Изменения в работе с лизингом в 2022 году

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.

Попробовать бесплатно

Лизинг доступен ИП и организациям вне зависимости от системы налогообложения.

Лизинг — это особая финансовая услуга, похожая на кредитование. При лизинге имущество берут в аренду и могут постепенно выкупать, так что после определенного срока оно может перейти в собственность арендатора. Все это регулируется ст. 665 и 666 ГК РФ, законом от 29.10.1998 №164-ФЗ и подзаконными актами.

Выгода лизинга в том, что не нужно сразу тратить большую сумму денег на выкуп имущества, ведь при аренде сохраняются оборотные средства. А еще снижается налоговая нагрузка: лизинговые платежи — это затраты, которые уменьшают базу для расчета налога. Также лизинговое имущество на балансе позволяет уменьшать базу за счет ускоренной амортизации имущества: в лизинговом договоре можно прописать более быструю амортизацию по сравнению с нормативными сроками.

Лизингодатель — это владелец имущества: он покупает его и затем сдает в аренду с правом постепенного выкупа.

Лизингополучатель — это ИП или компания, которые пользуются имуществом и за это выплачивают деньги лизингодателю.

Продавец — исходный поставщик имущества, которое он продает лизингодателю. При этом сам продавец может одновременно быть лизингополучателем: например, может продать свою же технику и сразу арендовать ее. Это возвратный лизинг, его применяют при нехватке оборотных средств, он похож на кредитование с залогом.

Имущество — дорогостоящие предметы, которые не теряют свойств при бережной эксплуатации: здания, электросети, заводы, транспорт, оборудование, земля.

Срок договора лизинга — период, в течение которого имущество арендуется и выплачиваются арендные платежи. Такой срок может равняться периоду полезной эксплуатации имущества, тогда по истечении договора они имеют нулевую стоимость, так что могут перейти к лизингополучателю без новых выплат.

Это вариант финансовой аренды.

Если срок договора меньше периода полезной эксплуатации, то по истечении договора основные средства возвращаются лизингодателю или выкупаются по остаточной стоимости. Это операционная аренда.

Чтобы договор считался заключенным, в нем нужно прописать условия:

• о предмете лизинга — что это за имущество;
• о суммах платежей;
• о сроке лизинга;
• о продавце имущества и о том, как его выбрать: выбирает его лизингополучатель или лизингодатель.

Дополнительно в договоре можно прописать, кто обслуживает имущество, обучает пользоваться им, на чьем балансе ведется учет, что делать по истечении договора и какой будет выкупная стоимость. Еще можно обозначить порядок страхования и распределения рисков между сторонами.

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Попробовать бесплатно

С 2022 года вступили в силу несколько изменений: они коснулись правил амортизации, расчета имущественного налога лизинговых объектов и учета выкупной стоимости (Федеральный закон от 29. 11.21 № 382-ФЗ). А еще это связано с внедрением новых стандартов бухучета по ФСБУ 25/2018: согласно им вместо понятия лизинга применяется термин «финансовая аренда».

Амортизация лизинговых объектов

По старым правилам амортизировала имущество та сторона, которая его учитывала согласно договору. По новым правилам амортизацию начисляет только лизингодатель — владелец имущества. Он по-прежнему может проводить ускоренную амортизацию для объектов вне 1-3 амортизационных групп, для этого разрешается применять повышающий коэффициент не более 3.

Учет лизинговых платежей

Когда лизингополучатель перечисляет платежи лизингодателю, он может просто арендовать объект, а может постепенно выкупать его, и тогда к арендной плате добавляются выкупные платежи.

• Арендные платежи лизингополучатель включает в расходы, а лизингодатель в доходы — эта норма действовала раньше, сохранилась и сейчас.
• Выкупные платежи — более сложный момент. Прежняя норма не диктовала четкого порядка, надо ли включать выкупную стоимость в расходы лизингополучателя и доходы лизингодателя. Считалось, что выкупные платежи — это аванс, и в учете сумма выкупа появится, только когда имущество перейдет к лизингополучателю. После перехода права собственности лизингодатель отражал в доходах выкупную стоимость как при продаже. А лизингополучатель включал сумму выкупа в первоначальную стоимость и постепенно списывал ее через амортизацию (письмо Минфина от 18.02.19 № 03-03-06/1/10341).
  В новых правилах есть порядок учета выкупных платежей: в расходы лизингополучателя попадают лизинговые платежи за вычетом выкупной стоимости (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Изменения по учету финансовой аренды касаются только плательщиков ОСНО. Упрощенцы могут работать по старым правилам: лизингодатели на УСН включают в доходы весь лизинговый платеж, даже если в него «зашита» выкупная стоимость (письмо Минфина от 04.08.17 № 03-11-11/49896). Лизингополучатели на УСН 15% включают выкупные платежи в расходы (письмо Минфина 02.

10.15 № 03-11-06/2/56616).

Учет имущества — на чьей стороне

С 2022 года арендованное (лизинговое) имущество учитывают только на балансе арендатора — лизингополучателя (ФСБУ 25/2018). В качестве основного сценария новый стандарт бухучета рассматривает ситуацию, когда лизингодатель покупает имущество и сразу передает арендатору. Тогда он отражает инвестицию в аренду и кредиторку перед поставщиком (п. 34 ФСБУ 25/2018). Если лизингодатель временно держит такое имущество на своей территории, монтирует или дорабатывает его, то на время его отражают на счете 41 «Товары». Подразумевается, что имущество не будут использовать в деятельности, а очень скоро передадут его арендатору, который и будет его учитывать на своем балансе.

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Попробовать бесплатно

Налог на имущество

С 2022 года налог по лизинговому имуществу платит только арендодатель (п.  3 ст. 378 НК РФ). С этим связаны некоторые сложности. Выше мы сказали, что объект лизинга учитывает лизингополучатель, так что все сведения по суммам в учете известны именно ему. Чтобы лизингодателю рассчитать имущественный налог не по кадастровой стоимости, нужно знать среднегодовую стоимость, и сделать это будет непросто, не зная данных учета.

Еще один нюанс: для договоров лизинга установили переходный период, так что новые правила должны применять не все. Мы уже сказали, что упрощенцы могут применять прежние нормы учета лизинговых платежей. Кроме того, если договор лизинга заключили до начала 2022 года, то учет арендованного имущества можно вести по старым нормам до истечения срока договора (ст. 2 закона № 382-ФЗ).

С 2022 года предмет лизинга отражают на балансе лизингополучателя, и проводки в бухгалтерском учете формируются по единой схеме для всех налоговых режимов. Только отражение предмета лизинга в налоговом учете отличается для каждой системы налогообложения.

В бухгалтерском учете лизинговое имущество амортизируют привычным методом. Субъекты малого бизнеса могут вести упрощенный учет лизинга: рассчитывать задолженность лизингодателю не как сумму будущих дисконтированных платежей, а как сумму планируемых выплат по договору. А значит вся сумма, которую нужно выплатить лизингодателю, становится первоначальной стоимостью, от которой ежемесячно начисляют амортизацию. В эту сумму может входить стоимость имущества, вознаграждение лизингодателя и выкупная стоимость. Амортизацию начисляют на счет затрат, эти суммы в бухучете ежемесячно списывают в расходы по лизинговому имуществу.

На ОСНО в налоговом учете в расходы принимают ежемесячный платеж лизингодателю. После выкупа лизингового имущества в расходы принимается выкупная стоимость — но не целиком, а частично: ежемесячно по мере амортизации.

На УСН в налоговом учете лизинговое имущество учитывается в расходах только при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В расходы принимаются платежи по договору лизинга весь срок действия договора. Если предусмотрен выкуп имущества, то выкупная стоимость принимается в расходы аналогично любому основному средству.

Бухучет лизинговой схемы и проводки в бухучете одинаковы. для всех режимов налогообложения. Само оформление лизинга в сервисе проходит в несколько этапов. Перечислим их ниже.

Оформление договора лизинга

На каждый предмет лизинга оформляется отдельный договор. Даже если вы подписали с лизингодателем единый договор, в котором перечислены разные виды имущества, в сервисе нужно создать несколько договоров под одним номером. Например, договор с лизингодателем имеет номер 1345, тогда в Бухгалтерии вы создаете договоры 1345.1, 1345.2 и так далее.

Выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Договор».

Заполните документ:

• тип договора — «Лизинг»;
• общая сумма по договору — все платежи лизингодателю согласно договору с учетом выкупной стоимости, если предусмотрен выкуп; от этой суммы в бухучете будет начисляться амортизация;
• расходы лизингодателя — нужно заполнить, если вы заключали договор лизинга по имуществу до 2022 года, это сумма для расчета амортизации в налоговом учете по прибыли;
• выкупная стоимость — сумма для начисления амортизации после выкупа предмета договора.

Для упрощенцев в договоре нет полей «в том числе выкупная стоимость» и «расходы лизингодателя», так как на УСН предмет лизинга не амортизируется, и эти данные не нужны для расчетов.

После заполнения всех полей документа нажмите «Сохранить».

Получение предмета лизинга и создание карточки основного средства

Когда вы получили предмет лизинга, это нужно отобразить в сервисе. Выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Получение предмета лизинга». 

Введите название предмета лизинга. В системе нет данных о нем, так что сервис предложит добавить их. Нажмите «Добавить…».

В открывшейся карточке основного средства, отметьте пункт «Предмет лизинга».

Появятся дополнительные поля для заполнения — их нужно заполнить и сохранить карточку. По данным карточки заполнится документ «Получение предмета лизинга» — его останется только сохранить.

Приемка и ввод в эксплуатацию

Теперь нужно оформить ввод основного средства в эксплуатацию. Для этого выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Приемка и ввод в эксплуатацию».

Нужно заполнить документ. Выберите строку «Приемка и ввод в эксплуатацию предмета лизинга» в поле «Операция». Предмет лизинга оприходуется на бухгалтерский счет 01.лиз: он нужен специально для учет основных средств в лизинге и стоит отдельно от учета других основных средств. 

Для договоров, подписанных до 2022 года, создастся проводка на забалансовом счете 001.лиз — в нем будет учтена первоначальная стоимость основного средства для налогового учета по прибыли. Сервис возьмет сумму для проводки из договора, и на эту сумму будет начисляться амортизация в налоговом учете по прибыли. 

Для договоров, подписанных в 2022 году и далее, имущество числится на балансе лизингодателя, значит лизингополучатель в налоговом учете не начисляет амортизацию, и на счете 001.лиз не формируется первоначальная стоимость.

Платежи по договору лизинга

Чтобы сформировать поручение на очередной платеж лизингодателю, выберите раздел «Документы» → «Банк» → кнопка «Исходящее п/п».

В платежках используется счет взаиморасчетов с лизингодателем 76.лиз, а не счет расчетов с поставщиком 60 или 76.др. Обязательно указывается договор. Если в операции оплачивается выкупная стоимость, она аккумулируется на отдельном счете 76.влиз.

Плательщики ОСНО смогут автоматически создать счет-фактуру на аванс и показать входящий НДС по платежу. Для упрощенцев автоматически заполнится поле «Учитывать в расходах УСН», а если часть выкупной стоимости входит в ежемесячный платеж, то в расходы попадает только ежемесячный платеж за вычетом части выкупной суммы. Выкупная сумма примется в расходы позже, после перехода в собственность имущества.

Лизингодатель может присылать закрывающие акты на ежемесячные платежи (правда он не обязан это делать, так как по гражданскому законодательству арендодатель не должен выдавать акты). С актом или без него лизингодатель присылает закрывающий счет-фактуру, чтобы лизингополучатель мог принять к вычету НДС по аренде.

Чтобы отразить в сервисе закрывающие документы, выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Акт» и заполните сведения.

Амортизация предмета лизинга

Чтобы отразить начисление амортизации по лизинговому имуществу, выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Амортизация».

Откроется страница с заполненными данными:

• В бухгалтерском учете проводки формируются на счет 02.лиз по каждому предмету лизинга.
• На ОСНО в налоговом учете по договорам до 2022 года проводки по амортизации формируются на счет 002.лиз от первоначальной стоимости, которую вы указали в договоре в поле «Расходы лизингодателя». По договорам 2022 года и позже амортизация не начисляется, так как предмет лизинга не учитывается как основное средство.
• На УСН при выкупе предмета лизинга в конце срока договора, выкупная стоимость принимается в расходы УСН равными частями в отчетные периоды с момента оплаты выкупной стоимости до конца года. Сервис автоматически заполните поле «Учитывать в расходах УСН». 

Расходы по лизингу в закрытии месяца (только для ОСНО)

У плательщиков ОСНО расходы по лизингу отображаются в закрытии месяца и потом попадают в декларацию по налогу на прибыль. При закрытии месяца затраты по платежам со счета 091.лиз принимаются в расходы по налогу на прибыль. Можно принять в расходы всю сумму или перенести часть на следующий месяц. После  сохранения данных сформируется проводка со счетом 099.лиз, обороты по которому и попадут в декларацию по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль (только для ОСНО)

В строку «Косвенные расходы — всего» декларации (стр. 040 Приложения 2 к Листу 02) добавляются суммы проводок 099.лиз. Если в карточке основного средства вы поставили галочку в пункте «Включить амортизацию в прямые расходы», то амортизация имущества будет попадать в прямые расходы в строку 010 Приложения 2 к Листу 02. 

Тогда по договорам, заключенным до 2022 года, сумма по счету 099.лиз из закрытия месяца распределится между строками 010 и 040. Для договоров с датой от 2022 и позже амортизация лизингового имущества в налоговом учете по прибыли не начисляется, и все расходы по лизингу падают в строку с косвенными расходами.

Выкуп лизингового имущества

Если по договору лизингополучатель выкупает имущество, он может оставить его себе после истечения срока договора. Тогда основное средство перестает быть активом, которым можно только пользоваться, и становится настоящей собственностью, а в бухучете переходит в разряд обычных основных средств и учитывается на счете 01. В расходы в бухучете теперь принимается амортизация этого имущества.

В налоговом учете по прибыли после выкупа выкупная стоимость принимается в расходы постепенно через амортизацию. Первоначальной стоимостью имущества становится сумма выкупа, а срок полезного использования — оставшийся срок эксплуатации. В налоговом учете по УСН выкупная стоимость принимается в расходы равными долями с момента выкупа до конца налогового периода.

Для оформления выкупа в Бухгалтерии выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Переход в собственность предмета лизинга». Часть данных в документ подтянутся автоматически, вам останется проверить их, скорректировать при необходимости и дозаполнить документ.

Лизинговое имущество: изменение методики учета объектов, позиция лизингополучателя

Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов:

Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.

При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС

Поступление объекта лизинга

Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).

Ранее

Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.

Сейчас

Документ

Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.

При проведении документа формируются следующие проводки

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.

Принятие объекта лизинга в состав ОС

Ранее

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Сейчас

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:

• Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив

• Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.
  

Почему это важно?

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02.

Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.

Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.

При проведении документа формируются следующие проводки

В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции

Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03

Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.

Выкуп предметов лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)

Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга. Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.

Закладка Бухгалтерский учет

В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.

Закладка Налоговый учет.

В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.

<

В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Заключение

Начиная с релиза 3.0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.

Новые стандарты, арендатор/арендодатель и прочее

Почему были введены эти изменения?

Изменения стандарта были направлены на повышение прозрачности финансовых обязательств. Аренда долгое время оставалась слепой зоной для пользователей финансовой отчетности. Каждый из стандартов требует, чтобы организации отражали большую часть договоров аренды в балансе.

После финансовых скандалов начала 2000-х регулирующие и законодательные органы издали многочисленные постановления и законы, направленные на сокращение корпоративного мошенничества; однако обязательства по аренде оставались непрозрачными. Во время Великой рецессии 2008 года несколько фирм с крупными лизинговыми обязательствами обанкротились, несмотря на то, что баланс казался чистым. Поскольку обязательства по операционной аренде не признавались в балансе, инвесторы не имели полного представления об обязательствах компании.

Вот несколько способов, которыми новые стандарты улучшат финансовую отчетность:

• Предоставляет организациям меньше возможностей манипулировать арендными операциями, чтобы избежать отражения в балансе
• Обеспечивает более полное представление об обязательствах арендатора
• Снижает необходимость для заинтересованных сторон компенсировать отсутствие финансовой прозрачности путем корректировки признанных обязательств в финансовой отчетности
• Приводит бухгалтерский учет арендодателя и рекомендации по операциям продажи с обратной арендой в соответствие со стандартом признания выручки 2014 года, ASC 606
• Подвергает арендодателя кредитному риску и риску активов в результате лизинга
• Разъясняет определение аренды и то, как конкретно идентифицировать встроенный актив аренды в рамках договора

Расчеты по аренде, которые необходимо знать

Прежде чем приступить к подготовке финансовой отчетности, необходимо более глубоко понять требования стандартов. Существует сложный набор расчетов, которые необходимо выполнить, чтобы полностью соответствовать требованиям. Ниже приведены некоторые расчеты, необходимые для учета вашей аренды в соответствии с новыми стандартами и успешного перехода:

Текущая стоимость будущих арендных платежей

Текущая стоимость – это расчет того, сколько будущая сумма денег или поток денежных потоков стоит сегодня при заданной норме прибыли за определенный период. В соответствии с новыми стандартами учета аренды арендаторы должны рассчитывать текущую стоимость любых будущих арендных платежей, чтобы определить обязательства, которые должны быть отражены в балансе как по операционной, так и по финансовой аренде. Расчет выполняется с использованием срока и платежей, указанных в договоре аренды, и нормы прибыли, характерной для договора аренды или организации. Текущая стоимость арендных платежей используется для определения как обязательства по аренде, так и актива в форме права пользования.

График амортизации по аренде

Обязательство по аренде представляет собой приведенную стоимость будущих арендных платежей и отражается вместе с активом в форме права пользования для операционной и финансовой аренды. В соответствии с ASC 842 обязательство по аренде не считается долгом. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и GASB 87 обязательство по аренде считается долгосрочной задолженностью. Важно знать, как правильно рассчитать график амортизации обязательств по аренде, планируете ли вы использовать Excel или программное обеспечение для учета аренды. Чем больше вы знаете, тем лучше вы сможете обеспечить точность расчетов.

Актив в форме права пользования

Актив в форме права пользования или актив в форме права пользования представляет собой стоимость права арендатора контролировать использование конкретного актива в течение определенного периода. В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования рассчитывается как сумма обязательства по аренде и любых предоплат по аренде плюс любые прямые затраты за вычетом любых льгот по аренде. Активы РОУ и обязательства по аренде представлены в балансе отдельно.

Прямолинейные расходы по аренде

Концепция линейных расходов по аренде требует, чтобы арендаторы списывали свои обязательства по аренде на расходы на равномерной периодической основе в течение срока действия договора. Подобно линейной амортизации, этот метод требуется для равномерного признания основных средств в течение срока их полезного использования. Точно так же прямолинейные арендные расходы рассчитываются путем суммирования всех арендных платежей и их деления на полный срок договора.

Ставка дисконтирования или процентная ставка

Когда дело доходит до ASC 842, IFRS 16 или GASB 87, определить правильную ставку дисконтирования или процентную ставку может быть сложно. Ставка, заложенная в договоре аренды, является наиболее подходящей ставкой дисконтирования для использования в расчетах аренды. Если после изучения договора аренды вы не уверены в подразумеваемой ставке, есть способы определить ставку самостоятельно. Во-первых, определите справедливую стоимость актива в начале и в конце аренды, а также ваши платежи. Затем используйте эту информацию для расчета приведенной стоимости. Если вы не знаете или не уверены в справедливой стоимости актива, вы должны использовать ставку дополнительного заимствования. Согласно ASC 842. Если вы являетесь частной компанией и не можете найти ни одну из приведенных выше ставок, вы также можете использовать безрисковую ставку.

В дополнение к расчетам, описанным выше, вам также необходимо учитывать сокращение обязательств, расходы по аренде активов, средневзвешенные ставки дисконтирования для операционной и финансовой аренды (в соответствии с ASC 842) и средневзвешенный срок аренды для финансовой и операционной аренды. аренда (согласно ASC 842).

Помимо этих пунктов, вам необходимо рассмотреть необходимые раскрытия информации, которые используют эти расчеты, но сообщают о них по-разному.

Проблемы, с которыми сталкиваются компании в связи с новыми стандартами

По мере того, как компании принимают новые стандарты, им необходимо отражать все договоры аренды в балансовом отчете, что для публичных компаний привело к среднему увеличению обязательств на 1 475%.

Переход — это монументальная задача, связанная со значительным изменением финансового положения. Хотя переход часто бывает успешным, путь к усыновлению сложен.

• Потеря работы и испорченная репутация для руководителей высшего звена
• Потеря доверия заинтересованных сторон
• Потеря средств или доступное финансирование
• SEC внимательность
• Увеличение расходов на аудит

Люди должны преодолевать эти препятствия, чтобы соблюдение требований имело высший приоритет.

Почему встроенная аренда представляет собой особую проблему

Одна из самых больших проблем, с которыми сталкиваются организации при составлении своего портфеля аренды, связана с определением встроенной аренды. Типичная аренда недвижимости может потребовать кропотливой работы по сбору соответствующих данных, но сам процесс идентификации аренды не представляет больших трудностей.

Встроенные договоры аренды, которые относятся к арендованным активам, предоставляемым в рамках контрактов на обслуживание, аутсорсинг и техническое обслуживание, могут потребовать дополнительной работы для обнаружения. Примеры договоров, которые могут содержать встроенные договоры аренды, включают

• Договоры на складское хранение – хотя эти договоры обычно заключаются на аутсорсинге, они могут содержать формулировки, соответствующие определению аренды.
• Контракты на обеспечение безопасности — эти типы услуг могут также включать доступ к сканерам или оборудованию, что может квалифицироваться как аренда в соответствии с определением стандарта.
• Договоры на перевозку – в зависимости от условий транспортные средства, используемые для перевозки, могут квалифицироваться как лизинговый актив
• Контракты на хранение данных — подобно контрактам на безопасность, эти соглашения могут включать в себя встроенную аренду как серверов, так и занимаемого ими пространства.

Отделы, ответственные за закупки, как правило, не имеют полного представления о том, включает ли договор какие-либо активы, которые квалифицируются как встроенная аренда. Процесс разбора каждого договора на встроенные арендные активы может заслужить звание самого сложного упражнения, которого требует переход к учету аренды.

Программное обеспечение для учета аренды: Почему оно вдруг стало необходимо?

Excel и бухгалтерский учет идут рука об руку. Excel предлагает возможность достичь практически любого желаемого результата — по крайней мере, так думают многие. Однако для соответствия новым нормам аренды Excel просто не потянет. Существует слишком много возможностей для совершения ошибок.

Excel имеет ограничения при рассмотрении сложности новых стандартов. Например, при рассмотрении практических ухищрений, предлагаемых советами, Excel не предлагает возможности встраивания этих выборов в электронную таблицу. Это одна из причин, по которой аудиторские фирмы предлагают использовать программное обеспечение для обеспечения соответствия.

Кроме того, программное обеспечение позволяет размещать все договоры аренды в центральном репозитории и обеспечивает доступ для всей организации, а не только для владельцев контрактов. В идеале этот центральный репозиторий будет обеспечивать доступ к документу, графикам амортизации, предупреждениям о критических датах, записям в журнале и раскрытию сносок одновременно.

Чтобы справиться со сложностью новых стандартов, компаниям следует обратить внимание на программное обеспечение, созданное специально для учета аренды. Программное обеспечение должно отвечать требованиям бухгалтерского учета, отчетности и управления документами, которые требуются вашей компании, аудиторам и регулирующим органам.

Принимая во внимание оценочный характер этих новых стандартов, компаниям следует убедиться, что в их распоряжении есть эксперты по учету аренды, которые помогут разобраться со сложностями и нюансами стандартов.

Выбор правильного решения

Внедрение решения по учету аренды не должно происходить в одночасье. При сравнении решений компаниям следует учитывать:

• Поддерживает ли программное обеспечение внутренний контроль
• Завершает ли поставщик системный и организационный аудит как дизайна, так и операционной эффективности
• Рецензии пользователей — и какую конкретную роль рецензент играет в их организации

Хотя бюджетные ограничения могут сделать ценообразование первоначальным фактором принятия решения, оценка только по цене приведет только к дорогостоящим головным болям в долгосрочной перспективе.

То же самое касается выбора программного обеспечения для управления арендой, которое изначально не было разработано для соблюдения требований бухгалтерского учета. Многие компании по управлению арендой добавили в свое программное обеспечение модули учета. Тем не менее, эти программы часто имеют недостатки, поскольку командам разработчиков обычно не хватает экспертного руководства бухгалтеров по аренде.

Скрытые преимущества новых стандартов бухгалтерского учета

Положительным моментом внедрения новых стандартов является то, что отделы вашей организации начнут более эффективно работать вместе для управления и учета аренды. Переход на новые стандарты дает возможность интегрировать процессы и инструменты, чтобы у всех заинтересованных сторон было одинаковое понимание договоров аренды и их влияния на бизнес.

Многие публичные компании, которые уже внедрили решения по учету аренды, обнаружили, что их объекты, отделы снабжения и другие отделы аренды теперь предоставляют более полные данные при заключении новых договоров. Это приводит к тому, что бухгалтеры тратят меньше часов на сбор информации и больше времени посвящают достижению основных бизнес-целей. Более того, соблюдение новых стандартов обеспечивает именно то, для чего предназначены FASB, IASB и GASB: финансовая сопоставимость и прозрачность среди организаций во всех отрасли и размеры!

МСФО (IFRS) 16 – Определение аренды l Grant Thornton Insights

МСФО 16

Сара Кэрролл 22 ноя 2018

МСФО (IFRS) 16 представляет собой первый капитальный пересмотр учета аренды за более чем 30 лет. Новый Стандарт затронет большинство компаний, которые отчитываются по МСФО и занимаются лизингом, и окажет существенное влияние на финансовую отчетность арендаторов имущества и дорогостоящего оборудования.

Поскольку учет аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 приводит к тому, что практически все договоры аренды признаются на балансе арендатора, оценка того, является ли договор арендой (или содержит ли он) становится даже более важной, чем в соответствии с МСФО (IAS) 17 и КИМСФО 4. В На практике основное влияние будет оказываться на договоры, которые не имеют юридической формы аренды, но предусматривают использование определенного актива и, следовательно, могут содержать договоры аренды, например договоры об аутсорсинге, контрактном производстве, транспортировке и энергоснабжении. В настоящее время эта оценка основана на КИМСФО 4; однако МСФО (IFRS) 16 заменяет КИМСФО 4 новым руководством, которое отличается в некоторых важных аспектах.

Скачать эту статью

Скачать PDF [82 КБ]

МСФО (IFRS) 16 изменяет определение аренды и предоставляет руководство по применению этого нового определения. В результате некоторые договоры, которые сегодня не содержат аренды, будут соответствовать определению аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16, и наоборот. МСФО (IFRS) 16 – Определение аренды [ 82 kb ]  объясняет новое определение аренды и три ключевых оценки, необходимых для определения того, является ли договор арендой или содержит ее.

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 аренда определяется как «договор или часть договора, который передает право на использование актива (базового актива) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение».

Скачать МСФО (IFRS) 16 – Определение аренды [ 82 kb ]

Договор может быть (или содержать) договор аренды только в том случае, если базовый актив «идентифицирован». Право контролировать использование идентифицированного актива означает право управлять и получать все экономические выгоды от использования этого актива. Эти права должны действовать в течение периода времени, который также может определяться установленным объемом использования. Проще говоря, если клиент контролирует использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени, то договор содержит договор аренды. Это будет иметь место, если клиент может принимать важные решения об использовании актива таким же образом, как он принимает решения об использовании активов, которыми он полностью владеет. В таких случаях клиент (т. е. арендатор) должен признать эти права в своем балансе как актив в форме «права пользования». Напротив, в договоре на оказание услуг поставщик контролирует использование любых активов, используемых для предоставления услуги, и, таким образом, актив в форме права пользования, подлежащий признанию, отсутствует.

Применение нового определения включает в себя три ключевые оценки, каждая из которых должна быть выполнена, чтобы сделать вывод о том, что договор является арендой или содержит ее. Эти оценки представлены в следующей блок-схеме:

Рассмотрим каждую из них более подробно.

Имеется ли идентифицированный актив?

Идентифицированный актив – это актив, который либо:

• явно указан в договоре, либо
• определяется неявно, поскольку он идентифицируется в момент, когда актив становится доступным для использования покупателем.

Даже если актив явно указан, покупатель не имеет права использовать идентифицированный актив, если поставщик имеет существенное право на замену в течение всего периода использования.

Что такое существенное право замены?

Существенное право на замену существует, если поставщик имеет практическую возможность заменять альтернативные активы в течение всего периода использования, и экономические выгоды от замены актива превышают затраты (или, другими словами, поставщик получит экономическую выгоду от замены актива). объект). Когда актив находится на территории заказчика, затраты, связанные с заменой актива, вероятно, будут выше, что снижает вероятность того, что поставщик получит экономическую выгоду от замены.

Оценка того, является ли право поставщика на замену существенным, основывается на фактах и ​​обстоятельствах, имевшихся на момент заключения договора. Это означает, что покупатель игнорирует события, которые вряд ли произойдут в будущем, такие как:

• согласие будущего покупателя заплатить за использование актива ставку выше рыночной
• внедрение новой технологии, которая не получила существенного развития на момент заключения контракта
• существенная разница между работой или использованием актива покупателем и использованием или работой, которые считались вероятными на момент заключения договора, и
• существенная разница между фактической рыночной ценой актива в течение периода использования и рыночной ценой, которая считается вероятной на момент заключения договора.

Если у поставщика есть право или обязанность заменить актив в целях ремонта или предоставить услуги текущего технического обслуживания (например, позволить ему установить ставшее доступным техническое обновление), покупатель не лишен права использовать идентифицированный актив. От клиента также не требуется проводить исчерпывающий поиск, чтобы определить, имеет ли поставщик существенное право на замену. Если заказчик не может легко определить, имеет ли поставщик такое право, он может сделать вывод, что такого права не существует.

Пример 1 – Железнодорожные вагоны

По договору между покупателем и поставщиком поставщик должен перевозить товары с использованием вагонов определенного типа в соответствии с установленным графиком в течение трех лет. Сроки и количество оговоренных товаров эквивалентны использованию заказчиком шести вагонов в течение трех лет. Поставщик предоставляет автомобили, водителя и двигатели в рамках договоренности. Поставщик имеет большой запас аналогичных автомобилей и двигателей, которые доступны для выполнения обязательств по договоренности. Вагоны и двигатели хранятся на территории поставщика, когда они не используются для перевозки товаров.

Анализ
Договор не содержит ни вагонов, ни двигателей.

Железнодорожные вагоны и двигатели, используемые для перевозки товаров заказчика, не являются идентифицированными активами. Поставщик имеет существенное право на замену вагонов и двигателей в результате:

• наличия у поставщика практической возможности заменить каждый вагон и двигатель в течение всего периода использования. Альтернативные автомобили и двигатели легко доступны для поставщика, и они могут быть заменены без одобрения заказчика, и
• поставщик получает экономическую выгоду от замены каждого автомобиля и двигателя. Замещение этих активов будет связано с очень небольшими затратами, поскольку автомобили и двигатели хранятся на территории поставщика, а у поставщика есть большой парк аналогичных автомобилей и двигателей.

Таким образом, заказчик не имеет права получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного железнодорожного вагона или двигателя или руководит их использованием. Поставщик выбирает, какие вагоны и двигатели использовать для каждой поставки, и поэтому направляет их. Он имеет практически все экономические выгоды от использования железнодорожных вагонов и двигателей.

Может ли часть актива быть идентифицированным активом?
Часть актива является идентифицированным активом, если она физически отличима (например, один этаж многоквартирного дома). Если часть актива не является физически обособленной (например, 20% пропускной способности нефтепровода), эта часть актива не является идентифицированным активом, если только она не представляет практически всю пропускную способность актива. Если ни одна из этих ситуаций не существует, покупателю не предоставляется право на получение практически всех экономических выгод от использования актива, а идентифицированный актив не существует.

Пример 2 – Волоконно-оптический кабель

Заказчик заключает контракт сроком на 10 лет с коммунальной компанией (поставщиком) на право использования пяти индивидуально указанных, физически различных волоконно-оптических нитей (волокон) в рамках более крупного кабеля, проходящего между Нью-Йорком и Лондоном. Клиент принимает все соответствующие решения, касающиеся использования отдельных волокон, подключая их к своему электронному оборудованию (т. е. клиент «зажигает» волокна) и решая, какие данные и сколько данных будет передавать каждая нить. Если какая-либо из нитей повреждена, поставщик несет ответственность за проведение необходимого ремонта. Поставщику принадлежат дополнительные волокна как в том же кабеле, так и в соседних кабелях, но он может заменять жилы клиента только при выполнении текущего обслуживания или необходимого ремонта.

Анализ
Договор представляет собой аренду неосвещенных волоконно-оптических нитей (идентифицированных активов).

Волоконно-оптические жилы являются идентифицированными активами, поскольку они четко указаны в контракте и физически отличаются от других волокон в кабеле. Поставщик не может заменять волокна по причинам, отличным от ремонта, технического обслуживания или неисправности.

И наоборот, если потребитель имел право использовать только объем мощности, эквивалентный пяти волокнам в кабеле, состоящем из 15 прядей, но не пять конкретных прядей, договор не содержал бы ни идентифицированного актива, ни договора аренды, поскольку мощность представляла пятью волокнами не представляет практически всю пропускную способность 15-жильного кабеля. В этом случае поставщик будет предоставлять только емкость данных (т. е. услугу).

Имеет ли покупатель право…

…получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива в течение всего периода использования?

Вторая оценка включает определение того, имеет ли покупатель право на получение практически всех экономических выгод от использования идентифицированного актива в течение всего периода использования. Есть много способов, которыми клиент может получить эти экономические выгоды, например, используя, удерживая или сдавая в субаренду актив.

При проведении этой оценки клиент рассматривает свои права в рамках определенного объема договора. Например, если в контракте указано, что клиент может печатать только определенное количество страниц в течение периода использования принтера, клиент рассматривает только экономические выгоды, возникающие в результате использования принтера, для этих страниц, а не больше.

Переменные арендные платежи, основанные на использовании покупателем актива (например, переменные платежи, основанные на продажах), не мешают покупателю получать практически все экономические выгоды от использования актива. Хотя покупатель передает некоторые выгоды поставщику посредством переменных платежей, покупатель по-прежнему является стороной, получающей экономические выгоды от использования актива (в данном случае денежные потоки от продаж). МСФО (IFRS) 16 прямо указывает на этот момент, чтобы исключить возможность того, что компании могут включать переменные арендные платежи исключительно для того, чтобы избежать классификации соглашения как аренды и, следовательно, учета аренды.

…направлять использование идентифицированного актива в течение всего периода использования?

При оценке того, имеет ли покупатель право распоряжаться использованием идентифицированного актива, покупатель должен иметь право распоряжаться тем, «как и для какой цели» будет использоваться актив в течение всего периода использования. При проведении такой оценки клиент рассматривает решения, которые самым непосредственным образом влияют на экономические выгоды, получаемые от использования актива, в том числе:

• права решать, какую продукцию будет производить актив(ы)
• права решать, когда производить продукцию
• права решать, где производить продукцию
• права решать, производится ли продукция и в каком количестве.

Во многих случаях контракты будут включать положения и условия, которые защищают интересы поставщика в активе, защищают его персонал и/или обеспечивают соблюдение поставщиком законов и правил. Эти права считаются охранительными и сами по себе не лишают покупателя права распоряжаться использованием актива в рамках договора.

Примеры защитных прав, указанных в МСФО (IFRS) 16, включают:

• указание максимальной суммы использования актива (например, аренда воздушного судна с максимальным разрешенным использованием 15 000 моточасов в год)#
• ограничение того, где и когда клиент может использовать актив (например, договор аренды автомобиля с указанием, что идентифицированное транспортное средство может использоваться только во Франции)
• требование к покупателю соблюдать определенные методы работы (например, аренда торговых площадей, когда часы работы ограничены определенным временем дня)
• требует, чтобы клиент уведомлял поставщика, если клиент меняет способ использования актива (например, аренда склада, когда клиент должен уведомить поставщика, если он планирует изменить использование пространства с хранения запасов на торговую площадь).

Наконец, в МСФО (IFRS) 16 четко указано, что права на эксплуатацию или техническое обслуживание актива не дают покупателю права указывать, как и для какой цели используется актив, за исключением случаев, когда решения «как и для какой цели» заранее определены. В этом случае клиент будет контролировать актив, если клиент имеет право эксплуатировать актив в течение всего периода использования или клиент спроектировал актив таким образом, который предопределяет, как и для какой цели будет использоваться актив в течение всего периода использования. использовать.

МСФО 16

Понимание МСФО (IFRS) 16 Подробнее

МСФО (IFRS) 16

Срок аренды

Подробнее

МСФО (IFRS) 16

Промежуточные периоды

Подробнее

Пример 3 – Корабль

Заказчик заключает договор с судоходной компанией (поставщиком) на перевозку автомобилей из Токио в Сингапур. В контракте указывается конкретное используемое судно, даты забора и доставки, а также перевозимые автомобили (которые будут занимать полную вместимость корабля). Поставщик эксплуатирует и обслуживает судно и несет ответственность за безопасный проезд автомобилей. Клиент не может вносить изменения (т.е. ни в пункт назначения, ни в характер груза) после подписания контракта.

Анализ
Договор не содержит договор аренды.

После подписания контракта заказчик не может указывать, как и для каких целей используется судно, и поэтому не контролирует использование актива. Контракт заранее определяет, как и для каких целей будет использоваться судно, а заказчик не эксплуатирует и не проектирует судно.

Соображения по переходу

При переходе на МСФО (IFRS) 16 как арендаторы, так и арендодатели могут выбрать, применять ли новое определение аренды ко всем своим договорам или применять временное освобождение от переоценки того, являются ли договоры действующими на дату первоначального применения или содержат ли они , аренда.