Где в балансе отражается лизинг: Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях | Проводки по лизингу | Статьи
Некоторые особенности отражения операций по финансовой аренде в учете и отчетности лизинговой компании согласно требованиям РСБУ и МСФО
В статье приведено сравнение моделей учета финансовой аренды у лизинговой компании в соответствии с положениями российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Выявлены основные причины несопоставимости показателей финансовой отчетности лизинговой компании, составленной согласно российским и международным стандартам.
Ключевые слова: финансовая аренда, финансовая отчетность, РСБУ, МСФО, IAS 17, арендодатель, лизингодатель, валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду
В настоящее время в России активно наблюдается процесс развития рынка лизинговых услуг и более тесное взаимодействие экономики страны с внешним рынком. В связи с этим, возникает необходимость приведения в соответствие российской системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности к международным правилам.
В международной практике вопросы отражения в отчетности операций по финансовой аренде регламентируются МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17). В российском же законодательстве до сих пор отсутствует стандарт, посвященный учету арендных операций. Однако арендные отношения в нем регламентируются следующими нормативными актами: главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 29.
В российском законодательстве определение финансовой аренды дается исходя из условий заключенного договора. В то же время согласно IAS 17 аренда считается финансовой, если большая часть выгод и рисков в процессе владения имуществом переносится на арендатора. Так, с точки зрения МСФО, основное внимание уделяется экономической сущности сделки, а не форме заключения контракта. И может получиться так, что аренда считается финансовой с точки зрения международных правил, а в соответствии с российским законодательством учет рассматриваемой операции должен осуществляться как учет текущей аренды.
Первое существенное различие в методике ведения учета финансовой аренды заключается непосредственно в выборе балансодержателя арендованного имущества. Согласно IAS 17 такое имущество учитывается на балансе арендатора по причине перехода к нему основных рисков и выгод по арендованному имуществу. Согласно действующему законодательству условия постановки предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя определяются ими в договоре.
Следующим важным расхождением между отечественной системой бухгалтерского учета и международными стандартами в отношении организации учета финансовой аренды является порядок отражения стоимости арендованного имущества и признания арендных (лизинговых) платежей.
В соответствии с IAS 17 арендодатель признает в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представляет их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.
Согласно международным правилам арендодатель признает финансовый доход, основываясь на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Так приходящий лизинговый платеж арендодатель распределяет на погашение инвестиционных затрат и финансовый доход. Финансовый доход определяется путем умножения показателя внутренней нормы прибыли на сумму чистой инвестиции в аренду. Разница между суммой поступивших платежей и финансовым доходом, идет в погашение инвестиции следующего периода.
В соответствии с российскими правилами при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя имущество, предназначенное для сдачи в аренду, приходуется в качестве доходных вложений в материальные ценности в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. Номинальная сумма поступившего лизингового платежа представляет собой выручку лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель учитывает активы, переданные в финансовую аренду, в качестве дебиторской задолженности в общей сумме лизинговых платежей и доходов будущих периодов. Поступивший лизинговый платеж уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя. В отличие от МСФО, в РСБУ обеспечительный платеж засчитывается в уменьшение ежемесячных платежей на прямолинейной основе.
При сравнении отражения арендных операций в учете и отчетности российской организации при применении российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, особое внимание уделяется порядку начисления амортизации. Согласно международным стандартам арендатор должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного собственного имущества. А в российском учете возможно применение ускоренной амортизации, и амортизацию начисляет или арендатор, или арендодатель в зависимости от условий договора.
Кроме того, можно сказать, что отчетность, составленная по международным правилам, является более полной, так как в МСФО № 17 «Аренда» приведен перечень информации, которую должны в ней раскрывать как арендаторы, так и арендодатели. Отчетность, составленная по российским правилам, является более свернутой, статьи в ней максимально укрупнены и требуется детальная информация для того, чтобы проанализировать финансовое состояние организации практически невозможно.
Так, правила отражения операций по договору финансовой аренды в учете и отчетности лизинговой компании в российской и международной практике имеют существенные отличительные характеристики, начиная с системы нормативного регулирования и заканчивая формированием и раскрытием показателей финансовой отчетности (таблица 1). При этом для российской практики учета лизинговых операций новшеством стали такие понятия, как валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду и дисконтная оценка лизинговых платежей.
Таблица 1
Сравнительная характеристика отражения операций по финансовой аренде вучете иотчетности лизинговой компании согласно требованиям РСБУ и МСФО
Признак сравнения | МСФО | РСБУ |
1 Стандарт | МСФО 17 «Аренда» (IAS 17) | Нет |
2 Классификация аренды | Исходя из экономического содержания сделки | Исходя из условий договора |
3 Учет предмета лизинга | На балансе арендатора | На балансе лизингодателя или лизингополучателя (исходя из условий договора) |
4 Учет передачи имущества | Признается дебиторская задолженность в сумме чистых инвестиций в аренду | Имущество учитывается в качестве доходных вложений в материальные ценности или в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов (в зависимости от балансодержателя) |
5 Отражение доходов (лизинговых платежей) | На основе эффективной процентной ставки платежи распределяются на погашение дебиторской задолженности и финансовый доход | В соответствии с условиями договора. |
6 Начисление амортизации | Арендатор амортизирует имущество по общим правилам | Амортизацию начисляет или лизингополучатель, или лизингодатель в зависимости от условий договора. Допускается ускоренная амортизация |
Можно предположить, что в результате формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами снизится валюта баланса, что в первую очередь, связано с различными методиками зачета обеспечительного платежа: в РСБУ он ежемесячно зачитывается в уменьшение лизинговых платежей, а в МСФО — в полной сумме относится на уменьшение инвестиционных затрат лизингодателя. В бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с требованиями МСФО, будет отсутствовать показатель доходных вложений в материальные ценности, что непосредственно приводит к уменьшению величины внеоборотных активов.
Таким образом, в ходе изучения проблемы исследования выявлены основные различия отражения сделки по финансовой аренде у лизингодателя в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО, которые, по мнению автора, носят концептуальный характер и приводят к несопоставимости показателей финансовой отчетности лизинговой компании, составленной согласно российским и международным стандартам.
Литература:
1 Алексеева Г. И. Учет лизинговых операций в условиях реформирования российского бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 30. — С. 8–24.
2 Аникин П. А. Трансформационные корректировки по участку «Финансовая аренда» у арендодателя // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. — 2014. — № 8. — С. 51–65.
3 Особенности учета лизинговых операций при переходе на МСФО // V Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум 2013″. URL: http: //www.scienceforum.ru/2013/91/4998 (дата обращения: 9.06.2017).
4 Ковалев В. В. Вопросы сопоставимости учетных данных при операциях лизинга // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 27. — С. 2–12.
5 Куликова Л. И. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей в соответствии с IAS 17 «Аренда» // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 26. — С. 2–7.
Основные термины (генерируются автоматически): финансовая аренда, IAS, дебиторская задолженность, финансовая отчетность, лизинговая компания, финансовый доход, бухгалтерский учет, условие договора, аренда, арендованное имущество.
Головная организация передала автомобиль в лизинг обособленному подразделению. Автомобиль отражается на балансе головной организации. Каков порядок расчета удельного веса остаточной стоимости?
Главная \ Бесплатные консультации \ Бухгалтерский учет \ Головная организация передала автомобиль в лизинг обособленному подразделению. Автомобиль отражается на балансе головной организации. Каков порядок расчета удельного веса остаточной стоимости?
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
Консультация предоставлена 02.05.2017 года
Головная организация передала автомобиль в лизинг обособленному подразделению. Автомобиль отражается на балансе головной организации.
Каков порядок расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, если автомобиль, полученный в лизинг и используемый обособленным подразделением, отражается на балансе головной организации?
Каков порядок расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в случае, если имущество головной организации в основном состоит из имущества, которое не является объектом налогообложения по налогу на имущество, или которое является льготируемым при расчете указанного налога?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей расчета доли прибыли, предусмотренной п. 2 ст. 288 НК РФ, остаточная стоимость полученного в лизинг автомобиля подлежит учету при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, несмотря на то, что указанный объект числится на балансе головной организации.
При расчете указанного показателя должны принимать участие и данные об остаточной стоимости амортизируемых объектов основных средств, которые не облагаются налогом на имущество организаций.
Обоснование вывода:
Для целей уплаты авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, определяют долю прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (с учетом установленных особенностей) (абзац первый п. 2 ст. 288 НК РФ).
Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абзац третий п. 2 ст. 288 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24791).
При этом нормы главы 25 НК РФ не раскрывают порядка определения фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
В письме Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/329 разъясняется, что поскольку имущество, приобретенное организацией по договору лизинга, учитывается на балансе обособленного подразделения лизингополучателя, остаточная стоимость такого имущества должна учитываться в остаточной стоимости основных средств данного обособленного подразделения, которая необходима для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Вместе с тем в письмах Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007, от 02.07.2013 N 03-03-06/1/25274, от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, письме УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064582@ специалисты указанных органов исходили из того, что амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.
Таким образом, учитывая, что полученный в лизинг автомобиль фактически используется обособленным подразделением организации, полагаем, что остаточная стоимость указанного объекта подлежит учету при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения, несмотря на то, что указанный объект числится на балансе головной организации.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества для целей расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Об этом прямо говорится в абзаце первом п. 2 ст. 288 НК РФ.
Это означает, что организации определяют долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения, на основании данных налогового учета, правила ведения которого установлены главой 25 НК РФ.
Исключение из данного правила предусмотрено лишь для организаций, перешедших на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, которые вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета (абзац девятый п. 2 ст. 288 НК РФ).
Соответственно, информация об остаточной стоимости основных средств, подлежащих или не подлежащих налогообложению налогом на имущество на основании положений главы 30 НК РФ (в частности пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ), при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, во внимание не принимается.
Иными словами, при расчете доли прибыли в данном случае будут принимать участие и данные об остаточной стоимости амортизируемых объектов основных средств, которые не облагаются налогом на имущество организаций.
В заключение отметим, что в письмах Минфина России от 02.07.2013 N 03-03-06/1/25274, от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@ разъясняется, что средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяется аналогично порядку, установленному в п. 4 ст. 376 НК РФ для целей исчисления налога на имущество организаций. По нашему мнению, это справедливо в отношении порядка расчета средней, но не означает, что при расчете доли прибыли должны учитываться лишь данные об остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Как стандарт аренды влияет на баланс компании | EY
Эти цифры соответствуют предыдущему исследованию EY, проведенному до введения МСФО (IFRS) 16, в котором изучалось ожидаемое влияние стандарта. Тем не менее, результаты являются средними, и в некоторых секторах наблюдается широкий разброс. Например, в судоходном и транспортном секторе процентное увеличение активов варьируется от 1% до 34% (в среднем 14%).
Более широкое использование комментариев руководства
Опрос подтвердил, что чем значительнее влияние МСФО (IFRS) 16 на финансовую отчетность, тем выше уровень раскрытия информации и пояснений в комментариях руководства о первом применении стандарта.
Большинство опрошенных компаний не пересчитывали сравнительную информацию в своей финансовой отчетности, поскольку при переходе на МСФО (IFRS) 16 они применяли «модифицированный ретроспективный» подход. комментарий, объясняющий изменения.
Это включало добавление столбцов финансовой информации либо для представления пересчитанных сравнительных данных с учетом влияния, возникающего в результате принятия МСФО (IFRS) 16, либо для представления информации за текущий год как «с учетом», так и «исключая» последствия применения стандарта.
Также произошли изменения в использовании альтернативных показателей эффективности (APM), таких как EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации) и EBITDAR (которая также исключает арендную плату).
EBITDA, вероятно, вырастет в соответствии с МСФО (IFRS) 16 для компаний, имеющих крупномасштабные договоры аренды, поскольку большая часть прежних расходов на аренду будет отражена в амортизации и процентах. Опрос показал, что некоторые компании скорректировали показатель EBITDA, включив в него амортизацию активов в форме права пользования и процентные расходы по обязательствам по аренде, чтобы сохранить постоянство базы оценки на протяжении многих лет.
МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы компании переклассифицировали отток денежных средств по арендным платежам из операционной в финансовую деятельность в отчете о движении денежных средств. Опрос показал, что некоторые компании изменили свое определение или расчет «свободного денежного потока», например, на «свободный денежный поток после аренды», поскольку они скорректировали свободный денежный поток для погашения обязательств по аренде.
МСФО (IFRS) 16 также оказал влияние на долг, поскольку признаются дополнительные обязательства по аренде, которая ранее не учитывалась за балансом. Некоторые компании, особенно в секторе авиаперевозок, ранее добавляли к чистому долгу несколько расходов на операционную аренду, чтобы представить APM, называемый «скорректированным чистым долгом», чтобы лучше отражать уровень задолженности. После принятия МСФО (IFRS) 16 в этом больше нет необходимости, поскольку эти компании могут представлять чистую задолженность из баланса (которая включает обязательства по аренде).
В целом исследование показывает, что компании, наиболее затронутые внедрением МСФО (IFRS) 16, сообщали инвесторам о влиянии первого применения стандарта с прозрачностью и предоставляли дополнительные комментарии руководства, когда это необходимо, для объяснения любых изменений.
Финансовая и операционная аренда в финансовой отчетности
Введение По сути, финансовая (или капитальная) аренда эквивалентна покупке актива покупателем (или арендатором), которая напрямую финансируется продавец (или арендодатель).
Операционная аренда – это соглашение, предусматривающее использование актива арендатором в течение определенного периода времени.
В соответствии с МСФО, если к арендатору переходят практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности, аренда классифицируется как финансовая, и арендатор отражает в балансе арендованный актив и обязательство по аренде. В противном случае аренда будет отражена как операционная аренда.
Влияние на финансовую отчетность Перспектива арендатора Компания, которая заключает договор финансовой аренды в качестве арендатора, отражает актив (арендованный актив) и связанный с ним долг (кредиторская задолженность по аренде) в балансовом отчете. Первоначальная стоимость как арендованного актива, так и арендной платы является наименьшей из двух величин: справедливой стоимости арендованного актива или приведенной стоимости любых будущих арендных платежей. Компания будет сообщать процентные расходы по долгу в своем отчете о прибылях и убытках, а также будет сообщать о расходах на амортизацию, если приобретенный актив является амортизируемым.
В случае операционной аренды арендатор будет отражать расходы по аренде в своем отчете о прибылях и убытках в течение периода использования актива. Никакие активы или обязательства не будут отражаться в балансе.
Основные различия в бухгалтерском учете между финансовой арендой и операционной арендой заключаются в том, что при финансовой аренде отчетные суммы долга и активов выше, а расходы обычно выше в первые годы. В результате, когда арендатор сообщает об аренде как об операционной аренде, а не о финансовой аренде, она обычно оказывается более прибыльной в первые годы аренды и менее прибыльной в последующие годы. Поэтому арендаторы, как правило, предпочитают операционную аренду финансовой аренде.
В случае операционной аренды полная арендная плата отражается как отток денежных средств от операционной деятельности в отчете арендатора о движении денежных средств. Однако в случае финансовой аренды только часть арендного платежа, относящаяся к процентным расходам, потенциально снижает операционные денежные потоки, в то время как часть арендного платежа, уменьшающая обязательство по аренде, проявляется как отток денежных средств в составе денежного потока от финансирования. раздел.
Компания, сообщившая об операционной аренде, не только продемонстрирует более высокую прибыль в первые годы, она также продемонстрирует более высокие показатели доходности (такие как ROA) в первые годы, более сильную позицию по платежеспособности и, по сравнению с идентичная компания, сообщающая об идентичной аренде как о финансовой аренде. Однако компания, сообщающая о финансовой аренде, покажет более высокие операционные денежные потоки из-за того, что часть арендного платежа будет отражена как отток денежных средств от финансирования, а не отток денежных средств от операционной деятельности.
Перспектива арендодателяЕсли арендодатель заключает договор операционной аренды, он будет отражать любой доход от аренды по мере его получения. Арендодатель также будет продолжать отражать арендованный актив в балансе и связанные с ним амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках.
В случае финансовой аренды арендодатель отражает дебиторскую задолженность по аренде на основе приведенной стоимости будущих арендных платежей, и арендодатель также уменьшает свои активы на балансовую стоимость арендованного актива. В отчете о прибылях и убытках будут отражены процентные доходы по аренде.
Когда арендодатель сообщает об аренде как о финансовой аренде, а не как об операционной аренде, он обычно оказывается более прибыльным в первые годы аренды.
Вопрос 1Какое из следующих утверждений наименее точно?
A. При операционной аренде арендатор отражает расходы по аренде в своем отчете о прибылях и убытках в течение периода использования актива.
B. Арендатор, сообщающий об аренде как об операционной аренде, а не о финансовой аренде, окажется менее прибыльным в первые годы аренды
C. Арендодатель, сообщающий об аренде как о финансовой аренде, а не как об операционной аренде, будет казаться более прибыльным в первые годы аренды.
Раствор
Правильный ответ Б.
Арендатор, сообщающий об аренде как об операционной аренде, а не о финансовой аренде, окажется более (а не менее) прибыльным в первые годы аренды.
Добавить комментарий