Лизинг основных средств: 7. Учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе \ КонсультантПлюс

Основные понятия автомобильного лизинга

Аванс

Платеж по Договору лизинга, уплачиваемый Лизингополучателем до начала срока лизинга и зачитываемый в счет оплаты лизинговых платежей в порядке и в сроки, предусмотренные в Договоре лизинга.

Амортизационная группа

Амортизационная группа – это группа имущества с определенным сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Налоговым кодексом РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Договор лизинга

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинг

Лизинг это – долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором (лизингополучателем). Различают следующие виды лизинга:

– внутренний и международный – по наличию в сделке участников из разных стран;
– финансовый и операционный (оперативный) – в зависимости от степени вовлеченности при выборе имущества и ответственности лизингополучателя и лизингодателя;
– прямой, косвенный и возвратный – в зависимости от состава участников сделки.

Также лизинг различается по типу имущества, степени окупаемости имущества, в зависимости от условий амортизации.

Лизинг (возвратный)

Лизинг (возвратный) – разновидность финансового лизинга, при котором Продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизинг (операционный/оперативный)

Лизинг (операционный/ оперативный) – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество на свой страх и риск, а после передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок лизинга устанавливается по договору. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

Лизинг (финансовый)

Лизинг (финансовый) – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение ив пользование. При этом срок лизинга по продолжительности равен сроку полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Все риски по имуществу берет на себя лизингополучатель. По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Финансовый лизинг в свою очередь бывает прямым, косвенным и возвратным.

Лизингодатель

Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Лизинговые компании

Лизинговые компании – коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (резидентов Российской Федерации и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Методы и порядок расчёта сумм амортизации

Методы и порядок расчёта сумм амортизации – сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление и уплата налога на имущество

Налог на имущество (предмет лизинга) начисляет и уплачивает в бюджет – Балансодержатель.

Начисление и уплата транспортного налога

Транспортный налог на транспортное средство (предмет лизинга) начисляет и уплачивает в бюджет Компания (юр.лицо), которая зарегистрировала автотранспорт в МРЭО (с указанием этого юр.лица в свидетельстве о регистрации транспортного средства).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования

Остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость имущества

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Предмет лизинга

Предмет лизинга – любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Предмет лизинга переходит

Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока Договора лизинга или до его истечения, на условиях предусмотренных соглашением сторон.

Поток денежных средств

Поток денежных средств – это разность между суммами поступлений и выплат денежных средств Компании за определенный период времени.

Продавец

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Регистрация автохозяйства

Регистрация автохозяйства – это военно-транспортная обязанность по постановке на учет Компании в отделе военного комиссариата. Возлагается на юр.лицо, на которое в дальнейшем будет производиться регистрация автотранспорта в МРЭО (с указанием этого юр. лица в свидетельстве о регистрации транспортного средства).

Срок действия договора лизинга

Срок действия договора лизинга должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышать его.

Срок лизинга

Срок, на который Предмет лизинга передается Лизингодателем Лизингополучателю во владение и пользование по Договору лизинга.

Страховщик

Страховая компания, осуществляющая страхование имущественных, транспортных и прочих видов рисков, связанных с предметом лизинга и/или сделкой лизинга. Функцией страховщика в лизинговой операции является составление страхового договора при заключении сделки между лизингополучателем и лизингодателем.

Сублизинг

Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по Договору передает третьим лицам (лизингополучателям по Договору сублизинга) во временное владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями Договора сублизинга) имущество, полученное ранее от лизингодателя по Договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Удорожание

В лизинге вместо термина «процентная ставка», который применяется в кредитовании, применяется термин «Удорожание», который обычно выражается в величине процентов в год. Удорожание в лизинге отличается от процентной ставки по кредиту и зависит от состава затрат (в состав затрат при расчёте лизинговых платежей может включаться большой набор затрат, сопутствующих сделке). Причём отличие (по величине удорожания) может быть как в большую сторону, так и в меньшую. Просто «в лоб» сравнивать Удорожание по лизингу с процентами по кредиту некорректно, особенно с учётом разницы в налогообложении кредитных и лизинговых операций. Если Удорожание больше, чем проценты по кредиту, то это вовсе не значит, что лизинг менее выгоден, чем кредит. Более объективным способом оценки эффективности того или иного способа «приобретения» имущества является расчет потока денежных средств за весь период сделки с учетом экономии на уплате налогов и величины суммы возврата НДС из бюджета.

Ускоренная амортизация

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации (специальный коэффициент) не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 5 лет).

Учет предмета лизинга на балансе Лизингодателя

Учет предмета лизинга на балансе Лизингодателя (Балансодержатель – Лизингодатель) – на себестоимость товаров, работ (услуг) Лизингополучателя лизинговые платежи относятся полностью.

Учет предмета лизинга на балансе Лизингополучателя

Учет предмета лизинга на балансе Лизингополучателя (Балансодержатель – Лизингополучатель) – на себестоимость работ (услуг) Лизингополучателя относится амортизация объекта лизинга в соответствии с коэффициентом ускоренной амортизации. Лизинговые платежи, уплачиваемые Лизингодателю – относятся на расходы за вычетом амортизации.

Учредители лизинговых компаний

Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).

2.1.5. Лизинг основных средств

Лизинг – долгосрочная аренда машин и оборудования, при которой одно юридическое лицо (лизингодатель) приобретает в собственность за собственные или заемные средства объект лизинга и передает его другому субъекту хозяйствования (лизингополучателю) на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. Лизинг – слово английского происхождения и в дословном переводе означает «арендовать» или «брать в аренду». Но это не просто аренда. Для понимания сущности лизинга и его черт, достаточных для выделения его из числа специфических видов аренды (или кредита), необходимо рассмотреть во времени путь от инициативы будущего лизингополучателя до последнего платежа, уплаченного им за пользование оборудованием. Техника лизинговых операций представлена на рис. 2.1.1.

плата за оборудование

Лизингодатель

Производитель

заявка на оборудование

арендные

заявка на платежи

о

Лизингополучатель

борудование оборудование

Рис. 2.1.1. Техника лизинговых операций

Лизингодатель – предприятие, организация, выступающая в качестве покупателя объекта лизинга и затем в роли арендодателя этого объекта.

Лизингополучатель – предприятие, организация или частное лицо, получающее и использующее материальные ценности в течение определенного периода (он же пользователь).

Объектом лизинга может выступать движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам и являющееся собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Рассмотрим несколько признаков классификации лизинга.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:

  • финансовый, при котором лизинговые платежи в течение действия договора аренды лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его амортизируемой стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизингополучателем, его возвратом или продолжением договора лизинга на других условиях;

  • оперативный, при котором лизинговые платежи в течение действия договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его амортизируемой стоимости; по истечении срока договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

  • международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга не является резидентом страны;

  • внутренний,, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами одной страны.

Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других формах, не запрещенных законодательством, их величина относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

Существуют следующие недостатки лизинга:

  • пользователь теряет на повышении остаточной стоимости объекта из-за инфляции;

  • научно-технический прогресс ведет к устареванию используемого имущества, в то время как лизинговые платежи не прекращаются до окончания контракта;

  • стоимость лизинга может быть больше соответствующей ссуды, поскольку риск устаревания оборудования лежит на лизингодателе, что требует повышения комиссионных для компенсации;

  • увеличивается сложность организации сделки.

Наряду с недостатками лизинг обладает и рядом преимуществ. В таблице 2.1.3 представлены преимущества лизинга для продавца имущества.

Феномен лизинга заключается в том, что уже к началу 80-х годов 20-го века он рассматривался не просто как долгосрочная аренда, а как новая, нетрадиционная, специфическая, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементом кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.

Таблица 2.1.3 Преимущества лизинга для продавца имущества

Показатель

Содержание преимущества

Повышение эффективности маркетинга

Расширение круга потребителей за счет тех, кто

  • не нуждается в постоянном владении техникой;

  • не может приобрести оборудование в собственность;

  • хочет сначала апробировать технику в деле. Качество машин проверяется в эксплуатации, что усиливает мотивы новых покупателей

Возможность совершенствования производственной базы

Оперативное выявление конструктивных недостатков оборудования

Ускорение темпов обновления продукции

Форсирование смены моделей и на этой основе завоевание новых рынков

Повышение финансовой устойчивости

  • оплату за объект сделки и гарантии берет на себя лизинговая компания;

  • не требуется применять коммерческий кредит, оплата поступает сразу после осуществления сделки;

  • частично возмещается вложенный капитал, который иначе был бы полностью заморожен в условиях перепроизводства

Расширение сбытовых возможностей

Эксплуатация основного объекта обычно требует различных приборов, оснастки и т. д., которые могут продаваться потребителям

Снижение риска изменения рыночной конъюнктуры

Устанавливаются долгосрочные отношения с пользователями и стабильные лизинговые платежи

Лизинг отличается от аренды и тем, что при выявлении дефектов в объекте лизинговой сделки лизингодатель обычно считается полностью свободным от гарантийных обязательств, и все претензии лизингополучатель предъявляет сам поставщику объекта лизинга (конечно, если речь идет не о лизинге с двумя участниками).

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

  1. Какова сущность и состав основных фондов?

  2. Расскажите о показателях эффективности использования основных производственных фондов.

  3. Какие методы оценки основных фондов вы знаете?

  4. Расскажите о видах износа основных фондов.

  5. Расскажите об экономической сущности амортизации.

  6. Назовите методы и способы амортизации, охарактеризуйте их.

  7. Расскажите о сущности и преимуществах аренды в форме лизинга.

  8. В чем заключается экономическое значение лизинга?

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА

  1. Бабук И.М. Экономика предприятия: Учебное пособие для слушателей системы повышения квалификации и подготовки кадров / И.М. Бабук, В.И. Демидов, Л. Гринцевич, В.Т. Пыко. – Мн.: БНТИ, 2002. – 263 с.

  2. Жидалева В. В., Каптейн Ю. Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Инфра, 2000.

  3. Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009

  4. Козырев В. М. Основы современной экономики. – М.: Финансы и статистика, 2000.

  5. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2006

  6. Положение о лизинге на территории Республики Беларусь // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009

  8. Экономика предприятия / В. Я. Хрипач, Г. З. Суша, Г. К. Оноприенко и др.; Под ред. В. Я. Хрипача. – Мн.: Экономпресс, 2000.

  9. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, М.А. Зайцева и др.; Под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. – Мн.: Выш. шк.., 2003.

Объяснение капитализации активов на примере аренды

Чтобы понять капитализацию, начните с первого урока, который преподается на вводном курсе бухгалтерского учета:

У всех предприятий есть одна фундаментальная общая черта: каждая отдельная транзакция должна быть зарегистрирована и сообщается заинтересованным сторонам. Каждый раз, когда бизнес что-то делает, некоторая комбинация активов , обязательств или собственного капитала корректируется таким образом, чтобы формула оставалась сбалансированной. В этой статье мы обсудим шаблоны фактов, требующие от бухгалтеров сказать: «Эта вещь, ради которой наш бизнес от чего-то отказался, является активом».

Что такое капитализация?

Бухгалтерский учет в значительной степени зависит от английского языка, и все термины, используемые для различных типов транзакций, означают нечто интуитивно понятное. Согласно Merriam Webster, извлекать выгоду означает «использовать шанс, чтобы получить преимущество».

С точки зрения бухгалтерского учета капитализация представляет собой процесс, посредством которого стоимость чего-либо определяется как актив, а не как расход. Активы — это предметы, которыми владеют предприятия, в отличие от расходов, за которые предприятия платят, но не владеют, например услуги. Капитализация может происходить авансом, например, когда бизнес покупает автомобиль за наличные, или может происходить постепенно, по мере того, как бизнес вносит улучшения, такие как собственное или арендуемое здание, которое они улучшают с течением времени. В любом случае стоимость актива амортизируется в течение срока его полезного использования.

Разница между оплатой денежными средствами за актив и оплатой денежными средствами за расходы заключается в том, что когда компания покупает актив, актив используется компанией с течением времени, тогда как расход представляет собой затраты, понесенные в текущем периоде. Следовательно, активы не уменьшат прибыль, как расходы. Денежные средства также являются активом, поэтому оплата актива наличными одновременно увеличивает и уменьшает активы, а остальная часть уравнения бухгалтерского учета не затрагивается.

Активы могут быть материальными (недвижимость, заводы и оборудование) или нематериальными (гудвил, интеллектуальная собственность, патенты). Более того, материальные активы могут быть либо основными, либо арендованными активами. Основные средства — это активы, за которые бизнес платит и, следовательно, имеет право собственности, а затем выбрасывает или продает их после того, как они выполнили свою бизнес-цель. Арендованные активы ведут себя как основные средства, но бизнес не имеет юридического права собственности на актив в течение срока аренды. При этом арендованные активы могут носить финансовый или оперативный характер.

Когда дело доходит до учета аренды в соответствии с US GAAP , фундаментальным изменением с ASC 842 является операционная аренда, которая ранее просто относилась на расходы при оплате, теперь должна капитализироваться. Это изменение правила бухгалтерского учета произошло потому, что с точки зрения бизнеса как капитальная/финансовая, так и операционная аренда привели к тому, что организация приняла на себя финансовые обязательства в обмен на право использования актива. Однако условия соглашения определяют, финансирует ли организация покупку актива с помощью финансовой аренды или платит за использование актива с помощью операционной аренды. Некоторые из концептуальных различий в том, как капитализируются арендованные активы, обсуждаются ниже.

Как капитализируются активы

Капитализация – это действие по отражению покупки в качестве актива в балансовом отчете, а не признание всей покупки как разового расхода в отчете о прибылях и убытках. Основные средства, купленные напрямую, капитализируются при покупке путем кредитования счета денежных средств для его уменьшения и дебетования счета активов для его увеличения.

На постоянной основе в течение срока полезного использования актива основные средства амортизируются до тех пор, пока они не достигнут ликвидационной стоимости. Каждый месяц расходы на амортизацию (счет о прибылях и убытках) дебетуются, а накопленная амортизация (балансовый счет) кредитуется для уменьшения стоимости актива, отражающего снижение стоимости актива из-за использования и времени. Подробнее о прямолинейной амортизации читайте здесь.

При аренде структура платежей работает иначе. Арендные платежи обычно производятся ежемесячно от арендатора к арендодателю в течение всего срока аренды. Аренда капитализируется, когда бизнес впервые получает право контролировать или использовать арендованный актив. Это делается путем кредитования счета обязательств по аренде на сумму, равную приведенной стоимости всех оставшихся арендных платежей, и дебетования счета активов ROU на соответствующую сумму. Право арендатора на использование базового актива аренды капитализируется как актив в форме права пользования.

После установления стоимости права пользования арендованным активом он должен амортизироваться или амортизироваться в течение срока, в течение которого предприятие будет извлекать из него ценность, который короче либо срока аренды, либо срока полезного использования актива, за исключением определенные ситуации. Когда арендатор решает приобрести арендованный актив в конце срока, актив амортизируется в течение срока его полезного использования, поскольку он становится основным активом арендатора.

В соответствии с ASC 842 активы ROU могут быть либо финансовыми активами, либо операционными активами, и учет каждого из них немного отличается. Найдите примеры каждого ниже.

Пример капитализированного актива в форме права пользования 1: Капитальная/финансовая аренда

Мы начнем с примера капитальной/финансовой аренды, поскольку они всегда капитализировались. Даже в предыдущей структуре ASC 840 всегда существовало два типа аренды — капитальная и операционная. Ключевое различие до ASC 842 заключалось в том, что капитальная аренда имела характеристики собственного актива, а это означает, что арендатор несет многие из тех же рисков при капитальной аренде, что и в случае, если бы он полностью владел активом.

Когда организация заключает договор аренды, она сначала должна определить, является ли она капитальной или операционной арендой. В ASC 840 это было сделано с помощью четырех тестов. Если ответ на любой из этих вопросов был «да», то это учитывалось как капитальная аренда.

  • 1-й тест – переходит ли право собственности к арендатору в конце срока аренды?
  • 2-й тест – Есть ли возможность выгодной покупки?
  • 3-й тест — составляет ли срок аренды 75% или более оставшегося срока полезного использования актива?
  • 4-й тест. Превышает ли приведенная стоимость суммы арендных платежей 90% или более справедливой стоимости базового актива?

В соответствии с ASC 842 конкретные проценты в критериях заменены более широкими формулировками, и существует пятый критерий, который также может привести к тому, что арендованный актив будет классифицирован как финансовый:

  • 5-й тест – Является ли базовый актив таким специализированным по своему характеру ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды?

Предположим для этого примера следующее:

Компания Last But Not Leased, Inc. (арендатор) подписывает договор аренды грузовика со следующей моделью фактов:

  • Справедливая стоимость грузовика составляет 55 000 долларов США
  • Срок аренды четыре года
  • Ежемесячные арендные платежи в размере 1000 долларов в месяц, выплаченные с задержкой
  • Отсутствие дополнительных платежей помимо базовой арендной платы
  • Срок полезного использования грузовика пять лет
  • Процентная ставка, которую банк взимает с этой компании за кредит в размере 55 000 долларов США на четыре года, составляет 5%
  • В конце срока аренды компания может приобрести грузовик за 5000 долларов США, что соответствует расчетной справедливой стоимости на конец срока аренды.

Классификационная проверка

  • 1-я проверка – переходит ли право собственности к арендатору в конце срока аренды? №
  • 2-й тест. Существует ли опцион на покупку актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется? №
  • 3-й тест. Является ли срок аренды большей частью оставшегося срока полезного использования актива? Да – срок аренды четыре года составляет 80% пятилетнего срока полезного использования
  • 4-й тест. Превышает ли приведенная стоимость суммы арендных платежей практически всю справедливую стоимость базового актива? Нет — Текущая стоимость 48 платежей по 1000 долларов США в конце каждого месяца в течение четырех лет с годовой ставкой дисконтирования 5% составляет 43 423 доллара США, что составляет 79% от 55 000 долларов США. Посмотрите наш калькулятор текущей стоимости , если вы хотите увидеть, как мы получили этот результат.
  • 5-й тест. Является ли базовый актив настолько специализированным по своему характеру, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды? Нет — любой может использовать грузовик после того, как Last But Not Leased, Inc. закончит с ним.

Результат классификационного теста: это капитальная/финансовая аренда, поскольку она вызвала третий тест.

К счастью, правила учета капитальной/финансовой аренды не изменились с ASC 840 на ASC 842. Чтобы надлежащим образом капитализировать и амортизировать эту аренду, нам необходимо правильно определить три отдельные части:

  1. Запись в журнале капитализации в начале срока
  2. Проводки текущей амортизации в течение срока
  3. Запись в журнале в конце семестра

Эти три шага подробно описаны здесь, что объясняет пример полного капитального/финансового лизинга с графиком амортизации и журнальными записями.

Пример 2 капитализированного актива в форме права пользования: Операционная аренда

Операционная аренда по-прежнему отличается от финансовой аренды в соответствии с ASC 842. Ключевое различие между ними для бухгалтеров заключается в том, что активы в форме права пользования по операционной аренде не имеют отдельного амортизационного расхода. Обязательство по аренде и актив в форме права пользования амортизируются одновременно в составе расходов по аренде.

Предположим, что шаблон фактов для этого примера такой же, как и выше, за исключением следующего:

Last But Not Leased, Inc. (арендатор) подписывает договор аренды другого грузовика.

Единственная разница между двумя договорами аренды грузовиков, заключенными Last But Not Leased, Inc., заключается в том, что срок службы этого грузовика на один год больше, чем срок службы грузовика из первого примера — возможно, на этот раз они получили дизельную версию. . Из-за этого срок аренды не превышает большую часть срока полезного использования грузовика. Следовательно, ответом на все пять вопросов нашего классификационного теста будет 9.0090 NO и договор аренды действует.

Чтобы должным образом капитализировать и амортизировать эту аренду, нам все еще нужно правильно получить те же самые три отдельные части. Здесь подробно объясняется пример учета полного жизненного цикла операционной аренды, включая график амортизации и бухгалтерские проводки.

Резюме

Чтобы использовать с большой буквы, это «использовать шанс получить что-то от». Капитализация в бухгалтерском учете — это термин, используемый для описания создания актива. Существует много видов активов, включая арендованные активы. Арендованные активы в соответствии с ASC 842 могут учитываться одним из двух способов, которые имеют важные различия и предоставляют инвесторам различную информацию.

Расчеты, необходимые для капитализации арендованных активов, могут быть сложными для управления и отслеживания в Excel. Программное решение, такое как LeaseQuery, может сделать все за вас, включая определение того, является ли ваша аренда капитальной или операционной, и весь последующий учет в соответствии с ASC 842.

Связанные статьи

Определение аренды основных средств | Law Insider

  • означает Оборудование и Недвижимость Заемщиков.

  • означает любую договоренность, по которой Владелец или Разрешенный арендатор соглашается предоставить Самолет, Планер или любой Двигатель третьему лицу, в соответствии с которым Воздушное судно, Планер или Двигатель должны постоянно находиться в оперативном управлении Владельца или Разрешенного Арендатор, при условии, что обязательства Владельца по Договору о доверительном управлении остаются в полной силе и действии, несмотря на любое такое соглашение.

  • означает применительно к любому Лицу любую аренду (включая, помимо прочего, аренду, которая может быть расторгнута арендатором в любое время) любого Имущества (недвижимого, личного или смешанного), которое не является Капитальной арендой, другой чем любая такая аренда, в которой это Лицо является арендодателем.

  • означает все договоры аренды недвижимого или движимого имущества, по которым любая Компания связана обязательствами в качестве арендатора или субарендатора и которые в соответствии с GAAP не должны капитализироваться в балансе такой Компании; при условии, что операционная аренда не включает любую такую ​​аренду, по которой любая Компания также является арендодателем или субарендодателем.

  • означает Контракт на аренду Оборудования или на покупку Оборудования по условному соглашению о продаже или сохранении правового титула.

  • означает предметы, включенные в «Основные средства» в соответствии с Единой системой учета, включая, помимо прочего, белье, фарфор, стеклянную посуду, посуду, униформу и аналогичные предметы, независимо от того, используются ли они в связи с общественными местами или гостевыми комнатами. .

  • означает аренду, которая требует, чтобы арендатор согласовывал и уплачивал непосредственно все налоги на недвижимость, налоги с продаж и использования, коммунальные услуги, страхование и другие операционные расходы, связанные с арендованным имуществом. Кроме того, за исключением случаев, когда компенсация за услуги по аренде специально включена в вышеуказанные сборы за управление недвижимостью, Владелец также должен уплачивать Управляющему отдельную плату за аренду новых арендаторов и продление договоров аренды с существующими арендаторами в размере, не превышающем плата, обычно взимаемая с других лиц, оказывающих аналогичные услуги в том же географическом районе; при условии, однако, что ни при каких обстоятельствах совокупная сумма всех комиссий за управление имуществом и арендных платежей, уплаченных Управляющему, не может превышать шесть процентов (6,0%) от валовой выручки, а также при условии, что вышеизложенное ограничение не предназначено для исключения выплаты отдельного конкурентоспособная плата за единовременную первоначальную аренду или сдачу в аренду вновь построенного имущества или полное восстановление имущества, если такая услуга не включена в покупную цену имущества. Сборы, подлежащие уплате по настоящему Соглашению, должны выплачиваться ежемесячно из дохода от аренды, полученного от Имущества в течение срока действия настоящего Соглашения об управлении. Компенсация Менеджера в соответствии с настоящим Разделом 5.1 должна применяться ко всем продлениям, продлениям или расширениям Арендных договоров, о которых Менеджер первоначально договорился. В случае, если Управляющий оказывает помощь в планировании и координации строительства какой-либо оплачиваемой арендатором отделки или улучшений, Управляющий имеет право получить от любого такого арендатора сумму, равную не более чем пяти процентам (5,0%) от стоимости такого ремонта. улучшения арендатора.

  • означает любую финансовую аренду в той степени, в которой договор рассматривается или рассматривался бы как финансовая или капитальная аренда в соответствии с Принципами бухгалтерского учета, применимыми на Первую дату выдачи (аренда, которая в отчетности Группы рассматривается как актив и соответствующее обязательство), и во избежание сомнений любые договоры аренды, рассматриваемые как операционная аренда в соответствии с Принципами бухгалтерского учета, применимыми на Дату первого выпуска, не должны, независимо от любых последующих изменений или поправок Принципов бухгалтерского учета, считается финансовой арендой.

  • означает специальную аренду или лицензию, предоставляемую в соответствии с настоящим Соглашением в соответствии с Законом о ратификации Закона о земле или Xxxxxxx Xxx 0000, и включает любое его продление; «настоящее Соглашение», «настоящее» и «настоящее» включают настоящее Соглашение, которое время от времени дополняется или изменяется;

  • означает любой договор аренды или покупки в рассрочку, который в соответствии с Принципами бухгалтерского учета будет рассматриваться как финансовая аренда или аренда с капиталом.

  • означает (a) каждый существующий договор аренды на Дату закрытия, как указано в Аффидевите об аренде, и (b) каждый договор аренды, заключенный после Даты закрытия в соответствии с положениями и условиями, содержащимися в Разделе 9.09, поскольку такие договоры аренды и связанные с ними документы должны изменяться в соответствии с условиями настоящего Соглашения.

  • означает договор об аренде земли, разумно удовлетворяющий Административного агента от имени Кредиторов, который должен обеспечивать обычные меры защиты для потенциального арендованного залогодержателя («Залогодержатель»), такие как (i) оставшийся срок, включая любые дополнительные условия продления исполняемый в одностороннем порядке арендатором на срок не менее 25 лет, (ii) положение о том, что договор аренды земли не будет расторгнут до тех пор, пока Залогодержатель не получит уведомление о неисполнении обязательств, не получит разумную возможность исправить это и не сделает этого, (iii) положение о новой аренде Залогодержателем в качестве арендатора на тех же условиях, если аренда земли прекращается по какой-либо причине, (iv) возможность передачи доли арендатора по договору аренды земли Залогодержателем без каких-либо требований о согласии земли арендодателем, если только это не основано на предоставлении обычных соглашений об уступке и принятии от лица, передающего и получающего, (v) способность арендатора заложить интерес арендатора по договору аренды земли без каких-либо требований о согласии арендодателя земли и (vi) положения о том, что арендатор по договору аренды земли (или залогодержатель по аренде) имеет обычную защиту в отношении применения страховых поступлений или компенсаций, связанных с интересами арендатора по договору аренды земли и сопутствующие улучшения.

  • имеет значение, указанное в Разделе 2.2(b).

  • В отношении Кооперативной ссуды – договор аренды жилой единицы, занимаемой Залогодателем, и относящейся к запасу, выделенному для соответствующей жилой единицы.

  • имеет значение, указанное в Разделе 2.1(d)(ii).

  • означает аренду с созданием арендованного имущества в недвижимом имуществе, когда владелец вознаграждения в качестве арендодателя земли передает на срок или несколько лет всю свою долю в земле и зданиях и других улучшениях, если таковые имеются, включающих помещения, сданные в аренду в соответствии с такой сдачи в аренду арендатору земли (который может, при определенных обстоятельствах, владеть зданием и улучшениями на земле), при условии обратного интереса арендодателя земли как владельца вознаграждения. В отношении любой Ипотечной ссуды, если Ипотечная ссуда полностью или частично обеспечена недвижимостью, находящейся в аренде земли, и соответствующая Ипотека также не обременяет комиссионные проценты соответствующего арендодателя в такой Заложенной собственности, на основании условий Аренды земли и любой отказ от права возражения или другое соглашение, полученное от арендодателя земельного участка в пользу Продавца ипотечного кредита, его правопреемников и правопреемников (совместно именуемые «Аренда земельного участка и сопутствующие документы»), Продавец ипотечного кредита заявляет и гарантирует, что:

  • означает землю, которая является предметом аренды, предоставленной в соответствии с разделом 60 или 93G; С. 3 деф. «арендатора» с поправками № 39/1997 s. 4(2)(б).

  • означает Имущество, на котором расположена действующая гостиница.

  • В совокупности те определенные договоры аренды в отношении недвижимого имущества, которое является частью Арендованного имущества, в соответствии с которыми Арендодатель является арендатором и какие договоры аренды существуют на Дату вступления в силу и перечислены в Приложении 2 к настоящему документу или, при условии Разделу 7.3, впоследствии добавленному к Арендованному имуществу в соответствии с положениями настоящего Договора аренды. Каждый из договоров аренды земли отдельно упоминается в настоящем документе как «Аренда земли».

  • означает аренду части Площадки от Министра финансов от имени государства Компании; ;

  • означает договоры аренды, лицензионные соглашения и договоры аренды, указанные в Приложении 2.1.3, в которые время от времени могут вноситься поправки или изменения в соответствии с условиями настоящего Соглашения.

  • означает любой договор аренды, заключенный Заемщиком, любой Стороной по Займу или любой Дочерней компанией в отношении любой части Имущества.

  • означает все обязательства по уплате арендной платы за любое недвижимое или движимое имущество по договорам аренды или договорам аренды, за исключением Обязательств по капитализированной аренде.

  • означает любое имущество, каким-либо образом прикрепленное к Лицензируемым помещениям, существующее на момент направления Уведомления о начале действия, удаление которого нанесет ущерб Лицензированным помещениям.

  • Аренда помещения или помещения, в соответствии с которым любой Заемщик владеет правами аренды в соответствующем Заложенном имуществе, вместе с любыми эстоппелями или другими соглашениями, заключенными и переданными арендодателем в пользу кредитора по соответствующему Ипотечному кредиту(ам) .

  • означает следующее, относящееся к Улучшениям: (i) любые и все письменные договоры аренды, договоры аренды, договоры аренды и лицензионные соглашения вместе с любыми и всеми гарантиями, относящимися к ним (и любыми и всеми письменными обновлениями, поправками, модификации, дополнения или соглашения, связанные с ними), заключенные в Дату вступления в силу или до нее, в той мере, в какой это указано в Приложении F к настоящему документу, (ii) любые и все новые письменные договоры аренды, договоры аренды, договоры аренды и лицензионные соглашения, а также любые и все гарантии по ним или относящиеся к ним, заключенные после Даты вступления в силу, и (iii) любые и все новые письменные обновления, поправки, модификации и дополнения вместе со всеми и всеми гарантиями по ним или в отношении к ним, заключенными после Даты вступления в силу Дата вступления в силу; при условии, однако, что документация, указанная в пунктах (ii) и (iii), считается «Аренда арендатором» только в той мере, в какой такая документация утверждается Покупателем в каждом случае в соответствии с Разделом 7.