Лизинг где в балансе отражается: Бухгалтерский учет лизинга – читайте подробно на сайте «Оптимум финанс»

Содержание

В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Годовой отчет за 2020 год"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (пункты 9, 10 ПБУ 3/2006). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

"Годовой отчет за 2019 год"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (пункты 9, 10 ПБУ 3/2006).

Нормативные акты: В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам

Учет лизинговых сделок в РСБУ и МСФО: расхождения

Финансовая аренда (или финансовый лизинг) отражается по МСФО в активах в качестве чистой инвестиции в лизинг, которая, как правило, на момент первоначального признания представляет собой стоимость переданного в аренду предмета лизинга за вычетом полученного от лизингополучателя аванса и НДС, что отражает реальную сумму финансирования, предоставленного лизинговой компанией.

В то же время, по РСБУ в зависимости от способа учета в активах отражаются либо вложения в материальные ценности в сумме стоимости переданного в аренду предмета лизинга за вычетом НДС (учет на балансе лизингодателя), либо дебиторская задолженность по будущим арендным платежам (учет на балансе лизингополучателя).

В МСФО после первоначального признания лизинговый платеж делится на сумму погашения основного долга (чистой инвестиции в лизинг) и процентного дохода, начисленного за период, который признается в качестве процентного дохода в отчете о прибылях и убытках, тем самым отражая экономическую суть операции финансирования приобретения предмета лизинга.

Материал подготовлен АО «ЛК «Европлан» совместно с PwC. Полный текст доклада «О расхождениях в учете лизинговых сделок в РСБУ и МСФО» смотрите здесь.
В РСБУ лизинговый платеж в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя не делится и в полной сумме отражается в доходах как выручка, а стоимость предмета лизинга амортизируется в соответствии с учетной политикой и признается как расходы на амортизацию. Все это приводит к значительной разнице в представлении и учете доходов и расходов в МСФО и РСБУ.

«Для подготовки прозрачной и понятной финансовой отчетности необходим переход на учет лизинговых операций, не по форме, а по существу, как в МСФО», — прокомментировал Алексей Бойко, директор практики оказания аудиторских и консультационных услуг финансовому сектору, PwC Россия.

Организация оплатила по договору лизингодателю авансовый платеж в счет лизинговых платежей. Срок договора лизинга По какой строке бухгалтерского баланса лучше отразить авансы, выданные лизингодателю по договору лизинга? - АУДИТ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском балансе суммы авансов выданных отражаются в группе статей "дебиторская задолженность".
Организация должна суммы авансов выданных представить с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, а в случае существенности представляемой информации заинтересованным пользователям ввести дополнительно соответствующее число строк в разрабатываемой форме бухгалтерского баланса.

Обоснование вывода:
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В рассматриваемом случае учет выданных авансов должен быть организован на обособленном субсчете "Авансы выданные" на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерском балансе суммы авансов выданных отражаются в группе статей "Дебиторская задолженность" раздела "Оборотные активы".
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) утверждены новые формы отчетности, в частности, форма бухгалтерского баланса.
В новой форме баланса статьи не представлены, но организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи (п. 3 Приказа N 66н).

В указанной форме бухгалтерского баланса дебиторская задолженность показывается только одной строкой и не разделена в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную и долгосрочную. Но на основании п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Критерием детализации также остается существенность информации. Так, согласно п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В п. 2 Примечания к новой форме баланса, утвержденного Приказом N 66н, указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Хотим отметить, что в Приказе N 66н не установлен критерий существенности, в отличие от ранее действующего приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В данном приказе было указано: решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Итак, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Полагаем, что критерий (критерии) существенности для своей бухгалтерской отчетности организация устанавливает самостоятельно, учитывая особенности своей хозяйственной деятельности.
Таким образом, при разработке организацией самостоятельно формы бухгалтерского баланса, на основе образца формы, утвержденной Приказом N 66н, при детализации группы статей "Дебиторская задолженность" она должна суммы авансов выданных представить с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, также учесть существенность представляемой информации заинтересованным пользователям. Сделать это можно введя дополнительно соответствующее число строк в разрабатываемую форму бухгалтерского баланса. Источник

Консультации

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк запускает депозитный продукт сроками на 91 и 360 дней с условием досрочной выплаты процентов за весь срок вперед на следующий день за привлечением денежных средств во вклад (депозит) от клиентов – физических лиц.
Условием депозитной программы предусмотрено полное досрочное расторжение вклада с пересчетом процентов по ставке «До востребования». Излишне уплаченные проценты удерживаются из суммы вклада (депозита) физического лица.
Для учета досрочно выплаченных процентов Клиентам – физическим лицам с последующим отнесением на расходы сумм процентов в течение срока действия вклада, а так же при досрочном расторжении договора вклада Банк формирует следующие бухгалтерские записи.
Вариант 1.
1. Если условиями договора на привлечение денежных средств, предусмотрена досрочная уплата процентов за весь срок нахождения денежных средств, то в день, следующий за размещением денежных средств, вся причитающаяся сумма процентов к уплате без нарушения сроков отображается в учете следующим образом:
Дт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
И уплата процентов
Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитной организации» или 40817 «Физические лица» или 40820 «Физические лица - нерезидента» или 42301 «Депозиты физических лиц до востребования» или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
2. В последний рабочий день месяца (день за который формируется баланс банка) на балансовом счете по учету расходов отражаются все процентные расходы по финансовому обязательству за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового обязательства или с даты начала очередного процентного периода:
Дт 70606 «Расходы» по символам: 31601 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» Или 31602 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
3. В случаях, когда срочный вклад, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования. Возврат процентов по вкладу при досрочном востребовании клиентом денежных средств отображается в учете в следующем порядке.
В дату расторжения вклада производится отнесение на расходы суммы процентов к вкладу при досрочном расторжении договора по ставке «До востребования» за неполный месяц в день расторжения договора.
Дт 70606 «Расходы» по символам: 31601 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» или 31602 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
При досрочном востребовании депозита и пересчете начисленных процентных расходов, при наличии условий в договоре вклада об удержании суммы излишне выплаченных процентов из суммы вклада депозита на сумму, рассчитанную как разность между суммой процентов, рассчитанных по ставке, соответствующей первоначальным условиям договора, и суммой процентов рассчитанных и подлежащих уплате в соответствии с условиями досрочного расторжения договора, осуществляются следующие бухгалтерские записи по списанию излишне начисленных процентов:
Производится удержание излишне уплаченных процентов из суммы вклада, в сумме остатка денежных средств на балансовом счете расчетов по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Или
Дт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным и привлеченным средствам физических лиц»
Оставшаяся сумма процентов, причитающаяся к возврату из суммы вклада, отражается в операционных доходах текущего года
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Или
Дт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
Кт 70601810 «Доходы» по символам 24401 «Операционные доходы по привлеченным депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации»  или 24402 «Операционные доходы по привлеченным депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов».

Вариант 2.
1. Если условиями договора на привлечение денежных средств, предусмотрена досрочная уплата процентов за весь срок нахождения денежных средств, то в день, следующий за размещением денежных средств, вся причитающаяся сумма процентов к уплате без нарушения сроков отображается в учете следующим образом (уплата процентов):
Дт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитной организации» или 40817 «Физические лица» или 40820 «Физические лица - нерезидента» или 42301 «Депозиты физических лиц до востребования» или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
2. В последний рабочий день месяца (день за который формируется баланс банка) на балансовом счете по учету расходов отражаются все процентные расходы по финансовому обязательству за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового обязательства или с даты начала очередного процентного периода:
Дт 70606 «Расходы» по символам:31601 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» Или 31602 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»
Кт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
И одновременно списание суммы начисленных процентов со счета учета досрочной выплаты
Дт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
3. В случаях, когда срочный вклад, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования. Возврат процентов по вкладу при досрочном востребовании клиентом денежных средств отображается в учете в следующем порядке.
В дату расторжения вклада производится отнесение на расходы суммы процентов к вкладу при досрочном расторжении договора по ставке «До востребования» за неполный месяц в день расторжения договора.
Дт 70606 «Расходы» по символам: 31601 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» или 31602 «Процентные расходы по депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов»
Кт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
И одновременно списание суммы начисленных процентов со счета учета досрочной выплаты
Дт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
При досрочном востребовании депозита и пересчета начисленных процентных расходов, при наличии условий в договоре вклада об удержании суммы излишне выплаченных процентов из суммы вклада депозита на сумму, рассчитанную как разность между суммой процентов, рассчитанных по ставке, соответствующей первоначальным условиям договора, и суммой процентов рассчитанных и подлежащих уплате в соответствии с условиями досрочного расторжения договора, осуществляются следующие бухгалтерские записи по списанию излишне начисленных процентов:
Производится удержание излишне уплаченных процентов из суммы вклада, в сумме остатка денежных средств на балансовом счете расчетов по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» или  426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
Кт 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Оставшаяся сумма процентов, причитающаяся к возврату из суммы вклада, отражается в операционных доходах текущего года
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» или 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
Кт 70601810 «Доходы» по символам 24401 «Операционные доходы по привлеченным депозитам клиентов — физических лиц граждан Российской Федерации» или 24402 «Операционные доходы по привлеченным депозитам клиентов — физических лиц нерезидентов».

Вопрос.
Правильно ли банк применил бухгалтерские записи для учета досрочно выплаченных процентов Клиентам – физическим лицам с последующим равномерным отнесением на расходы сумм процентов в течение срока действия вклада, а так же при досрочном расторжении договора вклада?

О лизинге

Что такое лизинг?

Лизинг — это инвестиционный инструмент, позволяющий быстро и без единовременного привлечения большого объема собственных средств провести модернизацию предприятия, увеличить производственные мощности и обновить основные фонды.

Принцип лизинга достаточно прост:

  • Лизинговая компания приобретает имущество у выбранного Вами продавца.
  • Передает его Вам в пользование на длительный срок за определенное вознаграждение.
  • В конце срока договора предмет лизинга переходит в Вашу собственность по минимальной цене.

Преимущества и возможности лизинга

По сравнению с кредитом или с приобретением за счет собственных средств
  • Механизм ускоренной амортизации. Предусмотренное законом о финансовой аренде (лизинге) право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации позволяет Лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль во время действия договора лизинга, снизить налог на имущество и выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.
  • Возмещение НДС с лизинговых платежей. НДС возмещается в размере, рассчитанном от общей суммы лизинговых платежей и соответственно больше, чем возмещение НДС при покупке за собственные средства или в кредит.
  • Модернизация производства без привлечения значительных финансовых средств из оборота.
  • Полный комплекс услуг по сделке. При заключении договора лизинга Лизингополучатель имеет возможность получить весь комплекс услуг по гос. регистрации, согласованию условий поставки, таможенной очистке, транспортировке, монтажу, наладке оборудования, страхованию, документальному оформлению.
  • Отсрочка лизинговых платежей на срок поставки (до ввода в эксплуатацию) имущества. Лизингополучатель имеет возможность осуществлять платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на лизинговом оборудовании.
  • Уменьшение налогооблагаемой базы. В соответствии с законом о финансовой аренде (лизинге) лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу Лизингополучателя, относя на расходы лизинговые платежи в полном объеме (без вычета амортизации).
  • Оптимизация финансовой отчетности. Лизинговая сделка не отражается в балансе как заемный капитал, таким образом поддерживается наилучшее соотношение собственных и заемных средств, не ухудшается ликвидность баланса, не снижается возможность получения дополнительных займов и кредитов. Использование же кредита сопряжено с ухудшением структуры баланса Лизингополучателя.
  • Гибкий график. Лизинговая схема предполагает возможность использования более гибкого и индивидуального подхода к графику погашения обязательств по сравнению с другими источниками финансирования, учитывая специфику бизнеса (сезонность, наращивание темпов производства).
  • Доступность средств. Лизинг может быть единственным источником финансирования для компаний, не имеющих достаточных активов для обеспечения залога в банке.

Лизинг, кредит или собственные средства?

Наглядное сравнение на примере условных параметров сделки
  • Стоимость имущества — 1 000 000.00, в т. ч. НДС 20%.
  • Аванс — 20% = 200 000.00, в т. ч. НДС 20%.
  • Срок — 36 месяцев (3 года).
Лизинг Кредит Собственные средства
Расход Экономия Расход Экономия Расход Экономия
Аванс 200 000,00 200 000,00 1 000 000,00
Платежи за весь срок 1 084 522,00 972 666,67 0,00
Ежемесячный платеж
(справочно)
30 125,00 27 018,52
Амортизация за 3 года
(справочно)
847 457,63 282 485,88 282 485,88
НДС 214 087,00 166 666,67 166 666,67
Налог на прибыль 214 087,00 91 030,51 56 497,18
Депозит (7%) 168 000,00
ИТОГО ЗАТРАТ: 856 348,00 914 969,49 944 836,16

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

Автор публикации

В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды. 

 

Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.

Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.

Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.

До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.

Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.

В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.

Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.

Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:

1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.

2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.

3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.

4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.

 

Учет финансовой аренды

 

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:

 

Дт «Внеоборотные активы»

Кт «Обязательства по финансовой аренде»

 

Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей[1].

 

После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.

На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.

На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются. Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.

При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).

 

Таблица 1

 

Арендные платежи с первоначальным авансом

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты 

Задолженность на конец периода 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

 

Суммы, полученные в столбце 5, отражаются в отчете о совокупных прибылях и убытках как финансовые расходы; суммы по столбцу 6 — как обязательство по финансовой аренде в отчете о финансовой позиции.

 

Таблица 2

 

Арендные платежи в конце периода

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

1 

2 

3 

4 

5 

 

Как в первом, так и во втором варианте сумму задолженности на конец периода при отражении в отчетности необходимо разбить на долгосрочную и краткосрочную части.

Рассмотрим на примерах расчет показателей в отношении договоров финансовой аренды.

 

Пример 1

Лизинговые платежи в конце периода

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Арендный платеж составляет $5000 и уплачивается ежегодно в конце периода начиная с 31 марта 2011 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $14 275. Процент по договору составляет 15 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право использовать оборудование в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 14 275

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 14 275

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (14 275 / 4) — 3568

Кт «Накопленная амортизация» — 3568

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты (15 %) 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

1 

2 

3 

4 

5 

1 

14 275 

2141 

(5000) 

11 416 

2 

11 416 

1712 

(5000) 

8128 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       3568

Финансовые расходы                                                                           2141

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (14 275 – 3568)                                                     10 707

Обязательства по лизингу долгосрочные                                             8128

Обязательства по лизингу краткосрочные (11 416 – 8128)                   3288

 

Пример 2

Лизинг при уплате платежей авансом

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Компания «А» обязана обеспечивать текущий ремонт и страхование оборудования. Ежегодные платежи в размере $8000 уплачиваются авансом начиная с 1 апреля 2010 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $28 000. Процент по договору составляет 10 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Договор аренды является финансовым лизингом, так как компания «А» имеет право владеть оборудованием на протяжении всего срока полезного использования и получать выгоды от его использования. К тому же арендатор обязан нести расходы по текущему ремонту и страхованию, принимая на себя риски владения оборудованием.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 28 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 28 000

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (28 000 / 4) — 7000

Кт «Накопленная амортизация» — 7000

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) 

Задолженность на конец периода 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

1 

28 000 

(8000) 

(20 000) 

2000 

22 000 

2 

22 000 

(8000) 

(14 000) 

 

 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                                              7000

Финансовые расходы                                                                                                  2000

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (28 000 – 7000)                                                                            21 000

Обязательства по лизингу долгосрочные                                                                      14 000

Обязательство по процентам                                                                                      2000

Обязательства по лизингу краткосрочные (22 000 – 14 000 – 2000)                              6000

 

Пример 3

Разделение лизингового периода

1 октября 2009 г. компания «А» заключила договор аренды оборудования со сроком полезного использования 4 года. Договор аренды заключен на 4 года с ежегодным авансовым платежом в размере $10 000 начиная с 1 октября 2009 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования.

Справедливая стоимость оборудования на начало договора аренды — $35 000. Проценты по договору составляют 10 % в год.

Как следует отразить договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право получать выгоду от использования оборудования в течение всего его срока полезного использования.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 35 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 35 000

 

Последующее отражение лизинга:

Необходимо помимо ежегодной суммы амортизации за год, закончившийся 31 марта 2011 г., рассчитать амортизационные отчисления за первые 6 месяцев договора лизинга, относящиеся к периоду, закончившемуся 31 марта 2010 г.

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4 . 6 / 12) (1.10.09 — 31.03.10) — 4375

Кт «Накопленная амортизация» — 4375

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4) (1.04.10 — 31.03.11) — 8750

Кт «Накопленная амортизация» — 8750

 

Находим сальдо на 31 марта и 30 сентября (табл. 5).

 

Таблица 5

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (31.03) 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (30.09) 

1

1.10.09 — 30.09.10 

35 000 

(10 000) 

25 000 

1250 

26 250 

1250 

27 500 

2

1.10.10 —

30.09.11 

27 500 

(10 000) 

17 500 

875 

18 375 

875 

19 250 

3

1.10.11 —

… и т. д. 

19 250 

(10 000) 

9250

 

 

 

 

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       8750

Финансовые расходы (1250 + 875)                                                       2125

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (35 000 – 4375 – 8750)                                           21 875

Обязательства по лизингу долгосрочные                                               9250

Обязательство по процентам                                                               875

Обязательства по лизингу краткосрочные (18 375 – 9250 – 875)           8250

 

Учет договоров лизинга в соответствии с МСФО является сложным процессом, требующим расчетов по каждому договору в отдельности в целях выявления процентных ставок и ведения раздельного аналитического учета. На практике различия в российском и международном учете являются достаточно существенными и оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому больших трудозатрат на данном участке не избежать.

Основной причиной различий является учет в российской практике в соответствии с юридической формой договора аренды, а также невозможность признания основных средств на балансе фирмы при отсутствии документов, подтверждающих право собственности.

Особенности учета договоров лизинга по МСФО дают возможность наиболее четко представлять способы ведения деятельности и финансирования, анализировать платежеспособность предприятия и эффективность использования производственных фондов.



[1] Минимальные лизинговые платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять (за исключением возмещаемых расходов и налогов) вместе с любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю арендатором, связанной стороной или независимой третьей стороной.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Учёт лизинга в 1С:Бухгалтерии 3.0

 программе «1С:Бухгалтерия» (начиная с релиза 3.0.40) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлены субсчёта: 76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и 01.03 «Арендованное имущество». Учёт поступления лизингового имущества выполняется документом «Поступление в лизинг».


Поступление объекта лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ «Поступление в лизинг» (раздел «ОС и НМА» — «Поступление в лизинг»):

Этот документ предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества. В документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. А мы помним, что когда объект лизинга на балансе лизингополучателя, стоимость первоначальная по БУ равна сумме лизинговых платежей, а первоначальная стоимость по НУ равна сумме всех расходов лизингодателя на приобретение объекта лизинга.

При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формируются проводки по отражению временных разниц.

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счёте 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учёта НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т. к это «условный» НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.


Принятие объекта лизинга в состав ОС

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом «Принятие к учёту ОС», в который добавлена операция «По договору лизинга», позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Начисление амортизации

Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» добавлен субсчет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным средствам, в т. ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки «Закрытие месяца».


Начисление лизингового платежа

В программе «1С:Бухгалтерия» (начиная с релиза 3.0.40) для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя в План счетов добавлен счет: 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам». Начисление лизинговых платежей выполняется документом «Поступление (акт, накладная)», в который добавлена операция «Услуги лизинга»:

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости), организация-лизингополучательпринимает к вычету при наличии счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). 

В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. 

В программе «1С:Бухгалтерия» (начиная с релиза 3.0.40) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку «Закрытие месяца» добавлена регламентная операция «Признание в НУ лизинговых платежей».

При выполнении регламентной операции «Признание в НУ лизинговых платежей» определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

В программе «1С:Бухгалтерия» (начиная с релиза 3.0.40) есть очень хороший отчет «Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг». Этот отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете.


Заключение

В новой версии программы «1С:Бухгалтерия» представлен очень удобный функционал:

  • Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей учета лизинга;
  • Введены новые документы для правильного отражения лизингового имущества;
  • Все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом считаются автоматически;
  • Введён удобный отчет проверки расходов принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако несмотря на то, что многое сделано для облегчения и оптимизации работы бухгалтера в разделе учета лизинга остается еще много нюансов. Например, если выкупная стоимость по договору лизинга учитывается отдельно от лизинговых платежей, то до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю. Это означает, что в этом случае предмет лизинга в НУ сначала принимается по сумме расходов лизингодателя, а затем, после перехода права собственности, второй раз — по выкупной стоимости. 

Важно отметить, что тема лизинга обширна, поэтому учет по-прежнему достаточно сложный.

Как аренда капитала влияет на капитал акционера? | Small Business

Обязательство по капитальной аренде позволяет компании регистрировать право собственности, отраженное в соглашении о капитальной аренде, в балансе, а также учитывает ожидаемые арендные платежи в течение срока аренды. Капитальная аренда отличается от операционной аренды, потому что она подлежит четырехэтапному процессу подтверждения фактического владения на основе условий аренды. Он учитывает аренду, которая больше похожа на покупку по своему характеру, например, когда право собственности на актив переходит к компании в конце срока аренды.

Чистая прибыль

После записи капитализированного обязательства по аренде в баланс, вы начинаете учет амортизации и процентных расходов, связанных с базовым активом. Вы амортизируете обязательство в течение срока аренды, что приводит к возникновению процентных расходов так же, как и ипотека. Добавление амортизации и процентных расходов приводит к более низкой чистой прибыли, что приводит к снижению акционерного капитала, поскольку более низкая чистая прибыль приводит к более низкой нераспределенной прибыли, составляющей часть акционерного капитала.

Бухгалтерский баланс

Когда вы признаете обязательство по капитальной аренде, вы регистрируете это обязательство по аренде как актив и как обязательство, чтобы отразить фактическую покупку и будущие платежи. Это приводит к увеличению активов и пассивов на равные суммы. Эти записи балансируют, что означает, что собственный капитал остается неизменным. Это означает, что по сравнению с активами и обязательствами баланс отражает меньшую долю собственного капитала. По мере того, как вы амортизируете активы и амортизируете обязательства в течение срока аренды, первоначальное уменьшение собственного капитала будет уменьшаться.Кроме того, использование заемных средств для финансирования аренды капитала приводит к увеличению долга и снижению капитала при неизменных активах.

Рентабельность капитала

Капитализация обязательств по аренде приводит к более низкой доходности капитала, что со временем приводит к более низкому росту. Коэффициент DuPont для расчета рентабельности собственного капитала состоит из чистой прибыли, оборачиваемости общих активов и кредитного плеча. По мере того как вы регистрируете амортизационные и процентные расходы по аренде, маржа чистой прибыли снижается из-за более низкой чистой прибыли, а общий оборот активов снижается из-за более высокого уровня активов.В совокупности это приводит к снижению рентабельности капитала.

Сравнение с операционной арендой

Операционная аренда не влияет на баланс. Вы не вносите никаких корректировок в активы или обязательства, поскольку перехода права собственности на актив не ожидается, а стандарты бухгалтерского учета не требуют создания обязательства для учета будущих платежей по операционной аренде. Как правило, операционная аренда приводит к более значительному снижению чистой прибыли, поскольку арендные платежи превышают амортизационные отчисления и процентные расходы, особенно в последние годы аренды.Стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы вы раскрывали обязательства по операционной аренде в примечаниях к финансовой отчетности.

Каковы последствия аренды в отчете о прибылях и убытках? | Малый бизнес

Автор Fraser Sherman Обновлено 20 ноября 2020 г.

Правила бухгалтерского учета разделяют договоры аренды на два класса. «Когда вы арендуете оборудование или здание на относительно короткий срок, у вас есть операционная аренда», - поясняет AccountingTools. Если вы арендуете на длительный срок или по договору аренды с выкупом, у вас есть договор капитальной или финансовой аренды.Оба класса влияют на отчет о прибылях и убытках и баланс, но несколько по-разному.

Подсказка

Арендные платежи - это расходы, и вы указываете их как таковые в отчетах о прибылях и убытках вашей компании. Вы также указываете износ или амортизацию аренды как расходы, объединяя эти две статьи в одну отрицательную сумму, которую вы вычитаете из валового дохода вашей компании.

Пример капитальной и операционной аренды

Если вы платите за аренду чего-либо у продавца, а затем возвращаете это, когда закончите, у вас есть операционная аренда.Классический пример операционной аренды - это лизинг легковых и грузовых автомобилей. Сдавайте их в аренду, а не покупайте, а затем верните их по истечении срока аренды. Таким образом, вы можете поддерживать свой автопарк, не беспокоясь о стоимости ремонта или утилизации и замене автомобилей по мере их старения.

Согласно Business News Daily, вы можете взять в операционную аренду широкий спектр оборудования, чтобы удовлетворить ваши потребности в ИТ, производстве, строительстве и так далее. Многие малые предприятия выбирают этот вариант, потому что он дешевле, чем покупка.Первоначальный взнос часто ниже, чем если бы вы купили, как и ежемесячные платежи. Договор об обслуживании арендованного оборудования избавляет вас от необходимости иметь собственную ремонтную бригаду. Также легче вернуть оборудование, когда оно устареет или появится новая модель.

Разница между операционной и капитальной арендой заключается в условиях сделки. Допустим, ваша компания арендует экскаватор с обратной лопатой. Это может быть еще один пример операционной аренды, но если он соответствует любому из пяти условий, это аренда капитала.

  • Вы сдаете в аренду. Актив перейдет в вашу собственность по окончании аренды.
  • У вас есть возможность купить актив со скидкой по окончании срока аренды.
  • Срок аренды составляет не менее трех четвертей срока полезного использования актива. Срок полезного использования в этом контексте измеряется стандартами бухгалтерского учета, а не тем, как долго вы на самом деле что-то используете.
  • Приведенная стоимость арендных платежей превышает 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива.Существуют стандартные формулы бухгалтерского учета для определения приведенной стоимости аренды, продленной, например, на три года вперед.
  • Оборудование настолько специализированное, что никто не может его использовать.

Учет операционной и финансовой аренды

Совет по финансовым стандартам, который наблюдает за правилами бухгалтерского учета, изменил способ ведения учета аренды, предупреждает Коэн и Ко. Раньше вы отражали расходы по обоим договорам аренды в отчете о прибылях и убытках, а также отражали финансовую аренду в балансе.По новым правилам на баланс занесены и операционные расходы. Новые правила применяются к публично торгуемым компаниям в настоящее время и, как ожидается, в ближайшем будущем будут применяться к частным компаниям.

Если у вас есть операционная аренда, вы записываете платежи, которые вы производите арендодателю, как расходы по аренде в отчете о прибылях и убытках вместе с амортизацией. Журнал CPA отмечает, что вы сообщаете о них как об одном элементе. В отличие от старых стандартов, вы указываете приведенную стоимость операционной аренды в балансе.Право на использование оборудования является активом; стоимость аренды является обязательством.

Аренда капитала также влияет на отчет о прибылях и убытках. Вы указываете амортизацию, а также проценты по основной сумме аренды. Вы также записываете право на использование и арендную стоимость соответственно как актив и обязательство в балансе.

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) ввел новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует от компаний признавать активы и обязательства по операционной аренде в балансе.Моя судебно-бухгалтерская технология применяет это соглашение с самого начала, поэтому все мои модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение.

Примечание. Влияние этого изменения почти полностью связано с бухгалтерским учетом арендаторов (компаний, которые платят по аренде), и ему посвящена данная статья.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Аренда капитала фактически выступает в роли долга по владению арендованным базовым активом.Простая аналогия - получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив остается в полной собственности с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива. Простая аналогия - аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право пользования автомобилем, но не получает права собственности на сам автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда связана с основными средствами (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, в то время как обязательства по аренде отражались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в бухгалтерском балансе, несмотря на то, что компании использовали активы и были обязаны по договору оплатить аренду.Также до этого изменения капитальная аренда требовала отдельных амортизационных и процентных расходов, тогда как операционная аренда требовала единовременных арендных платежей или расходов на аренду. Краткое изложение исторической отчетности показано на Рисунке 1 ниже.

Рисунок 1: Исторический учет капитала и операционной аренды

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Самым крупным изменением в ASU 2016-02 FASB является требование по операционной аренде отражать в балансе соответствующие активы и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей.Эти крупные активы и обязательства, когда-то скрытые в примечаниях, теперь будут помещены непосредственно в баланс, и я приветствую FASB за требование большей прозрачности для инвесторов в публичные акции.

Новый стандарт по-прежнему требует отчетности только об одном расходе по аренде / аренде. Однако, поскольку активы теперь признаются, обесценение также будет признано в отчете о прибылях и убытках, помимо этой единой стоимости аренды.

Историческая обработка в моих моделях

Несмотря на то, что это внебалансовые активы и обязательства, я всегда включал эффекты операционной аренды в модели.Что касается баланса, я добавил приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей, дисконтированную на постоянную стоимость долга, к моим показателям инвестированного капитала и операционного долга. Эта методология практически идентична новой обработке, требуемой FASB.

В отчете о прибылях и убытках я вычел примерную составляющую процентных расходов из операционных расходов при расчете NOPAT. Поскольку расходы по операционной аренде учитываются единовременно, мне нужно исключить компонент финансирования как внереализационные расходы, как и в случае с другими расходами на финансирование.

Наконец, наряду с другими формами долга, обязательство по операционной аренде вычитается из стоимости предприятия для получения акционерной стоимости.

Более подробная информация о моем обращении с забалансовой задолженностью содержится в официальных документах.

Рисунок 2: Методология / влияние операционной аренды на модели / показатели

ООО «Новые Конструкции»

Будущее лечение в наших моделях

После того, как это изменение правил бухгалтерского учета вступит в силу, я продолжу расчет обязательств и расходов по операционной аренде, как и всегда.Учитывая вероятные различия в том, как компании будут рассчитывать свой долг по операционной аренде, я удалю то, что они сообщают в балансовом отчете, и заменю его рассчитанной мной стоимостью. Мои ценности обеспечат гораздо большую сопоставимость для всех компаний с операционной арендой, а также для годовых результатов отдельных компаний.

Рисунок 3: Пример раскрытия стоимости в соответствии с новым стандартом

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Когда расходы по операционной аренде отражаются как единовременная статья, как показано на Рисунке 3 выше, New Constructs будет продолжать исключать предполагаемые процентные расходы по операционной аренде из операционных расходов.В случае если компании раскроют долю процентных расходов в расходах по операционной аренде, я буду рассматривать эту стоимость как замену моей оценочной стоимости.

Влияние на модели

В моих моделях не будет никаких существенных изменений в результате этого обновления бухгалтерского учета, поскольку я всегда включал влияние этих забалансовых обязательств при расчете ROIC, инвестированного капитала, NOPAT и акционерной стоимости. Тем не менее, в отчетных совокупных активах и обязательствах публичных компаний произойдут изменения.

Несмотря на то, что изменение не планируется до 2019 календарного года, несколько компаний приняли его досрочно, например Microsoft (MSFT). Рисунок 4 ниже взят из отчетности Microsoft за первый квартал текущего финансового года.

Рис. 4. Раскрытие информации об активах / обязательствах MSFT по операционной аренде (от 30.09.2017, подача заявки за первый квартал)

ООО «Новые Конструкции»

Microsoft сообщает об активах операционной аренды на сумму 6 844 миллиона долларов в первом квартале в соответствии с новыми требованиями FASB по раскрытию информации.На Рисунке 5 ниже это сопоставлено с суммой в 6 417 миллионов долларов, которую я подсчитал и включил в инвестированный капитал за 2017 финансовый год Microsoft (в заявке на I квартал не раскрывается стоимость активов по операционной аренде на конец года). Обратите внимание, что на Рисунке 5 неоперационные подразумеваемые процентные расходы в размере 325 миллионов долларов будут исключены при расчете NOPAT Microsoft за 2017 год.

Рисунок 5: Расчет влияния операционной аренды новыми конструкциями для MSFT

ООО «Новые Конструкции»

Обязательства Microsoft по операционной аренде невелики по сравнению с ее совокупными активами, поэтому, вероятно, компания решила досрочно применить это новое правило.Соответственно, я ожидаю, что несколько других компаний с относительно небольшими обязательствами по операционной аренде также могут применить ее досрочно.

Тем не менее, для тех, где обязательство / актив по операционной аренде относительно велико, я не ожидаю досрочного принятия, и я действительно ожидаю значительного нарушения аналитических моделей, которые еще не учитывали операционную аренду до требования принятия нового стандарта. правило.

На Рисунке 6 показаны компании, которые имеют большие обязательства по операционной аренде по сравнению с их отчетными активами.Другими словами, эти компании, вероятно, воздержатся от принятия нового стандарта, чтобы сохранить любые выгоды, полученные от отказа от раскрытия информации об ответственности.

Например, сообщаемые активы

Town Sports International Holdings Inc. (CLUB) увеличатся примерно на 224% или более чем в три раза.

Рисунок 6: Самые большие изменения в активах, о которых сообщается в результате этого изменения правила

ООО «Новые Конструкции»

В дополнение к компаниям, перечисленным на Рисунке 6, я выделяю несколько компаний с более высокой капитализацией, для которых новое обязательство / актив по аренде окажет влияние:

Рисунок 7: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 100 млрд долларов

ООО «Новые Конструкции»

Рисунки 7 и 8 показывают, что многие крупные компании испытают значительные изменения в своих балансах из-за этого изменения правил бухгалтерского учета.

Рисунок 8: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 50 млрд долларов

ООО «Новые Конструкции»

Любой инвестор, использующий традиционные метрики, такие как «Рентабельность активов», увидит внезапные, большие изменения, которые вводят в заблуждение об изменениях в основном бизнесе, когда есть только изменения в бухгалтерском учете для этого бизнеса.

Приложение: Ключевые выдержки из официального обновления стандартов бухгалтерского учета FASB

# 1 Основные положения

«Для финансовой аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать проценты по арендному обязательству отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о совокупном доходе
  3. Классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Для операционной аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать единую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды, как правило, равномерно 4
  3. Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.”

Раскрытие информации: Дэвид Трейнер, Алек Эстрада, Кайл Гуск II и Сэм Макбрайд не получают компенсации за то, чтобы писать о каком-либо конкретном материале, стиле или теме.

Критические изменения в GAAP, влияющие на финансовую отчетность

Грегори С. Доуэлл

Тимоти Делани

6 октября 2016 г.

Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2016-02 внесло исторические изменения в способ отражения договоров аренды в финансовой отчетности. выписки для общепринятых бухгалтерских целей.Это немаловажная проблема, поскольку большинство организаций так или иначе связаны с арендой, будь то арендодатель или арендатор. Учтите, что ASU 2016-02 применяется ко всем соглашениям об аренде, независимо от того, связаны ли они с недвижимостью, оборудованием или копировальными аппаратами, и масштабы воздействия начинают становиться все более очевидными.

Во многом это изменение вызвано опасениями по поводу забалансового финансирования. Давно существовал аргумент о том, что обязательства по аренде не отражаются должным образом в финансовых показателях предприятия.Короче говоря, для этого нового ASU потребуется, чтобы практически каждая аренда отражалась в балансе. При определении того, является ли аренда операционной или финансовой, будет определено, как аренда отражается первоначально и каким будет порядок учета на ежегодной основе. Сумма, первоначально отраженная в балансе, будет чистой приведенной стоимостью обязательств, которые будут приняты на себя организацией в течение срока аренды; В дальнейшем порядок учета в годовом исчислении будет отличаться в зависимости от того, используется ли аренда - операционная или финансовая.

Определение операционной или финансовой аренды будет зависеть от теста, состоящего из пяти частей. Вот пять определяющих критериев:

  1. Передает ли договор аренды право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды?
  2. Предоставляет ли аренда арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит?
  3. Охватывает ли срок аренды большую часть оставшегося экономического срока службы базового актива?
  4. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах, равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива?
  5. Является ли базовый актив настолько специализированным, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды?

Если ответ на ЛЮБОЙ ОДИН из этих критериев был «да», то аренда должна быть классифицирована как финансовая.Если ни один из этих критериев не применяется к аренде, тогда аренда классифицируется как операционная.

Внедрение ASU для государственных предприятий, некоторых некоммерческих организаций и планов вознаграждений сотрудникам начинается с финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г. (включая промежуточные периоды в этих периодах). Для всех других организаций ASU действует в отношении финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2019 г., и промежуточных периодов с финансовыми годами, начинающимися после 15 декабря 2020 г.Раннее применение разрешено для всех организаций.

Хотя до требуемой даты внедрения нового стандарта лизинга осталось несколько лет, многие клиенты вынуждены понимать, какое влияние окажет на их финансовую отчетность, когда эти изменения вступят в силу. Это особенно верно, когда у предприятия есть задолженность, содержащая определенные условия, на которые изменение может негативно повлиять. Кредиторы пока хранят молчание о том, будут ли изменены ограничительные условия, чтобы отразить новые включения в финансовой отчетности.Логично, что если компоненты, включенные в расчет ковенант, изменятся в результате этого ASU, можно предположить, что кредиторы внесут необходимые корректировки, чтобы сохранить равные условия игры - при условии, что кредиторы стремятся кредитовать, а не сокращают свои риски. В целом, следует ожидать, что с точки зрения арендатора балансовые коэффициенты будут ухудшаться по мере включения арендных обязательств, поскольку чистый капитал будет снижаться. Изменения, внесенные ASU 2016-02, в основном не повлияют на отчет о прибылях и убытках в течение всего срока аренды, но в некоторых случаях окажут негативное влияние в конкретный год.

В настоящее время время является союзником предприятий, затронутых этим новым стандартом. Нет лучшего времени, чем настоящее, чтобы понять, какое влияние этот стандарт окажет на бизнес, включая любые договоренности с кредиторами или третьими сторонами.

Обязательства по балансу - Подробное руководство для финансовых аналитиков

Обязательства по балансу

Обязательства по балансу - это обязательства компании перед другими сторонами. Они классифицируются как краткосрочные обязательства (погашение менее 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (погашение более 12 месяцев).

Источник: amazon.com

# 1 Обязательства по балансу - текущие

Счета к оплате

Счета к оплате Кредиторская задолженность является наиболее распространенной из всех текущих балансовых обязательств. На этом счете представлены платежи, причитающиеся поставщикам, подрядчикам и другим сторонам, у которых компания приобрела товары или услуги.Покупка товарно-материальных ценностей в кредит является типичным примером создания остатков на счетах кредиторской задолженности.

Начисленные расходы

Начисленные расходы - это те расходы, которые компания «учла», признав их расходами, но по которым еще не были выставлены счета. После выставления счета на расходы они переходят в счет кредиторской задолженности.

Незаработанная выручка

Незаработанная выручка - это балансовое обязательство, которое представляет собой денежные средства, полученные за выручку, которая еще не была заработана.Поскольку компания еще не завершила доставку товара или услуги, она еще не признала их выручкой. В случае, когда клиент вносит предоплату за товар / услугу, компания должна учитывать это как обязательство, называемое незаработанным доходом или отложенным доходом.

# 2 Балансовые обязательства - долгосрочные

Долг

Долг по сравнению с собственным капиталом

Когда компания увеличивает капитал, они делают это путем выпуска долга или собственного капитала Акционерный капитал Акционерный капитал (также известный как Акционерный капитал) ) - это счет в балансе компании, который состоит из уставного капитала плюс.Разница между заемным и собственным капиталом состоит в том, что заемный капитал несет обязательство по выплате, но с собственным капиталом нет обязательства:

  • Когда компания выпускает акции, нет обязательства выплачивать деньги по фиксированному графику. Все выплаты (дивиденды нераспределенная прибыль Формула нераспределенной прибыли представляет собой всю накопленную чистую прибыль, за вычетом всех дивидендов, выплаченных акционерам. Нераспределенная прибыль является частью), являются дискреционными.
  • Банковская ссуда - это пример долга. Существует договорное обязательство по выплате кредита (процентов).

Привилегированные акции и погашаемые ценные бумаги

Привилегированные акции - это инструменты с характеристиками как долга, так и капитала. Дивиденды по привилегированным акциям не являются дискреционными и выплачиваются по фиксированному графику. Порядок бухгалтерского учета определяет, будут ли привилегированные акции размещаться в балансе в качестве заемных или собственных средств. Согласно стандартам МСФО (IFRS) Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире, подлежащие погашению ценные бумаги учитываются как долги, а в соответствии с ОПБУ США они учитываются как капитал.

Использование МСФО и ОПБУ США может повлиять на финансовое представление компании. Если компания активно использует ценные бумаги, подлежащие погашению, их учет в качестве долга или капитала будет влиять на многие коэффициенты и показатели эффективности.

Конвертируемый долг

Конвертируемый долг позволяет инвесторам конвертировать свои долговые обязательства в акции.

Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка - это процент от первоначальной ссуды наличными, которую эмитент взимает за предоставление ссуды корпорации. С другой стороны, эффективная процентная ставка - это ставка дисконтирования, которая дисконтирует все будущие потоки до нулевой чистой приведенной стоимости. 4

1.4

4√1.2 = 1 + r

1.047 = 1 + r

r = 4,7%

Компания начисляет проценты в размере 4,7%, но выплачивает их только в конце срока кредита. Годовые бухгалтерские записи за 4-летний период будут взяты из следующей таблицы.

Обязательства по балансу увеличиваются со 100 000 евро до 120 000 евро за 4-летний период с соответствующими записями в качестве процентных расходов каждый год.

Чистый долг

Чистый долг Чистый долг Чистый долг = общий долг - денежные средства.Чистый долг - это показатель финансовой ликвидности, который измеряет способность компании выплатить все свои долги, если они должны быть погашены сегодня. Сравнивает общий долг компании с ее ликвидными активами. состоит из долга за вычетом суммы всех денежных средств и их эквивалентов.

  • Чистый долг используется для расчета стоимости предприятия:
Стоимость предприятия = Стоимость капитала + Чистый долг + Доля меньшинства - СП и ассоциированные компании

  • Чистый долг используется для расчета задействованного капитала:
Используемый капитал = Фонды акционеров + Чистый долг + Доля меньшинства - СП и ассоциированные компании

  • Чистый долг используется для расчета стоимости капитала:
Стоимость капитала = Стоимость предприятия - Доля меньшинства - Чистый долг + СП и ассоциированные компании

Обязательства по балансу - аренда

Когда компания не имеет достаточных средств для покупки актива (или просто предпочитает использовать меньше денежных средств), она может сдать актив в аренду.

Классификация аренды

Аренда подразделяется на операционную аренду (удерживается на балансе) или финансовую / капитальную аренду (удерживается на балансе).

Характеристики финансовой аренды включают:

  • По договору аренды право собственности на актив передается арендатору к концу срока аренды.
  • Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается.
  • Арендованные активы носят специализированный характер, поэтому только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений.

Граница между операционной и финансовой арендой часто является предметом суждения.

Учет операционной аренды

Операционная аренда списывается на расходы в отчете о прибылях и убытках линейным методом в течение срока аренды и отражается как операционные денежные потоки в отчете о движении денежных средств. Компании должны раскрывать расходы по операционной аренде и будущие расходы в своей финансовой отчетности.Это полезно для банкиров при капитализации операционной аренды.

Учет финансовой аренды

Учет актива по договору финансовой аренды аналогичен тому, когда компания берет деньги в долг для покупки использования актива. В балансе признаются амортизируемый актив и амортизируемое обязательство.

Бухгалтерский баланс

При аренде актива он отражается в балансе по приведенной стоимости будущих арендных платежей, обычно измеряемых по дополнительным затратам компании на привлечение заемных средств.Актив амортизируется линейно в течение срока аренды. Обязательство увеличивается с течением времени по мере накопления процентов, но уменьшается с арендными платежами, не только с погашением условных процентов, но и с погашением некоторой части капитала. Это продолжается в течение срока аренды до тех пор, пока непогашенная задолженность не снизится до нуля.

Отчет о прибылях и убытках

Арендные платежи не являются расходами в отчете о прибылях и убытках. Вместо этого операционная прибыль уменьшается из-за расходов на амортизацию, а прибыль до налогообложения дополнительно уменьшается из-за процентных расходов.

Отчет о движении денежных средств

Арендные платежи рассматриваются как частичное погашение процентов и частичное погашение капитала.

Иллюстрация

Компания заключает договор аренды на 7 лет, чтобы получить право использовать актив. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, составляет 8 1 2 % (приблизительно). Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет 614 млн долларов. В конце первого года аренды в финансовой отчетности будут отображаться:

Конверсии по операционной аренде

На сравнение компаний влияют разные методы учета договоров операционной аренды.Два подхода, используемые для уменьшения различий в учете, - это метод дисконтирования денежных потоков и метод множественных.

Новые правила бухгалтерского учета, опубликованные в МСФО, требуют, чтобы к январю 2019 года методы преобразования операционной аренды были отменены и вместо этого будут рассматриваться как договоры финансовой аренды. Таким образом, эти преобразования не будут рассматриваться в этой статье. Более подробную информацию о МСФО (IFRS) 16 можно найти здесь.

Обязательства по балансу - Резервы

Резервы представляют собой либо:

  • Уменьшение актива, такого как резерв под дебиторскую задолженность, при условии, что он не может быть полностью возмещен; или
  • Увеличение обязательства, например, судебный процесс, по которому может быть выплата в будущем.

В любом случае существует проблема неопределенности.Здесь мы сосредоточены на резервах по обязательствам.

Определение и признание

Резервы по обязательствам представляют собой будущие неопределенные оттоки денежных средств. Учет резервов по обязательствам зависит от вероятности этих будущих оттоков:

  • Вероятно: признать резерв
  • Возможно: Резерв не признается. Однако наличие «условного обязательства» необходимо будет раскрыть.
  • Отдаленный: не требуется учета или раскрытия информации

При признании резерва возникают обязательства и расходы.Когда платеж произведен, происходит уменьшение денежных средств и соответствующее уменьшение обязательств. Если резерв не в точности соответствует оттоку денежных средств, тогда в отчете о прибылях и убытках будет признана прибыль или убыток, представляющий разницу между ними. Согласно МСФО, резервы оцениваются путем дисконтирования будущих денежных потоков. Согласно ОПБУ США, резервы не дисконтируются.

Общие типы резервов

Общие типы резервов включают:

  • Реструктуризация
  • Судебные разбирательства
  • Экологические
  • Вывод из эксплуатации

Положения о выводе из эксплуатации

Положения о выводе из эксплуатации представляют собой экологические резервы со специальными правилами бухгалтерского учета.В этих положениях признается стоимость вывода из эксплуатации тяжелых инфраструктурных активов, таких как электростанции и нефтяные платформы, в конце их срока службы. Из-за длительных сроков временная стоимость этих резервов часто бывает существенной и требуется для погашения обязательства. При использовании дисконтирования балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде, чтобы отразить течение времени, представляя собой затраты по займам.

Дополнительные ресурсы

Благодарим вас за то, что вы прочитали этот раздел бесплатной книги CFI по инвестиционному банковскому делу. Руководство по инвестиционному банку. Книга CFI по инвестиционному банку предоставляется бесплатно и доступна для скачивания в формате PDF.Прочтите о бухгалтерском учете, оценке, финансовом моделировании, Excel и обо всех навыках, необходимых для работы аналитиком в области инвестиционного банкинга. Это руководство представляет собой 466 страниц подробных инструкций, которые должен знать каждый новый сотрудник банка, чтобы преуспеть в выполнении обязательств по балансу. Чтобы продолжать учиться и продвигаться по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие ресурсы CFI:

  • Balance Sheet AssetsIB Manual - Balance Sheet AssetsАктивы баланса перечислены как счета или позиции, упорядоченные по ликвидности. Ликвидность - это легкость, с которой фирма может конвертировать актив в наличные.Наиболее ликвидным активом являются денежные средства (первая позиция в балансе), за которыми следуют краткосрочные депозиты и дебиторская задолженность. Это руководство охватывает все активы баланса, например:
  • Эффективная годовая процентная ставка Эффективная годовая процентная ставка Эффективная годовая процентная ставка (EAR) - это процентная ставка, которая корректируется с учетом начисления сложных процентов за определенный период. Проще говоря, действующая операционная аренда
  • Операционная аренда Операционная аренда - это соглашение об использовании и эксплуатации актива без права собственности.Общие активы, которые сдаются в аренду, включают недвижимость,
  • Учет аренды. Аренда - это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры

Новый стандарт FASB приносит наибольшую долю аренды в бухгалтерский баланс (12 июля 2016 г.)

1 января 20Y1 года Компания А арендовала здание на пять лет с выплатой ежегодных арендных платежей в размере 100000 долларов США по адресу: начало каждого года.Аренда классифицируется как операционная аренда и содержит положение о том, что 31 декабря каждого года арендные платежи будут корректироваться на изменение ИПЦ за предшествующие 12 месяцев. В начале аренды ИПЦ равен 112. Неявная ставка аренды неизвестна, а ставка привлечения дополнительных заемных средств для А составляет 7 процентов. В этом примере игнорируются любые первоначальные прямые затраты и льготы по аренде.

Определение арендных платежей

В начале аренды A производит свой первый годовой платеж в размере 100 000 долларов.Кроме того, А отражает обязательство по аренде в размере 338 721 доллар (приведенная стоимость общих оставшихся арендных платежей, дисконтированных по ставке привлечения дополнительных заемных средств) и актив в размере 438 721 доллар США (общая сумма обязательства по аренде плюс предоплаченная арендная плата в размере 100 000 долларов). При измерении этих сумм компания A не принимала во внимание ИПЦ, действовавший на момент начала аренды, поскольку увеличение арендной платы основано на изменении индекса, а не самого индекса.

31 декабря 20Y1 года (дата изменения арендной платы) ИПЦ изменился на 126, что соответствует 12.Увеличение на 5 процентов (т.е. рассчитывается как [(126 - 112) ÷ 112]). Соответственно, арендная плата A за год 2 составит 112 500 долларов, включая фиксированную сумму в 100 000 долларов и переменную сумму в 12 500 долларов (рассчитанную как изменение ИПЦ, умноженное на фиксированную сумму). Кроме того, поскольку А не требовалось переоценивать свое обязательство по аренде по какой-либо другой причине (например, модификация), корректировка обязательства для отражения изменений ИПЦ не производилась. То есть дополнительные суммы, которые будут выплачиваться в будущем из-за изменений ИПЦ, также будут признаваться как переменные арендные платежи в том периоде, в котором эти суммы были выплачены.

Если бы увеличение арендной платы основывалось на индексе (а не на изменении индекса), текущая или спотовая стоимость индекса использовалась бы для измерения первоначального обязательства по аренде и актива ФПП. Изменения индекса в течение срока аренды приведут к переменным арендным платежам и не потребуют пересмотра обязательства по аренде или актива ФПП, если только аренда не будет переоценена по другим причинам.

Операционная аренда может остаться на вашем балансе

Опубликован:

, Алисия Рейдер, CPA и Тим Эйлер, CPA | Члены группы строительных услуг

Балансы многих подрядчиков будут изменены в ближайшие несколько лет в связи с предлагаемыми изменениями, которые, как ожидается, будут внесены в способ учета аренды для целей бухгалтерского учета.В настоящее время многие компании сдают в аренду свои здания или крупные единицы оборудования на условиях операционной аренды. Операционная аренда позволяет отражать в отчете о прибылях и убытках только расходы текущего года, не оказывая влияния на баланс. Скорее всего, правила будут окончательно доработаны в 2011 году, а реализация должна произойти позже, вероятно, 1 января 2013 года или позже. Компании могут обнаружить, что их активы и обязательства «накапливаются», чтобы учесть изменения. Для этого могут потребоваться некоторые переговоры между подрядчиками и их банком относительно их банковских ковенантов или обсуждения с их связующей компанией их возможностей по размещению облигаций.

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) совместно работают над изменениями в том, как учет аренды будет вестись в будущем. В августе 2010 года был опубликован предварительный проект по аренде, который продвигается в сторону изменения правил аренды по сравнению с их текущими руководящими принципами в соответствии с SFAS 13, который был выпущен в 1976 году, вместе с девятью поправками с тех пор.

В соответствии с текущим подходом к учету аренды аренда классифицируется как операционная или капитальная, и аренда учитывается по-разному в зависимости от того, к какому типу рассчитывается аренда.Это позволило лизинговым компаниям структурировать аренду как операционную в течение многих лет, что выгодно для арендатора. Многие пользователи финансовой отчетности критиковали этот метод учета аренды, поскольку он дает ложное представление об обязательствах и лизинговых сделках компании. Таким образом, предлагаемый подход IASB и FASB направлен на то, чтобы свести к минимуму эту критику и должным образом отразить активы и обязательства в балансе для большинства договоров аренды. Предлагаемые изменения в основном коснутся компаний, аренда которых в настоящее время классифицируется как операционная, но по-прежнему будут влиять на компании с капитальной арендой, поскольку учет опционов, условной аренды и других переменных условий аренды рассматривается в новых правилах.

Согласно новым правилам бухгалтерского учета для договоров аренды арендаторы и арендодатели будут применять подход, основанный на праве пользования, в первую очередь ко всем договорам аренды. Для арендатора актив будет отражаться в течение срока аренды актива в форме права пользования, а обязательство будет отражаться по приведенной стоимости наилучшей оценки ожидаемых арендных платежей (включая варианты продления или прекращения аренды). Для арендодателя актив будет отражаться как право на получение арендных платежей, и в зависимости от подверженности рискам или выгодам, связанным с арендованным активом, будет использоваться подход к исполнению или подход прекращения признания.Подход к исполнению учитывает обязательство по аренде, продолжая регистрировать арендованный актив. Подход прекращения признания прекращает признание прав в арендованном активе, который передается арендатору, и продолжает признавать остаточный актив, представляющий его право на арендованный актив, в конце срока аренды.

Хотя никто не может предсказать, насколько радикальными, эти новые правила повлияют на компании, подписывающие долгосрочные договоры аренды, или могут побудить компании владеть собственными зданиями или оборудованием, а не сдавать их в аренду.Операции продажи с обратной арендой могут считаться менее желательными, если операция не удаляет актив и обязательство с баланса компании, за исключением случаев, когда речь идет больше о движении денежных средств.

Это краткое изложение части предварительного проекта по аренде. Существуют определенные, менее распространенные договоры аренды, не охваченные предварительным проектом. Полный черновик с примерами можно посмотреть на сайте www.ifrs.org, и люди должны до 15 декабря 2010 г. оставлять свои комментарии к черновику на сайте.FASB и IASB заявили, что конечная дата выхода окончательного стандарта - июнь 2011 года. Мы будем держать вас в курсе изменений в правилах учета аренды по мере их появления. Пожалуйста, связывайтесь с нами по любым вопросам.