III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя \ КонсультантПлюс

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств” в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”.

9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.

10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 “Арендованные основные средства”).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”.

11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Износ основных средств” внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”. Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

* * *

В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Начальник Департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ

Бухгалтерский учет и налоговое администрирование

Налогообложение лизинговых операций

Минфин и ФНС России регулируют налогообложение лизинговых операций.

Ключевая преференция лизинговых операций – право ускорения амортизации лизингового имущества с коэффициентом не выше 3, регулируемое налоговым законодательством. Ускорение амортизации не применяется к лизинговому имуществу 1-3 амортизационных групп.

Наряду с правом собственности на лизинговое имущество, право ускорения амортизации – одно из основных конкурентных преимуществ лизинга перед другими финансовыми инструментами. Его сохранение является важнейшим и принципиальным для лизинговых компаний вопросом в рамках отраслевой реформы.

• Возможность сужения права ускорения амортизации лизингового имущества в рамках отраслевой реформы
• Повышение НДС с 1 января 2019 года – новая значительная нагрузка на лизинговые компании, связанная с необходимостью пересчитывать лизинговые платежи и заключать дополнительные соглашения. Также, повышение НДС
• Нагрузка на лизинговые компании в связи с повышением НДС с 1 января 2019 года.
• Снижение привлекательности лизинга в связи с отменой налога на движимое имущество.

Бухгалтерский отчет и отчетность лизинговых компаний

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется утвержденным приказом Минфина России от 17. 02.1997 №15 с указаниями «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями от 23.01.2001). Положения по бухгалтерскому учету лизинговых операций на сегодняшний день не существует.

Вместе с тем, бухгалтерский учет лизинговые компании могут вести в соответствии с международным стандартом бухгалтерской отчетности МСФО IAS’17. Множество лизинговых компаний являются дочерними компаниями банков и готовят отчетность по МСФО в рамках группы в соответствии с ФЗ №208‑ФЗ от 27.07.2010 «О консолидирован-ной финансовой отчетности». Такие компании вынуждены вести как минимум три вида учета (бухгалтерский, налоговый и МСФО), что существенно увеличивает операционные расходы.

Порядок учета лизинговых операций зависит от выбранной компанией и закрепленной в учетной политике методологии. Лизинговые компании могут принять учетную политику в соответствии с продолжающими действовать указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 №15. В этом случае стороны договора финансового лизинга продолжают выбирать балансодержателя лизингового оборудования в соответствии с рекомендациями ПБУ.

Возможность выбора порядка учета лизинговых операций сохраниться для лизинговых компаний до вступления в силу нового российского стандарта ПБУ.

13.01.2016 Советом по МСФО выпущен новый международный стандарт IFRS16 «Аренда». Данный стандарт обязателен к применению на территории РФ, начиная с отчетности за 2019 год. Добровольное применение допускается уже сейчас, но при условии, что организация также начала добровольное применение IFRS15 «Выручка от контрактов с покупателями». Стандарт заменяет собой прежний стандарт по аренде IAS17, а также интерпретации SIC 15, SIC 27, IFRIC 4.

Минфином России разрабатывается новый ФСБУ «Аренда», в основе которого будут лежать принципы МСФО. Его принятие планируется министерством в период 2020-2021 гг.

• Внедрение международного стандарта финансовой отчетности IAS 16 в Российской Федерации
• Переход в рамках реформы на отраслевые стандарты бухгалтерского учета и план счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций вступают в действие и обязательны к применению для ССЛД с 2021 года.
• Переход в рамках реформы специальных субъектов лизинговой деятельности на единый план счетов для некредитных финансовых организаций

Деятельность Подкомитета Партнерства в рамках проекта Бухгалтерский учет и налоговое администрирование

Учет аренды

25 февраля 2016 г. FASB выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) № 2016-02, Аренда (раздел 842) . Целью данного ASU является повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности за счет требования признания аренды в балансовом отчете и примечания к раскрытию определенной информации об аренде. Это ASU кодифицирует FASB Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC) 842, Аренда и вносит соответствующие поправки в другие разделы FASB ASC. Впоследствии в FASB ASU № 2016-02 были внесены следующие изменения:

• АСУ № 2018-01, Аренда (Тема 842): Практическое пособие по улучшению земельного участка для перехода к Теме 842
• АСУ № 2018-10, Улучшения кодификации к теме 842, Аренда
• ASU № 2018-11, Аренда (тема 842): целевые улучшения
• ASU № 2018-20, Аренда (тема 842): узкие улучшения для арендодателей
• АСУ № 2019-01, Аренда (тема 842): усовершенствования кодификации
• ASU № 2019-10, Финансовые инструменты — кредитные убытки (раздел 326), производные инструменты и хеджирование (раздел 815) и аренда (раздел 842): даты вступления в силу
• ASU № 2020-05, Выручка по договорам с покупателями (раздел 606) и аренде (раздел 842) Даты вступления в силу для некоторых организаций
• ASU № 2021-05 , Аренда (Тема 842): Арендодатели – Некоторые договоры аренды с переменными арендными платежами

FASB ASC 842 применим к любой организации, заключающей договор аренды, и применяется ко всем договорам аренды и субаренды основных средств; в частности, он не применяется к следующим неамортизируемым активам, учитываемым в других разделах FASB ASC:

а.

   Аренда нематериальных активов

b.    Аренда для разведки или использования невозобновляемых ресурсов, таких как полезные ископаемые, нефть и природный газ

c.    Аренда биологических активов, таких как древесина

d.    Аренда запасов

e.    Аренда объектов незавершенного строительства

В июне 2020 года FASB выпустил ASU № 2020-05, Выручка по договорам с покупателями (раздел 606) и аренде (раздел 842) Даты вступления в силу для некоторых организаций , который, среди прочего, отложил дату вступления в силу ASC 842 для некоторых некоммерческих организаций, которые еще не выпустили финансовую отчетность или не сделали финансовую отчетность доступной для выпуска по состоянию на 3 июня 2020 года. ASU также отложил дату вступления в силу для применения ASC 842 на один год для организаций в категории «все прочие организации». ASU № 2020-05 также перенес даты вступления в силу ASC 606 для некоторых организаций.

Стандарт IASB по аренде

12 января 2016 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил долгожданный стандарт по аренде, МСФО (IFRS) 16. Стандарт требует, чтобы все договоры аренды отражались в балансовых отчетах компании как активы и обязательства.

МСФО (IFRS) 16 начинался как проект по сближению с FASB. Однако советы директоров не смогли достичь консенсуса по некоторым ключевым вопросам, и некоторые существенные различия между МСФО (IFRS) 16 и новым стандартом FASB сохраняются.

МСФО (IFRS) 16 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты., с возможностью досрочного применения (при условии, что также применяется МСФО (IFRS) 15).

Дополнительную информацию о МСФО (IFRS) 16 см. на веб-странице Совета по МСФО по адресу iasb.org.

Что такое учет аренды? Узнайте об учете аренды

Что такое аренда?

Аренда — это соглашение между владельцем собственности и другой стороной, желающей использовать их имущество. Две стороны приходят к договорному консенсусу относительно того, что владелец получит в обмен на то, что внешняя сторона сможет использовать их имущество или активы. Как правило, существует два типа аренды, которые называются операционной и финансовой (или капитальной) арендой.

Оцените процентную ставку по кредиту

Кто такой арендодатель?

Арендодатель – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит актив, сдаваемый в аренду по договору арендатору. Активом чаще всего является жилье, хотя активы также могут включать такие предметы, как транспортные средства, компьютеры, офисные помещения или нематериальное имущество, такое как торговая марка. Арендодатель заключает с арендатором обязывающее соглашение, которое позволяет арендатору произвести один или несколько платежей арендодателю в обмен на использование актива.

Арендодатель должен уведомить арендатора о любом техническом обслуживании или осмотре, которые необходимо выполнить на объекте или в нем, и должен получить разрешение от арендатора на вход в объект. В случае повреждения имущества лизингополучателем арендодателю выплачивается компенсация. Если ущерб достаточно серьезен или если актив используется для совершения незаконных действий, арендодатель может немедленно расторгнуть договор аренды без предварительного уведомления. В конце срока действия договора актив возвращается арендодателю, хотя арендатор может иметь право на покупку.

Что такое арендатор?

Арендатор — это физическое лицо, компания или организация, которые арендуют актив у арендодателя в обмен на один или периодические платежи за использование актива в течение срока действия договора. Срок аренды зависит от типа актива и соглашения, заключенного с арендодателем. Хотя арендатор имеет временное право собственности на актив, официальное право собственности сохраняется за арендодателем. По этой причине арендатору не разрешается вносить определенные изменения в актив без разрешения арендодателя, как указано в договоре аренды. Если арендатор повредит или потеряет имущество, ему будет выплачена компенсация, если имущество не будет отремонтировано или восстановлено. Арендатор может иметь возможность полностью выкупить актив у арендодателя в конце срока действия договора.

Арендодатель и арендатор

Между арендодателем и арендатором существует несколько основных различий. К наиболее примечательным относятся:

Собственность – Хотя арендаторы временно владеют активом, они являются просто заемщиками. Арендодатели сохраняют юридическое право собственности, хотя право собственности может быть передано арендатору, если он, она, они или оно приобретут актив в конце срока действия договора.

Доступ – В течение срока действия договора актив находится во владении арендатора, а не арендодателя.

Права на расторжение договора – Арендодатель может расторгнуть договор аренды в любое время, если арендатор нарушит какой-либо пункт договора, включая повреждение или неправильное использование актива.

Ограничения – У арендодателя нет ограничений, за исключением уведомления и разрешения арендатора на изменение или ввод актива. У арендатора гораздо больше ограничений в отношении изменений, которые могут быть внесены в актив, и способов его использования, которые изложены в договоре.

Техническое обслуживание – Пока не заключен договор аренды, арендодатель должен обслуживать актив и платить за него. По договору аренды арендатор будет обслуживать и платить за актив, размер которого должен быть указан в договоре аренды.

Что такое учет аренды?

Учет аренды – это процесс, с помощью которого организация регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности в своих бухгалтерских расчетах и ​​отчетах.

Новые стандарты учета аренды

Новые стандарты учета аренды FASB, ASC 842, заменяют действующее руководство ASC 840, вступающее в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний. Частным компаниям был дан дополнительный год для соблюдения требований, поэтому они вступили в силу 15 декабря 2020 года. Новые стандарты вносят изменения в то, как компании должны учитывать операционную аренду в балансе. Ранее, в соответствии с ASC 840, компании должны были капитализировать свою финансовую аренду, оставляя сведения об операционной аренде раскрытыми в сносках.

Однако, чтобы повысить прозрачность финансовых обязательств компаний, FASB утвердил ASC 842, чтобы активы в форме права пользования и обязательства по аренде по всем договорам операционной аренды на срок более 12 месяцев отражались в балансе. Стандарты определяют операционную аренду как любую аренду, кроме финансовой аренды[1]. В то время как новые стандарты учета аренды четко сообщают о необходимых изменениях в учете аренды, компании обнаружат, что сбор необходимых исходных данных, необходимых для их соблюдения, может быть сложным.

Классификация аренды: операционная аренда в сравнении с капитальной арендой

Классификация аренды грубо делится на два основных типа: операционная аренда и капитальная аренда. Операционная аренда предоставляет арендатору право использовать актив без права собственности. Капитальная аренда, именуемая в соответствии с ASC 842 финансовой арендой, похожа на операционную аренду, за исключением того, что условия аренды больше похожи на право собственности. Это влечет за собой несколько иной учет финансовой аренды и операционной аренды. Существует 5 тестов для определения того, является ли аренда финансовой арендой. Если любой из этих критериев выполнен, аренда должна быть представлена ​​в финансовой отчетности как финансовая аренда.

1. Переход права собственности в конце срока аренды
2. Арендатор имеет опцион на покупку, исполнение которого с достаточной степенью уверенности
3. Срок аренды превышает 75% срока полезного использования арендуемого актива
4. Текущая стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой стоимости арендованного актива
5. Арендуемый актив настолько специфичен для арендатора, что арендодатель не имеет возможности передать актив другому участнику рынка

До принятия ASC 842 операционная аренда, состоящая из арендованного актива и сопутствующих платежных обязательств, не отражалась в балансе. Однако новые стандарты учета аренды требуют, чтобы арендаторы отражали активы в форме права пользования и соответствующие обязательства по аренде для всех договоров операционной аренды сроком более одного года. Теперь, имея необходимость учитывать свою операционную аренду, большинство компаний признают значительное увеличение общего количества договоров аренды, отраженных в их балансовых отчетах, увеличивая общую стоимость их активов и обязательств.

Преимущества и недостатки лизинга

Бухгалтер по аренде расскажет вам, что лизинг имеет множество положительных и отрицательных сторон. Например, некоторые из преимуществ заключения договора аренды включают более гибкие графики платежей, более низкие затраты по отношению к налогам и, наконец, более легкое финансирование. Однако, когда дело доходит до работы с арендой и учета арендных платежей, также возникают некоторые неудобства. Например, арендаторы в меньшей степени обязаны заботиться об имуществе или активе. Это, конечно, может привести к необходимости дорогостоящего обслуживания и ремонта.

Обязательство по аренде

Обязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, рассчитывается путем нахождения приведенной стоимости будущих арендных платежей по ставке дисконтирования, которая определяется как обеспеченная ставка привлечения дополнительных заемных средств. Получение точных исходных данных, а именно ставки дополнительного заимствования (ставки дисконтирования), будет важно для компаний, чтобы точно отразить свои обязательства по аренде в своем балансе и в сносках.

Учет аренды с помощью LeaseSCRE

Операционная аренда получила распространение на протяжении многих лет в целях бухгалтерского учета, а также в связи с переходом на аутсорсинг в целом. Канцелярские товары, от копировальных аппаратов до ноутбуков, стали предметами аренды, которые относились к внебалансовым расходам. В соответствии с ASC 842 эти арендованные активы, срок погашения которых превышает 12 месяцев, требуют приведенной стоимости будущих арендных платежей по ставке привлечения дополнительных заемных средств. LeaseSCRE — это простой, совместимый и экономичный инструмент, который оценивает ставку дополнительного обеспеченного заимствования на основе текущей финансовой отчетности арендатора.

Компании, у которых нет кредитного рейтинга или активной программы заимствования, совпадающей со сроками их аренды, находят LeaseSCRE полезным для регистрации стоимости операционной аренды и стоимости активов в форме права пользования.