Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” Проводки Примеры

План Счетов       Амортизация ОС       Проводки по Основным       Основные Средства

Лизинг – Бухучет       Вложения во Внеоборотные Активы Счет 08

 

Лизинг и счет 03

“Доходные вложения в материальные ценности”

Забалансовые счета

Основными нормативными документами, регулирующими лизинговую деятельность в РФ, являются ГК РФ (ст.ст. 665-670) и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”.

 

По договору лизинга (финансовой аренды) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК РФ).

 

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые в целях ведения предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст.

666 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 607 ГК РФ под непотребляемой вещью понимают вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое.

 

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается (п. 1 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

.

.

 

Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”

 

Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Амортизация материальных ценностей,

предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств” обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, к нему может открываться субсчет “Выбытие материальных ценностей”.

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

.

.

Проводки

 

Содержание   Хозяйственной  Операции	Дебет	Кредит
Принято к учету оборудование по первоначальной стоимости, приобретенное для сдачи в лизинг	03	08.4
Лизингодателем принято к учету оборудование по остаточной стоимости, возвращенное лизингополучателем	03	76
Принято к учету имущество в качестве вклада в уставный капитал, для последующей сдачи его в лизинг	03	80
Списана сумма амортизации по объектам основных средств, сданных в лизинг, а затем проданных	02. 2	03
Отражена в балансе лизингодателя передача оборудования в лизинг	76	03
Отражено списание материальных ценностей, предназначенных для передачи в лизинг, выбывших с износом или в связи с  продажей	91	03
Списаны утраченные материальные ценности, приобретенные для сдачи в пользование за плату	94	03
Отражено списание материальных ценностей, испорченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	03

 

Получение Основного средства в Лизинг

При получении предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет “Арендные обязательства”
– отражено получение лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Арендные обязательства”
– выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет “Арендованные основные средства” Кредит 08
– принят к учету предмет лизинга в составе стоимости основных средств.

 

Затем ежемесячно в течение срока действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства” Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”
– начислен лизинговый платеж в соответствии с графиком лизинговых платежей;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– принят к вычету НДС по части лизингового платежа;

Дебет 20 (44, 26) Кредит 02, субсчет “Арендованные основные средства”
– начислена ежемесячно сумма амортизации по принятому в лизинг имуществу;

Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” Кредит 51
– перечислена сумма лизингового платежа лизингодателю в соответствии с графиком перечисления лизинговых платежей. 

Скачать примерный График платежей по лизингу.xls

Лизинг – Бухучет     Забалансовые счета

План Счетов     Амортизация Основных Средств    

Проводки по Основным      Основные Средства – Новое

Расчет записей журнала для операционной аренды в соответствии с ASC 842

Последнее обновление: 13 октября 2022 г. , Morgan Beard

С помощью ASC 842 бухгалтерские группы должны отражать всю финансовую информацию об операционной аренде в балансе компании. Записи в журнале являются основой для записи бухгалтерских операций, связанных с вашим арендным портфелем. В соответствии с ASC 842 в бухгалтерских записях об операционной аренде требуется запись:

• Право пользования (актив)
• Аренда (обязательство)

Финансовые группы, возможно, обнаружили, что это создало больше работы, например:

• Создание новых процессов для управления контрактами
• Расширение контактов и коммуникаций с командами по управлению активами и недвижимостью
• Увеличение времени, необходимого командам для понимания и придерживаться новых требований к отчетности

ASC 842 также значительно влияет на финансовую отчетность и коэффициенты отчетности, поэтому понимание журнальных записей ASC 842 необходимо вашей бухгалтерской команде для обеспечения соответствия GAAP.

Операционная и финансовая: в чем разница между этими двумя типами аренды?

Существуют принципиальные различия между операционной и финансовой арендой.

Операционная аренда:

• Не предоставляют лизингополучателям возможности вступить во владение арендованным активом
• Должны быть включены в баланс как арендодателя, так и арендатора

Примечание: Срок аренды более 12 месяцев должен быть в балансе, но если у вас есть краткосрочная аренда, менее 12 месяцев или менее, FASB не требует ее включения.

В качестве альтернативы, финансовая аренда (известная как капитальная аренда в соответствии с ASC 840 FASB) стала финансовой арендой с введением ASC 842 Совета по стандартам финансового учета. , аренда считается финансовой арендой.

Однако Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP) предусматривают пять условий в отношении учета финансовой аренды. Если ваша аренда соответствует любому из этих условий, она подпадает под действие финансовой аренды.

Пять критериев ОПБУ для определения того, является ли аренда финансовой арендой:

1. Если арендатор принимает на себя право собственности на актив по истечении срока аренды.
2. Если арендатор имеет право купить актив, опцион на покупку, и в этом есть разумная уверенность, арендатор воспользуется этим правом.
3. Если срок аренды охватывает большую часть экономического срока службы или срока полезного использования идентифицированного актива. (Примечание: это условие не применяется, если договор аренды возникает в конце оставшегося срока полезного использования актива или ближе к нему.)
4. Если сегодняшняя стоимость всех платежей (плюс любая оставшаяся стоимость, обещанная арендатором, которая еще не отражена в платеже) равна или существенно превышает общую справедливую рыночную стоимость актива.
5. Если актив настолько уникален (например, программное обеспечение или оборудование, специально созданные для арендатора), он не будет иметь никакой ценности для арендодателя по завершении срока аренды.

Учет операционной аренды в соответствии с ASC FASB 842

Согласно стандартам FASB, аренда должна быть классифицирована для обеспечения надлежащего учета арендатором и/или соблюдением требований учета арендодателем. В соответствии с ASC 840 FASB два типа аренды были операционной и капитальной. С введением ASC 842 капитальная аренда стала финансовой арендой.

Бухгалтерские отделы, договоры аренды которых считаются действующими в соответствии с ASC 840 FASB, могут сохранить статус операционной аренды после принятия ASC 842. Все договоры аренды в будущем должны соответствовать рекомендациям FASB ASC 842.

Самая большая разница для понимания в соответствии с новыми руководящими принципами заключается в том, что вся аренда, операционная и финансовая, должна отражаться в балансе вашей организации, например активы в форме права пользования и обязательства по аренде. При операционной аренде должны регистрироваться бухгалтерские проводки в соответствии с рекомендациями FASB ASC 842 9. 0003

Рекомендуемое чтение: Сравнение ASC 840 с ASC 842: переход от старых к новым стандартам учета аренды

Что такое запись в журнале для операционной аренды?

Согласно ASC 842 бухгалтерские проводки по операционной аренде:

• Обязательства по аренде. Представлено как сегодняшняя стоимость всех арендных платежей, оставшихся по договору.
• РОУ (право пользования) актив. Ваши права на базовый актив, который вы арендуете, который вы будете амортизировать в течение срока службы актива. В этом случае срок полезного использования актива представляет собой срок договора аренды, обычно в месяцах.

Очень важно понимать расчеты, необходимые для этих записей журнала. График амортизации аренды является основой для расчета ваших бухгалтерских записей в соответствии с новым стандартом.

Действия по расчету записей журнала ASC 842

После того, как вы ознакомитесь с различиями между ASC 840 и ASC 842, вы лучше поймете стандарты учета для аренды в будущем. Чтобы правильно ввести записи журнала ASC 842 и убедиться, что данные вашего баланса верны, необходимо выполнить несколько шагов. (Рисунки на следующих шагах являются примерами.)

Шаг 1 – Признание обязательств по аренде и активов в форме права пользования

Операционная аренда №123 имеет первоначальную стоимость на 1 января:

• Обязательство по аренде: 112 000 долларов США
• Активы в форме права собственности: 112 000 долларов США в свою очередь ASC 40 8018 900 Бухгалтерские проводки для признания начала аренды будут следующими:
  • 1 января: Дебет 112 000 долларов США по счету активов в форме права пользования
  • 1 января: Кредит 112 000 долларов США по счету обязательств по аренде

  При подсчете показателей баланса теперь включаются счета обязательств по аренде и актива в форме права пользования.

  Шаг 2 – Признание платежей и амортизации

  Независимо от периодичности отчетности отметьте:

  • Все платежи, включая любые первоначальные прямые затраты
  • Начисленные проценты по обязательствам по аренде
  • ROU0 амортизация активов
  88 9: Это предполагает отсутствие каких-либо изменений в записях. Модификации обрабатываются отдельно, о чем мы расскажем чуть позже.

  Поскольку большинство организаций используют ежемесячный график отчетности, эти записи в журнале ASC 842 следуют за ежемесячной отчетностью. Таким образом, записи в январе журнала будут следующими:

  , чтобы отразить выплату, произведенный:

  • Январь 1: Счет об ответственности за аренду аренды дебет в размере 112 000 долл. США
  • 1 январь 1: денежный счет зачислен в размере 112 000 долл. США

  . Поразмышление:

  000

  .

  • 1–31 января: Расходы по аренде дебетованы на 10 000 долл. США
  • 1–31 января: Активы в форме права пользования зачислены на кредит в размере 10 000 долл. США

  Для отражения процентных расходов:

  • 1–31 января: расходы по аренде дебетованы на сумму 2 000 долл. США
  • 1–31 января: кредитовано обязательство по аренде на сумму 2 000 долл. США

    Амортизация уменьшает значение ROU за январь.

    Процентные расходы отражают увеличение стоимости обязательства по аренде.

    Шаг 3. Продолжайте записывать записи журнала ASC 842 до истечения срока аренды

    При условии, что в ваши договоры аренды не вносились изменения, вы продолжаете публиковать записи в соответствии с выбранной вами периодичностью до истечения срока аренды. Каждая проводка в журнале приводит к обнулению обязательств по аренде и активов в форме права пользования.

    Шаг 4. Учет модификаций

    На дату модификации вы должны переоценить стоимость обязательств по аренде и активов в форме права пользования.

    Например, предположим, что 15 июля вы узнали, что текущие платежи в размере 10 000 долларов США увеличиваются до 12 000 долларов США 1 августа. Изменение ставки дисконтирования составляет 6%. Это требует создания записи в журнале переоценки, поскольку это изменение повлияет на ваш будущий отчет о движении денежных средств с точки зрения приведенной стоимости обязательства. Разница между этими выплаченными денежными суммами в проводке журнала переоценки отражена в следующем расчете:

    • Ответственность за аренду перед модификацией: 102 000 долл. США
    • Ответственность за аренду аренды после изменения: 115 000 долл. США
    • Движение: 13 000 долл. США

    Итак, в июле записи журнала будут следующими:

    . Отражение июльского платежа:

    • июля 1:: 10002 . Обязательство по аренде дебетовано 102 000 долл. США
    • 1 июля: зачислено на счет денежных средств 102 000 долл. США

    Для отражения предстоящих изменений:

    • 15 июля: дебетовано актива в форме права пользования 13 000 долл. США
    • 15 июля. Ответственность за аренду зачислена в размещение 13 000 долл. США

    для отражения амортизации:

    • 1-11 июля: Расходы на аренду дебютировали 60 000
    • 1-11 июля: Аспект ROU зачисленные в размере 60 000 долл. США

    .

    • 1–31 июля: дебетование расходов по аренде 690 долл.
    • 1–31 июля: кредитование обязательств по аренде 690 долл.0006
    • 1 августа: дебетование обязательств по аренде на сумму 115 000 долларов США
    • 1 августа: зачисление денежных средств на счет денежных средств на сумму 115 000 долларов США

    Оставшиеся записи журнала будут продолжаться в соответствии с логикой, примененной в предыдущих месяцах при составлении отчетов.

    Также обратите внимание, что эти записи изменяются при увеличении объема — это относительно простой процесс. Если бы масштаб уменьшился, ваши записи не следовали бы той же логике, что и исходное измерение. Существуют дополнительные шаги для учета уменьшения масштаба. Например, примером уменьшения масштаба может быть то, что арендатор ведет переговоры о существенном изменении договора аренды, например, решает сдать в аренду два офисных помещения вместо пяти.

    Журнальные записи FASB ASC 842: переход от FASB ASC 840

    Итак, как выглядят журнальные записи при первоначальном переходе от 840 к 842?

    Если ваш метод учета учитывает аренду по дате начала действия, в ваших бухгалтерских проводках ASC 842 должны отражаться активы и обязательства по аренде в форме права пользования на дату перехода. После этого все идет как обычно с использованием передовых методов бухгалтерского учета для ASC 842. Дата вступления в силу нового стандарта для большинства частных организаций — 15 декабря 2021 г.

    Если вы представляете малый бизнес, вы можете справиться с переходом на новое руководство в электронной таблице. Учет изменений, вызванных ASC 842, намного проще с программным обеспечением для учета аренды. Свяжитесь с нашей командой, чтобы узнать больше или запланировать демонстрацию.

    Запланировать демонстрацию

    Узнайте, как бухгалтеры и бухгалтеры добиваются соответствия учета аренды с помощью Occupier.

    Как рассчитать записи в журнале для операционной аренды в соответствии с ASC 842

    Лукас Рассел | 2021-04-13

    Введение

    Для начала, если вы не знакомы с принципами нового стандарта учета аренды ASC 842, я бы рекомендовал сначала ознакомиться со следующим материалом: 

    • Краткое изложение нового стандарта учета аренды стандарт 
    • Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды в соответствии с ASC 842

    Прочитав вышеизложенное, вы должны иметь четкое представление о новом стандарте учета аренды. Вы должны знать, что аренда теперь отражается в балансе в виде обязательства по аренде и актива в форме права пользования. Если это все еще не совсем понятно, наше руководство ASC 842 шаг за шагом проведет вас по новому стандарту учета аренды, включая многочисленные примеры расчетов.

    Эта статья является продолжением статьи «Как рассчитать обязательство по аренде и право пользования активом для операционной аренды в соответствии с ASC 842». Если вы не можете выполнять расчеты, вы не сможете вести журналы. Для согласованности мы будем использовать примеры расчетов из этой статьи и использовать их в качестве отправной точки для ведения журналов.

    Чтобы иметь возможность следовать статье, я настоятельно рекомендую запросить расчет в Excel.

    Если вам нужна копия расчета арендного платежа и связанных записей журнала в Excel, обратитесь по адресу [email protected]eaccounting.com .

    Шаг 1 Признание обязательства по аренде и актива в форме права пользования

    В отношении Примера расчета 1 из раздела «Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды» в соответствии с ASC 842, первоначальная стоимость признания на 01. 01.2020:

    • Обязательство по аренде 116 357,12 долл. США
    • Актив в форме права пользования 116 357,12 долл. США

    В результате в начале аренды вы признаете следующие бухгалтерские проводки:

    В соответствии с описанием в журнале обязательство по аренде и актив в форме права пользования признаются в балансе.

    Шаг 2 Признание прекращения обязательства по аренде и амортизации актива в форме права пользования

    Какова бы ни была частота вашей отчетности, вы признаете следующее*:

    • Любые платежи 
    • Амортизация актива в форме права пользования

    * это предполагает отсутствие модификаций, о которых мы поговорим позже.

    Учитывая, что большинство компаний отчитываются ежемесячно, журналы, указанные ниже, будут следовать этой частоте отчетности. Используя Пример 1 из раздела «Как рассчитать обязательство по аренде и право пользования активом для операционной аренды в соответствии с ASC 842», журналы за январь следующие:

    В файле Excel все числа связаны непосредственно с расчет. Размещенные журналы делают следующее:

    • Выполненный платеж: 1 января был сделан один платеж на сумму 10 000 долларов США. Этот платеж уменьшит стоимость обязательства по аренде на 10 000 долларов США, когда платеж будет произведен 01 января 2020 года.
    • Амортизационные отчисления: это уменьшит сумму актива в форме права пользования за месяц. За январь амортизационные отчисления составляют 9 551,01 доллара.
    • Процентные расходы: это увеличит стоимость обязательства по аренде. За январь начисленные проценты составили 612,92 доллара.

    Тем, кому интересно, почему в журналах учитываются «расходы по аренде», а не проценты и амортизация, я бы порекомендовал прочитать эту статью «Разница между расчетом операционной аренды и финансовой аренды в соответствии с ASC 842».

    Шаг 3 Продолжайте записывать записи в журнале до истечения срока аренды 

    Если в договоре аренды нет изменений, то есть модификаций, вы будете продолжать публиковать записи в журнале с частотой отчетности до истечения срока аренды . Эти опубликованные журналы приведут к тому, что как обязательство по аренде, так и право на использование актива будут равны нулю.

    Шаг 4 Обеспечьте учет любых модификаций

    На дату вступления модификации в силу будет произведена переоценка обязательства по аренде и актива в форме права пользования. Чтобы понять, почему записи в журнале необходимы для учета модификаций, обратитесь к нашему руководству и выберите «Последующее измерение и учет модификаций».

    Касательно расчета Примера 2 расчета обязательств по аренде и актива в форме права пользования для операционной аренды в соответствии с ASC 842, внесены следующие изменения: 

    • 12000 долларов на 1 ноября 2020 г. Соответствующая ставка дисконтирования при изменении составляет 6,00% 

    В результате 16 октября потребуется журнал переоценки, поскольку конкретное изменение договора влияет на будущие денежные потоки, что приводит к приведенной стоимости обязательства. Разница между суммами до и после модификации составляет журнал повторных измерений.

    Как указано в расчете:

    • Обязательство по аренде до модификации: 19 885,48 долл. США
    • Обязательство по аренде после модификации: 23 881,59 долл. США
    • движение: 3 996,11 долл. США

    Другая сторона актива журнала использования идет справа от актива журнала.

    В октябре журналы будут следующими:

    1 ноября 2020 года журнал платежей будет:

    В остальных журналах будет использоваться та же логика, что и в конце предыдущего месяца.

    Вышеупомянутая модификация была увеличением объема. Как отмечалось выше, журналы и расчеты относительно просты. Имейте в виду, что при уменьшении объема модификации записи в журнале не следуют точной логике . Есть некоторые дополнительные шаги. Примером модификации уменьшения объема является договор арендатора об аренде с трех этажей офисных помещений на один этаж офисных помещений. Во-первых, есть некоторые дополнительные шаги расчета, когда происходит уменьшение модификации объема, что приводит к дополнительным записям в журнале.