Бухгалтерский и налоговый учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя в случае пересмотра сторонами стоимости договора

Про лизинг написано немало статей. Но, несмотря на это возникают вопросы по учету (бухгалтерскому и налоговому) по договорам лизинга. В этой статье мы рассмотрим ситуацию, связанную с изменением (уменьшением) стоимости договора лизинга.

Первоначально стороны заключили договор лизинга на определенный срок. В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. По истечении года действия договора, стороны договорились о сокращении срока договора и, соответственно о перерасчете лизинговых платежей, что привело к уменьшению лизинговых платежей.

Указанное изменение привело к необходимости внесения изменений в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17. 02.1997 № 15 (далее – Указания).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний).

Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).

Согласно условиям договора сумма лизинговых платежей была пересмотрена в сторону уменьшения. По правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Это правило относится только к тем основным средствам, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга не распространяется.

Согласно п. 1 ст. 11 Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» при передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей (пункты 7, 8 ПБУ 6/01). Это означает, что если по условиям договора сумма лизинговых платежей пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость объекта в учете также должна быть изменена (уменьшена).

До перехода права собственности предмета лизинга к лизингополучателю первоначальную стоимость нельзя считать окончательно сформированной.

Следовательно, на дату внесения изменений в договор об уменьшении лизинговых платежей в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет 01 «Имущество, полученное по договору лизинга» – Кредит счета 76 «Арендные обязательства» – сторно – в соответствии с условиями договора уменьшена сумма лизинговых платежей и первоначальная стоимость предмета лизинга.

В связи с изменением первоначальной стоимости предмета лизинга в учете лизингополучателя должна измениться и сумма ежемесячных амортизационных отчислений по этому объекту (она должна уменьшиться).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальная стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в налоговом учете первоначальную стоимость предмета лизинга формируют не лизинговые платежи, а расходы лизингодателя на приобретение имущества. Так как расходы лизингодателя не изменились, то в налоговом учете никаких изменений в части формирования первоначальной стоимости предмета лизинга не произойдет. С момента подписания сторонами соглашения об изменении (уменьшении) величины лизинговых платежей в налоговом учете соответственно уменьшится величина расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что такое лизинг и какие бывают виды лизинга

Бухгалтерский учет

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя:

Текущие лизинговые платежи, причитающиеся к уплате в соответствии с графиком платежей, относите в уменьшение общей суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя:

Лизинговые платежи за предмет лизинга, который используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражайте в расходах по обычным видам деятельности. Расход признавайте на последнее число каждого месяца пользования лизинговым имуществом (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Начисляйте лизинговые платежи записями по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу и др. ) (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса на отдельном субсчете, открытом к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Бухгалтерский учет лизинговых платежей при применении УСН такой же, как и в случае применения иных систем налогообложения. Он зависит от того, на чьем балансе согласно условиям договора учитывается лизинговое имущество – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Единственная особенность обусловлена тем, что НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа, вы к вычету принять не можете. Поэтому в учете сделайте следующее:

– если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то начисляйте лизинговые платежи в сумме, включающей НДС;

– если предмет лизинга учитывается на вашем балансе, то включите НДС в стоимость лизингового имущества и в сумму арендных обязательств.

Начисляйте лизинговые платежи за счет суммы арендных обязательств в размере, включающем НДС.

Налоговый учет

ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя:

Лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя:

Лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет, УСН (доходы-расходы):

Учесть в расходах по УСН лизинговые платежи вы сможете, только если выбрали объект “доходы минус расходы”. Если вы применяете объект “доходы”, эти расходы учесть нельзя (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Специальных правил учета лизинговых платежей нет. В связи с этим, по нашему мнению, их надо учитывать в общем порядке – после перечисления лизингодателю. У кого на балансе учитывается предмет лизинга (у лизингодателя или у лизингополучателя), значения не имеет. “Входной” НДС по таким платежам тоже учитывайте после перечисления, отдельно от основного платежа (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/8733).

Если лизинговые платежи перечисляете авансом, не учитывайте их в расходах, пока не завершится период, который оплачиваете, и они не станут оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).

Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость, то часть платежа, приходящуюся на нее, нужно учитывать в специальном порядке. Сразу включить ее в расходы не получится.

Налоговый учет, УСН (доходы): лизинговые платежи в расходах признать нельзя.

 

Операционная аренда на балансе?

Операционная аренда на балансе? | ADKF

Steven Guerra

,

CPA

Steven Guerra, CPA

,

Да, если у вас есть договоры операционной аренды, в вашей финансовой отчетности появятся значительные изменения. Совет по стандартам финансового учета (FASB) Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC) 842 «Аренда» вступает в силу для частных компаний и некоммерческих организаций, годовые отчетные периоды которых начинаются после 15 декабря 2021 года. Для большинства из нас это изменение повлияет на финансовую отчетность от 31 декабря. , 2022 или позже. Основной целью стандарта является улучшение финансовой отчетности за счет повышения прозрачности лизинговых обязательств; в частности, договоры операционной аренды. Согласно ASC 842, аренда — это договор, предоставляющий контроль над идентифицируемым активом на определенный период в обмен на оплату. Например, если вы арендуете здание или транспортное средство, то у вас есть актив, который необходимо идентифицировать как актив на протяжении всего срока аренды. Финансовая аренда, также известная как аренда, которая включает покупку предмета лизинга, ранее была и будет обязательной для отражения в балансе. Операционная аренда считается забалансовой операцией; значит, на балансе они не учитывались. Однако платежное обязательство по договору аренды является обязательством перед вашей организацией и не отображается как то, что вы должны в своем балансе. После принятия стандарта операционная аренда также будет отражаться на балансе. Аренда будет отражаться в балансе как актив в форме права пользования (ПП) и обязательство по аренде. Обязательство по аренде представляет собой платежное обязательство в течение срока действия договора аренды, в то время как актив в форме права пользования представляет собой контроль над активом по договору аренды. Активы и обязательства по операционной аренде должны быть представлены отдельно от финансовой аренды либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Например, давайте посмотрим на аренду здания, активом будет здание, а обязательством будут арендные платежи, оба отражены в вашем балансе. Актив ROU, здание в нашем примере, амортизируется в течение срока аренды и, если первоначальный срок аренды не составляет двенадцать месяцев или менее, будет представлен в балансе как долгосрочный актив. Обязательство по аренде, арендные платежи в нашем примере, подлежит классификации между текущими и долгосрочными обязательствами. В отчете о прибылях и убытках амортизация или уменьшение стоимости актива в форме права пользования будет признаваться как расход. Никаких изменений в учете процентных расходов по финансовой аренде.

В целом существенных изменений в представлении финансовой аренды не произошло. Стандарт влияет на операционную аренду. В зависимости от типов и количества договоров операционной аренды, которыми занимается ваша организация, это повлияет на наши рекомендации по передовой практике внедрения нового стандарта учета аренды. Для получения дополнительных указаний обращайтесь в ADKF, и мы будем рады помочь вам в подготовке к принятию стандарта.

ADKF — крупнейшая местная аудиторская фирма в Сан-Антонио, штат Техас, с филиалами в Берне и Нью-Браунфелсе. Мы служим нашему сообществу с 1991. Мы являемся фирмой CPA с полным спектром услуг, специализирующейся на предоставлении широкого спектра налоговых, аудиторских, бухгалтерских, налоговых споров и консультационных услуг с превосходным обслуживанием клиентов, чтобы помочь нашим клиентам достичь своих целей и задач. Пожалуйста, , нажмите здесь , чтобы назначить встречу с нами.

Похожие статьи

Ничего не найдено.

Есть вопросы?

Свяжитесь с нами

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Автор Cam Merritt

Если ваша компания арендует оборудование, а не покупает его, есть два способа учета аренды в бухгалтерском учете. В зависимости от условий аренды вы можете рассматривать ее как операционную аренду или капитальную аренду. Капитализированная аренда оказывает существенное влияние на баланс, в то время как операционная аренда вообще не отражается в нем.

Записи

1. Когда вы капитализируете аренду, актив отображается в вашем балансе так же, как если бы вы его купили. Допустим, вы арендуете грузовик на три года. Грузовик находится на балансе как основное средство — основные средства. Стоимость, присвоенная активу, представляет собой либо справедливую рыночную стоимость грузовика, либо текущую стоимость арендных платежей, в зависимости от того, что меньше. (Приведенная стоимость представляет собой сумму всех будущих платежей, скорректированную на текущие доллары.) В пассивной части баланса вы создаете обязательство по аренде, равное стоимости актива. Например, если грузовик был поставлен на баланс по цене 20 000 долл. США, то обязательство по аренде также будет отражено в сумме 20 000 долл. США.

Корректировка

1. Арендованный актив амортизируется так же, как и любой актив, которым компания фактически владеет. Если ваша компания использует линейную амортизацию для основных средств, вы должны использовать ее и для грузовика. Таким образом, балансовая стоимость актива со временем снижается. Что касается обязательств, вы относитесь к обязательству по аренде как к долгу, уменьшая его с течением времени по мере погашения арендной платы. Вы отражаете арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как комбинацию расходов на амортизацию и процентных расходов.

Эффекты

1. Капитализированная аренда увеличивает общую стоимость активов на вашем балансе. Это влияет на ряд коэффициентов, которые кредиторы, потенциальные инвесторы и другие лица используют для оценки прибыльности и эффективности вашей компании. Это уменьшит рентабельность активов вашей компании (по сути, прибыль, которую она генерирует на каждый доллар активов стоимостью 1 доллар) и оборот ее активов (продажи, генерируемые на каждый доллар активов стоимостью 1 доллар). А поскольку аренда также выступает в качестве обязательства, она влияет на показатели финансового рычага, такие как соотношение ваших обязательств к собственному капиталу. Короче говоря, капитализированная аренда может ухудшить результаты деятельности вашей компании, поэтому предприятия часто структурируют аренду таким образом, чтобы отражать ее как операционную аренду.

Критерии

1. Поскольку компании обычно предпочитают не отражать аренду в балансе, Совет по стандартам финансового учета — руководящий орган по бухгалтерскому учету — установил четыре условия, при которых аренда должна быть капитализирована.