Амортизация лизингового имущества на балансе лизингодателя: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя
Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru
Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.
Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.
Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.
Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:
Поступление лизингового имущества.
1. Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
• Дт счета 001 «Арендованные основные средства» – поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.
2. Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.
Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.
1. Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.
• Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.
• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.
• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
2. Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) – уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
Амортизация лизингового имущества.
Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.
Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.
При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:
«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).
Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.
(Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).
Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»
При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.
Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.
Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:
100%
——————————- = Годовая норма амортизационных
СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)
*срок полезного использования.
Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:
Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.
Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.
Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:
Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.
Выкуп лизингового имущества.
1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.
• Кт счета 001 «Арендованные основные средства» – на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.
• Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).
В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:
• Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).
• Дт. счета 01 «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).
2. Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
• Дт. счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
Модернизация оборудования в лизинге | Pro Бизнес Новости
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст.
625 ГК РФ).
П. 8 и 9 ст.17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что:
– в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга;
– в случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.
Для целей отражения произведенного дооборудования предмета лизинга в учете лизингополучателя важно:
1) являются ли проведенные улучшения отделимыми или неотделимыми;
2) наличие или отсутствие согласия лизингодателя на проведение работ по дооборудованию предмета лизинга;
3) возмещает ли лизингодатель стоимость неотделимых улучшений.
1. Отделимые улучшения.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 623, ст. 625 Гражданского кодекса РФ, п. 7 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Таковыми признаются улучшения, которые отделимы от предмета лизинга без причинения ему вреда.
Расходы по отделимым улучшениям предмета лизинга лизингополучатель вправе учесть в обычном порядке. При этом, с учетом стоимости улучшений и различий в признании объекта основным средством в бухгалтерском и налоговом учете возможно возникновение временной разницы.
2. Неотделимые улучшения.
Абз.5 п.1 ст.256 НК РФ устанавливает, что «амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя».
При этом, из п. 1 ст.
258 НК РФ следует, что амортизация капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, названные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, начисляется той стороной, которая фактически несет затраты на неотделимые улучшения.
2.1. Произведены с согласия лизингодателя и возмещаемые.
В случае, если лизингодатель возмещает лизингополучателю стоимость произведенных улучшений, то он (лизингодатель) и начисляет амортизацию в общем порядке.
Лизингополучатель должен учесть и передать на баланс лизингодателя всю сумму понесенных фактических расходов по неотделимым улучшениям (проведенному дооборудованию).
По соглашению между лизингополучателем и лизингодателем возмещение понесенных расходов может осуществляться в том числе счет оплаты лизинговых платежей.
В налоговом учете, сумма компенсации стоимости неотделимых улучшений подлежит отражению в доходах при расчете налога на прибыль как выручка от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ, письма Минфина России от 05.04.
2017 № 03-03-06/1/20242, от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134).
Затраты, связанные с производством неотделимых улучшений, могут быть учтены при расчете налога на прибыль как экономически обоснованные расходы, связанные с выполнением работ (п. 1 ст. 252, подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ, письма МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/135, от 21 июня 2004 г. № 02-4-07/229).
2.2 Произведены с согласия лизингодателя и не возмещаемые.
Капитальные вложения в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом, если арендодатель не возмещает стоимость таких капитальных вложений, лизингополучатель вправе начислять по ним амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 3 ст. 259.1 НК РФ).
Начисление амортизации по капитальным вложениям, произведенным с согласия лизингодателя, стоимость которых не возмещается, производится лизингополучателем в течение срока действия договора лизинга исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом СПИ, определяемого для предмета лизинга или для капитальных вложений в него (Письмо Минфина России от 11.
09.2019 № 03-03-06/1/69963).
2.3 Произведены без согласия лизингодателя.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
В гл. 25 НК РФ прямо прописан порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия лизингодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). А в отношении аналогичных затрат, осуществленных без согласия лизингодателя, каких-либо специальных правил (но и запретов) нет.
В связи с этим возможны следующие варианты налогового учета:
1) вариант, не имеющий налоговых рисков
Любые расходы, связанные с безвозмездной реализацией имущества лизингодателю, учесть в составе расходов лизингополучатель не вправе (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дохода от безвозмездной передачи неотделимых улучшений лизингополучатель также не получает (ст. 249, 250 НК РФ).
2) вариант с возможными налоговыми рисками
Формально лизингополучатель, не получивший согласия лизингодателя на неотделимые улучшения предмета лизинга, может учесть понесенные расходы единовременно, например, по пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы будут отвечать критериям экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ)).
Однако, при таком подходе лизингополучатель, который не получил согласия лизингодателя, имеет налоговые преимущества перед лизингополучателем, действовавшим с ведома лизингодателя, поскольку последний может учитывать аналогичные затраты только через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 258 НК РФ). В связи с этим высока вероятность претензий со стороны контролирующих органов.
В бухгалтерском учете, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, произведенные капитальные вложения организация-лизингополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, затраты на выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучатель предварительно отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывает на счет 01 «Основные средства».
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Понимание изменений в учете лизингового оборудования
Компания может сдавать активы в аренду одним из двух основных способов: капитальной арендой или операционной арендой (FMV). До введения нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовали, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, эти договоры аренды отражались в составе активов балансового отчета по статье «Основные средства», а обязательства по аренде отражались по статье «Долги или другие обязательства». С точки зрения отчета о прибылях и убытках, годовая стоимость капитальной аренды требовала от компании учета амортизации и процентных расходов.
Операционная аренда, с другой стороны, позволяла не отражать активы и обязательства в балансовом отчете.
| Капитальная аренда | Сообщенные активы/обязательства | Амортизация и процентные расходы, заявленные |
| Операционная аренда | Активы/обязательства, о которых не сообщается | Разовые расходы по аренде / аренде указаны |
Изменение не влияет на капитальную аренду. Актив и обязательство остаются неизменными в балансе, а амортизация и процентные расходы отражаются в их отчете о прибылях и убытках.
Клиенты по-прежнему наслаждаются возможностью управлять денежными потоками, распределяя стоимость приобретения Tennant во времени. Новый стандарт нацелен непосредственно на операционную аренду. Это связано с тем, что, несмотря на отсутствие права собственности со стороны арендатора, он все же обязан производить арендные платежи. Таким образом, целью изменения является доведение этого обязательства до сведения инвесторов, кредиторов и других лиц, анализирующих финансовую отчетность.
Самое большое изменение в балансе. Теперь клиентам необходимо добавить актив под названием «право на использование (ROU)»; а затем добавить соответствующее недолговое обязательство по аренде. Обе статьи первоначально оцениваются по приведенной стоимости запланированных арендных платежей. В большинстве случаев долговые ковенанты будут иметь ограниченное влияние. Другими словами, добавление операционной аренды к балансу не должно наказывать компании, которые имеют строгие ограничения долга со стороны своих кредитных учреждений.
Насколько мы понимаем, это будет редко. И, во-вторых, клиенты должны помнить, что платежи — это то, что происходит в балансе, а не стоимость актива, как требуется при капитальной аренде. Годовой арендный платеж будет списываться на расходы, как обычно, в отчете о прибылях и убытках.
Новое изменение бухгалтерского учета вступит в силу в 2019 году для публичных компаний и в 2020 году для частных компаний.
Capital Lease – FundsNet
|
Долгосрочные активы, или, точнее, капитальные активы, могут быть довольно дорогими.
Не похоже, что вы можете купить машину по той же цене, что и потребительский товар, верно?
Не говоря уже о стоимости зданий.
Вот почему офисные помещения и склады большинство предприятий предпочитают арендовать, а не покупать.
В конце концов, покупка капитальных активов требует огромных денег.
Если вы владеете бизнесом, который сдает в аренду некоторые активы, которые он использует, то вы, вероятно, уже знакомы с определенным договором под названием «аренда».
Аренда – это договор, по которому одна сторона предоставляет другой право пользования определенным активом (арендованным имуществом) в течение определенного времени.
Например, компания A может «сдать в аренду» одно из своих зданий компании B.
Договор аренды является юридическим договором и, как таковой, подлежит исполнению.
Обычно в договоре аренды участвуют две стороны: арендодатель и арендатор.
Арендодатель – это тот, кто предоставляет право пользования арендованным имуществом (и, как правило, также является собственником).
Взамен арендодатель получает компенсацию, обычно в виде арендных платежей.
С другой стороны, арендатор – это тот, кто получает право использовать арендованное имущество для любых целей (обычно для деловых операций).
Взамен арендатор обязан выплатить арендодателю определенную сумму компенсации.
В типичном договоре аренды арендодатель/владелец по-прежнему сохраняет право собственности на арендованное имущество в течение и после окончания срока аренды.
Но знаете ли вы, что существует тип аренды, который имеет характеристики покупки активов?
В каких случаях арендатор становится собственником арендованного имущества?
Мы называем это капитальной арендой.
Капитальная аренда: что это такое?
Капитальная аренда – это тип договора аренды, по которому арендатор получает право на использование актива.
Кроме того, арендатор также получает право собственности на актив. Таким образом, в отличие от типичной операционной аренды, арендатор должен отразить актив в своем балансе.
Хотя технически капитальная аренда по-прежнему является договором аренды, ОПБУ рассматривает ее как договор купли-продажи (если аренда соответствует определенным критериям).
По сути, при капитальной аренде арендодатель финансирует арендованный актив, в то время как арендодатель приобретает все остальные права на актив, включая право собственности.
По этой причине мы также называем капитальную аренду финансовой арендой.
При капитальной аренде арендатор не может полностью заявить арендные платежи в качестве расходов.
Скорее всего, арендатор может только процентную часть арендных платежей в качестве расходов.
При этом, поскольку арендатор также учитывает арендованное имущество на своем балансе, он может потребовать амортизационные отчисления.
Каким образом договор аренды считается капитальной арендой?
Чтобы договор аренды квалифицировался как капитальная аренда, он должен соответствовать одному из следующих критериев:
- Срок аренды: Срок аренды (длительность аренды) должен составлять не менее 75% оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Кроме того, договор аренды должен быть неотменяемым.
Например, оставшийся срок полезного использования арендованного актива составляет 10 лет. Таким образом, срок аренды должен составлять не менее 7,5 лет, чтобы аренда квалифицировалась как капитальная аренда. - Право собственности на арендованное имущество: Право собственности на арендованное имущество переходит от арендодателя к арендатору к концу срока аренды.
- Возможность покупки со скидкой: Договор аренды содержит возможность покупки со скидкой. Опцион на выгодную покупку позволяет лизингополучателю приобрести предмет лизинга по значительно более низкой цене, чем рыночная стоимость актива в конце срока аренды.
- Приведенная стоимость арендных платежей: Приведенная стоимость минимальных арендных платежей должна составлять не менее 90% справедливой стоимости арендованного актива на дату начала аренды.
Например, оставшийся срок полезного использования арендованного актива составляет 10 лет. Таким образом, срок аренды должен составлять не менее 7,5 лет, чтобы аренда квалифицировалась как капитальная аренда. Договор аренды должен соответствовать только одному из четырех критериев, указанных выше.
Если он не соответствует ни одному из требований, то аренда автоматически становится операционной арендой.
Аренда Учет капитальной аренды (в качестве арендатора)
Если аренда квалифицируется как капитальная аренда, арендатор должен отразить ее в своем балансе.
Но в какой сумме арендатор должен отразить арендованный актив и соответствующее обязательство по аренде?
Должно ли это быть по первоначальной стоимости актива? Ну нет. Скорее, мы должны вычислить текущую стоимость аренды.
Мы делаем это путем расчета приведенной стоимости суммы обязательств по арендным платежам.
После расчета приведенной стоимости мы дебетуем арендованный актив как основной актив и кредитуем обязательство по аренде.
Например, предположим, что приведенная стоимость капитальной аренды единицы оборудования составляет 65 000 долларов США.
Журнал учета капитальной аренды должен выглядеть следующим образом:
Поскольку капитальная аренда по существу является соглашением о финансировании, арендатору придется распределять свои арендные платежи на проценты и основную сумму.
Основные платежи в конечном итоге уменьшают остаток на счете обязательств по аренде.
Что касается выплаты процентов, то арендатор может потребовать их как расходы.
Например, предположим, что вышеупомянутая капитальная аренда имеет неявную процентную ставку 4,96% с ежегодными арендными платежами в размере 15 000 долларов США.
Первый арендный платеж будет распределяться следующим образом:
Таким образом, проводка в журнале должна быть:
Конечно, арендованное имущество также необходимо амортизировать. Поскольку арендатор отразил арендованный актив как основное средство в своих бухгалтерских книгах, он может потребовать амортизационные отчисления по нему.
Расчет амортизации арендованного актива, как правило, такой же, как и для любого другого амортизируемого актива: амортизируем стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости в течение срока его полезного использования.
Например, предположим, что срок полезного использования арендованного актива составляет 5 лет, а ликвидационная стоимость составляет 3000 долларов США.
Если предположить, что используется прямолинейная амортизация, ежегодные расходы на амортизацию составят 12 400 долларов.
Запись в журнале для записи амортизации будет тогда:
ASC 842 и его влияние на капитальную аренду
В феврале 2016 года FASB (Совет по стандартам финансовой отчетности) выпускает Обновление стандарта бухгалтерского учета 2016-02 (ASU 2016-02).
Это обновление включает ожидаемое новое руководство по учету аренды в выпусках ASC 842 — Аренда. ASC 842 заменяет текущий стандарт учета аренды, которым является ASC 840.
ASC 842 меняет многое, когда речь идет об учете аренды.
Во-первых, требуется, чтобы операционная аренда со сроком более одного года отражалась в балансе.
Далее термин «финансовая аренда» заменяет «капитальную аренду». Это означает, что отныне мы будем называть все виды капитальной аренды финансовой арендой.
Причина этого проста: все договоры аренды со сроком более одного года теперь капитализируются.
Таким образом, термин «капитальная аренда» больше не используется для разграничения договоров аренды.
При этом влияние финансовой аренды и капитальной аренды на финансовую отчетность предприятия практически одинаково.
ASC 842 и критерии признания финансовой аренды
ASC 842 также вносит изменения в определение финансовой аренды:
(без изменений) Право собственности на арендованное имущество
арендодателя к арендатору к концу срока аренды.
Этот критерий не изменился по сравнению с ASC 840.
(Измененный) Опцион на покупку
Арендатору предоставляется возможность приобрести актив в конце срока аренды.
Наличие достаточной уверенности в том, что арендатор воспользуется опционом.
Это одна из модификаций критериев. В соответствии с ASC 840 наличие возможности покупки по выгодной цене автоматически квалифицирует аренду как капитальную аренду.
С другой стороны, ASC 842 подчеркивает намерение арендатора исполнить опцион.
Наличие опциона на покупку, даже если это опцион на выгодную покупку, больше не квалифицирует аренду автоматически как финансовую.
(измененный) Срок аренды
Срок аренды должен составлять большую часть оставшегося срока полезного использования арендованного актива.
Однако, если дата начала аренды приходится на конец срока полезного использования актива или приближается к нему, этот критерий не применяется для квалификации аренды в качестве финансовой аренды.
Еще одно изменение в критериях квалификации. ASC 840 прямо указывает, что срок аренды должен составлять не менее 75% оставшегося срока полезного использования актива.
Однако в ASC 842 это изменено на «большую часть».
Это дает предприятиям свободу определять, что такое «основная часть» посредством внутренней политики. Тем не менее, «не менее 75%» все еще могут применяться, если бизнес решит это сделать.
Другим изменением является положение о том, что этот критерий неприменим, если дата начала аренды приходится на конец срока полезного использования актива или приближается к нему.
(с изменениями) Приведенная стоимость арендных платежей
Приведенная стоимость арендных платежей плюс любая гарантированная остаточная стоимость (не отраженная в арендных платежах) равна или существенно превышает справедливую стоимость арендованного актива.
Аналогично изменениям, внесенным в критерий срока аренды, ASC 842 удаляет определенный порог приведенной стоимости всех арендных платежей. Вместо конкретного указания «не менее 90%» в ASC 872 указано «равно или существенно превышает». Термин «существенно» дает предприятиям свободу определять, что является существенным.
(новый) Характер арендованного актива
Арендованный актив носит специализированный характер, и поэтому у арендодателя нет альтернативного использования его в конце срока аренды.
ASC 842 добавляет новый критерий.
Он применяется к договорам аренды, по которым сдаются в аренду активы узкоспециализированного характера.
Настолько, что арендодатель не может использовать его по истечению срока аренды.
Добавить комментарий