Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций в государственных и муниципальных учреждениях

12 марта

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

По материалам журнала Консультант Свердловская область №2, 2018

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

В настоящее время у многих учреждений возникает необходимость приобретения для осуществления своей деятельности дорогостоящих объектов основных средств. Однако не каждое учреждение имеет возможность капитальных вложений и поэтому выбирает более дешевый по сравнению с покупкой оборудования способ формирования основных фондов – лизинг.

 

С 1 января 2018 года при ведении бухгалтерского учета государственными и муниципальными учреждениями необходимо применять требования федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе федерального стандарта для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. При этом необходимо руководствоваться Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета «Аренда»).

В соответствии с федеральным стандартом «Аренда» объекты учета аренды классифицируются объектами операционной аренды и неоперационной (финансовой) аренды. Пункт 13 данного стандарта регламентирует перечень условий пользования имуществом в целях признания объекта учета неоперационной (финансовой) арендой.

Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды (лизинга), предусматривающему предоставление арендатором (лизингодателем) предоставление рассрочки платежа по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества) признаются в соответствии со стандартом неоперационной (финансовой) арендой.

К объектам неоперационной (финансовой) аренды относятся, в том числе предоставление государственного (муниципального) имущества казны, органом, уполномоченным на управление имуществом, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и некоммерческим организациям, а также субъектом учета договора лизинга, в которых уполномоченный орган выступает лизингодателем либо лизингополучателем.

Необходимо также учитывать, что при заключении (исполнении) договоров лизинга на балансовых счетах рабочего плана счетов определяется необходимость отражения вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга.

По договору лизинга государственные и муниципальные учреждения могут приобрести необходимое им дорогостоящее оборудование для деятельности, ради которой они созданы учредителем, и начать его использовать, при этом не уплачивая единовременно значительной суммы денежных средств.

Договор лизинга – это разновидность договора аренды, поэтому в соответствии с гражданским законодательством общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование. Особенности договора лизинга (финансовой аренды) заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В соответствии с пунктом 18 Федерального стандарта «Аренда» объект учета договора лизинга в виде актива отражается лизингополучателем в составе нефинансового актива с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности) перед лизингодателем. При этом оценка (стоимость) актива формируется в объеме арендных обязательств и затрат, непосредственно связанных с формированием договора лизинга. Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, передаются продавцом непосредственно лизингополучателю в месте его нахождения, если иное не предусмотрено договором (п.

1 ст. 668 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии со статьей 666 гражданского законодательства предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, и учреждение вправе воспользоваться договором лизинга.

В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 31.12.2014 № 512-ФЗ, если лизингополучателем является государственное или муниципальное учреждение, то к договору лизинга предъявляются следующие требования:

должно предусматриваться обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга;

недопустимо осуществлять расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга;

недопустимо обеспечение залогом выполнения обязательства по договору лизинга (за исключением залога имущества, подлежащего передаче в лизинг).

Допускается возможность сторонами договора лизинга изменять размер лизинговых платежей по соглашению сторон в соответствии с бюджетной сметой казенного учреждения либо планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного или автономного учреждения. Таким образом, повышается гибкость в исполнении принятых сторонами финансовых обязательств, тем самым защищаются права учреждений. 

Необходимо учитывать, что п. 5 ст. 9.1. Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ запрещено казенным и бюджетным учреждениям, являющимся лизингополучателями по договору лизинга, для выполнения своих обязательств по данному договору заключать сопутствующие договоры о получении кредитов, займов. Данное положение не распространяется на автономные учреждения, так как они могут привлечь кредитные ресурсы для погашения обязательств по договору лизинга.

При заключении договора лизинга возможны различные схемы отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете. Объект операций (лизинговое имущество) по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может продолжать числиться на балансе лизингодателя (ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ). Разные подходы к оформлению договора лизинга определяет различный порядок налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона № 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и т.д.), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

В практике организаций, использующих лизинговые операции, наибольшее распространение получили три варианта оформления договоров лизинга, в которых:

выкупная цена лизингового имущества не установлена;

выкупная цена лизингового имущества установлена, но погашается ближе к окончанию срока действия договора лизинга;

выкупная цена лизингового имущества в составе лизингового платежа выплачивается ежемесячно.

Государственные и муниципальные учреждения, использующие лизинговые операции, в большинстве случаев условиями договора лизинга устанавливают долю выкупной цены, подлежащей ежемесячной уплате наряду с лизинговым платежом. При этом необходимо четко разграничить перечисление денежных средств (выкупная цена имущества и лизинговый платеж за оказанную услугу по лизингу). Положительным моментом данного варианта договора лизинга является – прозрачность условий сделки для контролирующих органов и обоснованность всех платежей.

Выбор оптимального варианта оформления договора лизинга зависит от многих обстоятельств. Один из них – размер компенсации в виде увеличения цены договора, которую может требовать лизингодатель.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с условиями договора лизинга и Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

В соответствии с п. 26 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или на баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга.

Признание расходов по лизинговым платежам признается в составе текущего финансового периода в том отчетном периоде, в котором они возникают. Объект учета финансовой аренды, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. Уплата (исполнение) лизинговых платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по лизингу.

В соответствии с Приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н операция по принятию к бухгалтерскому учету лизингового имущества на учете отражается согласно регламентируемым Минфином России ключевым учетным записям в следующем порядке:

принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем согласно условиям договора лизинга объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (по первоначальной стоимости, определенной договором), отражается:

Дебет 010140000 «Основные средства – предметы лизинга»

Кредит 010641310 «Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»;

принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, в отношении которого при исполнении договора лизинга (при выкупе) у учреждения возникло право оперативного управления (по стоимости объекта, сформированной в ходе исполнения договора лизинга):

Дебет 010100000 «Основные средства»

Кредит 010641310 «Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга».

При этом необходимо учитывать, что вышеуказанные учетные записи касаются лизингового имущества, которое в соответствии с договорными условиями подлежит учету на балансе лизингополучателя – учреждения по счету 101 40 «Основные средства – предметы лизинга».

Таким образом, первоначальная (фактическая) стоимость объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется условиями договора и формируется на счете 106 41 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» (п. 49 Инструкции № 174н, п. 49 Инструкции № 183н). На данном счете учреждения отражают все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается в установленном порядке с кредита счета 106 41 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» в дебет соответствующего вида группировочного счета 101 40 «Основные средства – предметы лизинга».

Если по условиям договора лизинга имущество продолжает учитываться на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя – учреждения поступившее лизинговое имущество подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» на основании акта приемки-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной в договоре.

Начисленные лизинговые платежи, которые определяются из стоимости лизингового имущества и стоимости оказанной услуги, согласно договору лизинга, на основании выставленных счетов-фактур лизингодателем, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя – учреждения в следующем порядке:

на стоимость лизингового имущества (в размере амортизационных отчислений по справочным данным лизингодателя):

Дебет 0 109 60 271 Кредит 0 302 31 730;

на сумму НДС со стоимости лизингового имущества в случае, если приобретается имущество за счет средств от приносящей доход деятельности (бюджетные и автономные учреждения) и для этой деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:

Дебет 0 210 12 560 Кредит 0 302 31 730;

на стоимость оказанной услуги лизингодателем согласно условиям договора лизинга и выставленного им счета-фактуры:

Дебет 0 109 60 224 Кредит 0 302 24 730;

на сумму НДС со стоимости оказанной услуги в случае, если приобретается имущество за счет средств от приносящей доход деятельности (бюджетные и автономные учреждения) и для этой деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:

Дебет 0 210 12 560 Кредит 0 302 24 730.

Таким образом, затраты по лизинговым платежам в сумме стоимости имущества и за оказанную услугу по лизингу включаются в состав себестоимости, то есть формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения.

Погашение задолженности по лизинговым платежам осуществляется на основании выписок с лицевых счетов учреждения и отражается в следующем порядке:

Дебет 0 302 31 830 Кредит 0 201 11 610, забалансовый счет 18 код КОСГУ 310 – на стоимость лизингового имущества с лицевого счета, открытого учреждению в органе казначейства;

Дебет 0 302 31 830 Кредит 0 201 21 610, забалансовый счет 18 код КОСГУ 310 – на стоимость лизингового имущества с лицевого счета, открытого учреждению в кредитной организации;

Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 11 610, забалансовый счет 18 код КОСГУ 224 – на стоимость оказанной услуги по лизингу с лицевого счета, открытого учреждению в органе казначейства;

Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 21 610, забалансовый счет 18 код КОСГУ 224 – на стоимость оказанной услуги по лизингу с лицевого счета, открытого учреждению в кредитной организации.

Дебет 1 302 31 830 Кредит 1 304 05 310 – на стоимость лизингового имущества с лицевого счета, открытого казенному учреждению в органе казначейства;

1 302 24 830 Кредит 1 304 05 224 – на стоимость оказанной услуги по лизингу с лицевого счета, открытого казенному учреждению в органе казначейства.

Согласно сложившейся арбитражной практике лизинг признается налоговым законодательством услугой и вопрос правомерности вычета НДС в полном объеме со стоимости лизинговых платежей решается в пользу налогоплательщиков. Выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности (права оперативного управления) на предмет лизинга к лизингополучателю, может определяться в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон и порядок учета выкупной цены регулируется по договоренности сторон.

На бухгалтерском учете учреждения операция возмещения НДС из бюджета с лизинговых платежей отражается в установленном порядке:

Дебет 0 303 04 830 Кредит 0 210 12 660

По окончании срока действия договора лизинга при условии полного погашения стоимости имущества согласно акту купли-продажи имущества (иного соответствующего документа, подтверждающего переход права собственности) производится выкуп. При этом на бухгалтерском учете отражается операция принятия на баланс выкупленного через лизинг имущества по первоначальной (выкупной) цене с одновременным списанием этой стоимости с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» (минус 01).

В случае выкупа лизингового имущества (например, оборудование) с полной начисленной амортизацией согласно справочным данным лизингодателя, к бухгалтерскому учету принимается в составе основных средств первоначальная стоимость оборудования и сумма начисленной амортизации:

Дебет 0 101 24 310 Кредит 0 104 24 410.

В случае выкупа лизингового имущества с остаточной стоимостью или до истечения срока действия договора при условии погашения остаточной стоимости имущества:

на сумму начисленных амортизационных отчислений по данным лизингодателя:

Дебет 0 101 20(30) 310 Кредит 0 104 20(30) 410;

на остаточную стоимость лизингового имущества, подлежащую погашению лизингодателю:

Дебет 0 109 60 271 Кредит 0 302 31 730

Дебет 0 101 20(30) 310 Кредит 0 109 60 271.

При выкупе лизингового имущества согласно договору, при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 101 40 и 104 40 производится внутренняя запись по переводу лизингового имущества в собственные основные средства (на право оперативного управления) в следующем порядке:

стоимость объекта основных средств вводится в состав имущества учреждения:

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 40 410 и одновременно

Дебет 0 101 20(З0) 310 Кредит 0 401 10 172;

сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу включается в состав собственной амортизации в следующем порядке:

Дебет 0 104 40 410 Кредит 0 401 10 172 и одновременно 

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 104 20 410.

Необходимо также учитывать, что начисление амортизации на бухгалтерском учете учреждения производится без коэффициента ускорения с момента принятия объекта основных средств к учету.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего имущества на основании акта приемки-передачи отражается фактическое поступление имущества. В этом случае на бухгалтерском учете учреждения появляются арендные обязательства, которые отражаются по счету 106 41 «Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга».

Данная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

начисление арендных обязательств на стоимость поступившего лизингового имущества:

Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 31 730;

ввод в эксплуатацию лизингового имущества:

Дебет 0 101 40 310 Кредит 0 106 41 410.

В соответствии с налоговым законодательством ежемесячное начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляется исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (ст. 259.3 п. 2 НК РФ). Отражение в учете сумм начисленной амортизации по лизинговому имуществу:

Дебет 0 109 60 271 Кредит 0 104 40 410.

Начисление лизинговых платежей на стоимость оказанной услуги по лизингу на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем, отражается:

на стоимость оказанной услуги по лизингу:

Дебет 0 109 60 224 Кредит 0 302 24 730.

Погашение задолженности по лизинговым платежам на основании выписок с лицевых счетов учреждения и возмещение НДС из бюджета отражаются в бухгалтерском учете учреждений аналогично, как указано выше при первом варианте.

В соответствии с п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с реализацией, принимаемых при налогообложении налогом на прибыль, лизингополучатель включает лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу. Исходя из этого налогоплательщики вправе относить на затраты в целях исчисления налога на прибыль лишь часть лизингового платежа за вычетом содержащейся в нем выкупной цены. Сложившаяся арбитражная практика трактует в пользу налогоплательщиков, касающиеся вопроса правомерности включения в состав расходов по лизинговым платежам в полном объеме.

По окончании срока действия договора лизинга оформляется операция выкупа лизингового имущества. При выкупе лизингового имущества согласно договору при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 101 40 и 104 40 производится внутренняя запись по переводу лизингового имущества в собственные основные средства (на право оперативного управления) в следующем порядке:

стоимость объекта основных средств вводится в состав имущества учреждения:

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 40 410 и одновременно

Дебет 0 101 20(30) 310 Кредит 0 401 10 172;

сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу включается в состав собственной амортизации в следующем порядке:

Дебет 0 104 40 410 Кредит 0 401 10 172 и одновременно

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 104 20(30) 410.

При этом сведения о произведенных изменениях подлежат отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке по соответствующему объекту основного средства.

В случае если лизингополучатель осуществил капитальные вложения в лизинговое имущество, то в соответствии с п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н законченные капитальные вложения в имущество, в том числе по договору лизинга (сублизинга) принимаются к учету в составе основных средств лизингополучателя в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

В целях налогообложения прибыли расходы автономного учреждения, связанные с приобретением в лизинг основных средств, учитываются в составе расходов, если они понесены за счет средств от приносящей доход деятельности и используются в этой деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В налоговом учете первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если источником финансирования приобретения имущества в лизинг являются не целевые средства автономного учреждения, а поступления от приносящей доход деятельности, то необходимо учитывать, что арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим налоговым расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если балансодержателем является лизингополучатель, то налоговыми расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества после перехода права собственности на него лизингополучателю. При этом суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены лизингового имущества, следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи.

Лизингополучатель (балансодержатель – автономное учреждение) может сразу учитывать только арендную составляющую лизингового платежа для целей налогового учета. При этом выкупную составляющую лизингового платежа можно будет учесть посредством амортизационных отчислений после перехода к автономному учреждению права собственности на лизинговое имущество, как правило, это осуществляется после уплаты всех лизинговых платежей.

Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя (автономного учреждения), то оно отражается в составе нефинансовых активов как основное средство и по нему начисляется амортизация. При этом в налоговом учете автономного учреждения как лизингополучателя амортизационные отчисления учитываются в прочих расходах за вычетом амортизируемой выкупной стоимости.

 

Вернуться к списку новостей

Вопросы арендодателя: внедрение нового стандарта учета аренды (ASC 842)

Учет аренды арендодателями существенно не изменился в соответствии с новым обновлением стандарта учета аренды № 2016-02 (ASC 842). Тем не менее, есть некоторые важные изменения, на которые арендодателям следует обратить внимание.

Определения

• Арендодатель: Предприятие, которое заключает договор на предоставление права использования базового актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение.
• Базовый актив: Актив, сдаваемый в аренду, право использования которого было передано арендатору. Базовый актив может быть физически отдельной частью одного актива.

Классификация аренды

Существенных изменений для арендодателей в отношении классификации аренды не произошло. Арендодатели по-прежнему будут классифицировать аренду как операционную, торговую или финансовую. Критерии классификации те же, что и для арендаторов, а именно:

Арендодатель должен классифицировать аренду как аренду типа продажи, если выполняется любой из следующих критериев:

• Аренда передает право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.
• Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
• Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец срока экономической службы базового актива или приближается к нему, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
• Текущая стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5(f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
• Базовый актив имеет такой специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.1

Если ни один из этих критериев не соблюдается, арендодатель классифицирует аренду как операционную, если не выполняются оба следующих критерия, и тогда арендодатель классифицирует аренду как аренду с прямым финансированием: параграф 842-10-30-5(f) и/или любая другая третья сторона, не связанная с арендодателем, равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.

Существует вероятность того, что арендодатель получит арендные платежи плюс любую сумму, необходимую для удовлетворения гарантии остаточной стоимости . 2

Модификации аренды

Если операционная аренда изменена таким образом, что не прекращает первоначальную аренду, а создает новую аренду, арендодатель должен оценить условия модифицированной аренды, чтобы определить классификацию в соответствии с этим руководством:

• Если модифицированная аренда классифицируется как операционная аренда, арендодатель должен рассматривать любую предоплату или начисленную арендную плату, относящуюся к первоначальной аренде, как часть арендных платежей по модифицированной аренде.
• Если модифицированная аренда классифицируется как прямая финансовая аренда или аренда по типу продажи, арендодатель должен прекратить признание любого обязательства по отложенной аренде или начисленного арендного актива и соответствующим образом скорректировать прибыль или убыток от продажи. 3

028 Если модифицированная аренда классифицируется как аренда с прямым финансированием, арендодатель должен скорректировать ставку дисконтирования для модифицированной аренды таким образом, чтобы первоначальная чистая инвестиция в модифицированную аренду равнялась балансовой стоимости чистых инвестиций в первоначальную аренду непосредственно перед датой вступления модификации в силу.

Если модифицированная аренда классифицируется как аренда по типу продажи, арендодатель должен учитывать модифицированную аренду в соответствии с руководством, применимым к аренде по типу продажи в Подразделе 842-30, при этом дата начала действия модифицированной аренды является датой вступления модификации в силу. При расчете прибыли или убытка от реализации по аренде справедливая стоимость базового актива представляет собой его справедливую стоимость на дату вступления модификации в силу, а его балансовая стоимость представляет собой балансовую стоимость чистых инвестиций в первоначальную аренду непосредственно перед датой вступления модификации в силу.

Если модифицированная аренда классифицируется как операционная, балансовая стоимость базового актива равна чистым инвестициям в первоначальную аренду непосредственно перед датой вступления модификации в силу.4

Аренда с использованием заемных средств

существующая модель учета продолжается до конца срока аренды. Новый стандарт не признает концепцию аренды с использованием заемных средств для любых договоров аренды, заключенных после даты вступления в силу.

Операции продажи с обратной арендой

ASC 842 формулирует руководство по обратной аренде при продаже вместе с ASC 606 «Выручка по договорам с покупателями». Таким образом, если продажа соответствует критериям ASC 606 для признания в качестве выручки продавца, арендодатель-покупатель будет учитывать аренду в соответствии с ASC 842.

Если продажа не соответствует критериям признания в соответствии с ASC 606, то арендодатель-покупатель не будет признавать переданный актив и будет отражать любые суммы, уплаченные по аренде, как дебиторскую задолженность в соответствии с другими разделами.

В соответствии с ASC 842 больше нет различия между арендой недвижимого имущества и арендой, не связанной с недвижимым имуществом; таким образом, все специальные указания в отношении обратной аренды при продаже недвижимости не перенесены в ASC 842.

Переходные требования к арендодателям

Как отмечалось выше, цель ASC 842 в отношении арендодателей заключалась в том, чтобы не вносить каких-либо существенных изменений в модели измерения и учета. Таким образом, для:

Операционная аренда:

1. Продолжать признавать балансовую стоимость базового актива и любых активов или обязательств по аренде на более позднюю из даты первоначального применения и даты начала аренды, как те же суммы, признанные арендодателем непосредственно перед этой датой в соответствии с Разделом 840. Темы.
2. Списание в качестве корректировки капитала любых неамортизированных первоначальных прямых затрат на более позднюю дату начала самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности, или даты начала аренды, которые не соответствуют определению первоначальных прямых затрат в данном Разделе (если только арендодатель не выберет упрощения практического характера, описанные в (f)). 5

Аренда под продажу и аренда с прямым финансированием:

1. Продолжать признавать чистую инвестицию в аренду на дату начала самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности, или на дату начала аренды, в зависимости от того, что наступит позже, по балансовой стоимости чистых инвестиций на эту дату. Сюда входят любые неамортизированные первоначальные прямые затраты, капитализированные как часть чистых инвестиций арендодателя в аренду в соответствии с Разделом 840.
2. До даты вступления в силу арендодатель должен учитывать аренду в соответствии с Разделом 840.
3. Начиная с даты вступления в силу арендодатель должен учитывать аренду в соответствии с руководством по признанию, последующей оценке, представлению и раскрытию информации в Подразделе 842-30.
4. Начиная с даты вступления в силу, если арендодатель изменяет договор аренды (и модификация не учитывается как отдельный договор в соответствии с пунктом 842-10-25-8), он должен учитывать модифицированную аренду в соответствии с пунктом 842-10-25-16, если модифицированная аренда классифицируется как аренда с прямым финансированием после модификации или пунктом 842-10-25-17 если модифицированная аренда классифицируется как аренда по типу продажи после модификации. Арендодатель не должен переоценивать чистую инвестицию в аренду на дату вступления в силу или после нее, за исключением случаев, когда договор аренды изменен (и модификация не учитывается как отдельный договор в соответствии с пунктом 842-10-25-8).

ASC 842 также предоставляет руководство по учету аренды с использованием заемных средств или обратной аренды при продаже, которая существует на дату перехода. Здесь снова цель заключается в том, чтобы организация-арендодатель не столкнулась с какими-либо существенными изменениями по сравнению с текущим учетом.

Требования к раскрытию информации

Требования к раскрытию информации обширны и включают качественную, а также ожидаемую количественную информацию, которая требуется в прошлом. Вот некоторые из качественных раскрытий:

• Существенные допущения и суждения, сделанные при применении стандарта, в том числе о том, содержит ли договор аренду, распределение между арендными и неарендными компонентами, а также сумму, которую арендодатель ожидает получить от базового актива в конце срока аренды
• Основание для определения переменных арендных платежей

Заключение

Хотя переход для арендодателей не будет таким обременительным, как для арендаторов, арендодатели должны принять во внимание некоторые соображения, и эти организации должны оценить свои процессы и средства контроля, если они исторически были активны в сфере обратной аренды или аренды с использованием заемных средств.

Чтобы получить дополнительную информацию по этой теме или узнать, как Baker Tilly может помочь с переходом на новый стандарт лизинга, свяжитесь с нашей командой.

1 АСЦ 842-10-25-2

2 АСЦ 842-10-25-3

3 АСЦ 842-10-25-15

4 АСЦ 842-10-25-16 90 003

5 ASC 842-10-65-1

Что такое учет аренды? Узнайте об учете аренды

Что такое аренда?

Аренда — это соглашение между собственником имущества и другой стороной, желающей использовать их имущество. Две стороны приходят к договорному консенсусу относительно того, что владелец получит в обмен на то, что внешняя сторона сможет использовать их имущество или активы. Как правило, существует два типа аренды, которые называются операционной и финансовой (или капитальной) арендой.

Оцените процентную ставку по кредиту

Кто такой арендодатель?

Арендодатель – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит актив, сдаваемый в аренду по договору арендатору. Активом чаще всего является жилье, хотя активы также могут включать такие предметы, как транспортные средства, компьютеры, офисные помещения или нематериальное имущество, такое как торговая марка. Арендодатель заключает с арендатором обязывающее соглашение, которое позволяет арендатору произвести один или несколько платежей арендодателю в обмен на использование актива.

Арендодатель должен уведомить арендатора о любом техническом обслуживании или проверке, которые необходимо выполнить на объекте или в нем, и должен получить разрешение от арендатора на вход в объект. В случае повреждения имущества лизингополучателем арендодателю выплачивается компенсация. Если ущерб достаточно серьезен или если актив используется для совершения незаконных действий, арендодатель может немедленно расторгнуть договор аренды без предварительного уведомления. В конце срока действия договора актив возвращается арендодателю, хотя арендатор может иметь право на покупку.

Что такое арендатор?

Арендатор — это физическое лицо, компания или организация, которые арендуют актив у арендодателя в обмен на один или периодические платежи за использование актива в течение срока действия договора. Срок аренды зависит от типа актива и соглашения, заключенного с арендодателем. Хотя арендатор имеет временное право собственности на актив, официальное право собственности сохраняется за арендодателем. По этой причине арендатору не разрешается вносить определенные изменения в актив без разрешения арендодателя, как указано в договоре аренды. Если арендатор повредит или потеряет имущество, ему будет выплачена компенсация, если имущество не будет отремонтировано или восстановлено. Арендатор может иметь возможность полностью выкупить актив у арендодателя в конце срока действия договора.

Арендодатель и арендатор

Существует несколько основных различий между арендодателем и арендатором. Наиболее заметными являются:

Собственность — Хотя арендаторы временно владеют активом, они являются просто заемщиками. Арендодатели сохраняют юридическое право собственности, хотя право собственности может быть передано арендатору, если он, она, они или оно приобретут актив в конце срока действия договора.

Доступ – В течение срока действия договора актив находится во владении арендатора, а не арендодателя.

Права на расторжение договора – Арендодатель может расторгнуть договор аренды в любое время, если арендатор нарушит какой-либо пункт договора, включая повреждение или неправильное использование актива.

Ограничения – У арендодателя нет ограничений, за исключением уведомления и разрешения арендатора на изменение или ввод актива. У арендатора гораздо больше ограничений в отношении изменений, которые могут быть внесены в актив, и способов его использования, которые изложены в договоре.

Техническое обслуживание – Пока не заключен договор аренды, арендодатель должен обслуживать и оплачивать актив. По договору аренды арендатор будет обслуживать и платить за актив, размер которого должен быть указан в договоре аренды.

Что такое учет аренды?

Учет аренды – это процесс, посредством которого организация регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности в своих бухгалтерских расчетах и ​​отчетах.

Новые стандарты учета аренды

Новые стандарты учета аренды FASB, ASC 842, заменяют действующее руководство ASC 840, вступающее в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний. Частным компаниям был дан дополнительный год для соблюдения требований, поэтому они вступили в силу 15 декабря 2020 года. Новые стандарты вносят изменения в то, как компании должны учитывать операционную аренду в балансе. Ранее, в соответствии с ASC 840, компании должны были капитализировать свою финансовую аренду, оставляя сведения об операционной аренде раскрытыми в сносках.

Однако, чтобы повысить прозрачность финансовых обязательств компаний, FASB утвердил ASC 842, чтобы активы в форме права пользования и обязательства по аренде по всем договорам операционной аренды на срок более 12 месяцев отражались в балансе. Стандарты определяют операционную аренду как любую аренду, кроме финансовой аренды[1]. В то время как новые стандарты учета аренды четко сообщают о необходимых изменениях в учете аренды, компании обнаружат, что сбор необходимых исходных данных, необходимых для их соблюдения, может быть сложным.

Классификация аренды: операционная аренда в сравнении с капитальной арендой

Классификация аренды грубо делится на два основных типа: операционная аренда и капитальная аренда. Операционная аренда предоставляет арендатору право использовать актив без права собственности. Капитальная аренда, именуемая в соответствии с ASC 842 финансовой арендой, похожа на операционную аренду, за исключением того, что условия аренды больше похожи на право собственности. Это влечет за собой несколько иной учет финансовой аренды и операционной аренды. Существует 5 тестов для определения того, является ли аренда финансовой арендой. Если любой из этих критериев выполнен, аренда должна быть представлена ​​в финансовой отчетности как финансовая аренда.

1. Переход права собственности в конце срока аренды
2. Арендатор имеет опцион на покупку, исполнение которого с достаточной степенью уверенности
3. Срок аренды превышает 75% срока полезного использования арендуемого актива
4. Текущая стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой стоимости арендованного актива
5. Арендуемый актив настолько специфичен для арендатора, что арендодатель не имеет возможности передать актив другому участнику рынка

До принятия ASC 842 операционная аренда, состоящая из арендованного актива и сопутствующих платежных обязательств, не отражалась в балансе. Однако новые стандарты учета аренды требуют, чтобы арендаторы отражали активы в форме права пользования и соответствующие обязательства по аренде для всех договоров операционной аренды сроком более одного года. Теперь, имея необходимость учитывать свою операционную аренду, большинство компаний признают значительное увеличение общего количества договоров аренды, отраженных в их балансовых отчетах, увеличивая общую стоимость их активов и обязательств.

Преимущества и недостатки лизинга

Бухгалтер по аренде расскажет вам, что лизинг имеет множество положительных и отрицательных сторон. Например, некоторые из преимуществ заключения договора аренды включают более гибкие графики платежей, более низкие затраты по отношению к налогам и, наконец, более легкое финансирование. Однако, когда дело доходит до работы с арендой и учета арендных платежей, также возникают некоторые неудобства. Например, арендаторы в меньшей степени обязаны заботиться об имуществе или активе. Это, конечно, может привести к необходимости дорогостоящего обслуживания и ремонта.

Обязательство по аренде

Обязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, рассчитывается путем нахождения приведенной стоимости будущих арендных платежей по ставке дисконтирования, которая определяется как обеспеченная ставка привлечения дополнительных заемных средств. Получение точных исходных данных, а именно ставки дополнительного заимствования (ставки дисконтирования), будет важно для компаний, чтобы точно отразить свои обязательства по аренде в своем балансе и в сносках.

Учет аренды с помощью LeaseSCRE

Операционная аренда получила широкое распространение на протяжении многих лет в целях бухгалтерского учета, а также в связи с переходом к аутсорсингу в целом. Канцелярские товары, от копировальных аппаратов до ноутбуков, стали предметами лизинга, которые относились к внебалансовым расходам. В соответствии с ASC 842 эти арендованные активы, срок погашения которых превышает 12 месяцев, требуют приведенной стоимости будущих арендных платежей по ставке привлечения дополнительных заемных средств.