Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в БУ и НУ

В зависимости от фактической ситуации в 2022 году будет несколько вариантов отражения выкупа лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете организации-лизингополучателя.

Ситуация, когда в 2022 году завершается договор лизинга, учет по которому ведется по старым правилам, будет достаточно распространенной.

Напомним, есть ряд условий, позволяющих продолжать учитывать договора лизинга по-старому.

Содержание

1. Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018
2. Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора
3. Досрочный выкуп предмета лизинга
4. ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
5. ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018

В таких случаях и закрывать договор в БУ и НУ тоже нужно по старым правилам.

Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора

В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.

Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:

• принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
• списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:

• перевести ПЛ в состав собственных ОС;
• уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.

Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:

• Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
• Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Возможно, что некоторые организации предпочтут закрыть начавшиеся до 2022 года договора лизинга досрочно (в том числе, чтобы не менять по ним учет).

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучателю в БУ нужно:

• Принять предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. В первоначальную стоимость ПЛ включить все платежи (без учета НДС к вычету), подлежащие уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества. Это может быть: выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
• Списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка
Отражены затраты на приобретение ОС	08	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом	19	76/Лизингодатель	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если производится вычет)	68	19	Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС	68	Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС	01 (03)	08	Акт приема-передачи объекта ОС
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС		001	Бухгалтерская справка

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуется скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС.

По собственному объекту ОС амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике. Сумму амортизации надо определять исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося СПИ, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на ПЛ, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если есть вычет)	68	19	Счет-фактура
СТОРНО На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга	19	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем	01/Лизинг (03/Лизинг)	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
Выкупленный ПЛ отражен в составе собственных ОС	01/Собственные ОС (03/Собственные ОС)	01/Лизинг (03/Лизинг)	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга	02/Лизинг	02/Собственные ОС	Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76/НДС	68	Счет-фактура

Важно! Кроме описанного подхода до 31. 12.2021 применялся альтернативный. При нем первоначальная стоимость ОС при досрочном закрытии договора лизинга не пересматривалась, а разницы от уменьшения обязательств перед лизингодателем  признавались прочим доходом. Для применения альтернативного варианта он должен был быть предусмотрен в учетной политике.

В НУ досрочный выкуп ПЛ отражается так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются все платежи лизингодателю, связанные с выкупом ПЛ.

Если по условиям договора ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя и его стоимость самортизирована не полностью, начисление амортизации по ПЛ следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ приняли в состав собственных ОС.

---

Автор материала:
Оксана Лим

Обязательства по аренде в бухгалтерских записях и расчет ROU

Новые стандарты учета аренды, ASC 842 и IFRS 16, обеспечивают большую наглядность корпоративных обязательств по аренде. Ожидается, что для многих компаний по всему миру влияние на их баланс значительно возрастет. Фактически, общий баланс может увеличиться на целых 2 триллиона долларов из-за изменений в бухгалтерском учете, согласно Wall Street Journal.

 

В этой статье мы рассмотрим реальное влияние ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 на обязательство по аренде.

Как рассчитать обязательства по аренде

В соответствии с новыми правилами расчета обязательств по аренде необходимо сделать ряд допущений. К ним относятся:

• Гарантия остаточной стоимости аренды
• Любые права на исполнение опционов на продление, расторжение или покупку

Гарантия остаточной стоимости — расчетная справедливая стоимость аренды при прекращении — и дополнительные опционы используются в качестве оценки вероятной суммы задолженности.

Расчет приведенной стоимости будущих платежей

Используя эти допущения, вам необходимо рассчитать приведенную стоимость минимальных будущих арендных платежей. Ставка дисконтирования может быть ставкой, заложенной в договоре аренды, то есть ставкой, при которой арендные платежи и негарантированная остаточная стоимость равны справедливой стоимости актива и связанных с ним затратах для арендодателя.

Если неявная ставка неизвестна, вы можете использовать ставку дополнительного заимствования (IBR) вашей организации . Согласно IASB, IBR — это ставка, при которой арендатор может реально занять средства, необходимые для аналогичного актива, на аналогичных условиях.

Периодическая переоценка

Эти расчеты обязательств по аренде необходимо периодически переоценивать, поскольку допущения, которые вы делаете в начале аренды, часто меняются со временем. Могут изменяться не только ставки или оценки платежей, но и само соглашение об аренде может измениться из-за отказа, обесценения активов и других модификаций.

Вам, вероятно, потребуется выполнить эти расчеты почти для всех договоров аренды, даже если они ранее считались операционной арендой. В соответствии с новыми стандартами учета аренды почти все договоры аренды должны отражаться на балансе с расчетом активов и обязательств в соответствии с ПП.

Что такое актив с правом пользования (ROU)?

Для арендатора право пользования или право пользования арендованным активом определяется как право арендатора занимать, эксплуатировать или владеть арендованным активом, который на законных основаниях принадлежит другой стороне, в течение определенного срока аренды. Новые стандарты требуют, чтобы вы регистрировали фактическое право на использование актива (т. е. право на использование грузового автомобиля), а не фактический актив (т. е. сам грузовой автомобиль). Это означает, что актив в форме права пользования является нематериальным активом.

Как рассчитать ROU?

Актив в форме права пользования рассчитывается исходя из первоначального обязательства по аренде, плюс первоначальные прямые затраты, плюс предварительно уплаченные (или начисленные) арендные платежи, за вычетом любых полученных льгот по аренде.

Записанный в виде формулы, вот как рассчитывается актив в форме права пользования:

Актив в форме права пользования (ПП) = 

Обязательство по аренде Текущая стоимость арендных платежей, еще не уплаченных на эту дату

+ понесенные первоначальные прямые затраты арендатором

+ или – любые арендные платежи, произведенные на дату начала или до нее

– полученные льготы по аренде

Новый стандарт учета аренды: активы в форме права пользования (ПП)

Часто задаваемые вопросы и ответы об активе в форме ПП 

В: Что означает актив в форме ПП в бухгалтерском учете?
О. Хотя основное внимание в ASC 842 уделяется тому факту, что арендаторы сообщают об обязательствах по аренде, представляющих собой будущие арендные платежи, многие заинтересованные стороны задаются вопросом: «Что такое актив в форме права пользования и как он учитывается?» Актив в форме права пользования представляет собой право арендатора контролировать использование базового арендного актива в течение определенного периода времени. В соответствии с ОПБУ США актив в форме права пользования считается долгосрочным активом, который учитывается в соответствии с первоначальным и последующим руководством по оценке Раздела 842. Арендаторы также должны оценить актив в форме права пользования на предмет обесценения в соответствии с Темой 360 «Основные средства», которая широко применяется к другим долгосрочным активам.

В: Как изначально оценивается актив ROU?
A: Первоначальная оценка актива в форме права пользования основана на первоначальной оценке обязательства по аренде плюс любые арендные платежи, уплаченные арендодателю в начале или до начала аренды, за вычетом любых полученных льгот по аренде, плюс любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором.

В: Как оценивается актив ROU при первоначальном принятии Темы 842?
A: Ответ зависит от того, как классифицируется аренда и выбран ли пакет упрощений практического характера. Ожидается, что большинство организаций решат использовать пакет переходных практических упрощений, и в этом случае классификация существующих договоров аренды организацией не пересматривается. Организации, решившие применить пакет упрощений переходного характера, должны первоначально оценивать актив в форме права пользования следующим образом:  

Финансовая аренда	Признать актив в форме права пользования, равный балансовой стоимости актива по капитальной аренде, непосредственно перед переходом.
Операционная аренда	Первоначально оценить актив в форме права пользования, равный первоначальной оценке обязательства по аренде, скорректированный следующим образом: Добавьте остаток любой существующей предоплаты за аренду Добавить неамортизированный остаток первоначальных прямых затрат Вычесть остаток любой существующей начисленной арендной платы Вычесть остаток любых льгот по аренде Вычесть обесценение актива в форме права пользования Вычесть балансовую стоимость любого обязательства, признанного в соответствии с Разделом 420 по обязательствам по затратам на выбытие или выбытию по аренде

Корректировка при переходе в большинстве случаев представляет собой в основном валовой балансовый отчет. Организации со значительными остатками льгот по аренде, отсроченной арендной платы и/или обязательств по Разделу 420 «Обязательства по затратам на выбытие или выбытие» на дату перехода должны иметь в виду, что эти остатки в большинстве случаев просто реклассифицируются в балансе. в установлении первоначального актива ROU. То есть в большинстве случаев остатки не списываются и не корректируются путем корректировки капитала на кумулятивный эффект.

В: Может ли актив ROU превышать справедливую стоимость базового актива?
A: Да, в отличие от старого руководства по капитальной аренде, Тема 842 не запрещает этот сценарий. Однако организациям, находящимся в таком положении, следует оценить точность своих допущений об оценке аренды, таких как ставка дисконтирования, идентификация компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой (если применимо), и распределение возмещения по договору между компонентами аренды и компонентами, не являющимися арендой (если применимо).

В: Как впоследствии оценивается актив в форме права пользования?
A: Ответ зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная, а именно: 

Финансовая аренда	Актив в форме права пользования амортизируется линейным методом (если другой систематический метод не является более репрезентативным для модели использования актива) в течение срока аренды. Если договор аренды передает право собственности на базовый актив, актив в форме права пользования амортизируется до конца срока полезного использования базового актива.
Операционная аренда	Если не произошло обесценения или модификации, актив в форме права пользования впоследствии оценивается таким же образом, как и его первоначальная оценка. То есть актив в форме права пользования во многих случаях впоследствии оценивается на основе пересчитанного баланса обязательств по аренде, скорректированного с учетом разницы между арендными платежами и прямолинейной стоимостью аренды. Механически актив в форме права пользования корректируется каждый отчетный период с помощью «пробки» для достижения прямолинейной стоимости аренды по операционной аренде. Если не происходит обесценения, актив в форме права пользования, являющийся объектом операционной аренды, не амортизируется линейным методом.

В: Как впоследствии оценивается актив в форме права пользования по операционной аренде после обесценения?

A: После обесценения актив в форме права пользования амортизируется линейным методом в течение оставшегося срока аренды.

В: Как впоследствии учитываются льготы по аренде?
A: Как описано ранее, последующая оценка актива в форме права пользования по договору операционной аренды в значительной степени является «заглушкой» для разницы между прямолинейной стоимостью аренды и изменением обязательства по аренде (т. на основе ставки дисконтирования за вычетом арендных платежей, произведенных в течение периода). Следовательно, льготы по аренде, которые были признаны при первоначальной оценке актива в форме права пользования, впоследствии корректируются посредством корректировки актива в форме права пользования.

В Теме 842 ничего не говорится о том, как учитывать условно подлежащие получению льготы по аренде, которые, как ожидается, будут получены после даты начала аренды (например, надбавка на наращивание, предоставляемая арендодателем после того, как арендатор понесет затраты на наращивание). Существует несколько приемлемых подходов для учета льгот по аренде, которые не выплачиваются и не подлежат оплате в начале срока аренды; однако подход зависит от фактов и обстоятельств условий льготы по аренде. Организации должны оценить условия значительных льгот по аренде и обсудить свой подход с лицами, ответственными за решения в области учетной политики и корпоративное управление, а также со своими консультантами по бухгалтерскому учету или независимыми бухгалтерами, в зависимости от обстоятельств.