Амортизация в налоговом учете лизингового имущества: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя
все про налоги и учет
Возможно ли применение амортизационной премии по лизинговому имуществу?
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ:
«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».
Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т.
к. выкупная стоимость объекта не погашена.
Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.
В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:
«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».
Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.
Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).
В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:
«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется».
В этом же письме указано, что:
«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».
Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.
Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель – лизингополучатель?
Например, срок полезного использования приобретаемого оборудования равен 6 годам, т.е. оно относится к четвертой амортизационной группе.
Налоговый учет
Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).
При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаютсялизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.
Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.
03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.
При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга. Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения).
Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга.
Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.
Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.
В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п.
п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.
Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дт 68 Кт 77 – отражено ОНО;
Дт 77 Кт 68 – уменьшено ОНО.
Амортизация лизингового имущества в налоговом учете лизингополучателя \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Амортизация лизингового имущества в налоговом учете лизингополучателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация лизингового имущества в налоговом учете лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Лизинг:
- Автомобиль в лизинг
- Амортизация автомобиля в лизинге
- Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингодателя
- Амортизация лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя
- Амортизация при лизинге
- Ещё…
- Основные средства:
- 001 счет
- 011 счет
- 0504031 образец заполнения
- 0504104 образец заполнения
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- Ещё…
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 256 “Амортизируемое имущество” главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ
(Юридическая компания “TAXOLOGY”)Лизингополучатель принял решение о консервации основного средства на срок свыше 3 месяцев.
В свою очередь, налогоплательщик (лизингодатель) продолжал начислять амортизацию и применять повышающий коэффициент амортизации по предмету лизинга. Руководствуясь п. 3 ст. 256 НК РФ, суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном учете амортизационных отчислений и признал доначисление налога на прибыль законным, поскольку учет основных средств осуществлялся налогоплательщиком и ему было известно о факте консервации имущества лизингополучателем. Суд отметил, что обязанность лизингополучателя по выплате лизинговых платежей в период консервации предмета лизинга не влияет на обязанность лизингодателя соблюдать положения п. 3 ст. 256 НК РФ.
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
“Аренда (лизинг)”
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.
В.)
(“ГроссМедиа”, “РОСБУХ”, 2020)Минфин России в Письме от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10063 разъяснил, какой момент для лизингодателя является датой ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В названном Письме указано, что момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате начала фактического использования предмета лизинга лизингополучателем. В случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Налоговое уведомление – МСФО (IFRS) 16
%PDF-1.4
%
283 0 объект
>/Метаданные 340 0 R/Страницы 8 0 R/StructTreeRoot 11 0 R/Тип/Каталог/ViewerPreferences>>>
эндообъект
340 0 объект
>поток
False11.6929166666666678.26772222222222222019-04-25T11:22:21.
552ZAdobe PDF Library 15.0963a7cc8d0eb7d044b92b540e939500e60b05883777970Adobe InDesign CC 14.0 (Windows)2019-04-25T13:15:33.000+02:002019-04-25T11:15:33.000Z2019-04-25T07:45 :54.000Zapplication/pdf2019-04-25T11:25:49.425Z
0falseКаковы налоговые аспекты нового правила учета аренды ASC 842
В этом году публичные компании были обязаны внедрить новый учет аренды в соответствии с Советом по стандартам финансовой отчетности.
Ранее большинство договоров аренды указывалось за балансом в примечаниях к финансовым отчетам. Теперь все договоры аренды, включая операционную, должны отражаться в балансе.
Новые правила в соответствии с темой 842 ASC до сих пор оказали минимальное влияние на публичные компании, учитывая ограниченные данные налогового учета, которые требуются в ежеквартальной отчетности. Однако эти же компании должны рассчитывать влияние новых правил аренды в своих годовых отчетах. Новые правила требуют отражения в балансе актива в форме права пользования, а также соответствующего обязательства по аренде.
Первоначально планировалось, что новые правила будут применяться к непубличным компаниям, начиная с 2020 года. Однако недавно FASB утвердил отсрочку на один год для непубличных компаний.
Несмотря на то, что FASB выпустил новые стандарты, подход к аренде в отношении налога на прибыль остается неизменным. Таким образом, новые правила вводят разницу между балансовой стоимостью и налогом и отложенные налоговые последствия, решение которых не следует оставлять на последний момент.
Вот дополнительные соображения для обеспечения соответствия.
1. Финансы и операционная аренда
В самом начале важно определить тип аренды. Для бухгалтерских и налоговых целей финансовая аренда рассматривается одинаково, при этом проценты и амортизация отражаются отдельно. Из-за отдельного учета процентов по обязательствам по аренде профиль расходов, как правило, указывается на начальном этапе.
Операционная аренда, однако, требует прямолинейного профиля расходов, при этом проценты и амортизация указываются в виде одной статьи с безобидным заголовком расходов на аренду. Отчет о прибылях и убытках практически не изменился по новым правилам.
На этом этапе важно отметить, что правила классификации GAAP и налоговой аренды не идентичны, и можно иметь операционную аренду для одного и финансовую аренду для другого.
Однако баланс претерпит значительные изменения. Как упоминалось выше, балансовый отчет теперь будет включать актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство по аренде.
Эти счета не существуют в балансовом отчете на основе налогообложения, и поэтому отложенные налоговые активы и обязательства должны быть зарегистрированы и отслежены.
2. Учет и отслеживание последствий
Обязательство по аренде амортизируется аналогично любому другому кредиту. Для бухгалтерских целей арендные платежи будут представлять собой основную сумму и проценты по кредиту. Процентные расходы будут вычтены как расходы по аренде в отчете о прибылях и убытках. Чтобы компенсировать расходы по аренде, актив в форме права пользования будет амортизироваться, чтобы компенсировать разницу в отчете о прибылях и убытках. Простые ванильные договоры аренды приведут к тому, что амортизация актива в форме права пользования будет равна основной амортизации каждый год. В этих ситуациях отложенные налоговые активы и обязательства будут перемещаться одновременно.
Хотя это может показаться не таким уж сложным, расходы на аренду будут содержать элементы бухгалтерского учета, которые не существуют для налогообложения.
Специалисты-практики должны позаботиться о том, чтобы отдельно идентифицировать активы и пассивы и тщательно отслеживать изменения в таких счетах.
3. Влияние на уровне штатов
Новое правило может также повлиять на коэффициенты распределения для определения подоходного налога штата. Многие штаты по-прежнему используют фактор собственности при расчете подоходного налога штата, поэтому важно проанализировать, как на это повлияет новое правило. Для целей налогообложения расходы на аренду практически не изменились. Учет актива в форме права пользования и арендной платы в штатах, которые все еще используют трехфакторный подход, приведет к неточному распределению. Государства обычно достаточно четко определяют имущество, которое следует учитывать при расчете доли, и к этим правилам следует обращаться в свете новых правил.
Первые шаги
Новый стандарт создаст новые отложенные налоговые активы и обязательства для отслеживания. Эти суммы должны быть рассчитаны и задокументированы.
Добавить комментарий