Автомобиль в лизинг на балансе у лизингодателя бухгалтерские проводки: Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Содержание

Выкуп ОС из лизинга проводки \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс

Главная
Правовые ресурсы
Подборки материалов
Выкуп ОС из лизинга проводки

Подборка наиболее важных документов по запросу Выкуп ОС из лизинга проводки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Бухгалтерский учет:
Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
Авансовый отчет бухгалтерские проводки
Авансовый отчет проводки
Аккредитив проводки
Акт инвентаризации резерва
Ещё…

Лизинг:
Автомобиль в лизинг
Амортизация автомобиля в лизинге
Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингодателя
Амортизация лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя
Амортизация при лизинге
Ещё…

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Выкуп ОС из лизинга проводки

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями”
(Мизиковский Е. А., Мизиковский И.Е.)
(“Магистр”, “ИНФРА-М”, 2021)Если лизинговые объекты ОС в период действия договора финансовой аренды, в соответствии с его условиями, учитывались арендодателем, то лизингополучателем наряду с приведенными выше составляются бухгалтерские проводки: Д-т сч. 01 (ОС, полученные в К-т сч. 02 (во избежание повторного счета). Одновременно с приведенной выше проводкой с забалансового учета списывается стоимость арендованных ОС: К-т сч. 001 “Арендованные основные средства”. При досрочном выкупе лизинговых объектов ОС лизингополучателем составляется бухгалтерская проводка также внутренними оборотами сч. 01 и К-т забалансового сч. 001. Одновременно сумма досрочно начисленных лизинговых платежей относится на затраты будущих периодов или по решению руководителя организации-лизингополучателя списывается с привлечением имеющихся средств нераспределенной прибыли: Д-т сч. 97, 84 К-т сч. 76, субсч. “Задолженность по лизинговым платежам”. Если учет лизинговых ОС ведется лизингодателем, то указанные платежи признаются амортизационными отчислениями, подлежащими доначислению по досрочно выкупленным объектам ОС; их сумма включается в состав затрат будущих периодов: Д-т сч. 97 К-т сч. 02. Одновременно корректируются суммы между арендными обязательствами и арендными долгами с проводками внутри сч. 76: Д-т субсч. “Задолженность по лизинговым платежам”, К-т субсч. “Арендные обязательства” (п. 9 – 12 Приказа Минфина России N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” в ред. от 23 января 2001 г.”).

Нормативные акты: Выкуп ОС из лизинга проводки

Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559
“Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций”34. При оприходовании лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, делается запись по дебету счета 01 “Основные средства”, субсчет “Основные средства, полученные по лизингу и в аренду”, с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”. При выкупе лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние проводки по счету 01 “Основные средства” и счету 02 “Амортизация основных средств”: соответственно с субсчетов “Основные средства, полученные по лизингу в аренду” и “Амортизация арендуемых и полученных по лизингу” на дебет субсчета “Производственные основные средства” и на кредит субсчета “Амортизация собственных основных средств”.

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в БУ и НУ

В зависимости от фактической ситуации в 2022 году будет несколько вариантов отражения выкупа лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете организации-лизингополучателя.

Ситуация, когда в 2022 году завершается договор лизинга, учет по которому ведется по старым правилам, будет достаточно распространенной.

Напомним, есть ряд условий, позволяющих продолжать учитывать договора лизинга по-старому.

Содержание

Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018
Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора
Досрочный выкуп предмета лизинга
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018

В таких случаях и закрывать договор в БУ и НУ тоже нужно по старым правилам.

Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора

В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.

Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:

принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:

перевести ПЛ в состав собственных ОС;
уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.

Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:

Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Возможно, что некоторые организации предпочтут закрыть начавшиеся до 2022 года договора лизинга досрочно (в том числе, чтобы не менять по ним учет).

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучателю в БУ нужно:

Принять предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. В первоначальную стоимость ПЛ включить все платежи (без учета НДС к вычету), подлежащие уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества. Это может быть: выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
Списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка
Отражены затраты на приобретение ОС	08	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом	19	76/Лизингодатель	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если производится вычет)	68	19	Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС	68	Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС	01 (03)	08	Акт приема-передачи объекта ОС
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС		001	Бухгалтерская справка

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуется скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС.

По собственному объекту ОС амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике. Сумму амортизации надо определять исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося СПИ, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на ПЛ, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если есть вычет)	68	19	Счет-фактура
СТОРНО На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга	19	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем	01/Лизинг (03/Лизинг)	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
Выкупленный ПЛ отражен в составе собственных ОС	01/Собственные ОС (03/Собственные ОС)	01/Лизинг (03/Лизинг)	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга	02/Лизинг	02/Собственные ОС	Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76/НДС	68	Счет-фактура

Важно! Кроме описанного подхода до 31. 12.2021 применялся альтернативный. При нем первоначальная стоимость ОС при досрочном закрытии договора лизинга не пересматривалась, а разницы от уменьшения обязательств перед лизингодателем признавались прочим доходом. Для применения альтернативного варианта он должен был быть предусмотрен в учетной политике.

В НУ досрочный выкуп ПЛ отражается так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются все платежи лизингодателю, связанные с выкупом ПЛ.

Если по условиям договора ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя и его стоимость самортизирована не полностью, начисление амортизации по ПЛ следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ приняли в состав собственных ОС.

Автор материала:
Оксана Лим

Бухгалтерский учет по аренде капитала – Как записывать записи в журнале?

Учет капитальной аренды следует принципу преобладания содержания над формой, при котором активы регистрируются в бухгалтерских книгах арендатора как основные средства. Арендные платежи делятся на основную сумму и проценты и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Амортизация начисляется на актив в обычном порядке в течение срока действия договора.

Капитальный лизингКапитальный лизингКапитальный лизинг — это юридическое соглашение о продаже любого делового оборудования или эквивалента имущества или продажа актива одной стороной (менеджером) другой (арендатору). Арендодатель соглашается передать права собственности арендатору после завершения периода аренды, и, как правило, он не подлежит отмене и носит долгосрочный характер. Подробнее относится к аренде, при которой все права, связанные с активами, передаются арендатор, а арендодатель только финансирует актив.

Основные критерии признания капитальной аренды

Ниже приведены критерии классификации капитальной аренды. цена 3) срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива 4) минимальная текущая стоимость арендного платежа должна составлять не менее 90% справедливой стоимости актива. подробнее

Собственность- Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый Арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (владельца имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
Вариант покупки со скидкой – Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
Срок аренды- Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
Приведенная стоимость- Приведенная стоимость арендного платежа составляет 90% от справедливой стоимости актива на начало.

Что такое учет капитальной аренды?
- ОТЧЕТА ОТКАЗАЦИЯ АРДАКА КАПИТАНИЯ
  - Влияние на баланс
  - Влияние на отчет о прибылях и убытках
  - Влияние на потоки денежных средств
- Примеры
  - Пример № 1
  - Пример № 2
- Рекомендованная артика0020
Порядок учета капитальной аренды
Ниже показано влияние капитальной аренды на счет арендатора.
Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку на авторство. Как указать авторство? Ссылка на статью должна быть гиперссылкой
Например:
Источник: Capital Lease Accounting (wallstreetmojo.com)
- После Арендные платежи производятся – арендные платежи осуществляются, денежные средства уменьшаются на стороне актива, а арендное имущество уменьшается на сумму амортизации. Со стороны пассивов это имеет два эффекта. Обязательство по аренде уменьшается на сумму арендного платежа ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ процентных платежей, а собственный капитал уменьшается на сумму процентных расходов и амортизационных отчислений.
- Процентные расходы – Периодические платежи по оплате аренды должны быть разбиты на процентные платежи по применимой процентной ставке. Процентные расходы рассчитываются как произведение ставки дисконтирования на обязательство по аренде на начало периода.
- Расходы на амортизацию – Поскольку арендованный актив является фиксированным, он подлежит амортизации. Следовательно, также необходимо рассчитать срок полезного использования актива и, в конечном счете, его ликвидационную стоимость. Например, если оборудование компании имеет срок службы 5 лет и по истечении этого срока оценивается всего в 5000 долларов, ликвидационная стоимость составляет 5000 долларов. Подробнее.
Влияние на денежные потоки
Только та часть арендных платежей, которая считается выплатой процентов, уменьшает Денежный поток от операционной деятельности (CFO) Денежный поток от операционной деятельности (CFO) Денежный поток от операционной деятельности является первой из трех частей отчет о движении денежных средств, который показывает приток и отток денежных средств от основного операционного бизнеса в отчетном году. Операционная деятельность включает в себя денежные средства, полученные от продаж, денежные расходы, оплаченные на прямые затраты, а также платежи, произведенные для пополнения оборотного капитала. читать далее
Часть арендного платежа, рассматриваемая как платеж по основной сумме, уменьшает Денежный поток от финансирования (CFF) Денежный поток от финансирования (CFF) Денежный поток от финансовой деятельности относится к притоку и оттоку денежных средств от финансовой деятельности, такой как изменение капитала от ценных бумаг, таких как акции или привилегированные акции, выпуск долговых обязательств, долговых обязательств или погашение долга, выплата дивидендов или процентов по ценным бумагам.Подробнее.
Примеры
Ниже приведены несколько примеров, поясняющих регистрацию капитальной аренды в бухгалтерских книгах.
Пример №1
Стоимость оборудования составляет 11 000 долларов США, а срок его полезного использования составляет семь лет. Утилизационная стоимость актива Утилизационная стоимость AssetSalvage value или утилизируемая стоимость — это оценочная стоимость актива после окончания срока его полезного использования. Например, если оборудование компании имеет 5-летний срок службы и оценивается только в 5000 долларов в конце этого срока, ликвидационная стоимость составляет 5000 долларов. Читать далее в конце срока полезного использования оно равно нулю. Ежемесячный арендный платеж в конце каждого месяца составляет 200 долларов США. Срок аренды составлял шесть лет, а процентная ставка составляла 12%. Передайте дневниковые записи в книги.
Решение: Нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы проверить, является ли это капитальной арендой.
Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый Арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (собственника имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
Текущая стоимость арендного платежа составляет 90% от справедливой стоимости актива на начало.
В конце передачи названия нет. Также не существует выгодной покупки. Выгодная покупкаВыгодная покупка происходит, когда компания приобретает другую компанию по цене ниже справедливой рыночной стоимости ее активов. Срок аренды составляет шесть лет, а срок полезного использования – семь лет, так что критерии здесь соблюдены. Для проверки четвертого критерия нам нужно рассчитать текущую стоимость ежемесячных платежей в размере 200 долларов. Приведенная стоимость* Арендная плата составляет 1 033 долл. США, что превышает 90% от справедливой стоимости актива. Следовательно, это аренда капитала.
Количество месяцев = (6*12), т. е. 72 месяца
* Текущая стоимость минимального арендного платежа = 1 033 долл. США
Амортизация = (11 000 долл. США/7), т. е. 1 571 долл. США
Проценты за 1 месяц
0 шт. Текущая стоимость = 10
Обязательства по аренде – процентные расходы = 200-10 = 190
Бухгалтерские проводки
№1 — в течение первого месяца
№2 — в течение оставшихся месяцев0019
Пример №2
Стоимость транспортного средства составляет 16 000 долларов США, срок аренды составляет 3 года. Ежемесячный платеж по аренде составляет 500 долларов США, из которых 50 долларов США относятся к обслуживанию. Процентная ставка на рынке составляет 4%. Срок полезного использования автомобиля составляет восемь лет. По окончании договора аренды арендатор может выкупить актив за 1000 долларов. Какой это вид аренды?
Решение: Нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы проверить, является ли это капитальной арендой.
Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (собственника имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
Приведенная стоимость арендного платежа составляет 90% справедливой стоимости актива на начало.
В конце передачи названия нет. Также нет возможности выгодной покупки. Срок аренды составляет три года, а срок полезного использования – восемь лет. Три года составляют менее 75% от 8 лет, поэтому три теста для учета аренды капитала не выполняются. Для проверки четвертого критерия нам нужно рассчитать текущую стоимость ежемесячных платежей в размере 450 долларов США (без учета обслуживания). Приведенная стоимость* Арендный платеж составляет 15 292 долл. США, что превышает 90% справедливой стоимости актива (90% от 16 000 долларов США составляет 14 400 долларов США). Следовательно, это аренда капитала.
Количество месяцев = (3*12), т. е. 36 месяцев
* Текущая стоимость минимального арендного платежа = 15 292 долл. США
Амортизация = (16 000 долл. США/8), т. е. 2 000 долл. США
Проценты за 1 месяц
0 шт. Текущая стоимость = 50
Обязательства по аренде – процентные расходы = 450-50 = 400
Бухгалтерские проводки
#1 – В течение первого месяца
#2 – В течение оставшихся 9 месяцев(- Количество периодов+1))/Месячная процентная ставка
Рекомендуемые статьи
Это руководство по учету капитальной аренды. Здесь мы обсудим, как делать записи в журнале для капитальной аренды вместе с примерами. Вы можете узнать больше о бухгалтерском учете из следующих статей –
Капитальная аренда и операционная аренда – Сравните
Филиальный учет
Учет операционной аренды
Расчет финансовой аренды
Учет аренды в качестве арендодателя
Последнее обновление: 2 марта 2022 г.
Дата публикации: 5 января 2022 г.
В предыдущей статье мы говорили об изменениях, внесенных МСФО (IFRS) 16 и ASC 842 в учет аренды.
Новый стандарт/стандарты внесли серьезные изменения в бухгалтерский учет предприятий.
В частности, учет аренды.
Предполагалось, что операционная аренда на сумму более 2 триллионов долларов будет переведена на баланс в связи с изменением учета аренды.
Новый стандарт(ы) сильно повлиял(и) на учет аренды для арендаторов.
В отличие от ранее, когда в балансе отражаются только финансовые/капитальные договоры аренды, все договоры аренды в соответствии с новым стандартом признаются в балансе.
Это означает все виды аренды, будь то финансовая или операционная аренда.
Ну почти все.
Аренда сроком на 12 месяцев или аренда может не отражаться в балансе предприятия.
Существуют также некоторые исключения, которые применяются только в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и ASC 842 соответственно.
Достаточно об изменениях в учете аренды в качестве арендатора.
Давайте посмотрим на другую сторону договоров аренды: на арендодателя.
Подобно учету аренды для арендаторов, новый стандарт(ы) также внес изменения в учет аренды арендодателями.
К счастью для арендодателей, изменения не так значимы, как изменения, внесенные в учет аренды для арендаторов.
Тем не менее, это все еще может стать довольно сложным, поэтому я решил написать об этом.
Чтобы мы могли обсудить изменения в более удобоваримой форме.
В этой статье мы обсудим влияние нового стандарта на учет аренды в качестве арендодателя.
Какие изменения?
Что сохранилось?
И другие вещи, о которых мы должны знать.
Что такое МСФО (IFRS) 16 и ASC 842?
Прежде чем мы продолжим рассмотрение изменений в учете аренды в качестве арендодателя, давайте сначала кратко рассмотрим, что такое МСФО (IFRS) 16 и ASC 842.
Эти два стандарта имеют нечто общее в том, что они внесли обновление в учет аренды.
МСФО (IFRS) 16 применим к компаниям, которые готовят отчеты в соответствии с МСФО.
ASC 842 предназначен для компаний, которые следуют GAAP.
МСФО 16
Прямо с веб-сайта IAS Plus:
«МСФО 16 определяет, как составитель отчетности по МСФО должен признавать, оценивать, представлять и раскрывать информацию об аренде. Стандарт предусматривает единую модель учета арендатора, требующую, чтобы арендаторы признавали активы и обязательства по всем договорам аренды, за исключением случаев, когда срок аренды составляет 12 месяцев или менее или базовый актив имеет низкую стоимость.
Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционную или финансовую, при этом подход МСФО (IFRS) 16 к учету арендодателя практически не изменился по сравнению с его предшественником, МСФО (IAS) 17».
МСФО (IFRS) 16 был выпущен в январе 2016 года и вступил в силу 1 января 2019 года.
В нем содержится руководство по учету аренды в бухгалтерских книгах компании.
Он имеет относительно длительный цикл разработки, так как обсуждение его началось еще в июле 2006 года.
Цель МСФО (IFRS) 16 – обеспечить предоставление арендаторами и арендодателями уместной информации, достоверно отражающей заключенные ими договоры аренды.

Стандарт применяется ко всем видам аренды, включая субаренду, за исключением следующего:
Аренда для разведки или использования полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
Аренда биологических активов, принадлежащих арендатору
Концессионные соглашения об услугах
Лицензии на интеллектуальную собственность, предоставленные арендодателем
Права арендатора по лицензионным соглашениям (например, фильмы, видео, пьесы, патенты, авторские права)
Кроме того, МСФО (IFRS) 16 также предусматривает исключения для аренды, которая:
Иметь срок аренды 12 месяцев или менее, при условии отсутствия права выкупа; и
Арендованное имущество имеет низкую стоимость, когда оно новое (например, персональные компьютеры, небольшая офисная мебель)
В таких случаях арендатор может учитывать арендные платежи как прямые расходы.

Означает, что арендатор не обязан представлять такие договоры аренды в балансе.
В противном случае арендатор и арендодатель должны учитывать аренду в соответствии с принципами, изложенными в МСФО (IFRS) 16.
ASC 842
ASC 842 аналогичен МСФО (IFRS) 16 в том, что это новый стандарт учета аренды.
Он был опубликован Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB) и призван заменить ASC 840, который является предыдущим стандартом US GAAP для аренды.
ASC 842 применяется к компаниям, которые отчитываются по US GAAP.
История ASC 842 довольно интересна.
Он появился как ответ на Enron Fallout.
В сущности, Enron был более рискованным бизнесом, чем это казалось в его финансовых отчетах.
Причина?
У Enron была значительная сумма обязательств по аренде, которые она не отражала в своей финансовой отчетности.
В соответствии с ASC 840 (предыдущий стандарт аренды) в балансе предприятия требовалось отражать только капитальную аренду.
В конце концов, Enron подала заявление о банкротстве, которое обошлось ее акционерам в более чем 11 миллиардов долларов.
После такого фиаско Комиссия по ценным бумагам и биржам поручила FASB улучшить учет аренды, особенно раскрытие информации об аренде.
После этого FASB вместе с IASB (его международным партнером) начали обсуждение нового стандарта учета аренды.
В соответствии с ASC 842 арендаторы и арендодатели обязаны признавать обязательства/дебиторскую задолженность по аренде в своей финансовой отчетности.
Применяется независимо от того, является ли аренда финансовой или операционной.
Это обеспечивает более точную оценку денежной стоимости и/или экономических выгод от аренды.
Это также обеспечивает лучшую прозрачность в отношении сроков и неопределенности денежных потоков, связанных с арендой.
Как и МСФО (IFRS) 16, ASC 842 содержит рекомендации по учету аренды.
Несмотря на то, что они красивы и похожи, у них есть свои различия, которые могут вызвать сложности в финансовой отчетности.
Например, МСФО (IFRS) 16 использует метод единой модели для учета арендатора. В то время как в соответствии с ASC 842 учет арендатора зависит от того, является ли аренда операционной или финансовой арендой.
Что такое арендодатель?
Арендодатель является одной из сторон договора аренды.
Обязанностью арендодателя является предоставление сдаваемого в аренду имущества (т.е. арендованного имущества).
Взамен арендодатель получает компенсацию в виде арендных платежей.
Как правило, арендодатель также является собственником сдаваемого в аренду имущества.
Например, Джун и Трис заключили договор аренды.
В договоре указано, что Джун несет ответственность за предоставление квартиры, которую Трис займет сроком на 12 месяцев.
Взамен Трис должна платить июнь 400 долларов каждый месяц, пока договор аренды не будет полностью израсходован.
Как вы думаете, кто в таком договоре аренды является арендодателем?
Если вы ответили Джун, то вы правы.
С Июня несет ответственность за сдачу в аренду имущества (квартиры в данном случае), что делает его арендодателем.
Кроме того, он получит компенсацию от Трис в виде ежемесячных арендных платежей.
Это еще больше укрепляет позицию Джун как арендодателя в данном конкретном договоре аренды.
Одним из изменений, внесенных новым стандартом, в частности ASC 842, которые касаются арендодателей, является учет первоначальных прямых затрат.
До ASC 842 первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями, могут капитализироваться.
Это больше не относится к ASC 842.
Большинство первоначальных прямых затрат, понесенных арендодателями, теперь относятся на расходы.
Классификация аренды в качестве арендодателя
В соответствии с МСФО (IFRS) 16 арендодатель классифицирует каждую аренду как операционную или финансовую аренду.
В соответствии с ASC 842 арендодатель классифицирует аренду как продажу, прямое финансирование или операционную.
Финансовая аренда и аренда типа продажи в этих двух стандартах практически одинаковы.
Если аренда соответствует любому из следующих условий, аренда является финансовой арендой (МСФО (IFRS) 16) или арендой типа продажи (ASC 842):
Приведенная стоимость арендных платежей и гарантированной остаточной суммы равна или выше справедливой стоимости арендованного имущества.

Арендатор имеет возможность приобрести арендованное имущество по более низкой цене, чем существующая справедливая стоимость. Этот вариант покупки также называют «выгодным вариантом покупки» из-за более низкой цены. Арендатор имеет разумную уверенность в том, что воспользуется этим правом.
Происходит переход права собственности на арендованное имущество в конце срока аренды. Право собственности переходит от арендодателя к арендатору.
Срок аренды составляет более 75% срока полезного использования или экономического срока сдаваемого в аренду имущества; это даже в том случае, если нет передачи права собственности в конце аренды
Имущество специализировано для использования арендатором. По окончании срока аренды арендодатель не имеет возможности альтернативного использования арендованного имущества.

Знакомо, не правда ли?
Это связано с тем, что эти же условия требуют от арендатора признания аренды в качестве финансовой аренды в соответствии с ASC 842.
Если ни одно из вышеперечисленных условий не выполняется, аренда будет классифицироваться как операционная аренда в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
Согласно ASC 842, аренда может классифицироваться как прямое финансирование или операционная.
Прямое финансирование или операционная деятельность?
В соответствии с МСФО (IFRS) 16, если аренда не может быть классифицирована как финансовая, арендодатель будет рассматривать аренду как операционную аренду.
Это означает, что любая нефинансовая аренда автоматически становится операционной арендой.
В соответствии с ASC 842 все немного по-другому.
Если аренда не квалифицируется как аренда типа продажи, это может быть одно из двух: прямое финансирование или операционная деятельность.

Чтобы определить, какую классификацию должен использовать арендодатель, он должен проверить договор аренды, если он соответствует обоим из следующих условий:
Приведенная стоимость всех арендных платежей плюс любая гарантированная остаточная стоимость в значительной степени соответствует или даже превышает справедливую стоимость арендованное имущество; для включения гарантированной остаточной стоимости в расчет она должна быть гарантирована арендатором или третьим лицом, не связанным с арендодателем; «существенно» означает 90% и более от справедливой стоимости арендованного имущества
Существует высокая вероятность того, что арендодатель сможет получить все арендные платежи; если существует какая-либо гарантированная остаточная стоимость, арендодатель, вероятно, также получит сумму, необходимую для ее удовлетворения
Если аренда отвечает обоим условиям, арендодатель должен классифицировать ее как прямую финансовую аренду.

В противном случае арендодатель должен будет классифицировать аренду как операционную.
Учет аренды в качестве арендодателя
Финансовая аренда согласно МСФО (IFRS) 16
Согласно МСФО (IFRS) 16, если аренда является финансовой арендой, арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде, равную чистым инвестициям арендодателя в аренду.
Чистая инвестиция в арендную плату может быть получена путем расчета суммы приведенной стоимости следующего:
Арендные платежи, которые должны быть получены арендодателем
Любая негарантированная остаточная стоимость
Вышеупомянутые предметы будут дисконтированы по процентной ставке, заложенной в договоре аренды.
Полученные цифры будут суммированы, чтобы получить чистую сумму инвестиций в аренду.
При наличии первоначальных прямых затрат они включаются в чистые инвестиции в аренду.

Это применимо только в том случае, если арендодатель не является производителем или дилером.
Кроме того, арендодатель должен будет вычесть любые поощрительные выплаты из арендных платежей при расчете чистых инвестиций в аренду.
После этого арендованное имущество списывается с учета арендодателя.
Любая разница между балансовой стоимостью арендованного имущества и дебиторской задолженностью по аренде немедленно признается как прибыль/убыток при выбытии актива.
Для арендодателей-производителей и дилеров вместо этого признаются выручка и себестоимость проданных товаров.
Впоследствии арендодатель признает финансовый доход (процентный доход) по дебиторской задолженности по аренде.
Арендные платежи, полученные арендодателем, будут распределяться между признаваемым финансовым доходом и уменьшением арендной задолженности.
Для расчета финансового дохода текущая стоимость дебиторской задолженности по аренде умножается на процентную ставку, заложенную в аренде.

Аренда типа продажи в соответствии с ASC 842
Учет аренды типа продажи в соответствии с ASC 842 очень похож на учет финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16.
При аренде типа продажи предполагается, что арендодатель продает продукт арендатору, отсюда и название.
В этом случае арендодатель должен будет признать прибыль или убыток, как если бы аренда была сделкой купли-продажи.
В начале аренды арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде, равную чистым инвестициям в аренду. Сюда входят:
Текущая стоимость всех арендных платежей, которые должны быть получены арендодателем
Приведенная стоимость гарантированной остаточной стоимости
При наличии негарантированной остаточной стоимости также включается ее текущая стоимость

Если справедливая стоимость арендованного имущества равна его балансовой стоимости, первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем, включаются в чистые инвестиции в аренду
Вышеупомянутые статьи затем суммируются для получения чистых инвестиций в аренду.
Затем она будет сравниваться с балансовой стоимостью арендованного имущества (признание которого будет прекращено).
Если есть разница, она будет отражена как прибыль или убыток.
Впоследствии арендодатель должен будет учитывать следующее:
Проценты, полученные от чистых инвестиций в аренду; при каждом арендном платеже сумма будет распределяться между процентами и вычетом чистых инвестиций в аренду
Любые переменные арендные платежи, не включенные в первоначальный расчет чистых инвестиций в аренду, отражаются в отчете о прибылях и убытках; если таковые имеются, они должны быть зарегистрированы в том же периоде, когда они были заработаны

Если имеется убыток от обесценения, он должен быть признан
Прямая финансовая аренда в соответствии с ASC 842
Учет прямой финансовой аренды в соответствии с ASC 842 аналогичен учету аренды по типу продажи.
Однако есть одно существенное отличие: сроки признания прибыли или убытка.
Если аренда представляет собой аренду по типу продажи, прибыль или убыток признаются сразу после начала аренды.
Если аренда является прямой финансовой арендой, признание прибыли откладывается на срок аренды.
Арендодатель все равно должен будет признать убыток, возникающий в связи с арендой, в момент начала аренды.
Помимо этого, учет двух типов аренды практически одинаков.
Арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде в форме чистых инвестиций в аренду.
В этом случае арендодатель должен будет прекратить признание арендованного имущества.
В случае возникновения разницы между чистыми инвестициями в аренду и балансовой стоимостью арендованного имущества она будет признана как отложенная, так и сразу.
Если разница приводит к получению прибыли, она амортизируется в течение срока аренды.
В противном случае, если разница приводит к убытку, она будет полностью признана в начале аренды.
Последующий учет также аналогичен, за исключением добавления амортизации прибыли, полученной в результате аренды.
Учет операционной аренды
В соответствии с МСФО (IFRS) 16,
« Арендодатель признает платежи по операционной аренде в качестве дохода линейным методом или, если это более характерно для модели, при которой выгоды от использования базового актива уменьшаются, другая систематическая основа. »
Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 в основном такой же.
Это означает, что учет операционной аренды в качестве арендодателя практически не изменился.
В отличие от других видов аренды, арендодатель не обязан прекращать признание арендованного имущества в своих бухгалтерских книгах.
Затем арендодатель может признать износ или амортизацию арендованного имущества.
Арендные платежи, полученные арендодателем, будут признаваться в отчете о прибылях и убытках.
Распознавание по умолчанию — линейная запись.
Если имеется другая систематическая основа, более репрезентативная для схемы получения дохода, вместо нее используется этот метод.
Если арендодатель понес какие-либо первоначальные прямые затраты, они будут отложены.
Относится на расходы в течение срока аренды.
Метод признания расходов должен соответствовать методу признания доходов.
Источники статей и цитаты
FundsNet требует, чтобы участники, писатели и авторы использовали первоисточники для поиска и цитирования своей работы.