Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучаетеля

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе “Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности” был проведён круглый стол на тему “Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя”.

 

Цель круглого стола – обсуждение наиболее сложных и спорных вопросов и выработка рекомендаций по учету лизинговых операций у лизингополучателя. Были затронуты темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев.

 

При подготовке круглого стола было проведено анкетирование лизинговых компаний и лизингополучателей по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей. Полученные ответы и предложения были представлены участникам для обсуждения и выработки окончательного решения по соответствующим вопросам.

 

Участники круглого стола разделились на три группы. Модераторами в группах выступили: Елена Эммус (генеральный директор, лизинговый брокер “Оптимум финанс”), Лия Чепуровская (главный бухгалтер, группа компаний “Балтийский лизинг”), Татьяна Смирнова ( директор по аудиту, “КополАудит”, Председатель Третейского суда при ОЛА).

 

По окончании обсуждения модераторы круглых столов выступили с комментариями и предложениями по вопросам, которые были вынесены на обсуждение.

 

По ряду вопросов мнения участников круглых столов совпали. Однако остались темы, по которым члены рабочих групп так и не пришли к единому мнению. Одной из таких тем, которая требует дальнейшего обсуждения и проработки, является, например, страхование предмета лизинга и отражение страховых случаев. 

 

Представляем вашему вниманию вопросы, которые обсуждались в процессе предварительного анкетирования и на круглых столах, а также комментарии, мнения участников и рекомендации по итогам обсуждений в рабочих группах.

 

Тема 1. Первоначальная стоимость предмета лизинга.

Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. Также на формирование первоначальной стоимости имущества могут повлиять расходы, понесенные Лизингополучателем самостоятельно – например транспортировка, погрузка, разгрузка, монтаж и сборка оборудования и т.д.

Кроме того иногда ЛП производит неотделимые улучшения в отношении лизингового имущества.

 

Вопрос 1.

Как должна формироваться первоначальная стоимость предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ)?

 

По единодушному мнению участников обсуждения первоначальная стоимость имущества в налоговом учёте должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества.

 

В отношении формирования стоимости предмета лизинг в бухгалтерском учёте мнения разделились. В процессе обсуждения были предложены два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учёте;

 

1 вариант:

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС

Обоснование:

Приказ №15 МФ РФ, п.8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты.

ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС.

 

2 вариант.

Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу.

Обоснование.

Аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников не должна существенно различаться.

В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя.

Лизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п.8 стоимость имущества должна определяться исходя из

фактически понесённых затрат.

 

Однако, по мнению некоторых участников дискуссии в этом случае существуют риски при исчислении налога на имущества.

 

Вопрос 2.

В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга как отражается изменения стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению?

 

В отношении налогового учёта участники обсуждения были единогласны: изменение суммы договора лизинга на влияет на первоначальную стоимость имущества в налоговом учёте.

 

По вопросу бухгалтерского учёта изменения суммы договора лизинга мнения участников разделились. Было предложено два варианта:

1 вариант.

При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерны списывается на затраты/прибыль.

2 вариант.

Т.к. п.14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга.

Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании.

 

Вопрос 3.

Как учитывать расходы Лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета?

 

Бухгалтерский учёт.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8).

Если имущество учитывается на балансе ЛД, то расходы классифицируются в зависимости от их вида:

• расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
• работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.

В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга.

Было высказано мнение, что возможно учесть в бухгалтерском учете затраты лизингополучателя при соответствующем документальном оформлении, т.е. если лизингополучатель перевыставит лизингодателю расходы с документальным подтверждением произведенных расходов (т.е. даст копии документов от непосредственного исполнителя).  

Налоговый учёт.

Т.к. первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п.1. ст 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы учитываются как отдельный объект основных средств либо расходы будущих периодов и списываются в течение срока договора лизинга.

 

Вопрос 4.

Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются Лизингодателем?

 

Бухгалтерский учёт.

Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных ОС в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации.

 

Налоговый учёт.

Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС.

 

Тема 2. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете при учете имущества на балансе лизингополучателя.

 

В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т. ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х.

В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды.

 

Вопрос 1.

Как определять срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учёте?

 

При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга.

 

При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03. 06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3).

 

Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией.

 

Вопрос 2.

Может ли Лизингополучатель использовать коэффициент ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации для целей налогового учета?

 

Может использовать коэффициент не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется в отношении имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Установленный специальный коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации (Письмо Минфина от 11. 02.2011 N 03-03-06/1/93).

 

Тема 3. Договор замены стороны (изменение лизингополучателя)

 

Вопрос 1.

Какой должна быть форма договора о замене лизингополучателя?

 

Т.к. договор лизинга считается разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ) арендатор (лизингополучатель) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу (перенаём) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). В этом случае лизингополучатель с согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ) заключает с третьим лицом соглашение о перенайме имущества. При этом перенаём должен осуществляться с соблюдением норм законодательства об уступке права требования и переводе долга (гл. 24 “Перемена лиц в обязательстве” ГК РФ).

При этом возможны и договоры цессии, и трехсторонние договоры.

 

Вопрос 2.

Как отражается договор замены стороны в учёте старого/нового лизингополучателя в случае, если сумма передаваемого обязательства меньше/больше/равна задолженности по договору лизинга?

 

У старого лизингополучателя взаиморасчёты отражаются в учёте по статьям внереализационных доходов/расходов. С суммы дохода старый лизингополучатель должен уплатить НДС и налог на прибыль. Убыток признаётся в налоговом учёте в соответствии с Налоговым кодексом. Остается неясным вопрос что делать, если остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете старого лизингополучателя больше/ меньше суммы денежных обязательств, передаваемых новому лизингополучателю.

В соглашении о замене стороны необходимо подробно описать взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями.

 

Вопрос 3.

В соответствии с условиями договора Лизингополучатель перечислил аванс, который будет зачтен в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение срока договора лизинга. На дату заключения договора замены стороны у Лизингодателя в бухгалтерском учете числится сумма незачтенного аванса. Как оформить взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями в отношении незачтенного аванса? Как отразить в бухгалтерском учете сумму незачтенного аванса у старого/нового Лизингополучателя?

 

В процессе анкетирования и обсуждения было предложено три варианта учёта:

1 вариант

Сумма незачтенного аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя.

Бухгалтерский учет:

– у старого лизингополучателя дебет 51 кредит 76

– у нового лизингополучателя дебет 76 кредит 51

Позиция юристов: у лизингополучателя есть обязанность перечислить аванс в соответствии с условиями договора, которую он и исполнил. То, что счета-фактуры выставлены не на всю сумму аванса, не меняет суммы денежных обязательств старого и нового лизингополучателей.

В то же время с бухгалтерской точки зрения, при замене лизингополучателя лизингодатель должен будет в соответствии с графиком выставлять счета-фактуры на лизинговые платежи с учетом незачтенного аванса. В связи с этим два предложения:

 

2 вариант:

старый и новый лизингополучатели самостоятельно решают между собой вопрос относительно незачтенного аванса, а лизингодатель продолжает выставлять счета-фактуры в соответствии с графиком лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингополучателя аванс отражается в рамках договора цессии;

 

3 вариант:

в договоре лизинга прописать условие, что сумма незачтенного аванса зачитывается в доход перед проведением операции по замене стороны. Счет- фактура выдается старому лизингополучателю. Для нового лизингополучателя пересчитывается график на сумму его реальных денежных обязательств. В бухгалтерском учете старого лизингополучателя будет отражено начисление лизингового платежа на сумму незачтенного аванса. У нового лизингополучателя никаких дополнительных проводок по авансу не будет.

При этом ряд участников отметили, что возможными являются первый и второй варианты учёта, третий вариант не желателен и не всегда приемлем для сторон сделки.

 

Тема 4. Отражение страхового случая

При наступлении страхового случая по риску «полная гибель или угон» страховое возмещение, как правило, получает Лизингодатель. Могут возникнуть различные ситуации:

• с передачей годных остатков страховой компании;
• без передачи годных остатков страховой компании;
• суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.

Получаемое страховое возмещение лизингодатель направляет на погашение остатка стоимости имущества, задолженности лизингополучателя по начисленным платежам, процентам за пользование, пеням и т.п., а оставшуюся сумму (при её наличии) перечисляет лизингополучателю.

Существует позиция Минфина, согласно которой полученное лизингодателем страховое возмещение необходимо отражать как внереализационные доходы, а в расходы относить только остаточную стоимость лизингового имущества.

При получении от лизингодателя страхового возмещения лизингополучатель должен отразить его в доходах.

 

При обсуждении вопросов страхования предмета лизинга, учёта страховых случаев и получения страхового возмещения участники круглого стола пришли к единодушному мнению, что оптимальной схемой для учёта и взаимодействия лизингодателя, лизингополучателя и страховой компании является заключение договора страхования предмета лизинга с указанием лизингополучателя в качестве выгодоприобретателя по рискам ущерб, а по рискам угон и полная гибель – лизинговой компании.

 

Вопрос 1.

Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингодателя в вышеперечисленных ситуациях?

 

В договорах лизинга и страхования рекомендуется для случаев повреждения имущества (с возможностью восстановления) указывать выгодоприобретателем лизингополучателя, а для случаев утраты и полной гибели (при невозможности восстановления) – лизингодателя.

 

Налогообложение:

НДС – сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, не включается в базу по НДС, т.к. не связана с расчетами по оплате товаров.

Налог на прибыль – полученная лизингодателем сумма страхового возмещения должна учитываться в составе внереализационных доходов. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль по ст.251 НК. Поэтому, руководствуясь п. 3 ст.250 НК, полученное страховое возмещение должно быть учтено как прочий внереализационный доход.

Дата признания дохода: при применении в налоговом учете метода начисления такой доход рекомендуется признавать на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения( пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но в связи с тем, что информация, поступающая от страховых компаний, слишком разнородна и сумма страхового возмещения может быть не указана сумма, то существую проблемы с отражением этой информации в учете.

Расход: согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо №03-03-06/1/21 от 19.01.2012) расходом можно признавать суммы, перечисленные лизингополучателю в виде разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой, удержанной по договору лизинга. Но данный вопрос до конца не урегулирован, т.к. перечень расходов по НК является закрытым, и расхода в виде выплаты в пользу лизингополучателя не поименовано.

 

Страховой случай  с передачей годных остатков страховой компании и без передачи.

 

Лизингодатель отказывается от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. При этом большинство лизинговых компаний передают страховой компании годные остатки без документального оформления, выдавая только доверенность на их реализацию.

 

В ряде случаев оставшееся имущество остаётся у лизингополучателя, страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение, недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.

 

В обоих случаях лизингодатель сначала должен принять к учёту годные остатки по рыночной стоимости и отразить их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ), а затем отразить в учёте операции по реализации имущества. С 01.01.2010 года при реализации имущества его стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль. Однако на практике отражение в учёте годных остатков по рыночной стоимости проводят далеко не все лизинговые компании.

 

Суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

 

Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса, но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, то у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Поэтому во избежание потерь целесообразно зафиксировать в соглашении, что возврат лизингополучателю указанной суммы осуществляется за вычетом налога на прибыль.

Данная ситуация регулируется условиями договора лизинга и фактически встречается на практике, но весьма редко, т.к. лизингополучатели не соглашаются на уменьшение суммы возврата на величину налога на прибыль.

Также был предложен вариант перечисления суммы излишне полученного страхового возмещения как возмещения ущерба лизингополучателя. В этом случае указанная сумма не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

 

Суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

 

Лизингополучатель должен возместить лизингодателю все расходы и убытки по договору лизинга.

Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 N А21-7140/2006). Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ)

 

В случае хищения (угона) предмета лизинга убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. По разъяснениям Минфина (письма № 03-03-04/1/412 от 02.05.06, № 03-03-06/1/365 от 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010), таким документом, может являться копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

 

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя

 

При утрате предмета лизинга инвентаризационной комиссией фиксируется факт недостачи, на основании которого осуществляется списание имущества с баланса. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами.

Выбытие предмета лизинга в связи с наступлением страхового случая отражается у лизингодателя по дебету счета 91 (в размере остаточной стоимости предмета лизинга). Сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 91.

 

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

 

При утрате предмета лизинга производится его списание с баланса лизингополучателя с отражением результатов выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи должна быть отнесена в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает предмет лизинга с забалансового учета.

 

Восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости: пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика и практика работы лизинговых компаний. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

 

Вопрос 2.

Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингополучателя?

 

Сумма полученного страхового возмещения учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов.

Расходы по ремонту предмета лизинга лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п.2 ст.260НК). Соответствующие затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и по условиям договора лизинга обязанность по восстановлению (ремонту) предмета лизинга возлагалась на лизингополучателя.

При гибели предмета лизинга в результате страхового случая лизингополучатель производит списание его стоимости с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость предмета лизинга относится в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”;

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании, отражается по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 91.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

В случае, когда лизингополучатель получает от лизингодателя сумму страхового возмещения, оставшуюся после закрытия всех денежных обязательств по договору лизинга, то это, теоретически, его доход, который должен попадать в базу по налогу на прибыль. В то же время данная сумма и так уже попала под налог на прибыль, так как все полученное страховое возмещение является доходом лизингодателя. Но двойное налогообложение одних и тех же денежных средств не логично. В качестве решения проблемы двойного налогообложения участниками дискуссии был предложен вариант отражать у лизингополучателя полученные суммы как возмещение ущерба.

 

Вопрос 3.

В случае отражения имущества на балансе лизингополучателя стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте может формироваться с учётом процентов по лизингу за весь период договора. Как в этом случае производится списание объекта основных средств и как это увязывается с получением страхового возмещения?

 

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств не подлежит изменению.

Если произошло уничтожение основного средства, его остаточная стоимость полностью списывается в расходы на основании акта о списании по форме ОС-4,ОС-4а и отметки в карточке учета основного средства (ОС-6).

Однако при отражении стоимости предмета лизинга с учётом процентов вопрос списания остаточной стоимости остаётся открытым и участники дискуссии не пришли к единому мнению и выработке конкретных рекомендаций.

 

 

Вопрос 4.

При отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя часть аванса может оказаться незачтённой. Как у лизингополучателя списывается дебиторская задолженность по договору лизинга и незачтённый аванс при получении страхового возмещения?

 

Порядок зачёта аванса зависит от условий договора лизинга. Могут применяться два варианта.

1 вариант

Аванс зачитывается в счёт имеющейся дебиторской задолженности

2 вариант

После полного расчета с лизингополучателем по денежным обязательствам по договору лизинга и появлении у лизингодателя обязательства вернуть лизингополучателю часть страхового возмещения, можно использовать незачтенный аванс как источник выплаты. В таком случае у лизингополучателя не возникнет обязанности начислять налог на прибыль с полученной суммы

 

Вопрос 5.

Как у лизингополучателя отражается реализация годных остатков?

 

В процессе обсуждения данного вопроса участники отметили, что годные остатки не являются собственностью лизингополучателя, следовательно для их реализации необходимо сначала приобрести. Также обсуждался вопрос, являются ли годные остатки предметом лизинга, либо это отдельный объект учёта.

В рамках круглого стола не удалось выработать единую позицию и конкретные рекомендации и было отмечено, что данный вопрос требует дальнейшего обсуждения и проработки.

 

 

Дополнительные вопросы.

 

Вопрос 1.

Может ли Лизингополучатель относить на расходы платежи в части возмещения Лизингодателю расходов на страхование имущества, налогов (транспортного и на имущество)? Если ЛД облагает эти платежи НДС, можно ли его предъявлять на основании счетов-фактур?

 

В процессе обсуждения участники отметили, что для включения сумм возмещения страхования, налогов и т.п. в состав расходов необходимо, чтобы данные суммы были обозначены как лизинговые платежи.

При этом суммы возмещения расходов – это часть цены договора, а потому включаются в облагаемую НДС базу. В отношении сумм возмещения на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ применяется ставка 18%.

Иногда в практике работы лизинговых компаний встречаются схемы, когда лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты по страхованию предмета лизинга на основании агентского договора.

 

Вопрос 2.

Как лизингополучателю учитывать суммы штрафов ГИБДД, выставленные Лизингодателем Лизингополучателю по лизинговым машинам, в случаях, если:

• Лизингодатель выставил штрафы в полной сумме;
• Лизингодатель выставил штрафы плюс дополнительный платеж.

 

Расходы в виде штрафа не учитываются при налогообложении прибыли организаций (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127).

Дебет 99 Кредит 76 – начислен штраф

Дебет 76 Кредит 51 – произведена оплата

Сумму дополнительного платежа, лизингополучатель отражает как расходы по обычным видам деятельности на соответствующих счетах затрат.

 

Внимание! Оставить комментарий или высказать мнение вы можете, написав письмо в ОЛА, по адресу [email protected] или оставив сообщение на форуме сайта ОЛА здесь

 

Любое воспроизведение и копирование авторских статей и материалов допускается только с указанием источника  (сайт ОЛА www.assocleasing.ru)

Какие нормы бухучета применимы при лизинге

В какой мере Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга соответствуют положениям по бухгалтерскому учету? 

29.12.2011Налоговый портал n-kodeks

Автор: О.Д. Хороший, главный эксперт-методолог ООО “Актион-Диджитал”

Единственным официальным документом, посвященным порядку учета операций по договору лизинга, остаются принятые 14 лет назад Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – приказ № 15). Тем не менее Минфин России и эксперты, разъясняющие порядок учета лизинговых операций, постоянно ссылаются на данный документ. 

За время его действия произошли изменения и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и в ряде положений по бухгалтерскому учету. По мнению автора, стоит оценить применение данного порядка через призму более свежих документов. 

Среди основных задач бухгалтерского учета, перечисленных в ст. 1 Федерального закона от 21.11.2006 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, можно выделить: 

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств. 

Аналогичные требования к бухгалтерской отчетности содержатся в п. 6 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, а также п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. 

Таким образом, отражение операций в бухгалтерском учете и отчетности должно отвечать требованиям российского законодательства. 

Учет в соответствии с положениями приказа № 15

Проанализируем рекомендации приказа № 15. Данный порядок предлагает по-разному отражать в учете одни и те же факты хозяйственной деятельности в зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество. Рассмотрим пример. 

Пример 

Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя 

Лизингополучателем является ООО “Альфа”. В таком случае лизинговые платежи становятся для лизингодателя (ООО “Бета”) прочими доходами, причем только в части превышения суммы договора над расходами ООО “Бета” по приобретению лизингового имущества. 

У ООО “Альфа” лизинговые платежи вообще не рассматриваются как расходы. Они отражаются как погашение ранее возникшей задолженности за полученное лизинговое имущество. В расходах ООО “Альфа” отражается амортизация имущества, затраты по приобретению которого организация не осуществляла. 

Ситуация 2. Лизинговое имущество учитывается на балансе собственника (лизингодателя) 

Собственником (лизингодателем) является ООО “Бета”. В таком случае в соответствии с общими подходами, применяемыми в бухгалтерском учете, лизинговые платежи отражаются у ООО “Бета” и ООО “Альфа”, соответственно, как доходы и расходы от основных видов деятельности, т. е. в общеустановленном порядке. При этом ООО “Бета” возмещает затраты по приобретению лизингового имущества через механизм начисления амортизации. Таким образом, отражение лизинговых платежей в соответствии с их экономическим смыслом происходит только тогда, когда имущество учитывается на балансе собственника (лизингодателя). 

Оценим еще одно различие в учете. У ООО “Альфа”  формируется разная кредиторская задолженность в зависимости от порядка учета лизингового имущества. В одном случае в обычном порядке возникает задолженность по факту оказания услуг на отчетную дату (Д 20 – К 60). В другом случае помимо указанной задолженности возникает еще одна – в момент передачи имущества на всю сумму лизинговых платежей, подлежащих уплате в течение действия договора лизинга. 

Отдельного внимания заслуживает порядок формирования стоимостных показателей. Приказ № 15 не определяет, по какой стоимости следует принимать к учету лизинговое имущество у лизингополучателя. Из анализа его положений можно только сделать вывод, что предлагается отразить стоимость в сумме обязательств  по договору, т. е. исходя из общей суммы лизинговых платежей, подлежащих уплате за весь период действия договора. 

Очевидно, что общая сумма платежей по договору включает в себя не только расходы лизингодателя по приобретению имущества (саму стоимость имущества), но и различные затраты лизингодателя, в т. ч. по обслуживанию заемных средств, необходимых для приобретения имущества, а также прибыльность лизингодателя на период действия договора лизинга. Таким образом, цена договора лизинга не может равняться стоимости самого имущества, получаемого в лизинг. 

Таким образом, стоимость имущества завышена, задолженность не соответствует реальному состоянию дел на отчетную дату, реальные затраты не отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, лизинговые платежи у лизингодателя не отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности. При этом упомянутые несоответствия выявляются только в том случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 

Однако очевидно, что порядок учета доходов и расходов должен быть одинаковым вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество, поскольку природа экономических отношений между лизингодателем и лизингополучателем одинакова. 

Обратим внимание, что ранее Минфин России рекомендовал следующий порядок учета исходя из норм ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. При поступлении причитающейся по договору лизинга суммы лизинговых платежей разницу, учитываемую на счете 83 “Доходы будущих периодов”, предлагалось списывать с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Иными словами, следовало отражать указанные платежи у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности (см. письмо Минфина России от 28.12.2000 № 16-00-14/838). 

И тем не менее приказ № 15 остается в составе действующих нормативных документов. Согласно письму Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302 при формировании бухгалтерской отчетности организации нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности применяются в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам. При этом финансисты постоянно обращают внимание на то, что при организации бухгалтерского учета операций по договорам лизинга следует руководствоваться приказом № 15 в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету (см. письмо Минфина России от 03.07.2007 № 07-05-06/180). В частности, при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества неоднократно указывалось, что следует руководствоваться приказом № 15, а также ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Соответствующие рекомендации содержались в письмах от 26.04.2006 № 07-05-06/96, от 06.10.2006 № 07-05-06/244, от 30.08.2007 № 07-05-06/225, от 06.04.2011 № 03-05-05-01/19. 

Сверим нормы

Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций исходя из положений приказа № 15 с учетом нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, которые были приняты позднее 1997 г. При этом будем исходить из следующих постулатов. 

Во-первых, отражение операций в бухгалтерском учете и отчетности, составляемых по законодательству Российской Федерации, должно отвечать требованиям Российского законодательства. 

Во-вторых, независимо от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, правовая природа лизинговых платежей меняться не должна, т. е. порядок их отражения должен быть одинаковым: для лизингополучателя лизинговые платежи являются расходами по обычным видам деятельности, а у лизингодателя это доходы от обычных видов деятельности. 

В-третьих, финансовый результат определяется одинаково, независимо от порядка учета лизингового имущества. 

В-четвертых, отношения между лизингодателем и лизингополучателем в рамках договора лизинга рассматриваются как оказание услуги лизингодателем по приобретению указанного лизингополучателем имущества у определенного им продавца и предоставление лизингополучателю этого имущества за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”). Следовательно, с учетом ст. 28 Закона о лизинге лизинговые платежи рассматриваются как текущие расходы на оплату оказанных услуг. То есть они не могут классифицироваться как расходы, связанные с приобретением имущества. Тем более, само имущество не может стоить столько же, сколько стоит услуга по предоставлению этого имущества в пользование в течение длительного срока. 

В-пятых, формирование задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в размере всей суммы договора на момент вступления в силу договора лизинга необоснованно, поскольку объем услуг, предусмотренный договором, еще не оказан. Обязательства лизингополучателя по оплате полученных услуг формируются по мере их оказания, т. е. на соответствующую отчетную дату нарастающим итогом, а не на дату заключения договора. Иное позволяло бы сделать аналогичные выводы по отражению в учете в этом же порядке отношений сторон по любым другим договорам по оказанию услуг в течение длительного времени. 

Учитываем имущество, полученное лизингополучателем

Обратимся к вопросу о том, по какой стоимости учитывать имущество, полученное лизингополучателем в рамках договора лизинга. Как мы уже говорили, при определении стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателя, Минфин России рекомендует руководствоваться ПБУ 6/01. 

Напомним, что пп. 8–12 ПБУ 6/01 предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по различным основаниям. Формирование стоимости имущества, учитываемого на балансе в соответствии с договором лизинга, этим Положением не предусмотрено. Следовательно, необходимо определить, какой из случаев, предусмотренных ПБУ 6/01, подходит к данной ситуации.      

Очевидно, что из предложенных способов ближе всего порядок формирования стоимости основного средства, приобретенного на возмездной основе: исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого имущества. Таким образом, для формирования стоимости лизингового имущества необходимо учитывать расходы, связанные с его приобретением. Эти расходы несет лизингодатель и, соответственно, данные об этих расходах лизингополучатель может получить от него. При этом указанная сумма объективно может рассматриваться как задолженность лизингополучателя перед лизингодателем в виде обязательств лизингополучателя за лизинговое имущество в случае его порчи или тому подобных обстоятельств (ст. 22 Закона о лизинге). 

Таким образом, более корректно отражать у лизингополучателя стоимость основного средства исходя из фактических расходов лизингодателя по приобретению этого имущества с одновременным формированием задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в размере этой стоимости. То есть на начало действия договора лизинга лизингополучатель должен лизингодателю только стоимость имущества, находящегося у него в пользовании, и ничего более. Дополнительная задолженность возникает по мере оказания услуги в ходе исполнения договора. 

Подобный порядок формирования стоимости имущества подтвержден письмами Минфина России, которые предлагают пользоваться ПБУ 6/01. Если исходить из обратного и считать, что стоимость формируется так, как написано в приказе № 15 (из общей суммы по договору лизинга), тогда непонятна ссылка на ПБУ 6/01 в вышеупомянутых письмах Минфина России. 

Формируем доходы и расходы

Мы определились, что порядок учета лизинговых платежей должен быть одинаковым независимо от порядка учета лизингового имущества. Следовательно, принимая во внимание нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, лизинговые платежи должны отражаться: 

у лизингодателя – в составе доходов от обычных видов деятельности;

у лизингополучателя – в составе себестоимости продукции (работ, услуг), производимых с использованием лизингового имущества. 

Также в общеустановленном порядке будут подлежать учету суммы НДС, относящиеся к лизинговым платежам: 

у лизингодателя – к уплате в бюджет;

у лизингополучателя – возмещение из бюджета. 

То есть учет осуществляется в том же порядке, как это отражено в приказе № 15, когда имущество отражается на балансе лизингодателя. 

Начисляем амортизацию

Перейдем к правилам отражения амортизационных отчислений в учете лизингополучателя. 

Как установлено п. 17 ПБУ 6/01, амортизацию начисляет тот субъект, который учитывает основное средство. Следовательно, при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя амортизацию начисляет лизингополучатель. При этом согласно п. 5 ПБУ 10/99 амортизационные отчисления признаются расходами только в случае возмещения стоимости основных средств. Лизингополучатель не несет расходы по приобретению имущества, следовательно, возмещать ему нечего. Таким образом, у него нет оснований включать амортизационные отчисления в состав своих расходов. Более того, в состав расходов лизингополучатель уже включил лизинговые платежи. По общему порядку, их размер сформирован с учетом амортизационных отчислений по лизинговому имуществу. 

Начисление амортизации в данном случае будет характеризовать уменьшение стоимости имущества в процессе его нормальной эксплуатации. Одновременно часть стоимости этого имущества возмещается через лизинговые платежи, поэтому на ту же сумму должно уменьшиться обязательство лизингополучателя перед лизингодателем за используемое имущество. Следовательно, обоснованно суммы начисленной амортизации должны уменьшать вышеупомянутую задолженность. 

Если говорить о лизингодателе, то очевидно, что у него списание и передача основного средства лизингополучателю должно формировать задолженность лизингополучателя перед ним в той же сумме, что возникла в учете лизингополучателя при получении имущества. Подобная передача не должна формировать никаких доходов и расходов. В дальнейшем, учитывая, что стоимость имущества возмещается лизингодателю через лизинговые платежи, начисление в составе доходов лизингового платежа, предусматривающего возмещение части стоимости имущества, приводит к списанию дебиторской задолженности в части, равной этой части имущества. Следовательно, часть данной дебиторской задолженности подлежит списанию. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 уменьшение дебиторской задолженности признается расходом. 

Таким образом, при данном подходе единственное различие в учете, обусловленное отражением на соответствующем балансе лизингового имущества, будет связано только с порядком учета именно этого имущества, а не с различной классификацией однотипных расходов и доходов. 

Бухгалтерский учет для лизингополучателя и лизингодателя

Можно предложить следующую корреспонденцию синтетических счетов бухгалтерского учета для лизингополучателя. 

1.    Получение лизингового имущества: 

Д 08 (01) – К 76.

Операция производится на сумму в размере стоимости имущества, сформированной исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). При этом отражается кредиторская задолженность лизингополучателя перед лизингодателем в сумме фактических расходов лизингодателя, которые он осуществил в связи с выполнением поручений по договору лизинга и которые лизингополучатель должен ему возместить при порче имущества. В дальнейшем при исполнении договора корреспонденция счетов будет следующей. 

2. Начисление амортизации: 

Д 76 – К 02.

Поскольку имущество находится на балансе лизингополучателя, он начисляет амортизацию. Очевидно, что лизингополучатель осуществляет свои обязательства по компенсации стоимости лизингового имущества лизингодателю через лизинговые платежи, размер которых формируется в т. ч. с использованием амортизационных отчислений. Следовательно, можно предположить снижение кредиторской задолженности в корреспонденции с начисленной амортизацией. Это позволяет лизингополучателю реально формировать финансовый результат, не завышая расходы, в которые уже включены лизинговые платежи. 

3. Начисление лизинговых платежей по соответствующему сроку: 

Д 20 – К 60;

К 68 – Д 60. 

Это типовая корреспонденция синтетических счетов бухгалтерского учета по отражению возникающих расходов по обычным видам деятельности. 

Далее рассмотрим корреспонденцию счетов для лизингодателя. 

1. Осуществляется операция: 

Д 76 – К 01 (08).

Операция производится на сумму в размере стоимости имущества, сформированного исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). При этом отражаются требования лизингодателя  лизингополучателю в сумме фактических расходов лизингодателя, которые последний осуществил в связи с выполнением поручений по договору лизинга и которые лизингополучатель должен ему возместить при порче имущества. 

В дальнейшем при исполнении договора корреспонденция счетов будет следующей. 

2. Формирование расхода: 

Д 20 – К 76.

Признаются расходы лизингодателя в части стоимости имущества возмещенного лизингополучателем через лизинговые платежи, размер которых формируется с использованием амортизационных отчислений. 

3. Начисление лизинговых платежей по соответствующему сроку: 

Д 60 – К 90;

Д 90 – К 68. 

Это типовая корреспонденция синтетических счетов бухгалтерского учета по отражению доходов от обычных видов деятельности. 

Если лизинговое имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то в учете сторон будут отражаться только операции по пунктам 3. У лизингодателя при принятии объекта лизинга к учету формируется следующая корреспонденция: 

Д 01 – К 08;

Д 20 – К 02. 

Одновременно следует обратить внимание на дополнительные расходы лизингополучателя, связанные с доведением объекта лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации. При учете имущества на балансе лизингополучателя они включались бы в первоначальную стоимость лизингового имущества. В данном же случае они отражаются в составе расходов будущих периодов со списанием на финансовый результат в течение действия договора. 

При использовании предложенных рекомендаций разное отражение операций в учете в зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, не приведет к различному порядку отражения лизинговых платежей. В отчетности дополнительно возникнет только необходимость отражать стоимость имущества и сопутствующие обязательства. Все остальное будет одинаковым, как и должно быть при одинаковых правовых взаимоотношениях в рамках одного договора. Таким образом, вне зависимости от порядка учета лизингового имущества показатели отчета о прибылях и убытках будут идентичны.

Блог | Компания Портал-Юг

Автор: Татьяна Киселева

Что такое лизинг? Как вести учет на балансе у лизингодателя и лизингополучателя? Ответы читайте в этой статье.

Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи.

Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):
– приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее – предмет лизинга) у определенного им продавца;
– предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
– выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.
Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):
– принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
– выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
– возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
– выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Предметом лизинга могут быть любое имущество, кроме:
– земельных участков и других природных объектов;
– имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, кроме военной продукции.

Предмет лизинга приобретается лизингодателем для передачи именно на определенный сторонами срок. Поэтому, не согласовав условие о сроке лизинга в договоре, стороны рискуют столкнуться с признанием договора незаключенным.

Согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ стороны договора лизинга вправе согласовать, на чьем балансе будет содержаться предмет лизинга.

От этого зависит, как признавать расходы:
На балансе лизингодателя – лизинговые платежи, уплачиваемые лизингодателю (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)
На балансе лизингополучателя – амортизация и лизинговый платеж без НДС, превышающий амортизацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Новые документы:
– Поступление в лизинг.
– Вид регламентной операции – признание в НУ лизинговых платежей
– Изменение отражения расходов по лизинговым платежам – для изменения счета и аналитики отражения затрат
– Выкуп предмета лизинга – совокупность операций по окончании срока договора лизинга

Изменены документы:
– Поступление (акт, накладная). Новый Вид операции.
– Принятие к учету ОС. Новый способ поступления – по договору лизинга и новые реквизиты: Контрагент, Договор.

Новые отчеты:
– Справка-расчет – Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга – это стоимость имущества за вычетом НДС (общая задолженность перед лизингодателем)
В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поступление предмета лизинга осуществляется документом Поступление в лизинг.
В нем отражается полная стоимость вместе с выкупной.
Формируются проводки в дебет счета внеоборотных активов и формируется отложенный НДС.

Принятие к учету осуществляется документом Принятие к учету ОС.

Отличия от обычного принятия к учету:
1. Способ – поступление по договору лизинга.
2. Контрагент – лизингодатель.
3. Договор – договор лизинга.
4. Счет учета ОС – 01.03
5. Счет учета амортизации 02.03
6. Сумма НУ – сумма расходов лизингодателя

Начисление лизингового платежа осуществляется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги лизинга.
Счет учета – 76.07.1 – Арендные обязательства.

Каждый месяц начисляем лизинговый платеж:
• Отражены арендные обязательства
• Отражен НДС
• Зачет отложенного НДС
• Вычет НДС
• Оплата задолженности по лизинговым платежам

Новый вид регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции отражается разница между лизинговыми платежами отраженными документом Поступление (акт, накладная) и начисленной амортизацией в налоговом учете.
– Если лизинговый платеж больше амортизации – разница отражается в расходах по НУ.
– Если сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

100 000 – 69 375 = 30 625

ОСВ по счету 76.07. По окончанию срока договора остается:
– Выкупная стоимость на счете 76.07.1
– Отложенный НДС на счете 76.07.9

Анализ субконто по предмету лизинга

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность. Представлен вариант приобретения в собственность.

Анализ субконто по предмету лизинга после отражения операции выкупа предмета лизинга.
В БУ – первоначальная стоимость на счете собственных ОС 01.01, накопленная амортизация на счете 02.01
В НУ – выкупная стоимость на счете собственных ОС 01.01

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Когда ваша компания сдает оборудование в аренду, а не покупает его, есть два способа обработки аренды в бухгалтерском учете. В зависимости от условий аренды вы можете рассматривать ее как операционную или капитальную. Капитализированная аренда оказывает существенное влияние на баланс, тогда как операционная аренда вообще не отображается.

Записи

Когда вы капитализируете аренду, актив отображается в вашем балансе так же, как если бы вы его купили.Допустим, вы арендуете грузовик на три года. Грузовик идет на баланс как основное средство – основные средства. Стоимость, присвоенная активу, представляет собой либо справедливую рыночную стоимость грузовика, либо приведенную стоимость арендных платежей, в зависимости от того, что меньше. (Приведенная стоимость – это сумма всех будущих платежей с поправкой на текущие доллары.) На стороне пассивов баланса вы создаете обязательство по аренде, равное стоимости актива. Если, например, грузовик занял в балансе 20 000 долларов, то обязательство по аренде также появилось бы в размере 20 000 долларов.

Корректировка

Арендованный актив амортизируется, как и любой актив, которым компания фактически владеет. Если ваша компания использует линейную амортизацию для активов, вы также должны использовать ее для грузовика. Таким образом, балансовая стоимость актива со временем снижается. Что касается пассивов, вы относитесь к арендному обязательству как к долгу, уменьшая его с течением времени по мере погашения аренды. Вы указываете арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как комбинацию расходов на амортизацию и процентных расходов.

Эффекты

Капитализированная аренда увеличивает общую стоимость активов на вашем балансе. Это влияет на ряд коэффициентов, которые кредиторы, потенциальные инвесторы и другие лица используют для оценки прибыльности и эффективности вашей компании. Это снизит рентабельность активов вашей компании (по сути, прибыль, которую она генерирует на каждый доллар стоимости активов) и ее оборот активов (объем продаж, генерируемых на каждый доллар стоимости активов). А поскольку аренда также выступает как обязательство, она влияет на показатели финансового рычага, такие как отношение ваших обязательств к собственному капиталу.Короче говоря, капитализированная аренда может ухудшить производительность вашей компании, поэтому компании часто структурируют аренду таким образом, чтобы они могли сообщать о ней как об операционной аренде.

Критерии

Поскольку компании обычно предпочитают не включать аренду в баланс, Совет по стандартам финансового учета – нормотворческий орган бухгалтерского учета – установил четыре условия, при которых аренда должна капитализироваться. Во-первых, арендатор (компания, сдающая актив в аренду) автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды.Во-вторых, арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды. В-третьих, срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования актива. В-четвертых, приведенная стоимость арендных платежей на начало аренды составляет не менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива.

Операционная аренда

Операционная аренда вообще не отображается в балансе – ни как актив, ни как обязательство. Вы просто указываете арендные платежи как расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках.Компании часто структурируют договоры аренды таким образом, чтобы они не отвечали ни одному из критериев капитализации и, таким образом, могли рассматриваться как операционная аренда.

Ссылки

Биография писателя

Кэм Мерритт – писатель и редактор, специализирующийся на бизнесе, личных финансах и домашнем дизайне. Он участвовал в публикациях USA Today, The Des Moines Register и Better Homes and Gardens. Мерритт имеет степень журналистики в Университете Дрейка и получает степень магистра делового администрирования в Университете Айовы.

Операционная аренда теперь в балансе – упрощение бухгалтерского учета по GAAP

Учет операционной аренды в целом может сбивать с толку, если вам нужно проанализировать несколько финансовых отчетов, чтобы количественно оценить его влияние. Последнее правило FASB (ASU 2016-02) сделало операционную аренду более прозрачной и потребовало ее включения в баланс.

Это сообщение будет:

1. Показать примеры операционной аренды в бухгалтерском балансе.
2. Дайте удобный ярлык для определения расходов по операционной аренде по годам, а не единовременно.
3. Предупредите о том, как учет операционной аренды теперь может полностью исказить ROA

Но сначала, некоторая справочная информация об операционной аренде и новых стандартах бухгалтерского учета для компаний после 2018 года.

Учет финансовой и операционной аренды

Существует разница между бухгалтерским учетом финансовой и операционной аренды, хотя новое правило FASB (ASU 2016-02), установленное в 2018 году, сделало их более похожими.

Простой способ вспомнить операционную и финансовую аренду – это то, что финансовая аренда включает в себя платежи, которые в конечном итоге приводят к активам – подумайте об этом как об ипотеке. Операционная аренда также включает арендные платежи, но не приводит к активам при ее прекращении, например, аренда квартиры.

Теперь оба типа расходов по аренде в конечном итоге отражаются в отчете о прибылях и убытках компании. И теперь, с новым изменением FASB 2018 года, вы увидите и то, и другое в балансе.

Это имеет ОГРОМНЫЕ последствия для акций в розничной торговле, особенно (очевидно), если они арендуют большую часть своих магазинов, а не владеют ими.

Пример баланса: операционная аренда

Помните, что в базовом бухгалтерском учете активы и обязательства должны согласовываться.Например, если компания берет долг, она получает деньги из долга как актив, а новый долг как обязательство.

В случае аренды, финансовой или операционной, активы и обязательства также сверяются.

Поскольку компания не оплачивает эти расходы даром, они получают от них выгоду и записывают их как активы в балансе (, операционная аренда, активы в форме права пользования, ). Обязательства, которые они имеют в течение срока аренды, также отражаются ( обязательства по операционной аренде ).Эти цифры должны совпадать.

В случае, который я покажу здесь, компания отразила строку как «Активы в форме права пользования по операционной аренде и разделила обязательства на 2 строки:« Текущая часть обязательств по операционной аренде »и« Долгосрочная аренда ». обязательства по операционной аренде ».

Нажмите, чтобы увеличить

Раскрытие информации : Показана компания $ AEO, акциями которой автор владеет на момент написания этой статьи.

В то время как активы в форме права пользования (ROU) и общие обязательства по операционной аренде здесь не совсем равны, примечания из 10-k раскрывают, что по некоторым активам ROU произошло обесценение из-за обесценения некоторых активов магазина.Однако вы можете видеть, что цифры очень близки.

Обратите внимание, что операционная аренда составляет 42,6% и 76,9% от общих активов и общих обязательств компании, соответственно. Это ожидается от розничной компании, такой как $ AEO (особенно той, которая основана на очень дорогом трафике торговых центров), которая сообщает в своих 10-k, что:

«Мы завершили 2019 финансовый год с 1312 магазинами, включая 1095 принадлежащих Компании и 217 лицензированных магазинов… Наши розничные магазины находятся в торговых центрах, центрах стиля жизни и на улицах в США, Канаде и Мексике. и Гонконг.”

Итак, понимание новых стандартов учета операционной аренды может дать инвестору дополнительную информацию, в основном:

Компания без долгов может не быть как безрисковая , как кажется, как дополнительные риски, такие как значительные договорные обязательства , которые могут стать трудными для выполнения в жестких экономических условиях.

Правило FASB для включения операционной аренды в бухгалтерский баланс в качестве последнего стандарта GAAP, поскольку этот дополнительный риск всегда присутствовал, но сейчас он находится на переднем крае.

Возьмем еще один пример крупного розничного продавца: Walmart.

Как и в случае с $ AEO, компания только что ввела в действие новое правило FASB (ASU 2016-02), и активы и обязательства по операционной аренде были записаны в балансе за последний финансовый год (2020), но не за предыдущий год (2019).

Операционная аренда в процентах от общих активов для его активов ROU составляет 7,4%, что указывает на бизнес-модель, в гораздо меньшей степени утяжеляемую арендой магазинов и такими вещами, как кредиторская задолженность.

Обратите внимание, что в 10-ке компания сообщила, что в собственности 6688 объектов и 5221 сдано в аренду, однако в США эти цифры (которые, вероятно, вносят значительный вклад в общие расходы): 4701 собственность и 841 аренда.

Годовое влияние операционной аренды на компанию

Просмотр баланса – это здорово и все такое, но только базовая цифра или даже процент активов для операционной аренды не дает всей картины.

Эти числа могут быть очень разными.

Компания с пятилетним сроком аренды, например, может иметь более высокие потребности в ликвидности в краткосрочной перспективе, чем компания в течение 10 лет, даже если пятилетняя аренда заканчивается с более низким общим значением операционной аренды в балансе. чем на 10 год.

Вот здесь-то и пригодится ярлык.

Обычно вы можете найти раздел обязательств или договорных обязательств в 10-k, просто выполнив поиск по термину «обязательства» (используйте «Ctrl + F», чтобы сделать это быстро).

В большинстве из 10-к, которые я прочитал после создания (ASU 2016-02), я смог найти раздел, где обязательства раскрываются на годовой основе, сгруппированные всего по нескольким годам.

Давайте вернемся к $ AEO 10-k, который раскрывает их в разделе «Обязательства и обязательства»:

Обратите внимание, что операционная аренда, обозначенная синим цветом, не совсем согласуется с данными в балансе. Однако компания отметила это в 10-ке, которую я процитирую здесь:

«После принятия Компания:

• Признанные обязательства по операционной аренде и активы ROU по операционной аренде в размере 1,6 млрд долларов США в качестве приведенной стоимости оставшихся минимальных арендных платежей по существующим договорам операционной аренды (включая возмещение, относящееся к компонентам, не связанным с арендой, при соответствующий практический прием).

• Признана корректировка переходного периода в размере 44,4 млн долларов (за вычетом налоговых эффектов в размере 15,0 млн долларов) в начальную нераспределенную прибыль, связанную с обесценением вновь признанных активов ROU по операционной аренде, относящихся к активам магазинов, которые были обесценены до даты принятия.

• Реклассифицировано 82,9 млн долл. США прямой отсроченной аренды, 55,0 млн долл. США отсроченных арендных кредитов и 40,4 млн долл. США предоплаты арендной платы в актив ФПП операционной аренды. В сочетании с описанным выше обесценением эти реклассификации уменьшили чистый актив ФПП по операционной аренде до 1 доллара.4 миллиарда. Соответствующие суммы не реклассифицировались в предыдущие периоды, так как эти предыдущие периоды представлены в ASC 840 «Аренда».

Операционная аренда в отчете о прибылях и убытках

Поскольку мы знаем, откуда взять краткосрочное влияние операционной аренды на финансовые показатели компании, что может существенно помочь в прогнозировании будущих денежных потоков, мы обратимся к отчету о прибылях и убытках, который позволяет увидеть, как операционные расходы повлияли на нижний предел. линия в прошлом.

Чтобы найти операционную аренду в отчете о прибылях и убытках, мы должны быть осведомлены об этом.

Поскольку кажется, что существует некоторая свобода выбора в том, где эти расходы должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, мы должны понимать, что компании могут размещать их в разных разделах, и не обязательно как свои собственные статьи.

Знание показателя краткосрочных обязательств (из предыдущего раздела) иногда может помочь в этом определении, поскольку оно дает нам приблизительную оценку того, сколько компания обычно тратит на операционную аренду в год.

Вот два примера с учетом операционной аренды в отчете о прибылях и убытках, включенном в два отдельных места:

$ AEO снова является отличным примером здесь, поскольку кажется, что они решили включить свои расходы по операционной аренде в себестоимость продаж , включая определенные расходы на покупку, размещение и хранение на складе .

При операционной аренде, срок действия которой составляет менее 1 года, по цене 374 819 долларов США, а в последующие годы – немного ниже среднего, на самом деле операционная аренда могла подпадать под Себестоимость продаж (2 785 911 долларов США) или Коммерческие, общие и административные расходы (1 029 412 долларов США), как мы увидим в примере № 2.

Эти различия указывают на то, что тип бизнеса, вероятно, повлияет на то, как компания решит классифицировать свои расходы по операционной аренде в отчете о прибылях и убытках.

Операционная аренда в составе административных расходов

Если компания в примере № 2, Value Line ($ VALU), не имеет физических магазинов для обслуживания клиентов, а просто сохраняет офисные помещения для сотрудников, $ AEO полагается на свои магазины и посещаемость для прямого увеличения доходов, что больше всего вероятно, объясняет включение в себестоимость продаж (поскольку упоминание «занятости» в себестоимости продаж дополнительно предполагает включение сюда расходов по операционной аренде).

В этом примере раздел «Договорные обязательства» для $ VALU раскрывает, что обязательства по операционной аренде, подлежащие выплате менее чем через 1 год, составляют всего 1399 долларов (в тысячах), а будущие обязательства в среднем будут примерно равны этой цифре в течение следующих 1-5 лет.

Глядя на их отчет о прибылях и убытках, единственными расходами, которые действительно имеют смысл для расходов по операционной аренде, кажется, это статья «Офис и администрация», в которой зарегистрированы расходы в размере 4 435 долларов США (в тысячах), что является достаточно большим числом, чтобы указать на возможные расходы был записан здесь.

Тем не менее, я отмечу, что эта 10-тысячная за $ VALU была выпущена без FASB (ASU 2016-02), но на месте. Им придется внедрить новый стандарт бухгалтерского учета в следующие 10 месяцев, и поэтому мы увидим, как они решат записывать операционную аренду в отчете о прибылях и убытках, если вообще будут внесены какие-либо изменения.

Расплывчатость учета операционной аренды в отчете о прибылях и убытках могла быть основной причиной того, что в дальнейшем было решено включить ее в бухгалтерский баланс.

Как новый учет операционной аренды может сильно исказить рентабельность активов

Давайте вернемся к снимку экрана $ AEO в самом верху этого поста, чтобы проиллюстрировать окончательное влияние на включение нового бухгалтерского баланса в учет операционной аренды.

Я выделил разницу между 2020 и 2019 годами, чтобы проиллюстрировать влияние на баланс принятия правила FASB (ASU 2016-02).

Обратите особое внимание на то, как изменились общие активы и общие обязательства, в то время как ничего, присущее бизнесу, не изменилось вообще.

Влияние на отчет о прибылях и убытках и начисление расходов останется в основном постоянным, но стоимость общих активов и общих обязательств в балансе сильно изменится (особенно для розничных запасов), показатели, которые включают общие активы без учета уравновешивающих общих обязательств увидим огромные искажения.

Общая сумма активов и обязательств изменяется, а другие показатели – нет

Например, рентабельность активов (ROA) берет чистый доход и делит его на общие активы. Этот показатель ROA значительно снизится для AEO, даже если их ROE и ROIC не будут затронуты новым принятием FASB.

Таким образом, это неравенство искажений в измерении эффективности создания доходов, прибыли и денежных потоков из базы активов / собственного капитала / инвестированного капитала с помощью ROA вместо ROE или ROIC может привести к неправильному пониманию меняющейся экономики бизнеса. или предприятий в течение этого периода внедрения и навсегда изменить среднюю рентабельность инвестиций для определенных отраслей (подробные статистические данные о средней рентабельности инвестиций по отраслям, принятым до FASB ASU (2016-02), можно найти здесь).

Отношение долга к совокупным активам или собственного капитала к активам – это еще один показатель, с возможностью столкнуться с искажениями из-за этой новой реализации операционной аренды в балансе, а также других подобных показателей.

Те метрики, которые включают в себя как общие активы, так и общие обязательства (например, отношение долга к собственному капиталу), или те, которые включают исключительно показатели акционерного капитала с отчетом о прибылях и убытках или отчет о движении денежных средств, не должны подвергаться влиянию, поскольку влияние (ASU 2016- 02) автоматически поглощаются их формулами.

Вывод для инвестора

Учитывая широкое распространение алгоритмической торговли на сегодняшнем рынке, это изменение может стать источником серьезных возможностей для внимательного инвестора, который не торгует слепо, основываясь на показателях GAAP, как алгоритмы.

Следующим логическим шагом на пути к усвоению этого стандарта бухгалтерского учета является включение его в другие важные финансовые модели, например, те, которые включают прогнозы финансовой отчетности.

Я настоятельно рекомендую просмотреть феноменальную серию из трех частей Кэмерона Смита по каждому из этих критических утверждений, чтобы создать перспективные оценки P / E, оценки, анализ прибыльности и отслеживать критические изменения в денежных потоках в течение годовой деятельности компании. бизнес:

Руководство по активам в форме права пользования и обязательствам по аренде согласно ASC 842

Что такое первоначальные прямые затраты?

Первоначальная прямая стоимость определяется как «дополнительные затраты по аренде, которые не были бы понесены, если бы аренда не была заключена.

Например, комиссионное вознаграждение брокера, выплачиваемое бизнесом, будет являться первоначальными прямыми затратами, поскольку этот платеж был произведен только потому, что была получена аренда. Аналогичным образом, платеж, произведенный текущему арендатору в качестве стимула к прекращению действия настоящего договора аренды, скорее всего, будет классифицирован как первоначальные прямые затраты, поскольку эти затраты были понесены с момента подписания нового договора аренды.

С другой стороны, оплата гонорара юриста за получение юридической или налоговой консультации не может считаться первоначальными прямыми затратами, поскольку услуги юриста не были результатом заключения договора аренды.

Что такое льгота по аренде и предоплата по аренде?

Стимул к аренде – это стимул, предоставляемый арендодателем для привлечения арендатора к заключению договора аренды. Этот стимул может быть предоставлен в различных формах, таких как оплата затрат арендатора, предоплата наличными или допущение текущего договора аренды арендатора.

Предоплата по аренде, как следует из названия, представляет собой предоплату.

Расчет актива в форме права пользования: пример

После объяснения выше, вот пример расчета актива в форме права пользования.Предполагается следующее:

• Шестилетний период аренды без возможности продления
• Арендный платеж в размере 40 000 долларов США, необходимый в конце каждого года
• Актив в форме права пользования увеличивается на 9% (ставка привлечения дополнительных заемных средств)
• Первоначальная прямая стоимость составляет 2 000 долларов.

Для получения обязательства по аренде:

• Обязательство по аренде равно приведенной стоимости шести платежей, дисконтированных по ставке 9%.
• Итоговая сумма составит 179 437 долларов.

Чтобы получить актив в форме права пользования:

• Актив в форме права пользования будет равен и учитываться как первоначальная прямая стоимость плюс обязательство по аренде плюс предоплата за вычетом любых льгот по аренде, предоставленных арендодателем.
• Таким образом, актив в форме права пользования представляет собой сумму обязательства по аренде в размере 179 437 долларов + льготы по аренде в размере 2000 долларов, что составляет 181 437 долларов. В нашем примере не было никаких льгот по аренде или предоплаты, поэтому вычитать нечего.

Таким образом, запись в журнале будет выглядеть следующим образом:

• Актив в форме права пользования: 181 437 долларов
• Обязательство по аренде: 179 437 долларов
• Денежные средства: 1000 долларов

Капитальная аренда по сравнению с операционной арендой

Капитал Аренда против операционной аренды

Капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив в балансе компании, в то время как операционная аренда – это расходы, которые остаются вне баланса.Думайте о капитальной аренде как о владении частью собственности, а операционную аренду – как о аренде собственности. Между капитальной и операционной арендой существуют существенные различия, и это руководство поможет вам понять разницу между двумя типами аренды и их соответствующими методами учета. Стандарты МСФО (IFRS) Стандарты МСФО – это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета. которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире.

Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Процентные расходы. Процентные расходы возникают из-за компании, которая финансируется за счет заемных средств или аренды капитала. Проценты указаны в отчете о прибылях и убытках, но также могут.

Чтобы классифицироваться как капитальная аренда согласно ОПБУ США, должно быть выполнено одно из четырех условий:

• Передача права собственности на актив в конце срока
• Опцион на покупку актива по дисконтированной цене в конце срока
• Срок аренды больше или равен 75% срока полезного использования актива
• Приведенная стоимость Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) – это стоимость всех будущих денежные потоки (положительные и отрицательные) за весь срок действия инвестиции, дисконтированные до настоящего времени.Анализ NPV является формой внутренней оценки и широко используется в финансах и бухгалтерском учете для определения стоимости бизнеса, инвестиционной безопасности, арендных платежей, превышающих или равных 90% справедливой рыночной стоимости актива

В качестве альтернативы, при оценке в соответствии с МСФО существует еще один критерий, который можно использовать для квалификации аренды как капитальной аренды:

• Активы по договору аренды являются специализированными, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений в активы

Операционная аренда используется для краткосрочной аренды активов и аналогична аренде, поскольку не предполагает передачи права собственности.Периодические арендные платежи рассматриваются как операционные расходы и относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках – это одна из основных финансовых отчетов компании, в которой отражены ее прибыли и убытки за определенный период времени. Прибыль или, влияющая как на операционную, так и на чистую прибыль. Напротив, капитальная аренда используется для сдачи в аренду долгосрочных активов и предоставления арендатору прав собственности.

Порядок бухгалтерского учета: капитальная аренда и операционная аренда

Капитальная и операционная аренда подлежат разному учету как для арендатора, так и для арендодателя.Для проведения собеседований с финансами начального уровня достаточно понять, как вести учет только арендатор.

Учет операционной аренды относительно прост. Арендные платежи считаются операционными расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Фирма не владеет активом, и, следовательно, он не отображается в балансе, и фирма не оценивает амортизацию Методы амортизации Наиболее распространенные типы методов амортизации включают линейную амортизацию, двойное уменьшение остатка, единицы продукции и сумма лет цифр.Существуют различные формулы для расчета амортизации актива. Расходы на амортизацию используются в бухгалтерском учете для распределения стоимости материального актива на протяжении срока его полезного использования. за актив.

Напротив, аренда капитала предполагает передачу прав собственности на актив арендатору. Аренда считается ссудой (заемное финансирование), а процентные платежи относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Текущая рыночная стоимость актива включается в баланс в составе активов, а амортизация отражается в отчете о прибылях и убытках.С другой стороны, сумма кредита, которая представляет собой чистую приведенную стоимость всех будущих платежей, включается в обязательства.

Как правило, по договорам капитальной аренды расходы признаются раньше, чем по аналогичным договорам операционной аренды.

Преимущества капитальной аренды

Есть много преимуществ капитальной аренды, в том числе следующие:

• Арендатору разрешено требовать амортизации актива, что снижает налогооблагаемую прибыль
• Процентные расходы также снижает налогооблагаемую прибыль

Преимущества операционной аренды

Операционная аренда также имеет много преимуществ:

• Операционная аренда обеспечивает большую гибкость для компаний, поскольку они могут чаще заменять / обновлять свое оборудование
• Нет риска морального износа, так как передачи права собственности не происходит
• Учет операционной аренды проще
• Арендные платежи не подлежат налогообложению

Заключение

Поскольку компании обычно используют как капитальную, так и операционную аренду полезно для понимания бухгалтерского учета и соразмерного налогообложения режим для каждого из этих типов аренды как для арендодателя, так и для арендатора.Каждый вид аренды имеет свои преимущества. В зависимости от требований компании и налоговой ситуации они могут выбрать один или другой, или, возможно, даже их комбинацию для разных типов активов.

Другие ресурсы

CFI – глобальный поставщик статуса финансового аналитика и аналитика по финансовому моделированию (FMVA) ®. .Чтобы продолжить изучение других вопросов бухгалтерского учета, см. Эти дополнительные бесплатные ресурсы CFI:

• Учет по аренде Учет по аренде Бухгалтерский учет по аренде Руководство по бухгалтерскому учету. Аренда – это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
• Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) – это договор на приобретение использования материальных активов, которые включают в себя машины, оборудование и недвижимость.
• Фиксированные и переменные затраты Фиксированные и переменные затраты Стоимость – это то, что можно классифицировать несколькими способами в зависимости от ее характера. Одним из наиболее популярных методов является классификация в соответствии с
• Проектирование статей балансаПроектирование статей балансаПроектирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого капитала и чистой прибыли. В этом руководстве подробно описывается, как рассчитать

Влияние изменений в бухгалтерском учете аренды согласно GAAP на корпоративную недвижимость – KBA Lease Services

Отрасль коммерческой недвижимости гудит о предлагаемых изменениях в бухгалтерском учете в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). .17 августа 2010 года мы приблизились на один шаг к этим изменениям, выпустив совместный выпуск Советом по стандартам финансового учета (FASB) и Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) предварительного проекта таких предлагаемых изменений.

Заинтересованные стороны могут прокомментировать предлагаемые изменения в любое время до 15 декабря 2010 г., и KBA намеревается сделать это. Советы намереваются завершить работу над этими новыми стандартами где-то в течение 2011 года с возможным внедрением в 2013 году. Когда бы ни наступила фактическая дата начала, они предоставят достаточно времени для подготовки ко всем изменениям.

Почему изменения?

Советы директоров пытаются устранить в бухгалтерском учете по GAAP различие «форма важнее содержания» в отношении типичных нефинансовых «операционных» договоров аренды, которые привели к путанице и потенциальному занижению сведений в финансовой отчетности. Советы считают все договоры аренды, включая операционную, финансово эквивалентными приобретению права на использование актива и его финансированию.

Например, советы директоров не видят особой экономической разницы между компанией, заключающей долгосрочную аренду оборудования, и ее покупкой и финансированием.В обоих случаях компания производит периодические платежи в течение согласованного периода времени за право использования оборудования. Это наиболее очевидно в случае финансовой или «капитальной» аренды, которая представляет собой аренду с очень очевидными характеристиками покупки (например, совокупные арендные платежи аналогичны покупной цене, и в конце есть вариант покупки по номинальной стоимости. ). Капитальная аренда долгое время считалась финансируемой покупкой в ​​соответствии с GAAP.

Аренда недвижимости не отличается от аренды оборудования и сталкивается с той же проблемой формы над содержанием.Существует небольшая экономическая разница между арендой здания на 30 лет и его покупкой и финансированием посредством 30-летней ипотечной ссуды. Как и в случае аренды оборудования, в обоих случаях компания производит периодические платежи за право пользования зданием в течение 30 лет.

Несмотря на это экономическое сходство, в соответствии с действующими ОПБУ операционная аренда и финансируемые покупки рассматриваются в финансовой отчетности по-разному. В настоящее время арендные платежи по операционной аренде (т. Е. Нефинансовой аренде) отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения, и ничего не отражается в балансе.Напротив, для фактически финансируемых покупок и капитальной (финансовой) аренды актив и соответствующая ссуда отражаются в балансе, а амортизация и проценты отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках. Балансовая стоимость актива уменьшается каждый год по мере списания амортизации на расходы, а остаток по ссуде уменьшается по мере внесения арендных платежей.

Эти различия в подходах привели к недостаточной сопоставимости и чрезмерной сложности. Фактически, многие пользователи финансовой отчетности (кредиторы, инвесторы и т. Д.) вынуждены корректировать такие отчеты, чтобы отразить «истинные» активы и обязательства, возникающие в результате операционной аренды. Советы полагают, что обеспечение единообразного учета почти всех операций по аренде предоставит надежную информацию, которая будет полезна нынешним и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности при принятии рациональных инвестиционных, кредитных и других решений.

Что изменится

Проще говоря, в предложениях вся операционная аренда будет рассматриваться как финансируемая покупка, причем актив представляет собой «право на использование» базового арендованного актива в течение срока аренды, а обязательство – заем. ценность для финансирования этого актива.Это похоже на учет капитальной аренды в соответствии с действующими ОПБУ.

Таким образом, 5-летняя аренда помещения в офисном здании будет рассматриваться как покупка права использования помещения на 5 лет посредством единовременного авансового платежа, финансируемого посредством 5-летнего кредита.

Срок действия «актива» и длительность «займа»

Однако в предлагаемых изменениях есть один нюанс. Как предлагается, срок, используемый для определения стоимости активов и продолжительности ссуды, будет не фактической продолжительностью аренды, а скорее наиболее продолжительным «вероятным» сроком с учетом вероятности исполнения опционов на продление или прекратить это.Другими словами, если арендатор имеет 5-летний договор аренды с опционами на продление аренды еще на два дополнительных 5-летних срока, и арендатор считает, что он, скорее всего, воспользуется первым вариантом, то он должен учитывать срок действия актива и срок ссуды. длиной 10 лет.

Кроме того, предложение требует, чтобы первоначально установленная стоимость активов и суммы ссуды корректировались по мере изменения основных фактов или обстоятельств. Другими словами, если арендатор в предыдущем примере изменит свое мнение и теперь считает, что он, скорее всего, воспользуется обоими вариантами, он должен пересчитать стоимость актива и сумму кредита в своем балансе, исходя из 15-летнего срока.

KBA обеспокоен тем, что такая изменчивость приведет к путанице, сложности и возможным манипуляциям и может подвергнуть корпоративных служащих критике, если оценки окажутся неверными. Кроме того, те, кто занимается корпоративной недвижимостью, обсуждают опционы в своих договорах аренды для обеспечения гибкости, и раскрытие информации о намерении компании исполнить (или не исполнить) опцион может подорвать ее рычаги влияния на переговоры об аренде.

Учет валовой аренды по сравнению с чистой арендой

Предложение также потребует значительных корректировок в отношении учета валовой и модифицированной валовой аренды, которые составляют большинство договоров аренды коммерческих офисов в США.

Аренда коммерческой недвижимости включает два компонента: использование помещения, которое арендодатель предоставляет в обмен на аренду, и обслуживание помещения (эксплуатационные расходы, расходы на техническое обслуживание, налог на недвижимость и страхование), которые либо арендодатель или арендатор несет ответственность в зависимости от аренды. При чистой аренде арендатор платит за использование площади отдельно от затрат на обслуживание, тогда как в случае чистой аренды брутто арендная плата покрывает как использование, так и обслуживание помещения.

Большинство договоров аренды коммерческих офисов представляют собой гибрид этих двух договоров и принимают форму модифицированных договоров аренды на валовой основе. При модифицированной совокупной аренде первоначальная арендная плата покрывает первоначальную стоимость услуг, а арендатор возмещает арендодателю увеличение объема услуг с течением времени. (Для более подробного обсуждения валовой и чистой аренды см. Совет KBA по аренде, «Демистификация разницы между чистой и валовой арендой».)

В соответствии с предлагаемыми изменениями в GAAP, как правило, кажется, что расходы на обслуживание площадей сохранятся. должны быть списаны на расходы, тогда как стоимость использования помещения (т.е., чистый компонент) следует рассматривать как финансируемую покупку. Для чистой аренды это будет относительно легко, учитывая, что эти затраты уже разделены. Однако для договоров аренды с брутто и модифицированной брутто необходимо будет принять решение об их разделении.

KBA намеревается запросить у Правления разъяснения и рекомендации относительно того, как конкретно обрабатывать разделение затрат на строительные услуги в рамках валовой и модифицированной валовой аренды недвижимости.

Последствия изменений

Предлагаемые изменения устранят забалансовый учет, поскольку они потребуют, чтобы активы в форме права пользования, связанные с текущей операционной арендой, были внесены в баланс вместе с соответствующими обязанность.Таким образом, компании, которые в настоящее время имеют значительные объемы операционной аренды, увидят «валовой» рост своих балансов.

Отчет о прибылях и убытках компании также изменится, и чистая прибыль может снизиться в первые годы аренды, поскольку изменится признание. Прямые расходы по аренде будут заменены процентными расходами (для отражения «ссуды» в балансе) плюс амортизация актива в форме права пользования. Поскольку процентные расходы будут выше в предыдущие годы (например, по ипотеке), общие годовые расходы будут покрыты авансом.

Продление аренды и условная арендная плата необходимо будет постоянно переоценивать, а соответствующие оценки изменять по мере изменения фактов и обстоятельств.

Предлагаемые изменения потребуют внесения значительных изменений в системы и процессы до даты их вступления в силу (не предполагается, что ранее существовавшие договоры аренды расторгнуты), а также потребуют постоянного мониторинга всех операций по аренде.

Чтобы избежать некоторых негативных последствий новых предложений, договоры аренды могут стать значительно более сложными, поскольку цели арендодателей и арендодателей расходятся.Арендаторы будут заинтересованы в заключении относительно краткосрочных договоров аренды; но это будет проблематично для домовладельцев, которым необходимо заключать долгосрочные договоры аренды, чтобы удовлетворить кредиторов и инвесторов.

Мысли KBA

Есть ли в этом смысл? С точки зрения чистой финансовой отчетности, наверное, так. Он ставит все компании в равные условия, устанавливая последовательный подход к учету и отчетности по их лизинговым операциям, независимо от того, какой тип актива сдан в аренду.Таким образом, независимо от того, производит ли компания запасные части для автомобильной промышленности и сдает в аренду значительные объемы своего оборудования для этого, или национальная страховая компания арендует значительные объемы офисных помещений в крупных городах по всей стране для размещения своих сотрудников, стороны, заинтересованные в этих компаниях ». финансовое положение и состояние смогут использовать надежные сравнительные данные в процессе принятия решений.

Для арендаторов, особенно тех, которые сдают в аренду относительно небольшие части больших зданий в различных разбросанных по разным адресам местах, все это может показаться противоречащим тому, почему они вообще решили сдавать свое пространство.Если компании необходимо ограниченное присутствие в нескольких местах, покупка недвижимости и эксплуатация каждого участка, вероятно, будет слишком дорогостоящей. Аренда помещения, которым управляет владелец, намного более рентабельна, поскольку компания платит только за то, что она использует, и только за то время, которое она использует. Компания не «покупает» свои площади; Фактически, в договоре аренды будет прямо указано, что право собственности не передается. Итак, почему актив будет отображаться в его балансе? Кроме того, компания не берет в долг деньги для ежемесячной арендной платы; эти средства поступают из обычных операционных доходов.Так почему же он должен создавать искусственную «ссуду» и рассчитывать годовые процентные расходы?

Ответ на эти вопросы, попросту говоря, заключается в том, что Правление считает, что изменения необходимы для должного признания того факта, что договоры аренды представляют собой долгосрочные финансовые обязательства, которые предоставляют арендаторам определенные права использования и устанавливают юридические обязательства по будущим платежам, связанным с эти права на использование. Если бы арендатор мог в любое время просто уйти от своих обязательств по аренде без юридических последствий (т.е., никаких долгосрочных обязательств не установлено), возможно, в вышеизложенных изменениях нет необходимости. Однако мы знаем, что это не так, и поэтому бухгалтерская профессия несет ответственность за то, чтобы эти финансовые обязательства должным образом и последовательно отражались в финансовой отчетности компании.

Чем может помочь KBA

В случае принятия (что на сегодняшний день кажется вероятным) новые правила бухгалтерского учета потребуют значительного анализа и сложных расчетов для надлежащего отчета по каждой арендной операции.Это будет включать:

• Определение максимально длительного срока аренды, который, скорее всего, произойдет
• Оценка арендных платежей в течение будущих периодов опциона, которые, вероятно, будут исполнены
• Разделение сервисной части арендных платежей (т. Е. Первоначальная стоимость аренды). операционные расходы и налоги, включенные в модифицированные валовые арендные платежи) до расчета балансового обязательства
• Расчет первоначальной приведенной стоимости обязательства по арендным платежам, дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора или, если ее можно легко определить, ставки арендодатель взимает с арендатора
• Расчет годового обязательства в последующие годы по амортизированной стоимости с использованием процентного метода
• Расчет расходов на амортизацию актива в форме права пользования на систематической основе в течение ожидаемого срока аренды или срока полезного использования базовый актив, если короче
• Проведение ежегодной переоценки балансовой стоимости размер обязательства по выплате арендной платы, если факты или обстоятельства указывают на то, что произойдет значительное изменение обязательства по сравнению с предыдущим отчетным периодом

Обладая более чем 25-летним опытом успешного анализа и аудита всех видов аренды коммерческой недвижимости, KBA в уникальном положении для поддержки усилий арендаторов по соблюдению новых правил бухгалтерского учета.Если вам нужен совет или помощь с различными допущениями и расчетами, необходимыми для преобразования текущей операционной аренды вашей компании в новую модель учета, признающую актив в форме права пользования и обязательство по выплате арендной платы, пожалуйста, свяжитесь с нами.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» | «Делойт», Великобритания,

МСФО (IFRS) 16 – Аренда

Новый стандарт аренды, выпущенный IASB, устраняет различие между финансовой и операционной арендой для арендаторов. Для арендаторов все договоры аренды будут отражаться в балансе как обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей вместе с активом, отражающим право использовать актив в течение срока аренды.

Два возможных исключения доступны для аренды с максимальным сроком двенадцать месяцев или менее и аренды активов с низкой стоимостью (что-то в районе 3000 фунтов стерлингов или меньше, независимо от количества таких договоров аренды). Если эти исключения приняты, учет текущего типа контракта на оказание услуг может продолжаться.

Обязательство по аренде будет отражать первоначальную индексацию или связанные со ставкой (например, RPI и проценты) платежи и учитывать варианты продления и оговорки о прекращении аренды, но не условную арендную плату.Обязательство (и актив) будет переоценено при изменении индексов и внесении изменений в платежи; в результате, если у предприятия нет портфелей схожих договоров аренды, вероятно, потребуется рассчитывать обязательства для каждого договора аренды, и потребуется значительная степень суждения. Это обсуждается ниже.

Расходы на аренду будут заменены амортизационными и процентными расходами. Поскольку аренда в настоящее время отражается как операционные расходы, а при оценке EBITDA не учитываются ни амортизация, ни проценты, заявленные уровни EBITDA могут быть существенно увеличены.Это будет иметь отношение к банковским ковенантам (как абсолютным показателям EBITDA / EBIT, так и таким отношениям, как заемные средства и процентное покрытие), а также к любым другим статьям, таким как бонусы, которые могут быть связаны с этими показателями прибыльности.

Как показано на проработанном примере ниже, в первые годы аренды новый стандарт приведет к расходу в отчете о прибылях и убытках, который будет выше, чем прямолинейный расход по аренде, обычно признаваемый в соответствии с текущими стандартами, и упадет до более низкой средней стоимости. – в процессе аренды по мере снижения процентной стоимости.

При внедрении существующие договоры аренды будут рассматриваться аналогичным образом, что приведет к увеличению активов и обязательств арендаторов крупных объектов недвижимости и повлияет на отчетную прибыль, как указано выше.

Влияние нового стандарта лизинга за рамки бухгалтерского учета: PwC

Компании вправе беспокоиться о своих данных об аренде. Помимо отсутствия централизованной информации об аренде, многие компании могут вообще не иметь информации о небольших договорах аренды, которые они держат, в том числе, например, об аренде офисного оборудования, или об аренде дочерних компаний.Неадекватный контроль над данными об аренде и отсутствие информации о том, кто заключил или загрузил договор аренды, в первую очередь, могут вызвать дополнительные проблемы.

Вследствие этих проблем многие компании не имеют полной и точной информации о своих арендных портфелях. Более того, нет единого действия, которое они могли бы предпринять для исправления ситуации: некоторые договоры аренды существуют только в бумажной форме и должны быть оцифрованы. Возможно, придется очистить уже цифровые аренды и очистить .Должен быть контрольный журнал, который отслеживает любые изменения, внесенные в договоры аренды на этом пути. Некоторые договоры аренды включают в себя пробелы в данных, которые необходимо заполнить. Кроме того, возникает проблема несоответствия между договорами аренды – неизбежный результат различий в шаблонах, используемых арендодателями. Эти несоответствия необходимо устранить.

К счастью, достижения в области анализа неструктурированных данных помогают компаниям справляться с некоторыми из этих проблем. В частности, улучшения в оптическом распознавании символов и обработке естественного языка ускорили и улучшили преобразование бумажных документов в согласованные, машиночитаемые форматы.Кроме того, технология машинного обучения, с помощью которой компьютеры учатся на опыте анализа больших наборов данных, может сделать извлечение и организацию ключевых условий аренды еще более эффективными. Со временем система может распознавать различные типы документов, что позволяет компаниям классифицировать договоры аренды по разным категориям; и он может автоматически абстрагироваться от ключевых условий аренды, чтобы сократить объем ручной работы, необходимой для передачи важной информации об аренде в базу данных.

Количество и типы существующих проблем с данными определят, сколько времени компания должна выделить для своей первоначальной оценки данных и деятельности по сбору данных.Однако нет никаких сомнений в том, что для многих компаний эта задача представляет собой серьезное предприятие.

.