Как лизинг отражается в балансе: Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Содержание

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя / КонсультантПлюс

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств” в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.

10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 “Арендованные основные средства”).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.

11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Износ основных средств” внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.

Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

* * *

В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Начальник Департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ

Открыть полный текст документа

В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу

В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“Годовой отчет за 2020 год”
(Семенихин В.В.)
(“ГроссМедиа”, “РОСБУХ”, 2020)Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (пункты 9, 10 ПБУ 3/2006).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“Годовой отчет за 2019 год”
(Семенихин В.В.)
(“ГроссМедиа”, “РОСБУХ”, 2019)Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (пункты 9, 10 ПБУ 3/2006).

Нормативные акты: В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам

Лизинг соблазняют международной отчетностью – Газета Коммерсантъ № 22 (6743) от 07.02.2020

В рамках реформы лизинговой отрасли Банк России активно выступает за введение отчетности по МСФО. Отсутствие обязательного раскрытия такой отчетности ведет к удорожанию заемных средств для лизинговых компаний на 2–3 процентных пункта, оценивает регулятор. Российские стандарты действительно искажают многие показатели лизинговой деятельности, согласны и участники рынка, и международные консалтеры. Часть противоречий должен снять перевод отрасли на федеральные стандарты бухучета, который ожидается с 2022 года.

Отчетность по РСБУ лизинговых сделок не отражает фактическую сумму финансирования предмета лизинга, а также завышает активы компаний по сравнению с отчетностью по МСФО, следует из оценок PricewaterhouseCoopers (PwC), проведенных совместно с компанией «Европлан». Также в РСБУ завышаются доходы лизингодателя, которые в том числе не отражают экономическую сущность лизинга, то есть предоставления финансирования на покупку предмета лизинга.

При этом по российским стандартам кардинальное влияние оказывает то, на чьем балансе ведется учет предмета лизинга — лизингодателя или лизингополучателя.

«МСФО помогают достоверно оценить стоимость активов, обязательств и капитала компаний, а также финансовые результаты ее деятельности»,— считают и в ЦБ. В частности, отчетность по РСБУ обанкротившихся компаний «не позволяла анализировать их финансовое положение». Сейчас, по данным Банка России, учет по МСФО ведут менее 30 компаний. При этом регулятор активно выступает за введение отчетности по МСФО для лизинговых компаний в рамках реформы лизинговой отрасли (см. “Ъ” от 17 января).

Сергей Моисеев, советник первого зампреда ЦБ, в интервью «Известиям» 11 октября 2017 года
Никто не знает, что собой представляют на самом деле лизинговые компании. Отчетность по РСБУ ничего не говорит об их финансовом положении

По расчетам PwC, в момент заключения сделки балансовые показатели в РСБУ по сравнению с МСФО будут выше на 25%, если учет предмета лизинга идет на балансе лизинговой компании, и на 44% — если на балансе лизингополучателя. Если идет учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, то на промежутке трех рассматриваемых лет по РСБУ по сравнению с МСФО происходит завышение показателей выручки компании на 285%. Кроме того, по расчетам авторов исследования, «учет по РСБУ искажает значение достаточности капитала на 20–30%».

По словам старшего директора агентства Fitch Аслана Тавитова, если в банковской отрасли стандарты РСБУ в последние годы заметно приблизились к МСФО, то в лизинговой сфере они не столь репрезентативны. «Подготовленная по РСБУ отчетность является абсолютно непрозрачной для инвесторов»,— соглашается начальник отдела корпоративного финансирования ГК «Альфа-Лизинг» Анна Ржевская. В частности, подготовленная по РСБУ отчетность не позволяет инвесторам оценить реальный уровень доходов компаний, а также размер их портфеля.

Ведущий аналитик по банковским рейтингам «Эксперт РА» Зоя Советкина считает, что такая ситуация ограничивает отрасль в финансировании и развитии. «По оценкам международных рейтинговых агентств, непрозрачность финансового положения лизинговых компаний и отсутствие учета по МСФО являются причинами пониженного кредитного рейтинга лизингового сектора в целом»,— соглашаются в ЦБ. По оценкам регулятора, это ведет к удорожанию стоимости заемных средств, которые достигают 85% пассивов, на 2–3 процентных пункта.

Вместе с тем, по мнению гендиректора «Регион Лизинга» Рустема Мухамедова, «введение обязательного требования отчитываться по МСФО — мера излишняя, так как повлечет дополнительные издержки и создаст трудности для небольших лизинговых компаний». Он напоминает, что на 2022 год запланирован переход отрасли на федеральные стандарты бухучета (ФСБУ), который приблизит российские стандарты к международным. Как отмечают в Минфине, в этом стандарте будут отсутствовать положения, которые концептуально или по существу отличаются от положений МСФО. «Этот стандарт практически переводит учет сделок лизинговых компаний на международные правила»,— соглашается финансовый директор ГК «ВТБ Лизинг» Евгения Судец. Топ-менеджер одной из крупнейших лизинговых компаний не согласен с такими оценками. В них есть различие, отмечает он, в частности в ФСБУ не описан подход по выделению из лизингового платежа компонентов, которые не являются арендой. Впрочем, оценить сходство и различие в отчетностях компаниям предстоит довольно скоро.

Илья Усов, Дарья Андрианова

Организация оплатила по договору лизингодателю авансовый платеж в счет лизинговых платежей. Срок договора лизинга По какой строке бухгалтерского баланса лучше отразить авансы, выданные лизингодателю по договору лизинга? – АУДИТ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском балансе суммы авансов выданных отражаются в группе статей “дебиторская задолженность”.
Организация должна суммы авансов выданных представить с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, а в случае существенности представляемой информации заинтересованным пользователям ввести дополнительно соответствующее число строк в разрабатываемой форме бухгалтерского баланса.

Обоснование вывода:
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10.2000 N 94н, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В рассматриваемом случае учет выданных авансов должен быть организован на обособленном субсчете “Авансы выданные” на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” в бухгалтерском балансе суммы авансов выданных отражаются в группе статей “Дебиторская задолженность” раздела “Оборотные активы”.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (далее – Приказ N 66н) утверждены новые формы отчетности, в частности, форма бухгалтерского баланса.
В новой форме баланса статьи не представлены, но организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи (п. 3 Приказа N 66н).
В указанной форме бухгалтерского баланса дебиторская задолженность показывается только одной строкой и не разделена в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную и долгосрочную. Но на основании п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Критерием детализации также остается существенность информации. Так, согласно п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В п. 2 Примечания к новой форме баланса, утвержденного Приказом N 66н, указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Хотим отметить, что в Приказе N 66н не установлен критерий существенности, в отличие от ранее действующего приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В данном приказе было указано: решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Итак, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Полагаем, что критерий (критерии) существенности для своей бухгалтерской отчетности организация устанавливает самостоятельно, учитывая особенности своей хозяйственной деятельности.
Таким образом, при разработке организацией самостоятельно формы бухгалтерского баланса, на основе образца формы, утвержденной Приказом N 66н, при детализации группы статей “Дебиторская задолженность” она должна суммы авансов выданных представить с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, также учесть существенность представляемой информации заинтересованным пользователям. Сделать это можно введя дополнительно соответствующее число строк в разрабатываемую форму бухгалтерского баланса. Источник

Учет лизинговых платежей — Журнал “Налоговая политика и практика”

Порядок учета лизинговых платежей лизингополучателем зависит от того, кто является балансодержателем предмета лизинга. В случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя лизингополучателю необходимо отразить начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения) [2, абзац первый п. 9]. При этом какие-либо особенности учета лизинговых платежей, в случае если по условиям договора в их составе отдельной суммой выделена выкупная стоимость предмета лизинга, не предусматриваются.
В налоговом учете в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма лизинговых платежей полностью относится на расходы. Датой признания расходов в виде лизинговых платежей является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного периода [3, подп. 3 п. 7 ст. 272].
При этом до перехода права собственности на предмет лизинга выкупная цена (если она отдельно выделена в сумме лизинговых платежей) не включается в текущие расходы, а относится к выданным авансам (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя начисление лизинговых платежей в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренней проводкой по счету 76 (уменьшается кредиторская задолженность лизингополучателя перед лизингодателем, поскольку сумма лизинговых платежей, учтенная в качестве первоначальной стоимости предмета лизинга, списывается через механизм амортизации) [2, абзац второй п. 9].
В налоговом же учете лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [3, подп. 10 п. 1 ст. 264]. При этом лизинговые платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по данному имуществу амортизации. Выкупная цена, как и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, не включается в текущие расходы, а относится к выданным авансам.
При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет «входного» НДС с лизинговых платежей за соответствующий период [3, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172] (письмо Минфина России от 13.03.2013 № 03-07-11/7654).
С.С. Киселева

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

Автор публикации

В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды.

Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.

Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.

Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.

До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.

Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.

В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.

Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.

Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:

1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.

2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.

3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.

4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.

Учет финансовой аренды

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:

Дт «Внеоборотные активы»

Кт «Обязательства по финансовой аренде»

Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей[1].

После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.

На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.

На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются. Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.

При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).

Таблица 1

Арендные платежи с первоначальным авансом

Период	Задолженность на начало периода	Лизинговые платежи без НДС	Итого задолженности	Проценты	Задолженность на конец периода
1	2	3	4	5	6

Суммы, полученные в столбце 5, отражаются в отчете о совокупных прибылях и убытках как финансовые расходы; суммы по столбцу 6 — как обязательство по финансовой аренде в отчете о финансовой позиции.

Таблица 2

Арендные платежи в конце периода

Период	Задолженность на начало периода	Проценты	Лизинговые платежи без НДС	Задолженность на конец периода
1	2	3	4	5

Как в первом, так и во втором варианте сумму задолженности на конец периода при отражении в отчетности необходимо разбить на долгосрочную и краткосрочную части.

Рассмотрим на примерах расчет показателей в отношении договоров финансовой аренды.

Пример 1

Лизинговые платежи в конце периода

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Арендный платеж составляет $5000 и уплачивается ежегодно в конце периода начиная с 31 марта 2011 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $14 275. Процент по договору составляет 15 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право использовать оборудование в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 14 275

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 14 275

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (14 275 / 4) — 3568

Кт «Накопленная амортизация» — 3568

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 3).

Таблица 3

Период	Задолженность на начало периода	Проценты (15 %)	Лизинговые платежи без НДС	Задолженность на конец периода
1	2	3	4	5
1	14 275	2141	(5000)	11 416
2	11 416	1712	(5000)	8128

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

Отчет о совокупном доходе

Амортизация 3568

Финансовые расходы 2141

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (14 275 – 3568) 10 707

Обязательства по лизингу долгосрочные 8128

Обязательства по лизингу краткосрочные (11 416 – 8128) 3288

Пример 2

Лизинг при уплате платежей авансом

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Компания «А» обязана обеспечивать текущий ремонт и страхование оборудования. Ежегодные платежи в размере $8000 уплачиваются авансом начиная с 1 апреля 2010 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $28 000. Процент по договору составляет 10 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

Решение

Договор аренды является финансовым лизингом, так как компания «А» имеет право владеть оборудованием на протяжении всего срока полезного использования и получать выгоды от его использования. К тому же арендатор обязан нести расходы по текущему ремонту и страхованию, принимая на себя риски владения оборудованием.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 28 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 28 000

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (28 000 / 4) — 7000

Кт «Накопленная амортизация» — 7000

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 4).

Таблица 4

Период	Задолженность на начало периода	Лизинговые платежи без НДС	Итого задолженности	Проценты (10 %)	Задолженность на конец периода
1	2	3	4	5	6
1	28 000	(8000)	(20 000)	2000	22 000
2	22 000	(8000)	(14 000)

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

Отчет о совокупном доходе

Амортизация 7000

Финансовые расходы 2000

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (28 000 – 7000) 21 000

Обязательства по лизингу долгосрочные 14 000

Обязательство по процентам 2000

Обязательства по лизингу краткосрочные (22 000 – 14 000 – 2000) 6000

Пример 3

Разделение лизингового периода

1 октября 2009 г. компания «А» заключила договор аренды оборудования со сроком полезного использования 4 года. Договор аренды заключен на 4 года с ежегодным авансовым платежом в размере $10 000 начиная с 1 октября 2009 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования.

Справедливая стоимость оборудования на начало договора аренды — $35 000. Проценты по договору составляют 10 % в год.

Как следует отразить договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право получать выгоду от использования оборудования в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 35 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 35 000

Последующее отражение лизинга:

Необходимо помимо ежегодной суммы амортизации за год, закончившийся 31 марта 2011 г. , рассчитать амортизационные отчисления за первые 6 месяцев договора лизинга, относящиеся к периоду, закончившемуся 31 марта 2010 г.

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4 . 6 / 12) (1.10.09 — 31.03.10) — 4375

Кт «Накопленная амортизация» — 4375

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4) (1.04.10 — 31.03.11) — 8750

Кт «Накопленная амортизация» — 8750

Находим сальдо на 31 марта и 30 сентября (табл. 5).

Таблица 5

Период	Задолженность на начало периода	Лизинговые платежи без НДС	Итого задолженности	Проценты (10 %) за 6 мес.	Задолженность на конец периода (31.03)	Проценты (10 %) за 6 мес.	Задолженность на конец периода (30.09)
1 1.10.09 — 30.09.10	35 000	(10 000)	25 000	1250	26 250	1250	27 500
2 1. 10.10 — 30.09.11	27 500	(10 000)	17 500	875	18 375	875	19 250
3 1.10.11 — … и т. д.	19 250	(10 000)	9250

Отчет о совокупном доходе

Амортизация 8750

Финансовые расходы (1250 + 875) 2125

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (35 000 – 4375 – 8750) 21 875

Обязательства по лизингу долгосрочные 9250

Обязательство по процентам 875

Обязательства по лизингу краткосрочные (18 375 – 9250 – 875) 8250

Учет договоров лизинга в соответствии с МСФО является сложным процессом, требующим расчетов по каждому договору в отдельности в целях выявления процентных ставок и ведения раздельного аналитического учета. На практике различия в российском и международном учете являются достаточно существенными и оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому больших трудозатрат на данном участке не избежать.

Основной причиной различий является учет в российской практике в соответствии с юридической формой договора аренды, а также невозможность признания основных средств на балансе фирмы при отсутствии документов, подтверждающих право собственности.

Особенности учета договоров лизинга по МСФО дают возможность наиболее четко представлять способы ведения деятельности и финансирования, анализировать платежеспособность предприятия и эффективность использования производственных фондов.

[1] Минимальные лизинговые платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять (за исключением возмещаемых расходов и налогов) вместе с любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю арендатором, связанной стороной или независимой третьей стороной.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Когда ваша компания сдает оборудование в аренду, а не покупает его, есть два способа обработки аренды в бухгалтерском учете. В зависимости от условий аренды вы можете рассматривать ее как операционную или капитальную. Капитализированная аренда оказывает существенное влияние на баланс, тогда как операционная аренда вообще не отражается.

Записи

Когда вы капитализируете аренду, актив отображается в вашем балансе так же, как если бы вы его купили.Допустим, вы арендуете грузовик на три года. Грузовик идет на баланс как основное средство – основные средства. Стоимость, присвоенная активу, представляет собой либо справедливую рыночную стоимость грузовика, либо приведенную стоимость арендных платежей, в зависимости от того, что меньше. (Приведенная стоимость – это сумма всех будущих платежей с поправкой на текущие доллары. ) На стороне пассивов баланса вы создаете обязательство по аренде, равное стоимости актива. Если, например, грузовик занял в балансе 20 000 долларов, то обязательство по аренде также появилось бы в размере 20 000 долларов.

Корректировка

Арендованный актив амортизируется, как и любой актив, которым компания фактически владеет. Если ваша компания использует линейную амортизацию для активов, вы также должны использовать ее для грузовика. Таким образом, балансовая стоимость актива со временем снижается. Что касается пассивов, вы относитесь к арендному обязательству как к долгу, уменьшая его с течением времени по мере выплаты аренды. Вы указываете арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как комбинацию расходов на амортизацию и процентных расходов.

Эффекты

Капитализированная аренда увеличивает общую стоимость активов на вашем балансе. Это влияет на ряд коэффициентов, которые кредиторы, потенциальные инвесторы и другие лица используют для оценки прибыльности и эффективности вашей компании. Это снизит рентабельность активов вашей компании (по сути, прибыль, которую она генерирует на каждый доллар стоимости активов) и ее оборот активов (объем продаж на каждый доллар стоимости активов). А поскольку аренда также выступает как обязательство, она влияет на показатели финансового рычага, такие как отношение ваших обязательств к собственному капиталу.Короче говоря, капитализированная аренда может ухудшить производительность вашей компании, поэтому компании часто структурируют аренду таким образом, чтобы они могли сообщать о ней как об операционной аренде.

Критерии

Поскольку компании обычно предпочитают не включать аренду в баланс, Совет по стандартам финансового учета – нормотворческий орган бухгалтерского учета – установил четыре условия, при которых аренда должна капитализироваться. Во-первых, арендатор (компания, сдающая актив в аренду) автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды.Во-вторых, арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды. В-третьих, срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования актива. В-четвертых, приведенная стоимость арендных платежей на начало аренды составляет не менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива.

Операционная аренда

Операционная аренда вообще не отображается в балансе – ни как актив, ни как обязательство. Вы просто указываете арендные платежи как расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках.Компании часто структурируют договоры аренды таким образом, чтобы они не отвечали ни одному из критериев капитализации и, таким образом, могли рассматриваться как операционная аренда.

Ссылки

Писатель Биография

Кэм Мерритт – писатель и редактор, специализирующийся на бизнесе, личных финансах и домашнем дизайне. Он участвовал в публикациях USA Today, The Des Moines Register и Better Homes and Gardens. Мерритт имеет степень журналистики в Университете Дрейка и получает степень магистра делового администрирования в Университете Айовы.

Что такое учет аренды и почему это важно?

Сегодня в Соединенных Штатах насчитывается более 44 миллионов объектов, сдаваемых в аренду, а доход на рынке аренды квартир в США составляет более 174 миллиардов долларов. Аренда помещения в здании – например, квартиры, офиса или витрины – является одним из наиболее распространенных примеров аренды или процесса обмена денег для доступа к активу на заранее определенный период. Точно так же аренда – это договорный документ, в котором излагаются условия соглашения.Компании также сдают в аренду оборудование, автомобили, машины и технологии.

Если ваша компания сдает свои активы в аренду или сдает их в аренду у других, вам необходимо отслеживать финансовые последствия, которые эта деятельность оказывает на финансовое состояние вашего бизнеса. Это называется бухгалтерским учетом аренды и, помимо того, что это требуется по закону, может помочь вам вести организованный и успешный бизнес.

Бесплатная электронная книга: Руководство для менеджера по финансам и бухгалтерскому учету

Получите доступ к своей бесплатной электронной книге сегодня.

СКАЧАТЬ СЕЙЧАС

Что такое учет аренды?

Учет аренды – это процесс, с помощью которого компания регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности.Аренда, отвечающая особым требованиям классификации, должна отражаться в финансовой отчетности компании. Вот краткий обзор каждого финансового отчета:

Балансовые отчеты отслеживают активы, обязательства и акционерный капитал компании и всегда должны уравновешивать.
Отчеты о движении денежных средств показывают движение денег в компанию и из нее в течение определенного периода.
Отчеты о прибылях и убытках позволяют отслеживать доходы и расходы компании с течением времени.

Способ отражения аренды в каждом финансовом отчете зависит от того, являетесь ли вы арендодателем (вы владеете активом и получаете платеж от арендатора) или арендатором (вы платите за использование актива арендодателя). При правильном оформлении эти три документа дают четкое представление о стоимости активов компании и о влиянии аренды на ее общее финансовое состояние.

Существует две классификации аренды – операционная и финансовая, – которые определяют, как ваша компания должна учитывать свои договоры аренды в финансовой отчетности в зависимости от продолжительности срока аренды.

Связанный: Анализ финансовой отчетности: основы для не бухгалтеров

Сравнение операционной аренды и финансовой аренды

Операционная аренда

Операционная аренда – это договоры аренды, которые не дают арендатору возможности получить право собственности на актив.

Согласно новым стандартам бухгалтерского учета операционная аренда должна отражаться в балансе компании только в том случае, если срок аренды превышает 12 месяцев.Если срок аренды равен или меньше 12 месяцев, Совет по стандартам финансового учета (FASB) не требует их включения в баланс.

Для операционной аренды на срок не более 12 месяцев:

Арендодатель отражает индивидуальные арендные платежи как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств.
Арендатор отражает отдельные арендные платежи как операционные расходы в отчетах о прибылях и убытках и движении денежных средств.

Для операционной аренды сроком более 12 месяцев:

Арендодатель отражает аренду как актив в балансе, а отдельные арендные платежи как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств.Они также должны учитывать снижение стоимости актива с течением времени.
Арендатор отражает аренду как актив и как обязательство в балансе, а индивидуальные арендные платежи как расходы в отчетах о прибылях и убытках.

Финансовая аренда

Финансовая аренда , ранее называвшаяся капитальная аренда , – это аренда, при которой у арендатора есть разумные основания полагать, что он получит право собственности на актив. В соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP) существует пять критериев, из которых необходимо выполнить только один, чтобы аренда считалась финансовой арендой:

По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит.
Срок аренды составляет большую часть оставшегося экономического срока службы базового актива, за исключением случаев, когда дата начала аренды приходится на конец или около окончания срока экономической службы базового актива.
Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором (еще не отраженной в арендных платежах), равна или существенно превышает всю справедливую стоимость базового актива.
Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.

Для финансирования договоров аренды, независимо от срока:

Арендодатель отражает аренду как арендованный актив в балансе, а отдельные арендные платежи как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств.
Арендатор отражает аренду как актив и как обязательство в балансе в связи с его долей участия в качестве потенциального владельца актива и их требуемой оплатой.Они также отражают индивидуальные арендные платежи как расходы в отчетах о доходах и движении денежных средств.

Старые и новые стандарты учета аренды

Первоначальные стандарты учета аренды, получившие название «Стандарты финансового учета 13» (SFAS13) или «Кодификация стандартов бухгалтерского учета US GAAP» (ASC) 840, были выпущены Советом по стандартам финансового учета в 1976 году.

Финансовая аренда, которая в то время называлась капитальной, имела критерии, отличные от указанных выше:

По договору аренды право собственности на арендованный актив переходит к арендатору в конце срока аренды.
Договор аренды содержит опцион, позволяющий арендатору приобрести арендованный актив по выгодной цене в конце срока аренды.
Срок аренды больше или равен 75 процентам экономического срока службы актива.
Приведенная стоимость минимальных арендных платежей (включая любую требуемую арендатором гарантию остаточной стоимости арендованного актива перед арендодателем в конце срока аренды) больше или равна 90 процентам справедливой стоимости арендованного актива по начало аренды.

Ранее в бухгалтерском балансе не указывалась операционная аренда. Чтобы избежать необходимости сообщать о капитальной аренде, арендодатели обходят критерии капитальной аренды (например, сокращают ее как можно ближе к эталонным значениям 75 и 90 процентов) и делают ее похожей на операционную аренду. Это связано с тем, что исключение таких договоров аренды на баланс снизит налоговые обязательства.

Чтобы решить эту проблему, Совет по стандартам финансового учета в феврале 2016 года выпустил новые стандарты учета аренды, называемые «Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02» (ASU-2016-02) или US GAAP ASC 842, и вступили в силу для публичных компаний в декабре 2018 года. , и год спустя для частных лиц.

Теперь все договоры аренды на срок более 12 месяцев – независимо от классификации – должны отображаться в балансе.

Почему важен учет аренды?

Бухгалтерский учет имеет решающее значение для понимания финансового состояния компании; Поскольку необходимо учитывать множество аспектов бухгалтерского учета, каждый из них играет ключевую роль в предоставлении финансовой информации, которая может повлиять на стратегию организации и направить принятие решений.

«Бухгалтерский учет – это инструмент, который открывает двери для ключевой информации, предоставляет полезные сведения, помогает получить представление о перспективах и помогает в принятии решений», – говорит профессор Гарвардской школы бизнеса В.Г. Нараянан по Финансовому учету, один из трех курсов, которые составляют Сертификат готовности (CORe) программа.

Учет аренды был недавно добавлен к содержанию курса Финансовый учет . Профессор Нараянан объясняет важность учета аренды и полное обновление курса в видео ниже:

Просмотр видео

Важно понимать все тонкости классификации аренды и быть в курсе текущих стандартов учета аренды.Вам также необходимо знать, как учет аренды вписывается в каждый финансовый отчет, чтобы вы могли принимать решения и стратегии на основе точной финансовой информации.

Независимо от того, является ли ваша компания арендодателем или арендатором, то, как вы отслеживаете активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие в результате лизинговой деятельности, будет влиять на общую картину финансовых показателей вашей компании и, как таковую, на ее стратегию.

Вы заинтересованы в повышении квалификации в области финансового учета? Изучите наш восьминедельный онлайн-курс Финансовый учет курс или три курса Credential of Readiness (CORe) программа, чтобы узнать, как сильные бухгалтерские навыки могут позволить вам внести значительный вклад в вашу организацию и продвинуться по карьерной лестнице.

Операционная аренда в балансе – Разъяснение

Введение

Аренда определяется как договор или часть договора, который передает право на использование актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение за вознаграждение. кво.

Они считаются статьями внебалансового финансирования. Это означает, что сданные в аренду активы и обязательства не отражаются в балансе компании. Арендодатель сохраняет право собственности на арендованный актив.

Согласно МСФО (IFRS) 16,

Для арендодателя операционная аренда определяется как любая аренда, кроме финансовой.

МСФО (IFRS) 16 предусматривает, что аренда должна называться финансовой, если выполняются все следующие условия:

В конце периода аренды происходит передача права собственности арендатору. Арендатор
Срок аренды превышает 75% экономического срока службы актива
Приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда классифицируется как операционная.

Операционная аренда используется для аренды на короткий период времени и аналогична аренде, поскольку передача права собственности не осуществляется. Периодические ежегодные арендные платежи рассматриваются как операционные расходы компании и отражаются в отчете о прибылях и убытках компании.

Фирма не владеет активом, следовательно, актив не отображается в балансе на стороне актива. Амортизация активов, взятых в операционную аренду, не начисляется. Арендатор имеет право либо купить актив, либо вернуть его арендодателю в конце периода аренды.

Для арендатора исчезло различие между операционной и финансовой арендой. Все договоры аренды будут отображаться в балансе как обязательства по будущей стоимости текущих арендных платежей вместе с активом, показывающим право на использование актива в течение периода аренды.

Преимущества операционной аренды приведены ниже:

Большая гибкость: компании могут чаще заменять или обновлять активы; это дает арендодателю большую гибкость.
Нет риска устаревания, так как передача права собственности отсутствует.
Бухгалтерский учет проще
Арендная плата не подлежит налогообложению.

Особенности операционной аренды:

Арендодатель сохраняет право собственности на актив.
Договор аренды не предусматривает возможности выкупа по выгодной цене.
PV арендных платежей составляет более 90% справедливой рыночной стоимости актива.
Арендная плата за аренду отражается в составе операционных расходов и относится на счет прибылей и убытков.
Арендатор имеет право только использовать, риски и выгоды лежат на арендодателе. Арендатор оплачивает расходы по содержанию актива.
Срок аренды составляет менее 75% экономического срока службы актива.

Учет операционной аренды:

Арендатор учитывает арендные платежи как расходы в бухгалтерских книгах, а арендодатель учитывает имущество как актив и амортизирует его в течение срока его полезного использования.

Влияние операционной аренды на финансовую отчетность:

Влияние операционной аренды на баланс представлен ниже:

Влияние на отчет о прибылях и убытках: Арендные платежи будут относиться на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Влияние на денежные потоки:

Арендные платежи вычитаются из денежного потока от операционной деятельности.
Операционная аренда не влияет на обязательства арендатора и, следовательно, является внебалансовой статьей
Требуется сноска по арендной плате для каждого срока аренды

Пример операционной аренды:

Давайте возьмем Пример компании, которая заключила договор операционной аренды актива и согласилась на арендную плату в размере рупий.24000 сроком на двенадцать месяцев.

Поскольку это учет операционной аренды, компания будет равномерно регистрировать арендную плату в течение следующих двенадцати месяцев, что является сроком аренды. Ежемесячные расходы на аренду будут рассчитаны следующим образом:

Расходы на аренду в месяц = Общая арендная плата / Количество месяцев = 24000 рупий / 12 = 2000 рупий

Теперь давайте посмотрим на запись в журнале для записи операционная аренда на каждый месяц. Каждый месяц компания будет записывать следующую запись:

Сведения

Дебет

Кредит

Расходы на аренду A / C Dr

2000

К оплате

2000

Учет операционной аренды обеими сторонами:

Арендатор должен признать следующее в течение периода аренды:

Стоимость аренды в каждом периоде, когда общая стоимость аренды будет распределяться в течение срока полезного использования на прямом линейный метод
Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде.
Обесценение актива в форме права пользования

Арендодатель должен признать следующее;

Арендные платежи списываются на счет прибылей и убытков в течение срока аренды линейным способом.
Переменные арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках в том же отчетном периоде, в котором произошли события, вызвавшие операцию аренды.
Первоначальные прямые затраты признаются в качестве расходов в течение срока аренды.

Как новые стандарты учета аренды влияют на финансовую отчетность

Частным предприятиям, имеющим заемную и операционную аренду, следует подготовиться к значительным изменениям в своей финансовой отчетности в 2020 году. Кредитные соглашения часто включают ковенанты финансового соотношения, которые должны соблюдаться заемщиком. совместимый.Новые стандарты учета аренды изменили подход к отражению операционной аренды в финансовой отчетности, что может оказать существенное влияние на финансовые коэффициенты.

Сравнение капитальной аренды и операционной аренды

Предыдущий порядок учета аренды требовал, чтобы составители финансовой отчетности классифицировали аренду как капитальную или операционную. Это различие существенно влияет на то, как они были представлены в финансовой отчетности.

Капитальная аренда (или финансовая аренда) аналогична финансированию покупки актива. Аренда капитала всегда отражалась в балансе. Финансируемый актив отображается в балансе как капитальный актив, а оставшаяся основная сумма к оплате отображается как долговое обязательство. Расходы на амортизацию и процентные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Чтобы классифицировать аренду как капитальную в соответствии с ОПБУ США, должно быть выполнено одно из четырех условий:

Передача права собственности на актив происходит в конце срока.
Существует возможность приобрести актив по дисконтированной цене в конце срока.
Срок аренды больше или равен 75% срока полезного использования актива.
Приведенная стоимость арендной платы больше или равна 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Преимуществом капитальной аренды является уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет амортизации и процентных расходов. Недостатком является увеличенная задолженность, представленная на балансе.

Операционная аренда больше похожа на аренду актива.Исторически операционная аренда не отражалась в балансе, а скорее как примечание к финансовому отчету, потому что не предполагалось право собственности. Ежегодные арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках, но амортизация и процентные расходы не допускаются.

Операционная аренда предоставляет компаниям большую гибкость, поскольку они могут чаще заменять / обновлять свое оборудование, поскольку они не покупают активы. Однако наиболее значительным преимуществом операционной аренды является ее способность исключать обязательства по аренде из баланса.

Забалансовое финансирование

Операционная аренда часто связана с внебалансовым финансированием. Поскольку операционная аренда – это обязательства, исключенные из баланса, они уменьшили бы воспринимаемую задолженность бизнеса. Некоторые компании разработали бы свои договоры аренды так, чтобы они считались операционной арендой в соответствии с ОПБУ США, если бы они были по сути капитальной арендой. Компании будут использовать эту финансовую инженерию для манипулирования коэффициентами покрытия долга и скрытия капитальной аренды за пределами баланса.

Обновление стандарта бухгалтерского учета

25 февраля 2016 года Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета № 2016-02, Аренда (Тема 842), чтобы повысить прозрачность и сопоставимость между организациями путем признания активов по аренде и обязательств по аренде в балансе и раскрытие ключевой информации о лизинговых сделках. [1] Проще говоря, новый стандарт учета аренды требует, чтобы компании представляли договоры капитальной и операционной аренды в своих балансах.Новый стандарт бухгалтерского учета вступит в силу для публичных компаний в 2019 году и для частных компаний в 2020 году.

Влияние на финансовую отчетность

Компании, имеющие значительные объемы операционной аренды, немедленно увеличат свои активы и обязательства в связи с новым стандартом учета аренды. Изменения в балансе повлияют на финансовые коэффициенты, что может иметь разветвления для предприятий, имеющих долговой ковенант по финансовым коэффициентам.

Мы выявили шесть корректировок для преобразования финансовой отчетности в текущую операционную аренду в соответствии с обновленным стандартом бухгалтерского учета.Ниже мы приводим краткое описание этих корректировок и приводим пример, показывающий их влияние на финансовые коэффициенты.

Корректировка 1 – Удалите расходы по операционной аренде, отраженные в отчете о прибылях и убытках. Эти расходы больше не разрешены, поскольку операционная аренда будет отображаться в балансе.

Корректировка 2 – Включите амортизационные расходы, связанные с арендованным имуществом, в отчет о прибылях и убытках . Поскольку арендованная недвижимость теперь отображается как актив в балансе, годовые амортизационные расходы, относящиеся к этому активу, допускаются как уменьшение налогооблагаемой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

Корректировка 3 – Включить процентные расходы, относящиеся к операционной аренде, в отчет о прибылях и убытках . Поскольку обязательство по операционной аренде отображается как долговое обязательство, соответствующие процентные расходы разрешены как уменьшение налогооблагаемой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

Корректировка 4 – Увеличение основных средств на приведенную стоимость будущих обязательств по операционной аренде. Финансируемое имущество отображается в качестве актива для отчитывающейся компании для зачета соответствующего долгового обязательства.

Корректировка 5 – Увеличение текущих обязательств на текущую часть приведенной стоимости будущих обязательств по операционной аренде. Текущая часть – это сумма, подлежащая выплате по операционной аренде в следующие 12 месяцев.

Корректировка 6 – Увеличение долгосрочных обязательств на приведенную стоимость будущих обязательств по операционной аренде за вычетом текущей части. Долгосрочная операционная аренда за вычетом текущей части представляет собой сумму, причитающуюся по операционной аренде после следующих 12 месяцев.

Поскольку операционная аренда теперь учитывается как задолженность, финансовые коэффициенты, связанные с долгом, значительно снизились. Изменение может привести к тому, что компания перестанет соблюдать ковенанты, требуемые ее долговыми соглашениями. Мы предлагаем компаниям с непогашенной задолженностью и существенными договорами операционной аренды выполнить следующие шаги, чтобы определить влияние:

Просмотрите кредитные соглашения, чтобы определить минимальные и максимальные финансовые коэффициенты, которые требуются в соответствии с вашими долговыми ковенантами.Они могут включать:
- Коэффициент покрытия процентов
- Отношение долга к собственному капиталу
- Отношение долга к сумме активов
- Коэффициент текущей ликвидности

Рассчитайте, как увеличение активов и обязательств повлияет на расчет этих коэффициентов.

Свяжитесь со своим кредитором, чтобы обсудить последствия и необходимость поправок к вашим кредитным соглашениям.

Может показаться непосильной попыткой понять обновление стандартов бухгалтерского учета, его влияние на финансовую отчетность и то, как лучше всего действовать в отношениях с текущими кредиторами.PCE имеет опыт работы с нашими клиентами по пересмотру кредитных договоров со своими кредиторами. Свяжитесь с нами сегодня, чтобы получить дополнительную информацию.

1 Совет по стандартам финансового учета (FASB). (Июль 2018). Стандарты бухгалтерского учета обновленный № 2018-11. Получено с http://asc.fasb.org/

Маккензи Моран

407-621-2100 (основной)

201-444-6280 Внешний 3 (прямой)

407-621-2199 (факс)

Полное руководство по новым стандартам учета аренды

Используя эту диаграмму, вы можете оценить, сколько месяцев вам может понадобиться для каждой из основных категорий внедрения, исходя из вашей совокупности арендных плат. Вы можете создать график ключевых дат для нового стандарта аренды, адаптированный к вашей компании, который поможет вам планировать и контролировать свой прогресс.

Общественные организации

ОБНОВЛЕНИЕ ОТ 20 мая 2020 г .:

FASB проголосовал за перенос даты вступления в силу для частных компаний на один год. Эта диаграмма была обновлена, чтобы отразить это изменение.

Для целей этой матрицы мы рассматривали все типы аренды одинаково, используя общие рекомендации, согласно которым анализ каждой аренды займет около трех часов (дополнительную информацию о времени, необходимом для анализа договоров аренды, см. На стр. 37 настоящего документа КПМГ. Презентация).При планировании учитывайте сложность ваших контрактов, а также количество людей, которые могут посвятить свое время рассмотрению ваших договоров аренды. Если у вас есть 50 достаточно простых договоров аренды, на их анализ у одного человека может уйти меньше месяца. Однако, если существует 40 простых договоров аренды и 10 сложных, вам может потребоваться продлить время на подготовку на месяц или более, чтобы обеспечить правильные обсуждения и решения.

Кроме того, знакомство вашей проектной группы с новым стандартом аренды может повлиять на время, которое это займет.Компаниям следует ожидать больше времени для проверки договоров аренды на начальном этапе, потому что команда приспосабливается к новым определениям, процессам, системам и соображениям, связанным с решениями (вот почему так важно начать подготовку как можно раньше).

Вы заметите, что мы перекрыли сроки большинства этапов реализации. В зависимости от ваших ресурсов, ваша временная шкала может быть линейной – начиная с определенного момента времени и последовательно добавляя все числа месяцев в этапах.В результате общий график может быть длиннее.

Используя результат этого простого анализа, вы получите лучшее представление о том, за сколько месяцев до даты подачи первоначального заявления вы должны начать работу, чтобы быть готовыми вовремя. Если вы обнаружите, что у вас недостаточно времени с существующими запланированными ресурсами, вам может потребоваться привлечь дополнительные внутренние ресурсы и / или нанять консультантов, которые помогут вам. Многие организации уже планируют передать компоненты нового стандарта аренды на аутсорсинг, и это может быть единственным способом уложиться в сроки.

Ключевые даты в новом стандарте аренды

Дата вступления в силу

Датой вступления в силу является конец финансового года, для которого вы решили принять новый стандарт аренды. Например, если вы решите применить новый стандарт аренды досрочно для финансового года, заканчивающегося 2020, а конец финансового года – 30 сентября, то ваша дата вступления в силу – 30 сентября 2020 г.

Следующие организации уже приняли новый стандарт учета аренды по состоянию на 15 декабря 2018 г .:

Все организации, соблюдающие МСФО
Государственные предприятия
Некоммерческие организации с открытыми обращающимися облигациями кондуитных облигаций
Планы вознаграждений сотрудников, которые представляют финансовую отчетность с помощью SEC

Например, если вы являетесь публичной компанией и ваш финансовый год заканчивается 31 декабря, то датой вступления в силу является 31 декабря 2018 г.

Для государственных некоммерческих организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2020 г. Для негосударственных организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2021 г. Например, если вы являетесь частной компанией с конец финансового года – 31 марта, ваша дата вступления в силу – 31 марта 2021 г.

Для компаний, следующих GASB, датой вступления в силу является финансовый год, заканчивающийся 30 июня 2022 г.

Дата первичного обращения

Теперь, когда вы знаете дату вступления в силу, вы можете определить дату первоначальной подачи заявки .Согласно исходному руководству, это будет первый день первого финансового года , представленного в вашей финансовой отчетности.

Например, если ваша дата вступления в силу – 31 декабря 2020 года и в ваших финансовых отчетах указаны три сравнительных года, первоначальная дата подачи заявки – 1 января 2018 года.

Если ваша дата вступления в силу – 31 марта 2022 г. и в ваших финансовых отчетах указаны два сравнительных года, то первоначальная дата подачи заявки – 1 апреля 2020 г.

Важно отметить, что FASB признал, что приведенное выше руководство требует пересчета за предыдущие годы и, следовательно, требует значительного объема работы. Поэтому в июле 2018 года они выпустили ASU 2018-11, в котором вносятся поправки в новый стандарт аренды, позволяющий компаниям избежать пересчета за предыдущий год. Большинство организаций выбирают этот новый практический прием.

Используя приведенный выше пример, если ваша дата вступления в силу 31 декабря 2020 г., в ваших финансовых отчетах указаны три сравнительных года, и вы выбираете новый вариант перехода, ваша первоначальная дата подачи заявки – 1 января 2020 г.

Переходный период

Почему вас волнует первоначальная дата подачи заявки? Поскольку время между датой вашего первоначального заявления и датой вступления в силу называется переходным периодом . В это время вы не совсем следуете старым стандартам и не переходите полностью на новые.

Хотя это довольно сложно понять, хорошая новость заключается в том, что существуют практические приемы, позволяющие упростить работу, требуемую в течение переходного периода, особенно в отношении того, нужно ли арендатору повторно оценивать истекшие или существующие договоры аренды, а также способность оглянуться назад на варианты продления и покупки.

Важные даты для индивидуальных договоров аренды

Дата начала работ

Важной датой для отдельных договоров аренды является дата начала аренды , то есть дата, когда базовый актив доступен для использования арендатором.Важно отметить, что это может быть не дата, когда арендатор заключает договор с арендодателем. Классификация и оценка аренды должны производиться на дату начала аренды.

Дата вступления в силу изменения

Иногда договоры аренды пересматриваются. Если это приводит к заключению нового контракта, продлению или иному продлению, ранее не ожидавшемуся, это рассматривается как новый договор аренды. В противном случае допущения, такие как ставка дисконтирования, справедливая стоимость и оставшийся экономический срок службы базового актива, пересматриваются и обновляются на дату вступления в силу модификации , при этом прибыли и убытки от модификации также признаются на ту же дату.

Дата повторного обмера

В других случаях происходит запускающее событие, которое иначе не ожидалось. Как правило, это требует от арендатора переоценки срока аренды. Дата, с которой происходит это инициирующее событие, называется датой переизмерения . Обратите внимание, что арендатор должен также обновить ставку дисконтирования и любые переменные арендные платежи на дату переоценки.

ГЛАВА 3: СПРАВОЧНИК ПО АУДИТУ АРЕНДЫ + КОНТРОЛЬНЫЙ СПИСОК

Введение

Важнейшей частью внедрения нового стандарта учета аренды является анализ существующих договоров, определение того, что можно, а что нет, как аренда, и создание начальных записей в журнале для применения стандарта к балансу.

В этой статье исследуются все, что вам нужно знать о том, что можно и что не квалифицируется как аренда, разделение компонентов аренды, проведение выборов политики и аудит договоров аренды.

Нажимают на время? Загрузите Контрольные списки для аудиторских проверок аренды офисных помещений и автомобилей , чтобы приступить к работе.

Загрузите полные контрольные списки аудита аренды сегодня!

Разберитесь, что квалифицируется как аренда

Прежде чем анализировать свой портфель договоров, важно точно понять, что квалифицируется как аренда в соответствии с новым стандартом аренды.Согласно новому стандарту аренды, все договоры аренды должны признаваться и как актив, и как зачетное обязательство по будущим арендным платежам. Это большое отличие от предыдущего стандарта, в котором операционная аренда не отражалась в балансе. Есть несколько соображений, которые помогают определить, является ли конкретный договор договором аренды:

Один из ключей к пониманию того, что у вас есть договор аренды, а не другой тип договора, – это то, имеете ли вы право контролировать или использовать актив. Кроме того, сам актив должен быть явно или неявно идентифицирован, а также физически отличаться.Также имейте в виду, что некоторые договоры аренды фактически сдаются в аренду как часть контракта с этим поставщиком.

Выявление встроенных договоров аренды

Организация имеет встроенный договор аренды, когда существует договор с поставщиком, который использует актив как часть предоставленной стоимости, и использование этого актива соответствует определению аренды. Контракт может содержать договор об аренде, даже если это договор на оказание услуг. Чтобы должным образом внедрить новый стандарт аренды, организации должны проверять каждый договор, чтобы убедиться, что все договоры аренды, независимо от маркировки, должным образом включены в финансовую отчетность.

Согласно 842-10-15-3: «Договор является или содержит договор аренды, если договор передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированного актива) в течение определенного периода времени в обмен на рассмотрение. Период времени может быть описан с точки зрения объема использования идентифицированного актива (например, количества производственных единиц, для производства которых будет использоваться элемент оборудования) ».

Встроенный идентификатор аренды – отличный бесплатный инструмент, позволяющий значительно упростить идентификацию потенциальных встроенных договоров аренды в рамках контрактов и ускорить это по сравнению с выполнением этого вручную.

Исключения

Из любого правила всегда есть исключения. Например, стандарт аренды не требует, чтобы арендаторы применяли руководство к договорам аренды сроком на 12 месяцев или менее. Кроме того, существуют определенные сценарии аренды, которые освобождают ее от возмещения, в том числе:

Аренда нематериальных активов (например, гудвилла и т. Д.)
Аренда для разведки или использования невозобновляемых ресурсов (например, нефти, природного газа и т. Д.)
Аренда биологических активов (e.г., лес, скот и др.)
Аренда товарно-материальных ценностей или незавершенного строительства
Если вы соблюдаете стандарты МСФО, вы можете отказаться от применения нового стандарта аренды, если базовый актив имеет низкую стоимость.

Разделение компонентов аренды и других компонентов

Не все затраты, связанные с арендой, включаются в арендованный актив и обязательство. Например, арендодатель может арендовать грузовик, а также включить положение об эксплуатации грузового автомобиля от имени арендатора.Предоставление водителя, технического обслуживания и газа не связаны с безопасностью использования грузовика, и эти расходы будут считаться компонентами, не связанными с арендой.

С другой стороны, затраты, связанные с обеспечением самого актива, должны включаться в арендные платежи как для классификации, так и для оценки аренды. Например, невозмещаемый авансовый депозит будет считаться компонентом аренды.

Отличительной чертой ASC 842 является то, что он требует некоторой рассудительности. Это означает, что вам нужно подумать о намерении конкретного платежа, чтобы определить, следует ли его включить или исключить.Это хорошая отправная точка при рассмотрении того, как классифицировать платежи, связанные с арендой.

Вероятно Компоненты аренды	*Компоненты, скорее всего, не сдаваемые в аренду*	*Компоненты, не предназначенные для аренды или не связанные с арендой, скорее всего*
Фиксированные арендные платежи Арендные платежи, которые варьируются в зависимости от индекса или ставки (различия между FASB и МСФО см. Ниже в разделе «Переменная аренда») Фиксированная часть или минимум для переменного арендного платежа (более подробную информацию см. В разделе «Переменная аренда» ниже). Невозвратный залог Плата за досрочное расторжение договора аренды (если существует вероятность досрочного расторжения договора аренды) Гарантии остаточной стоимости	Договоры на оказание услуг по объекту лизинга (топливо, консультации, ТО) Включены парковочные места, если в зоне, где парковка платная Обслуживание помещений общего пользования	Налоги на недвижимость Страхование

Помогите клиентам проводить правильные выборы политики

Важнейшей частью внедрения нового стандарта аренды, включая аудит аренды, является проведение необходимых политических выборов, кратко изложенных ниже.

Краткосрочная аренда

Арендаторы могут принять решение не применять стандарт (то есть не признавать актив в форме права пользования или обязательство по аренде) к краткосрочной аренде на 12 месяцев или менее для всех классов базовых активов. В случае принятия этого решения арендатор будет признавать арендные платежи как операционные расходы равномерно в течение срока аренды. Такой выбор экономит время при учете таких договоров аренды, но недостатком является то, что для краткосрочной и долгосрочной аренды необходимо применять разные учетные политики и процессы.

Компоненты, не сдаваемые в аренду

Арендатор может выбрать, в качестве практического средства в зависимости от класса базового актива, для учета компонентов аренды и других компонентов в качестве единого комбинированного компонента аренды. Если этот выбор не сделан, арендные платежи распределяются на отдельные компоненты аренды и не аренды с использованием относительных обособленных цен (оцененных, если они недоступны). Хотя это позволяет сэкономить время, у арендатора будет более крупное обязательство (и актив ФПП), поскольку компоненты, не относящиеся к аренде, будут рассматриваться как компоненты аренды.

Ставка дисконтирования

На дату начала аренды арендаторы определяют приведенную стоимость арендных платежей для расчета актива ФПП и обязательства по аренде, используя ставку, заложенную в договоре аренды.

Поскольку ставка, заложенная в договоре аренды, практически никогда не бывает доступной, арендатор также может использовать свою ставку обеспеченного займа, которая представляет собой ставку, по которой арендатор будет занимать деньги для покупки того же актива с аналогичным сроком займа.Важно отметить, что организация не может использовать одну и ту же ставку дисконтирования для аренды разных предметов на разных условиях. Например, ставка дисконтирования при аренде офиса сроком на 10 лет, вероятно, будет отличаться от ставки дисконтирования при аренде автомобиля на 3 года.

В качестве альтернативы, непубличные компании, подпадающие под действие FASB 842 (не допускается согласно МСФО (IFRS) 16), могут выбрать использование безрисковой нормы прибыли в качестве ставки дисконтирования для всех договоров аренды, независимо от того, известна ли неявная ставка. Такой выбор экономит время и снижает аудиторский риск; однако безрисковая ставка, вероятно, будет ниже, чем ставка привлечения дополнительных заемных средств, что приведет к увеличению обязательства по аренде.

Ставка дисконтирования обновлена 11 ноября 2021 г. *

Это обновление, внесенное FASB, упрощает соблюдение нового стандарта учета аренды.

Признавая необходимость дополнительной гибкости при определении ставки дисконтирования, FASB теперь позволяет закрытой компании выбирать использование безрисковой ставки по классам активов. Хотя этот выбор и классы активов, к которым он применяется, должны быть раскрыты, это важное и позитивное изменение.

Организации теперь могут найти дополнительное время для расчета вероятной более высокой ставки обеспеченного займа для своих крупнейших договоров аренды стоимостью в долларах, таких как офисные помещения.Для активов с более низкой стоимостью, таких как автомобили или небольшое оборудование, влияние использования более легко определяемой безрисковой ставки двоякое: это экономит время, и влияние на обязательства по аренде, вероятно, будет гораздо менее существенным.

Критерии классификации

Если любой из пяти критериев в ASC 842-10-25-2 был соблюден, арендатор классифицировал бы аренду как финансовую.

По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит.
Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока экономической службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.

Один из этих критериев оценки заключается в том, составляет ли срок аренды большую часть срока экономической службы базового актива. Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент составляет основную часть. Хотя FASB не включил яркую процентную долю в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 75% оставшегося экономического срока службы актива является разумным подходом.

Еще одним из пяти критериев оценки является определение того, равна ли приведенная стоимость суммы арендных платежей практически всей справедливой стоимости базового актива или превышает ее. Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент по существу составляет «все». Хотя FASB не включил процентную ставку в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 90% справедливой стоимости базового актива является разумным подходом.Преимущество определения большей части и практически всех с использованием 75% и 90% соответственно заключается в согласованном применении бухгалтерского учета для всего портфеля аренды.

Представление активов и обязательств по аренде ФПП

Арендаторы могут сделать выбор в отношении политики в отношении представления активов и обязательств ФПП по финансовой и операционной аренде в своих отчетах о финансовом положении и соответствующих сносках. Они могут по своему выбору представлять отдельный отчет о финансовом положении в отношении активов ФПП по финансовой аренде, активов ФПП по операционной аренде, обязательств по финансовой аренде и обязательств по операционной аренде.Или они могут раскрыть в сносках, где каждый из этих типов активов и обязательств был включен в статьи финансовой отчетности. Если аренда незначительна, клиенты могут посчитать раскрытие информации в сносках лучшим выбором.

Переходные рельефы

Арендаторам доступен ряд практических приемов для применения к договорам аренды, которые начались до даты вступления стандарта в силу.

Следующие практические меры должны быть выбраны в качестве пакета и, если они выбраны, применимы ко всем договорам аренды.Арендаторы могут отказаться от оценки:

Независимо от того, являются ли договоры с истекшим сроком или существующие договоры аренды или содержат их,
Классификация аренды для любых существующих или истекших договоров аренды и
Соответствуют ли первоначальные прямые затраты критериям капитализации по существующим договорам аренды.

Эти три практических средства могут значительно сэкономить время в процессе внедрения, и мы видим, что большинство организаций их применяют.

Еще один прием, который может быть выбран для существующих договоров аренды при переходе, – это использовать ретроспективу в отношении продления аренды и опционов на покупку при определении срока аренды и при оценке обесценения актива ФПП.Это облегчение может быть выбрано независимо от предыдущего практического решения, но оно должно применяться последовательно ко всем договорам аренды. Что интересно, похоже, это было бы полезно. На практике это открывает пресловутую «банку с червями», и мы видим, что большинство организаций не выбирают этот прием.

Другой прием: арендаторы могут применять единую ставку дисконтирования к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса активов). Единая ставка дисконтирования не может применяться ко всему лизинговому портфелю.

В июле 2018 года FASB выпустил дополнительную опцию облегчения перехода для арендаторов, позволяющую предприятиям использовать дату вступления в силу нового стандарта аренды в качестве даты первоначального применения. Например, первоначальная дата подачи заявки для большинства частных компаний с календарным окончанием года – 1 января 2022 года, если будет выбрано это освобождение от перехода. При использовании этого метода перехода сравнительные данные за предыдущие годы в финансовой отчетности не пересчитываются. Как вы понимаете, почти все организации, следующие GAAP, предпочитают не пересчитывать предыдущие периоды.

Контрольный список для проверки аренды

Когда придет время проводить фактическую проверку каждого договора аренды, вам нужно будет ответить на ряд вопросов. Загрузите бесплатно Контрольные списки для проверки офисных помещений и аренды автомобиля , чтобы упростить процесс.

Определите, является ли это арендой для целей бухгалтерского учета в соответствии с новым стандартом аренды, принимая во внимание контроль и идентификацию активов.
Обратите внимание на общую информацию об аренде, включая название, описание, арендодателя, условия аренды, условия прекращения, варианты продления, ставку дисконтирования и т. Д.
Краткое описание условий платежа по аренде, включая частоту платежей, сумму, дату начала и другие важные детали.
Правильно классифицируйте аренду на основе права собственности, срока экономической службы и справедливой стоимости арендованного актива.
Расчет переменных и нематериальных платежей.

ГЛАВА 4: ВНЕДРЕНИЕ НОВОГО СТАНДАРТА АРЕНДЫ

Введение

После того, как организация завершит выборы политики, аудит аренды и другие приготовления, пора фактически внедрить новый стандарт аренды. В этой главе основное внимание будет уделено этому процессу, включая примеры и передовой опыт.

Переход на новый стандарт

Как отражать аренду в финансовой отчетности

Внедрение нового стандарта аренды требует перевода всех существующих договоров аренды с ASC 840 на ASC 842 (или с GASB 13 на GASB 87 или с IAS 17 на IFRS 16). Вот шаги, которые помогут клиентам сделать это и точно зафиксировать их в своей финансовой отчетности:

Практические средства .Попросите клиентов подумать о своих политических выборах, особенно о практических приемах, которые они решили использовать. Это может значительно облегчить объем работы, необходимой при переходе. Основные практические приемы включают:

Дата первоначального применения : Вы можете применить стандарт аренды только к самому последнему периоду без пересчета предыдущих периодов. Если вы выберете этот вариант и укажете в своей финансовой отчетности два периода (например, годы, закончившиеся 31 декабря 2020 г. и 2021 г.), ваша первая запись будет произведена 1 января 2021 г.

Преимущество выбора этого практического средства состоит в том, что вам не нужно пересчитывать предыдущие периоды. Конечно, это означает, что у вас будет непоследовательная отчетность по аренде между текущим и предыдущим периодами.

Переоценка договоров аренды : Вы можете отказаться от переоценки трех различных факторов аренды:

Существуют ли договоры аренды с истекшим сроком или существующие
Классификация операционной и капитальной (теперь финансовой) аренды по существующим или истекшим договорам аренды
Подходят ли первоначальные прямые затраты по существующим договорам аренды для капитализации в соответствии с новым стандартом учета аренды

Использование ретроспективы : Вы можете выбрать использование ретроспективного анализа для продления аренды и опционов на покупку при определении срока аренды, а также ретроспективного анализа при оценке обесценения актива ФПП.
Ставка дисконтирования : Вы можете применить единую скидку к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса базового актива).

Обязательство по аренде . Рассчитайте приведенную стоимость всех будущих арендных платежей (ежемесячная арендная плата, включая известные эскалаторы, гарантии остаточной стоимости, исключая арендные каникулы) после Первоначальной даты подачи заявки. Это ваше обязательство по аренде.

Актив в форме права пользования (ФПИ) . Начиная с обязательства по аренде, прибавьте или вычтите остатки в балансе, относящиеся к данному договору аренды. Сюда могут входить суммы отсроченной аренды, полученные льготы или другие первоначальные прямые затраты, рассчитанные в соответствии с ASC 840 или IAS 17.

В целом сюда не входят улучшения арендованного имущества, порядок учета которых остается относительно неизменным в соответствии с новым стандартом аренды.

Забронируйте! Запишите свои активы и обязательства на дату подачи первоначальной заявки, и вы готовы перейти к новому стандарту аренды.

Затронутый капитал? Мы привыкли, что изменения в стандартах бухгалтерского учета, влияющие на капитал, имеют кумулятивный эффект на изменение принципов бухгалтерского учета. Принятие нового стандарта аренды , а не повлияет на капитал для наиболее распространенных типов аренды. Ниже мы привели несколько примеров того, как это может повлиять на справедливость.

Первоначальные прямые затраты . Если ваш клиент решит провести переоценку договоров аренды, не выбрав практическое решение, указанное в пункте 1 (b) выше, определение первоначальных прямых затрат теперь изменилось, и, как следствие, их начальная запись может повлиять на капитал.
Взгляд назад на обесценение или срок аренды . Если ваш клиент все же выберет практическое решение использовать ретроспективный анализ обесценения или срока аренды арендуемого актива, как указано в пункте 1 (c) выше, это может повлиять на его капитал.
Переход на операционную аренду согласно МСФО (IFRS) 16 . Согласно МСФО (IFRS) 16, есть два варианта определения актива ФПП для того, что было операционной арендой. Один вариант соответствует ASC 842 и не повлияет на капитал. Другой вариант оценивает Актив ФПП так, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся на дату начала аренды.Запись в журнале для этого варианта (включая новое обязательство по аренде и удаление существующих остатков в соответствии с МСФО (IAS) 17) будет включать запись в собственный капитал.
Другие сценарии, которые могут повлиять на капитал . Соглашения, построенные на основе иска, курсовые разницы и операции продажи с обратной арендой также могут повлиять на капитал.

Примечание : При оценке условий аренды или продления договора аренды со связанными сторонами применяйте ту же логику, что и для всех договоров аренды.FASB дал понять, что они не собирались просить бухгалтеров попытаться определить экономическую сущность соглашения со связанными сторонами или сравнить аренду с рыночными условиями.

Хотите увидеть параллельно примеры перехода аренды в соответствии с новым стандартом? Возьмите руководство.

Включение арендованных активов в бухгалтерский баланс (дайджест)

Обзор журнала института CFA Ноябрь 2013 Том 43 Выпуск 4

Кимберли Дж. Корнаджия Лавр А. Franzen Тимоти Т. Симин Журнал корпоративных финансов

Обобщено Дженни Я.Сандерс CFA

Аннотация

Ожидаемые изменения в стандартах учета аренды потребуют от компаний признания обязательств которые исторически не учитывались на балансе. Обычное кредитное плечо, Z – оценка, бета-коэффициент, рентабельность капитала и использование других активов меры недооценивают риск и завышают результаты деятельности фирм, которые в значительной степени полагаются на забалансовый лизинг.Будущие искажения могут быть смягчены предлагаемым бухгалтерским учетом. реформы, но необходимо внести поправки для сравнения временных рядов.

Совет по стандартам финансового учета (FASB) и Международные стандарты бухгалтерского учета Правление (IASB) реформирует стандарты бухгалтерского учета для лизингового финансирования. Ожидаемый результат Данная совместная инициатива является шагом к отражению обязательств по аренде в балансе. Капитализация арендованных активов меняет как основные показатели, так и порядковые рейтинги фирм. по различным общим показателям.

Инвесторы, аналитики, регулирующие органы и эмпирические исследователи могут найти это исследование полезным. при оценке влияния капитализации арендованных активов и корректировки различных бухгалтерских меры для сравнения фирм с течением времени. В процентах от общей суммы долга операционная аренда, используемая в качестве финансирование корпораций США с фиксированной стоимостью увеличилось на 745% с 1980 по 2007 год; капитал (балансовая) аренда сократилась вдвое. Если бы сданные в аренду активы были признаны на балансе лист за 27-летний период выборки, охваченный исследованием авторов, в среднем отношение долга к капиталу увеличилось бы на 15–29%, а средний уровень долевого участия увеличилось бы на 18–33%.Капитализация арендованных активов составляет 12% выборки. количество лет фирмы переклассифицируется в группу повышенного риска согласно шкале Z . Показано, что рентабельность капитала (ROC) увеличивается (уменьшается) забалансовой (OBS) аренды для фирмы с положительной (отрицательной) операционной прибылью.

Чтобы продемонстрировать потенциальные последствия финансирования OBS на уровне фирмы, авторы представим на примере компании Walgreen. Walgreen сообщил об обычных долгосрочная задолженность составила 38,5 млн долларов в 2007 году при совокупных активах 19 313 млн долларов; фирма похоже, финансируется очень консервативно. Авторы используют модель лизинга, представленную Грэхем, Леммон и Шалльхейм ( Journal of Finance 1998), в которых оценивается стоимость долгового эквивалента обязательств по аренде OBS как приведенная стоимость неотменяемых минимальные арендные платежи. С поправкой на обязательства сроком более пяти лет долг Эквивалентная стоимость аренды OBS Walgreen оценивается примерно в 15 миллиардов долларов. Учет такой задолженности в балансе увеличивает отношение долгосрочной задолженности к общей сумме долга. активы (LTD / TA) от 0.002 до 0,439. ROC упала с 10,6% до 7,5% в финансовом году. 2007 г., если арендованное имущество было капитализировано.

Исходная выборка включает все фирмы из объединенной базы данных CRSP / Compustat с 1980 г. до 2007 года, включая фирмы, имеющие только обыкновенные акции, и исключая регулируемые финансовые компании и коммунальные услуги. Авторы вносят поправки на разницу финансового года. Фирмы с меньшими затратами более 1 миллиона долларов в совокупных активах, негативные продажи и отсутствие долга не включены. Авторы использовать смоделированные предельные налоговые ставки, предоставленные Джоном Грэмом из Graham et al.и 38 отраслевые обозначения с веб-страницы Кена Френча. Окончательный образец с полными данными включает 23 962 фирм-лет.

The Graham et al. (1998) модель используется в различных тестах и расчетах, включая регрессионный контроль лежащих в основе теоретических детерминант финансирования аренды в многомерная структура. Тенденция использования корпорациями США операционной аренды в качестве доля общего долга значительно увеличивается и остается значительной с или без настройки на твердые фиксированные эффекты.Показатели условной задолженности равны существенно отрицательно относится к ненормальному лизингу OBS, что позволяет предположить, что Преимущества лизинга OBS исторически были важным фактором капитала компаний. конструкции. Авторы также корректируют общие бухгалтерские показатели риска и производительности. отразить обязательства по аренде с фиксированной стоимостью и обнаружить, что каждое из них занижает риск или завышает результаты деятельности фирм, в наибольшей степени полагающихся на лизинг OBS.

Практикующие специалисты могут ожидать, что капитализация арендованных активов окажет сильное влияние на общие показатели риска и эффективности, используемые при оценке компании.Это исследование полезно в обеспечение основы для начала переоценки компаний с использованием информации, раскрытой в примечания к историческим балансам и отчетам о прибылях и убытках.

Не найдено

К сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.

Воспользуйтесь одной из ссылок ниже, чтобы получить доступ к нашему контенту: Нужна помощь? Обратитесь в справочный центр Viewpoint для получения поддержки.

Вход клиента и бизнес-пользователя

Обратите внимание: Если ваша компания использует единый вход с PwC, вы можете попасть на свой внутренний портал, где вам нужно будет войти, используя учетные данные SSO вашей компании.

{{isCompleteProfile? «Заполните свой профиль»: «Зарегистрируйтесь»}}

Создать пароль*

{{config. password.errorMessage? config.password.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}

Подтвердите пароль*

{{config.confirmPassword.errorMessage? config.confirmPassword.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}

Минимум 8 символов, из них 3 из следующих: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ. Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Страна*

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U. Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,

Функциональная роль ^*

Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [data.locale] || title.title}}

Промышленность ^*

Выберите отрасль {{industry.translatedTitles [data.locale] || industry.title}}

Предупреждение 2

Профиль

Функциональная роль *

Выберите функциональную роль {{title. translatedTitles [locale] || title.title}}

Обязательное поле

Сменить пароль

Прежний пароль* {{Проверка.oldPwd.errorMessage}} Новый пароль* {{validation.newPwd.errorMessage}}

Страна*

Обязательное поле

Настройки сайта и контента

Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию для расширения поиска по территориям.

Настройки сайта и содержания (продолжение)

Поделиться своими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.

Спасибо, что подписались на нас!

Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, пришедшую на замену Inform. После того, как вы просмотрели этот фрагмент контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее релевантному для вас контенту, подтвердите свою территорию.

Продолжать

Viewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.

Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.

Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?

Пожалуйста, войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.

Произошла ошибка, попробуйте еще раз.

Срок действия вашей сессии истек

Воспользуйтесь кнопкой ниже, чтобы войти еще раз.
Если проблема не исчезнет, обратитесь в службу поддержки.

Нажмите здесь, чтобы войти

Наличие лицензионного содержимого

Доступный Недоступен {{лицензия}}

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя / КонсультантПлюс

В какой строке баланса отражать задолженность по лизинговым платежам

Лизинг соблазняют международной отчетностью – Газета Коммерсантъ № 22 (6743) от 07.02.2020

Рекомендации по учету лизинга с 01.01.2022 г.

Учет лизинговых платежей — Журнал “Налоговая политика и практика”

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Записи

Корректировка

Эффекты

Критерии

Операционная аренда

Что такое учет аренды и почему это важно?

Что такое учет аренды?

Сравнение операционной аренды и финансовой аренды

Операционная аренда

Финансовая аренда

Старые и новые стандарты учета аренды

Почему важен учет аренды?

Операционная аренда в балансе – Разъяснение

Введение

Согласно МСФО (IFRS) 16,

Преимущества операционной аренды приведены ниже:

Особенности операционной аренды:

Учет операционной аренды:

Влияние операционной аренды на финансовую отчетность:

Пример операционной аренды:

Учет операционной аренды обеими сторонами:

Как новые стандарты учета аренды влияют на финансовую отчетность

Сравнение капитальной аренды и операционной аренды

Забалансовое финансирование

Обновление стандарта бухгалтерского учета

Влияние на финансовую отчетность

Маккензи Моран

Полное руководство по новым стандартам учета аренды

Выявление встроенных договоров аренды

Включение арендованных активов в бухгалтерский баланс (дайджест)

Аннотация

Не найдено

Предупреждение 2

Профиль

Настройки сайта и контента

Настройки сайта и содержания (продолжение)

Viewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.

Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?

Пожалуйста, войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.

Срок действия вашей сессии истек

Наличие лицензионного содержимого

Добавить комментарий Отменить ответ