют аренду как продажу, прямое финансирование или операционную аренду на основе результатов двух взаимосвязанных классификационных тестов. Учет различается в зависимости от классификации. Например, как для договоров купли-продажи, так и при прямом финансировании признание базового актива прекращается, а чистая инвестиция в аренду признается в начале аренды. При операционной аренде базовый актив остается на балансе арендодателя. ASC 842 содержит руководство по учету любой прибыли или убытка от продаж, возникающих при аренде, связанной с продажей, и аренде с прямым финансированием. Одним из сложных вопросов при учете арендодателя является ставка дисконтирования. Арендодатели всегда будут использовать ставку, заложенную в договоре аренды, однако арендодатели могут использовать до трех вариантов этой ставки для точного учета аренды. Наш курс «Аренда: объяснение учета арендодателя» дает всестороннее понимание учета арендодателя, включая рабочие примеры трех типов аренды.

Учет изменений после даты вступления в силу

Изменения случаются! Условия аренды и соглашения не всегда остаются неизменными в течение первоначального срока аренды. Когда изменения происходят после даты начала действия, возникают последствия для бухгалтерского учета.

ASC 842 содержит указания о том, когда следует переоценивать договор и когда изменения требуют переоценки обязательства по аренде и актива в форме права пользования в течение срока аренды.

Существуют также специальные указания по учету модификации аренды, которая определяется как изменение условий договора, которое приводит к изменению предмета аренды или возмещения за нее (например, изменение условия договора, который добавляет или прекращает право на использование одного или нескольких базовых активов или продлевает или сокращает договорной срок аренды).

Когда имеет место модификация аренды, арендаторы и арендодатели должны определить, следует ли учитывать модифицированную аренду как отдельный договор или нет, исходя из того, что:

  • Модификация предоставляет арендатору дополнительное право использования, которое не было включено в первоначальном договоре аренды; и
  • Цена арендных платежей соответствует цене обособленного дополнительного права пользования, скорректированной с учетом обстоятельств договора

Эти два критерия указывают на то, что арендатор и арендодатель фактически заключили новую сделку между независимыми сторонами, которая не была привязана к существующему договору и не зависела от него. Таким образом, если выполняются оба условия, модификация учитывается как отдельный договор.

Наш курс «Аренда: изменения после даты вступления в силу» подробно рассматривает это руководство.

Прочие соображения

ASC 842 содержит рекомендации по другим конкретным аспектам учета аренды, таким как объединение договоров, разделение компонентов договора, учет первоначальных прямых затрат на аренду, операции продажи с обратной арендой, договоры субаренды и многое другое!

Представление и раскрытие информации об аренде

Одной из основных целей ASC 842 является обеспечение большей прозрачности финансовой отчетности за счет более точного представления прав и обязанностей, вытекающих из аренды. Для достижения этой цели необходимо соблюдать определенные требования к представлению и раскрытию информации.

Арендатор должен представлять активы в форме права пользования и обязательства по аренде отдельно для финансовой аренды и операционной аренды либо в балансе, либо в примечаниях. Для финансовой аренды амортизация актива в форме права пользования представляется в соответствии с износом или амортизацией аналогичных активов. Процентные расходы представляются в счет амортизации обязательства по аренде. В случае операционной аренды один расход по аренде отражается в отчете о прибылях и убытках как операционный расход. Арендодатель должен представлять арендованные активы (то есть совокупность чистых инвестиций арендодателя в аренду типа продажи и аренду с прямым финансированием) отдельно от других активов в отчете о финансовом положении.

В целях содействия предоставлению организациями информации об аренде, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих в результате аренды , ASC 842 содержит ряд обширных требований к раскрытию информации.

Поскольку требуется раскрывать как количественную, так и качественную информацию, вы можете ожидать, что чем больше лизинговых операций имеет организация, тем более обширными и всесторонними должны быть раскрытия информации для удовлетворения потребностей пользователей ее финансовой отчетности.

Обзор раскрытия информации об аренде как для арендаторов, так и для арендодателей см. в нашем блоге по раскрытию информации об аренде.

Бесплатные видео о микрообучении по учету аренды

Хотя ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 были разработаны в рамках совместного проекта FASB и IASB, существовали некоторые критические области, по которым Советы не пришли к согласию. Таким образом, хотя в стандартах есть много общего, есть и различия.

Некоторые из ключевых отличий:

Модель учета арендатора — двойная модель против одиночной модели

Как указывалось выше, ASC 842 использует двойную модель учета для арендатора, классифицируя аренду как финансовую или операционную, что влияет на последующий учет. С другой стороны, Совет по МСФО использовал единую модель подхода к учету арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16, при этом большинство договоров аренды, как правило, учитываются аналогично финансовой аренде в соответствии с ASC 842.

учета в соответствии с ASC 842 по сравнению с МСФО (IFRS) 16, см. следующий блог – Новые стандарты учета аренды для арендаторов: ASC, тема 842 и МСФО (IFRS) 16.

Освобождение при низкой стоимости

МСФО (IFRS) 16 включает освобождение в отношении аренды активов с низкой стоимостью. Вместо отражения в балансе арендатор может принять решение о признании арендных платежей линейным методом в течение срока аренды. Это освобождение может быть избрано на основе аренды за арендой. В ОПБУ США такого исключения нет.

Сроки определения ставки дисконтирования

В соответствии с ASC 842 как арендаторы, так и арендодатели должны определить ставку дисконтирования на дату начала аренды.

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 арендаторы должны определить ставку дисконтирования на дату начала аренды, однако арендодатели определяют ставку, заложенную в договоре аренды, на дату начала аренды.

Датой начала аренды является дата, когда арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором. Дата начала аренды может отличаться от даты начала аренды. Например, может существовать период времени между датой начала аренды и моментом, когда арендованный актив становится доступным, например, если необходимо внести определенные улучшения в актив до начала аренды.

Переменные арендные платежи, основанные на индексах

Переменные арендные платежи – это платежи, осуществляемые арендатором арендодателю за право использования базового время.

Когда переменный платеж, основанный на индексе, корректируется в связи с изменением индекса, МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор переоценил обязательство по аренде на дату вступления в силу корректировки арендного платежа. В соответствии с ОПБУ США переоценка не требуется. Вместо этого, в соответствии с ASC 842, изменения индексных или переменных арендных платежей, основанных на ставках, признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде изменения.

Учет продажи с обратной арендой

При продаже с обратной арендой должны быть соблюдены критерии продажи в ASC 606, Выручка по договорам с покупателями, для ОПБУ США и МСФО 15, Выручка по договорам с покупателями, для МСФО признать продажу.

В соответствии с ASC 842 продавец-арендатор признает прибыль или убыток в отношении разницы между выручкой от продажи и балансовой стоимостью базового актива.

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 продавец-арендатор признает прибыль или убыток только в отношении разницы, связанной с правом, переданным покупателю-арендодателю.

Присоединяйтесь к революции с GAAP Dynamics!

Учебные курсы по GAAP Dynamics предназначены для того, чтобы помочь ведущим бухгалтерским фирмам и многонациональным компаниям выйти за рамки привычного обучения. Наши курсы постоянно обновляются, и постоянно добавляются новые курсы, так что заходите почаще! Ниже приведены некоторые из наших курсов, связанных с арендой.

Аренда: Обзор ASC 842 – Представьте себе, что ваш баланс «взорвался» на миллиарды долларов. Вот что произошло, когда компании внедрили ASC 842 Leases. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ОПБУ США, вам необходимо убедиться, что вы понимаете требования ASC 842. Этот курс электронного обучения, отвечающий требованиям CPE (2.0 CPE), предоставляет вам обзор учет аренды, включая: выявление «встроенной аренды» в контрактах; определение срока аренды, арендных платежей и соответствующей ставки дисконтирования; и классификация договоров аренды, принадлежащих как арендаторам, так и арендодателям. Онлайн-курс завершается общим обзором учета аренды как арендаторами, так и арендодателями.
Подробнее

Аренда: объяснение учета арендатором – Арендаторы должны отражать (почти) все договоры аренды в балансовом отчете в соответствии с ASC 842 «Аренда». Однако последующий учет аренды арендаторами различается в зависимости от классификации. Совершите путешествие с GAAP Dynamics, поскольку мы изучаем учет аренды с точки зрения арендатора с помощью этого интерактивного, увлекательного и основанного на примерах курса электронного обучения! Учет аренды недавно претерпел серьезные изменения, которые оказали большое влияние на предприятия во всех отраслях… особенно если это лицо является арендатором по договору аренды! Этот курс электронного обучения (1. 5 CPE), отвечающий требованиям CPE, использует видео, интерактивные элементы и подробные примеры для изучения всех аспектов учета аренды для арендаторов в соответствии с ASC 842 Leases. Вы готовы прыгнуть на борт Leasing Express?
Подробнее

Аренда: объяснение учета арендодателя – Недавно учет аренды подвергся капитальному ремонту, что оказало большое влияние на предприятия во всех отраслях. Хотя руководство по бухгалтерскому учету арендодателя не претерпело существенных изменений, это всегда была сложная тема – и это, конечно же, не изменилось! Этот курс электронного обучения (1.5 CPE), отвечающий требованиям CPE, использует аудио, интерактивные материалы и подробные примеры для изучения всех аспектов учета аренды для арендодателей, включая аспекты учета продаж, прямого финансирования и операционной аренды. В онлайн-курсе также обсуждается, как на ASC 842 могут повлиять такие стандарты, как ASC 606 «Доходы по контрактам с клиентами». Вы готовы прокатиться по ипподрому Lessor?
Узнать больше

Аренда: изменения после даты вступления в силу – Вы получили договор аренды, отраженный в балансе согласно ASC 842, но это еще не все. Вам необходимо следить за определенными событиями, которые происходят после даты начала аренды, которые могут потребовать от вас переоценки ключевых оценок и суждений об аренде, а также переоценки арендных платежей. Изменение условий аренды — одно из таких событий, но не единственное! Не паникуйте! Этот курс электронного обучения, соответствующий требованиям CPE (1.0 CPE), охватывает эти вопросы, а также знакомит вас с учетом изменений и расторжений аренды как арендаторами, так и арендодателями. И, как всегда, есть множество примеров и заданий, которые помогут вам увлечься!
Узнать больше

Мы объединили все эти курсы электронного обучения в коллекцию курсов по аренде в соответствии с ОПБУ США, чтобы значительно сэкономить!

Аренда: Обзор МСФО (IFRS) 16 – Чтобы отразить экономическую реальность таких сделок, МСФО (IFRS) 16 «Аренда» требует, чтобы арендаторы отражали почти все договоры аренды в своих балансовых отчетах. Но как? В этом курсе электронного обучения, соответствующем требованиям CPE (1. 5 CPE), вы узнаете не только о том, как идентифицировать договоры аренды в рамках МСФО (IFRS) 16, но и о том, как отразить их в балансе, определив срок аренды, арендные платежи и дисконт. оценивать. Курс завершается обзором учета аренды как арендаторами, так и арендодателями. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, этот курс является обязательным для международного бухгалтера!
Подробнее

Аренда: вопросы учета и применения арендатором – МСФО (IFRS) 16 «Аренда» требует, чтобы арендаторы отражали почти все договоры аренды в своих балансовых отчетах. Но как? В этом курсе электронного обучения, соответствующем требованиям CPE (1.0 CPE), вы узнаете, как отражать их в балансе как на начальном этапе, так и на протяжении всего срока аренды. Курс завершается соображениями, которые вам необходимо понять, есть ли изменения в договоре аренды после даты начала. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, этот курс является обязательным для международного бухгалтера!
Узнать больше

Мы объединили все эти курсы электронного обучения в набор курсов по аренде в соответствии с МСФО, чтобы значительно сэкономить!

Узнайте больше о революционных тренировках!

Существует множество ресурсов по учету аренды в соответствии с ASC 842 и МСФО (IFRS) 16. Чтобы сэкономить ваше время на поиск, мы составили список ресурсов ниже, чтобы помочь вам в ваших исследованиях и стремлении освоить учет аренды.

Ресурсы из GAAP Dynamics:

Мы написали несколько блогов по различным темам учета аренды, которые классифицированы и перечислены ниже. Нажмите на ссылки, чтобы просмотреть полную запись в блоге.

ASC 842 – Обзор и переход

Топ 5 крупнейших изменений в новом стандарте учета аренды (ASC 842)
ASC 842 – это большое дело! Насколько велик? В этом посте описаны пять самых больших изменений, с которыми сталкиваются компании в результате внедрения нового стандарта лизинга.

Новые стандарты учета аренды для арендаторов: ASC, тема 842 и МСФО (IFRS) 16
В этом сообщении в блоге описаны сходства и различия между новыми стандартами учета аренды (ASC 842 и МСФО (IFRS) 16) для арендаторов.

Новый стандарт учета аренды (ASC 842): расширение балансового отчета
Давайте рассмотрим еще одно из самых больших изменений, вытекающих из ASC 842, — расширение балансового отчета.

Новые стандарты учета аренды для арендодателей: тема 842 ASC и МСФО 16
В этом сообщении блога отражены некоторые сходства и различия между новыми стандартами учета аренды (ASC 842 и МСФО 16) для арендодателей.

Помощь при переходе для организаций, использующих ASC 842
Переход от ASC 840 к ASC 842 требует много времени и сил; тем не менее, FASB недавно выпустил ASU, предоставляющий помощь.

 
Ключевые понятия учета аренды

Является ли это арендой? Это имеет значение при переходе от ASC 840 к ASC 842
В этом сообщении блога рассматривается одна из проблем применения ASC 842, определяющая, соответствует ли соглашение определению аренды.

Определение срока аренды в соответствии с ASC 842
Одной из ключевых концепций учета аренды в соответствии с ASC 842 является срок аренды. В этом блоге мы рассмотрим, как определяется срок аренды.

Арендные платежи: что включено в ASC 842, отличается от ASC 840
Чтобы надлежащим образом применить ASC 842, вы должны определить, что включено в арендные платежи. В этом посте мы рассмотрим, что включает в себя арендные платежи и почему это важно.

Ставки, ставки и многое другое – учет арендодателя в соответствии с ASC 842
Какую ставку дисконтирования должен использовать арендодатель в соответствии с ASC 842? Этот пост проведет вас через руководство.

Разъяснение ставок дисконтирования для арендатора при аренде в соответствии с ASC 842
В этом посте рассматривается вопрос о том, должны ли арендаторы использовать ставку, заложенную в договоре аренды, или свою ставку дополнительного заимствования при применении ASC 842 к аренде.

 
Учет продажи и обратной аренды 

Учет продажи и обратной аренды: переход от ASC 840 к ASC 842
Учет продажи и обратной аренды меняется в соответствии с ASC 842! Как вы увидите в этом посте, руководство по ASC 842 сильно отличается от ASC!

Получить признание при продаже и обратной аренде в соответствии с ASC 842?
Прежде чем регистрировать прибыль от операции продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 842, проверьте эти 5 «красных флажков», которые могут привести к неудачной продаже с обратной арендой.

 
Налоги и учет аренды 

Новый стандарт учета аренды (ASC 842 и МСФО (IFRS) 16): CAM и налоги
(ASC 842 и МСФО).

Налоги и новый стандарт учета аренды (ASC 842)
Организации готовятся к внедрению ASC 842, но как это повлияет на налоговые отчеты и декларации? В этом посте рассматриваются налоговые последствия нового стандарта учета аренды.

 
Прочие вопросы учета аренды

Раскрытие информации об аренде: переход от ASC 840 к ASC 842
изменения в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842).

Земельные сервитуты в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842)
В этом посте рассматривается ASU 2018-01, в котором приводятся разъяснения по учету земельных сервитутов в соответствии с новым стандартом учета аренды, ASC 842.

Почему все волнуются? Встроенная аренда? (ASC 842)
Выявление встроенной аренды упоминается как серьезная проблема при внедрении нового стандарта аренды (ASC 842). Этот пост приветствует всех в свете!

Соглашение об аренде мощностей: это договор аренды по 842?
Когда «аренда» мощности считается арендой в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842)? В этом посте рассматриваются суждения, которые необходимо учитывать.

Учет первоначальных прямых затрат в соответствии с ASC 842
Как вы учитываете первоначальные прямые затраты на получение аренды в соответствии с ASC 842? Прочитайте этот пост, чтобы узнать.

МСФО (IFRS) 16 VS ASC 842: как учитывать аренду с низкой стоимостью
Пока составители отчетности готовятся к внедрению ASC 842 и восстанавливаются после внедрения МСФО (IFRS) 16, давайте рассмотрим общую проблему, с которой сталкиваются составители отчетности: аренду с низкой стоимостью.

Вопросы и ответы от ASC 842 Leases: Введение в бухгалтерский учет арендатора Веб-семинар
Пропустили наш веб-семинар? Узнайте, о чем спрашивают коллеги, из краткого обзора вопросов и ответов нашего веб-семинара по бухгалтерскому учету арендатора в рамках ASC 842.

Мы регулярно публикуем сообщения в блогах по различным темам и вопросам бухгалтерского учета. Если вы хотите быть в курсе, получая уведомление по электронной почте о публикации новых сообщений в блоге, вы можете подписаться на наш блог здесь: Подписаться на GAAPology

Ресурсы FASB и IASB:
  • ASC 842, Аренда . Эта ссылка приведет вас к официальному руководству (требуется профессиональная подписка).
  • Страница проекта аренды. Страница проекта аренды FASB является хорошей отправной точкой для различных ресурсов, предоставляемых FASB.
  • Образовательные ресурсы
  • Leases. На этой странице представлены ссылки на исходный ASU, любые обновления, связанные с ASU, а также различные публикации и видеоролики, подготовленные FASB, чтобы помочь составителям финансовой отчетности внедрить новый стандарт.
  • МСФО (IFRS) 16  Аренда . Эта ссылка приведет вас к официальному руководству (требуется профессиональная подписка).
Ресурсы от бухгалтерских фирм:

Большая четверка бухгалтерских фирм имеет информативные подробные руководства по учету аренды. Чтобы сэкономить ваше время и силы в ваших исследованиях, мы связались с ними ниже.

ОПБУ США
  • Справочник КПМГ по аренде
  • Изменения в финансовой отчетности EY – учет аренды
  • Руководство PWC по учету аренды
  • Дорожная карта Deloitte по применению нового стандарта лизинга
МСФО
  • Руководство «Делойта» по МСФО 16
  • Применение EY МСФО: подробный анализ МСФО 16 «Аренда»
  • Подробная информация о МСФО (IFRS) 16 PWC
  • КПМГ МСФО (IFRS) 16 «Аренда ресурсов»

Свяжитесь с нами сегодня для обучения

Учет аренды: оценка и переоценка

Мы обсудили, как идентифицировать аренду в договоре и как классифицировать аренду (как операционную или финансовую) на основе условий договора аренды. В этой статье мы обсуждаем первоначальное признание и оценку аренды и то, как производится переоценка, когда в договоре происходят изменения в течение расчетного начального периода аренды.

Главной новостью о стандарте аренды является учет обязательства по аренде и соответствующего актива в форме права пользования. Они довольно просто определены в глоссарии к ASC 842:

Обязательство по аренде

Обязательство арендатора произвести арендные платежи в результате аренды , оцениваемые на дисконтированной основе.

Актив в форме права пользования

Актив, представляющий право арендатора на использование 0185 базовый актив на срок аренды .

Определение обязательства по аренде

Для определения обязательства по аренде, как и при расчете приведенной стоимости, арендатору требуется информация об арендных платежах, включая:

a. Фиксированные платежи, в том числе по существу фиксированные платежи за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих выплате арендатору (см. пункты с 842-10-55-30 по 55-31).

б. Переменные арендные платежи , зависящие от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.

в. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если есть достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в пункте 842-10-55-26).

д. Платежи по штрафам за прекращение аренды , если срок аренды (определенный в соответствии с пунктом 842-10-30-1) отражает использование арендатором опциона на прекращение аренды.

эл. Комиссионные, уплачиваемые лизингополучателем владельцам специального предприятия за структурирование сделки. Однако такие сборы не включаются в справедливой стоимости базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2(d).

ф. Только для арендатора, суммы вероятной задолженности арендатора по гарантиям остаточной стоимости (см. пункты с 842-10-55-34 по 55-36).1

На дату начала аренды (дата, арендодатель предоставляет базовый актив для использования арендатором), арендатор должен оценить условия аренды в отношении того, какие платежи подлежат оплате и каковы сроки платежей. Дополнительная информация о переменных арендных платежах представлена ​​в нашей соответствующей статье по классификации аренды. Вариант покупки необходимо оценивать на основе характера арендованного актива и вероятности того, что арендатор воспользуется опционом из-за лежащих в его основе экономических факторов. Платежи, которые, как ожидается, будут выплачены за досрочное прекращение, должны быть включены, и любые вероятные гарантии остаточной стоимости также должны быть частью ожидаемого оттока денежных средств.

Затем платежи дисконтируются по подразумеваемой ставке аренды или, если она не может быть определена из-за неспособности арендатора определить справедливую стоимость арендованного актива на момент начала аренды, арендатор должен использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Как правило, платежи, используемые для определения классификации аренды, будут такими же, как и при первоначальной оценке. За исключением случаев, когда платежи по остаточной стоимости включаются для целей классификации аренды, но исключаются для расчета обязательств по аренде, за исключением случаев, когда существует вероятность их выплаты.

Определение актива в форме права пользования

Актив отражается как сумма следующих сумм:

  • Обязательство по аренде
  • Любые платежи, произведенные арендодателю до даты начала аренды (предоплата арендной платы) за вычетом любых полученных стимулов от арендодателя
  • Любые первоначальные прямые затраты, связанные с арендой

Первоначальные прямые затраты – это дополнительные затраты, которые арендатор может понести в связи с заключением договора аренды. Некоторыми примерами могут быть: комиссионные, выплачиваемые агентам, судебные издержки, связанные с заключением договора аренды, платежи, выплачиваемые арендаторам за выезд, или вознаграждение, выплачиваемое третьей стороне для гарантии остаточной стоимости.

Как правило, внутренние дополнительные затраты, такие как заработная плата, реклама, другие усилия по созданию и т. д., не могут считаться первоначальными прямыми затратами.

Пример: первоначальная оценка

Чтобы проиллюстрировать первоначальную оценку, ниже приведен пример, полученный из ASC-842:

Предположим, организация заключает договор аренды офисных помещений сроком на пять лет с ежегодными арендными платежами в размере 100 000 долларов США. к оплате в начале года. В договоре аренды указано, что ежегодный платеж увеличивается каждый год в зависимости от увеличения индекса потребительских цен (ИПЦ). В начале ИПЦ составляет 125. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не поддается прямому определению, поэтому предприятие использует свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая составляет 8 процентов, для дисконтирования денежных потоков.

Предприятие производит первоначальный платеж в размере 100 000 долларов США, а затем отражает обязательство по аренде в размере 331 213 долларов США (что представляет собой приведенную стоимость четырех платежей по 100 000 долларов США, дисконтированных по ставке 8 процентов). Предприятие не вносит никаких поправок на рост ИПЦ, поскольку неясно, на сколько будет такой рост.

Предприятие учитывает соответствующий актив в форме права пользования в размере 431 213 долл. США, который представляет собой приведенную стоимость будущих арендных платежей плюс первоначальный авансовый платеж в размере 100 000 долл. США,2

Возьмем приведенные выше предположения и добавим некоторые дополнительные факторы.

Чтобы убедить предприятие заключить договор аренды, арендодатель предоставляет предприятию вознаграждение в размере 35 000 долларов. Кроме того, организация использовала брокера для определения местонахождения имущества и заплатила брокеру комиссию в размере 10 000 долларов США. С учетом этих фактов актив в форме права пользования теперь будет представлять собой сумму 431 213 долларов США, указанную выше, за вычетом 35 000 долларов США (стимул по аренде) плюс 10 000 долларов США (первоначальные прямые затраты), или 406 213 долларов США.

Продолжим анализ, чтобы отразить учет по мере использования имущества. В начале вводная запись выглядит следующим образом:

 

DR

CR

Right-of-use asset

$406,213

 

Lease liability

 

$331,213

Cash

 

$  75,000

The lease has been categorized как операционная аренда, и организация определила, что ее общая фиксированная арендная плата составляет 475 000 долларов США (500 000 долларов США-35 000 + 10 000 долларов США). Следовательно, ежегодно она будет признавать 95 000 долларов США расходов по фиксированной аренде.

После первого года ИПЦ увеличился на 2 процента. Таким образом, арендная плата за второй год составит 102 000 долларов. Раскрытие информации организацией будет отражать переменную арендную плату в размере 2000 долларов США за второй год. Арендные платежи будут отражаться как движение денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денежных средств предприятия.

Это довольно просто и кажется знакомым, но что происходит с балансовыми счетами? Вот где бухгалтерия становится сложной. Следим за дневниковыми записями.

В конце каждого периода предприятие должно начислить проценты по ставке 8 процентов на обязательство по аренде, отразить расходы по аренде, амортизировать актив в форме права пользования и выплатить денежные средства в счет арендной платы за второй год. Обратите внимание, что в этом примере мы проигнорируем повышение арендной платы по ИПЦ.

Конец года первой вход

DR

CR

Расходы на аренду

$ 95000

Lease Learne Lease Lease Lease Accrete Infience).

$ 68 503

Конец 1-го года остатки

Актив правого использования

$ 337 000

Lease Lease.0005

 

$357,710

Beginning of year two entry

 

 

Lease liability

$100,000

 

Cash

 

$100,000

Beginning of year two balances

 

 

Актив в форме права пользования

337 710 долл. США

 

Обязательство по аренде

 

257 710 долл. США

Запись на конец второго года

Расходы на аренду

$ 95 0009

Ответственность за аренду (начисление процентов)

$ 20 00017

.

 

 

Актив в форме права пользования

337 710 долл. США

 

Обязательство по аренде

 

9 257 710 86

Расходы на аренду

$ 95 0009

Ответственность за аренду (начисление процентов)

$ 20 00017

.

Активы правого использования

$ 263 326

Обязательство по аренде

$ 278 326

Начало года третьего года. Запись

Обязательства по аренде

$ 100000

Денежные средства

$ 1000005

. Обязательства по аренде

 

178 326 долл. 5000

Обязательство по аренде (проценты начисления)

$ 14,266

Активы правого использования

$ 80 0009

Конец года.

$ 182 593

Обязательство по аренде

$ 192 593

Начало года.0005

$100,000

 

Cash

 

$100,000

Beginning of year four balances

 

 

Right-of-use asset

$182,593

 

Lease liability

 

$92,593

Четвертая запись на конец года

 

 

Расходы по аренде

95 000 долл. США

 

Обязательства по аренде (нарастающие проценты)

 

$7,407

Right-of-use asset

 

$87,593

End of year four balances

 

 

Right-of-use asset

$95,000

 

Lease liability

$ 100 000

Начало года Пятая вход

Обязательство по аренде

$ 100000

Денежные средства

$100,000

Beginning of year five balances

 

 

Right-of-use asset

$95,000

 

Lease liability

 

$0

End of year five entry

 

 

Расходы по аренде

$95 000

 

Обязательства по аренде (начисленные проценты)

 

$0

Актив в форме права пользования

05

95 000 долл. США

Конец года пять остатков

Активы правого использования

$ 0

Должности по аренде

$ 0

AS. классифицируется как действующая, может быть довольно сложной по сравнению с текущей моделью. Хотя расходы по аренде, проходящие через отчет о прибылях и убытках, одинаковы, необходимость учета балансовых счетов в течение срока аренды требует дополнительных расчетов и записей, которые должны выполняться каждый период.

Учет изменений после даты начала аренды

ASC 842 рассматривает различные сценарии, в которых могут измениться первоначальные условия аренды или связанные с ней допущения, а также то, каким будет соответствующий учет и переоценка. Как правило, существует две ситуации, когда организации может потребоваться переоценить обязательство по аренде. К ним относятся:

  • модификации аренды и
  • прочие изменения первоначальной оценки в связи с изменениями в первоначальных допущениях.

Модификации договора аренды

Глоссарий ASC 842 описывает модификацию договора аренды следующим образом: возмещение за аренду (например, изменение условий договора, которое добавляет или прекращает право на использование одного или нескольких базовых активов или продлевает или сокращает договорной срок аренды).

Модификации можно обрабатывать двумя способами: либо как новый контракт, либо как модификацию первоначального контракта.

Модификация считается новым договором , когда она предоставляет арендатору дополнительное право использования.

Пример: Модификация предоставляет дополнительное право использования

Арендатор заключил десятилетний договор аренды 10 000 квадратных футов офисных помещений. В начале шестого года организация и арендодатель соглашаются изменить договор аренды на оставшиеся пять лет, добавив дополнительные 10 000 квадратных футов площади. Повышенная рента соответствует тогдашней рыночной ставке ренты. Поскольку организация приобретает дополнительное право использования, она рассматривает модификацию как отдельный новый договор аренды на 10 000 квадратных футов по установленной арендной плате. Он продолжает учитывать первоначальную аренду сроком на десять лет таким же образом, а также оценивает и регистрирует новое обязательство по аренде и актив в форме права пользования, связанные с модификацией.3

Пример: модификация не дает дополнительного права использования

Арендатор заключает договор аренды на десять лет офисных помещений площадью 10 000 квадратных футов с годовой арендной платой в размере 100 000 долларов США, уплаченной задолженностью. Ставка дополнительного заимствования в начале срока аренды составляет 6 процентов. Аренда классифицируется как операционная аренда. Через пять лет арендатор и арендодатель договариваются об изменении условий аренды, добавляя пять лет к первоначальному сроку аренды и изменяя арендную плату за оставшиеся десять лет до 110 000 долларов. На дату модификации ставка дополнительного заимствования арендатора составляет 7 процентов. По истечении пяти лет обязательство по аренде и актив в форме права пользования составляют 421 236 долл. США. (Обратите внимание, поскольку арендные платежи уплачиваются с задержкой и платежи являются одинаковыми в течение всего срока аренды, остатки обязательства по аренде и актива в форме права пользования будут равными).

Поскольку модификация не предоставляет дополнительного права пользования, модификация не рассматривается как отдельный договор, а учитывается как модификация первоначального договора аренды. Арендатор должен сначала пересмотреть классификацию, оценив критерии классификации в качестве финансовой аренды. Продленный срок и арендная плата не меняют классификацию, и арендатор продолжает классифицировать аренду как операционную. Таким образом, арендатор рассчитывает арендную плату на уровне приведенной стоимости в размере 110 000 долларов в течение десяти лет при новой ставке дополнительного заимствования в размере 7 процентов; всего $772,594. Актив в форме права пользования увеличивается на разницу в размере 351 358 долл. США. В результате модификации нет прибылей или убытков.4

Предположим, что факты те же, что и выше, за исключением того, что вместо офисных помещений активом в форме права пользования является часть оборудования с оставшимся сроком полезного использования в двенадцать лет. на дату модификации. Теперь дополнительный срок в десять лет приводит к реклассификации аренды в финансовую аренду, поскольку оставшийся срок превышает 75 процентов оставшегося срока экономической службы. Здесь снова производится расчет дополнительного обязательства по аренде и такая же корректировка актива в форме права пользования. Однако в дальнейшем арендатор учитывает арендные платежи в порядке финансовой аренды, признавая процентные расходы (по ставке 7 процентов) и амортизацию актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, эффект состояния доходов будет заключаться в признании большего расхода в начале аренды и меньшего в последующие годы, а не в прямолинейном расходе по аренде в размере 110 000 долларов в год.

Переоценка в результате изменений в первоначальных допущениях

ASC 842 требует от арендатора переоценки срока аренды или права аренды на покупку, если происходит любое из следующего:

a) Произошло значительное событие или существенное изменение обстоятельств, находящееся под контролем арендатора, которое напрямую влияет на то, есть ли достаточная уверенность в том, что арендатор воспользуется или не воспользуется опционом на продление или прекращение аренды или приобретение базового актива.

b) В договоре прописано событие, которое обязывает арендатора исполнить (или не исполнить) опцион на продление или прекращение аренды.

c) Арендатор решает исполнить опцион, даже если организация ранее определила, что у арендатора нет достаточной уверенности в том, что он сделает это.

d) Арендатор решает не исполнять опцион, даже если организация ранее определила, что арендатор с достаточной уверенностью сделает это5

Арендатор должен переоценить арендные платежи, если произойдет любое из следующего:

a. Аренда изменена, и эта модификация не учитывается как отдельный договор в соответствии с пунктом 842-10-25-8 (примечание об учете этого было рассмотрено выше).

б. Непредвиденное обстоятельство, на котором основаны некоторые или все переменные арендные платежи , которые будут выплачиваться в течение оставшейся части срока аренды , разрешается таким образом, что эти платежи теперь соответствуют определению арендных платежей. Например, происходит событие, которое приводит к переменным арендным платежам, связанным с производительностью или использованием базовый актив становится фиксированными платежами на оставшуюся часть срока аренды.

в. Произошло изменение любого из следующего:

1. Срок аренды, как описано в параграфе 842-10-35-1. Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды (примечание об учете этого события было рассмотрено выше).

2. Оценка наличия разумной уверенности в том, что арендатор воспользуется или не воспользуется опционом на покупку базового актива, как описано в пункте 842-10-35-1. Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение в оценке варианта покупки.

3. Суммы вероятные задолженности арендатора по гарантии остаточной стоимости . Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение сумм, которые арендатор, вероятно, должен по гарантиям остаточной стоимости.6

Следующие примеры иллюстрируют некоторые из вышеизложенных концепций.

Пример: изменение допущений, связанных с опционом на продление

Предположим, что организация заключает договор аренды имущества с первоначальным сроком в пять лет с опционом на продление срока еще на три года. Годовая арендная плата составляет 50 000 долларов США на начальный срок и 55 000 долларов США на продленный срок. В начале срока аренды предприятие не было уверено в успехе этого расширения за счет новых площадей и определило, что существует вероятность того, что оно не воспользуется опционом на продление аренды. Таким образом, она учитывала аренду, используя арендные платежи в размере 50 000 долларов США в течение пяти лет, используя ставку дополнительного заимствования в размере 7 процентов. Приведенная стоимость была рассчитана в размере 205 010 долларов США и отражена как обязательство по аренде с соответствующим активом в форме права пользования.

В течение третьего года аренды операции на новом месте превзошли все ожидания, и в результате арендатор сделал значительные инвестиции в улучшение арендованного имущества, чтобы повысить качество обслуживания клиентов. В результате у арендатора теперь есть значительный экономический стимул для реализации опциона на продление, чтобы в полной мере реализовать выгоду от своих инвестиций в усовершенствования. В результате арендатор должен переоценить свои первоначальные измерения.

На момент повторной оценки (в конце 3-го года) обязательство по аренде теперь составляет 9 долларов США.0,401, что также является остатком актива в форме права пользования (остатки такие же, как и задолженность по арендным платежам). На дату переоценки ставка дополнительного заимствования арендатора теперь составляет 7,5 процента. Арендатор определяет, что аренда с продлением по-прежнему квалифицируется как операционная аренда. Арендатор рассчитывает чистую приведенную стоимость оставшихся 5 арендных платежей на общую сумму 265 000 долларов США по ставке дисконтирования 7,5%, чтобы получить новое обязательство по аренде в размере 213 546 долларов США. В нем делается следующая запись для корректировки баланса:

DR

CR

Активы правого использования

$ 123,145

ARDEAL LAILE

$ 123,145

. расход

Недисконтированные денежные потоки $265 000+ (обязательство по аренде актива в форме права пользования) = $265 000/5 = $53 000.

В этом примере, поскольку балансовые счета равны, годовая арендная плата является средним значением за пять лет. В других ситуациях, например, когда арендная плата выплачивается авансом или существуют стимулы или прямые расходы на аренду, годовую арендную плату рассчитать сложнее. Но приведенная выше формула будет работать.

Пример: изменение допущения в отношении исполнения опциона на покупку

Предположим, что организация заключает договор на аренду строительной техники. Условиями аренды являются ежегодные платежи в размере 50 000 долларов США в год в течение пяти лет с возможностью покупки в размере 15 000 долларов США (что не считается вариантом выгодной покупки). Экономический срок службы актива составляет 6 лет. В начале срока аренды не было разумной уверенности в том, что арендатор воспользуется опционом на покупку, поскольку это не было сделкой.

Арендатор определил, что первоначальная аренда была финансовой арендой в связи с тем, что срок аренды превысил 75 процентов срока полезного использования актива. Его ставка дополнительного заимствования в начале составляла 5 процентов, и она использовала эту ставку для расчета обязательства по аренде в размере 216 474 долларов США. Эта сумма также отражается как актив в форме права пользования.

По прошествии трех лет организация понимает, что объем проекта строительства дороги, для которого была арендована машина, значительно изменился и, вероятно, будет продлен еще на два года. В результате компания решает, что для нее будет более экономично реализовать опцион на покупку по истечении пяти лет, чем арендовать новую машину еще на два года.

Теперь арендатор должен переоценить свои обязательства по аренде, чтобы отразить это изменение в допущениях. На момент повторной оценки ставка дополнительного заимствования арендатора теперь составляет 4 процента. Балансовые счета: обязательства по аренде (на конец трех лет) 92 971 долл. США; актив в форме права пользования (после 3 лет линейной амортизации) 86 589 долл. США.

Предприятие рассчитывает новое обязательство по аренде как чистую приведенную стоимость оставшегося арендного платежа: 50 000 долларов за два года плюс опцион на покупку в размере 15 000 долларов, уплаченный в конце пятого года, дисконтированный по ставке 4 процента. Новое обязательство по аренде составляет 122 041 долл. США. Увеличение обязательства по аренде составляет $29.,070. Организация записывает следующую запись в журнале:

DR

CR

Актив правого использования

$ 29 000

Лизовый лизирование.

Актив в форме права пользования после корректировки                  115 659 долл.0005

Годовые процентные расходы, связанные с новой ответственностью за аренду аренды, будут:

Четыре 4 882 долл. США

Пять $ 3 077

Это лишь некоторые основные примеры концепций переоценки и повторных измерений. В каждой ситуации организация должна учитывать классификацию аренды, изменения в ожидаемых арендных платежах, изменения в ожидаемом сроке аренды, изменения в реализации опционов на покупку и другие особенности. В ситуациях, когда имело место увеличение индекса, корректировка первоначального потока арендных платежей может быть более сложной.