Лизинговые сделки в 2022 году по новым ФСБУ

26.05.2022

---

С 01.01.2022 изменен порядок налогообложения имущества организаций, находящегося в аренде, в том числе лизинге. Основные средства (ОС), которые являются предметом договора лизинга, учитываются для целей налога на прибыль только у лизингодателя (собственника этого имущества). Кроме того, только лизингодатель уплачивает налог на имущество с такого объекта ОС. 

В программах системы “1С:Предприятие 8” налоговый учет лизингового имущества по новым правилам поддерживается. О сроках реализации законодательных изменений можно узнать в “Мониторинге законодательства”.

Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главы 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налог на прибыль

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ (действующему до 01.01.2022), стороны договора финансовой аренды (лизинга) были вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, до внесения поправок в НК РФ амортизацию в отношении предмета лизинга мог начислять лизингодатель или лизингополучатель.

С 01.01.2022 это правило утратило силу (п. 21 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п.

22 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за вычетом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта.

Впоследствии первоначальную стоимость выкупленного объекта можно учесть в расходах единовременно или через амортизацию (п.п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504, от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 10.08.2017 № 07-01-09/51246). Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.

Рассмотренные выше изменения в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль распространяются только на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021 (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Следовательно, для участников договоров лизинга, заключенных до 01.01.2022 и продолжающих свое действие после этой даты, сохраняются ранее действующие правила. Это означает, что в зависимости от условий договора учет предмета лизинга в составе ОС в налоговом учете возможен как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Соответственно, та сторона договора, которая учитывает у себя этот объект, будет продолжать начислять по нему амортизацию.

1С:ИТС
Об учете сумм, которые лизингополучатель признает лизинговым платежом, см. в разделе “Консультации по законодательству”.

Учет лизинговых операций для лизингополучателя в “1С:Бухгалтерии 8” ред. 3.0 

В “1С:Бухгалтерии 8” редакции 3.0 поддерживается учет лизинговых операций для лизингополучателя. 

Учет лизинговых платежей в составе налоговых расходов по новым правилам поддерживается начиная с версии 3.0.106.60 “1С:Бухгалтерии 8” (см. рис. 1).

Рис. 1. Налоговый учет лизингового имущества в “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0) для договоров, заключенных после 2022 года

Как в “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0) с 2022 года лизингополучателю учитывать лизинговые операции в расходах по налогу на прибыль

 

Налог на имущество организаций

С 01.

01.2022 статья 378 НК РФ дополнена новым пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), подлежит налогообложению исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Поясним.

Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду (лизинг), является арендодатель (лизингодатель), то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 374, пункта 2 статьи 375 НК РФ.

До 01.01.2022 с арендной (переданной в лизинг) недвижимостью, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ситуация была иная. Плательщиком налога в таком случае является та сторона договора аренды (лизинга), у которой объект учтен в бухучете в составе основных средств (пп.

1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). До принятия Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды” (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) указанная недвижимость могла учитываться на балансе в качестве ОС либо у арендодателя (лизингодателя), либо у арендатора (лизингополучателя). Следовательно, та сторона, у которой оно учтено на балансе, уплачивала налог на имущество по среднегодовой стоимости.

С 2022 года ФСБУ 25/2018 вводится на обязательной основе. Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от того, применяет организация (арендодатель, арендатор) ФСБУ 25/2018 или нет (до 2022 года указанный стандарт компании применяли в добровольном порядке), а также от условий договора аренды (вида и срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды (лизинга) мог учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя (лизингодателя) и у арендатора (лизингополучателя). Поэтому нередко возникала неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций (см.

письма Минфина России от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146, от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 23.01.2020 № БС-4-21/926).

С 2022 года указанная неопределенность устранена, поскольку теперь любая арендная (переданная в лизинг) недвижимость облагается налогом на имущество вне зависимости от каких-либо условий исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332, от 01.12.2021 № 03-05-05-01/97534, от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402).

1С:ИТС
Применяются ли переходные положения для расчета налога на имущество по лизингу, см. также разъяснения представителя Минфина России в разделе “Консультации по законодательству”.

В программах системы “1С:Предприятие 8” исключение арендованного имущества из расчета налоговой базы по налогу на имущество с 2022 года поддерживается штатными средствами (см. рис. 2).

Рис. 2. Исключение арендованной недвижимости из налогообложения налогом на имущество в “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0)

Как в “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0) лизингополучателю исключить предмет лизинга из налоговой базы по налогу на имущество

 

Учет лизинговых операций для лизингодателя поддерживается в отраслевом решении “Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет”. Описание и возможности продукта приведены на сайте “Отраслевые и специализированные решения 1С:Предприятие 8”.

Новые ФСБУ с 2021 года 

От редакции.

В 1С:Лектории регулярно проводятся онлайн-лекции по вопросам применения новых ФСБУ и отражения “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0). В частности, в 1С:Лектории 03.03.2022 состоялась онлайн-лекция “Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года” с участием Т.В. Максимовой, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России; О.В. Хритининой, начальника отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России и эксперта 1С: 

• Т. В. Максимова. Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года; 
• О.В. Хритинина. Порядок налогообложения имущества, являющегося предметом лизинга;
• Е. Калинина. Особенности учета у лизингополучателя с 2022 года в “1С:Бухгалтерии 8” (ред. 3.0)
  ; 
• Е. Калинина. Переход на ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя на примерах; 
• Е. Калинина. Досрочный выкуп предмета лизинга у лизингополучателя; 
• Е. Калинина. Ответы на вопросы.

Темы: учет основных средств , изменения законодательства 2022 , учет лизинга , налог на прибыль , налог на имущество организаций

Рубрика: Учет основных средств (в т. ч. аренда, лизинг)

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Безвозмездно полученные ОС не могут лишить НКО права на УСН С 2023 года изменится классификация основных средств Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: учет убытков от реализации основных средств для налога на прибыль Опубликована видеозапись лекции о корректировке стоимости и амортизации основных средств в решениях “1С:ERP” и “1С:КА” Как в 1С отразить консервацию (расконсервацию) объектов основных средств

Бухгалтерский учет у лизингополучателя и некоторые особенности лизинга – АКГ «Деловой профиль»

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Данный термин имеет английские корни (англ. leasing от англ. to lease – сдать в аренду). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи – это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Также договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В Законе говорится, что стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию лизингового имущества (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). То есть ускоренная амортизация должна быть предусмотрена условиями договора и стороны вовсе не обязаны ее применять. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое имущество (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В этой статье мы рассмотрим некоторые юридические особенности лизинговых отношений, ответим на вопрос, всегда ли можно применять ускоренную амортизацию, предусмотренную договором, расскажем о бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингополучателя.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга. Причем согласно ст. 667 ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, Постановление ФАС МО от 14. 11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (Постановление ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12, от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 и от 27.01.2014 N ВАС-14754/12). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в Письме от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявлять требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар, а также другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем, непосредственно продавцу предмета лизинга (п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 670 ГК РФ). При этом лизингополучатель имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества, но не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В силу абз. 2 п. 1 ст. 670 и п. 1 ст. 326 ГК РФ лизингополучатель вправе предъявить к продавцу требование в полном объеме. А если по условиям договора лизинга выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 670 ГК РФ).

Обратите внимание! Из вышеприведенных норм следует, что лизингодатель не вправе отказать лизингополучателю в ознакомлении с условиями договора купли-продажи, заключенного лизингодателем с продавцом.

Законодательством не предусмотрена обязанность лизингополучателя приобретать в собственность имущество, полученное им в лизинг. Предмет лизинга может быть передан лизингополучателю во временное владение и в пользование как с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, так и без перехода прав. В первом случае лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании обязательного договора купли-продажи, во втором – возвратить предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

При этом необходимо учитывать правовую позицию ВАС касательно купли-продажи предмета лизинга. Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 следует, что договор лизинга с правом выкупа необходимо рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, отношения сторон в части пользования имуществом и в части его купли-продажи регламентируются одним договором лизинга. То есть дополнительный договор купли-продажи лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем заключать не требуется.

Как уже отмечалось, предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона N 164-ФЗ). Однако в лизинг можно сдать другое недвижимое имущество: здания и сооружения. Можно ли оформить в собственность здание и земельный участок, если расположенное на этом участке здание передано лизингополучателю во временное владение и пользование и согласно условиям договора лизинга к лизингополучателю в дальнейшем переходит право собственности на это здание?

Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08: п. 4 ст. 35 ЗК РФ содержит запрет на отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу. Таким образом, законодательством установлен принцип единства юридической судьбы земельного участка и расположенного на нем здания, строения, сооружения. Следовательно, поскольку здания, строения и сооружения могут являться предметом договора лизинга, то согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ эти здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества. В таком случае, указал Президиум, нужно руководствоваться положениями ст. 273 ГК РФ, предусматривающей переход права собственности на земельный участок к приобретателю здания (сооружения), либо отдельным договором между собственником земельного участка и лизингополучателем.

Обратите внимание! В указанном Постановлении ВАС сделал еще один важный вывод: взаимосвязанное толкование ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ позволяет сделать вывод, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие или иной имущественный комплекс.

На практике часто договорами лизинга устанавливается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем в полном объеме всех сумм, предусмотренных действующим законодательством и договором, включая выкупную стоимость. В таких случаях основанием возникновения права собственности на лизинговое имущество является исполнение лизингополучателем предусмотренных договором лизинга вышеизложенных обязательств, а обстоятельство, что не оформлен акт приемки-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, на возникновение данного права не влияет (Постановление ФАС МО от 13.07.2011 по делу N А40-68753/10-105-590, Определением ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 отказано в пересмотре данного дела).

Бухгалтерский учет лизинга – чем руководствоваться?

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Сторона договора лизинга, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе, начисляет по нему амортизацию.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее – Указания). Несмотря на то что Указания были приняты давно, они применяются и в настоящее время, что подтверждается Решением ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, в соответствии с которым Указания сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Суд отметил, что Указания имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина и не противоречат законодательству и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм применению подлежат нормы правового акта, имеющего большую иерархию, а в случае коллизии норм равных по силе правовых актов применяться должны нормы акта, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное. При этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (Определения КС РФ от 05.10.2000 N 199-О и от 24.01.2008 N 53-О-О, Постановление КС РФ от 29.06.2004 N 13-П, Определение ВС РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19).

Согласно названному Решению ВС РФ Указания в иерархии правовых актов имеют равную юридическую силу с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” <1>. Однако Указания являются специальной нормой и, следовательно, обладают приоритетом над ПБУ 6/01.

——————————–

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Ускоренная амортизация – будьте внимательны

Лизингодатель и лизингополучатель вправе предусмотреть в договоре лизинга ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше трех (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В Указаниях нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам ПБУ 6/01 и Методических указаний <2>.

——————————–

<2> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Примечание. Применение ускоренного коэффициента при линейном методе начисления амортизации приведет к занижению базы по налогу на имущество (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

•  линейным;
•  способом уменьшаемого остатка;
•  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
•  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний).

Проанализировав названные нормы, Президиум ВАС в Постановлении от 05. 07.2011 N 2346/11 пришел к выводу, что применение ускоренного коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, несмотря на то что это допускается Законом N 164-ФЗ, возможно только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании судьи решили, что, применяя линейный способ начисления амортизации, лизингополучатель не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Аналогичный вывод со ссылкой на данное Постановление Президиума содержится в Постановлениях ФАС МО от 05.11.2013 по делу N А40-73532/12-118-688, ФАС ВВО от 14.11.2013 по делу N А28-12484/2012, ФАС ЗСО от 17.01.2014 по делу N А03-19339/2012 и других судебных актах. Кроме того, в 2014 г. на Постановление N 2346/11 высшие судьи сослались в Определении ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13, подтвердив тем самым актуальность ранее высказанной позиции.

Если предмет лизинга – на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он ведет учет следующим образом.

Поступление лизингового имущества. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”, в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”. Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество” (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19. 11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

К сведению. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость лизингового имущества определяется по-другому: как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”, в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация имущества, сданного в лизинг” (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

А вот абз. 2 п. 12 Указаний, где говорится, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом “Амортизация основных средств”, неприменим. Нормы данного абзаца противоречат более поздним специальным нормам, определяющим амортизацию ОС (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01), согласно которым амортизация начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования основного средства или при его списании с бухгалтерского учета.

Если предмет лизинга – на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов <3>).

——————————–

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

К сведению. Для документального оформления затрат по лизинговым платежам акт приемки-передачи услуг составлять не обязательно. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснено, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Похожее мнение содержится также в Письме Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу N А40-86438/09-35-632 (оставлено без изменений Постановлением ФАС МО от 19. 05.2010)).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” (п. 10 Указаний).

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация собственных основных средств” (абз. 1 п. 11 Указаний).

Никаких иных вариантов учета выкупаемого лизингового имущества для лизингополучателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, Указания не содержат. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применять корреспонденцию счетов, предусмотренную п. 11 Указаний. Представленный порядок бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу N А45-6044/2010, ФАС МО от 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121 (Определением ВАС РФ от 14. 09.2007 N 9800/07 отказано в пересмотре данного дела).

Некоторые выводы

В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Указаниям.

Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации, так как его применение предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает начисленные лизинговые платежи в составе затрат. При выкупе (переходе права собственности на лизинговое имущество) в конце срока договора данное имущество списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” с одновременным отражением этой суммы по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Источник: Пресс-служба АКГ “ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ”, Журнал ” Строительство: налоговый и бухгалтерский учет ” №4, апрель 2014 г.

Различия, бухгалтерский учет и многое другое

Термины «арендатор» и «арендодатель» встречаются во всех договорах аренды. Аренда не может существовать без участия двух сторон в соглашении. Эти две стороны известны как арендатор и арендодатель. Важно знать определение каждого из них, поскольку учет аренды между ними различается.

В этой статье рассматриваются различия между арендатором и арендодателем, а также то, как новые стандарты учета аренды влияют на порядок учета для каждой из сторон.

Что такое арендатор?

Арендатор — это организация, которая платит за право использования актива, принадлежащего другой стороне. Договор позволяет арендатору использовать актив по согласованной цене или сумме вознаграждения. Например, если автосалон сдает кому-то автомобиль в аренду, автомобиль является активом. Лицо, арендующее автомобиль, является арендатором, а дилерский центр – арендодателем. Арендатор платит дилеру или арендодателю за право использовать автомобиль в течение согласованного периода времени. В соответствии с новыми стандартами учета аренды арендатор должен признавать нематериальный актив в форме права пользования вместе с обязательством по аренде при учете аренды.

Что такое арендодатель?

Арендодатель — это организация, которая позволяет другой стороне использовать актив в обмен на что-либо, например, на оплату наличными. Например, организация, владеющая зданием, может предоставить компании право использовать свое здание в качестве офисных помещений. Собственники здания – арендодатели, компания – арендаторы.

Арендодатель против держателя залога

Арендодатель имеет сходство с держателем залога, но это не одно и то же. У договоров аренды есть арендодатели, а у залогов есть держатели залога, также известные как заимодавцы или кредиторы. Залоговое удержание — это законное право кредитора вступить во владение активом для выполнения долга или договорного обязательства. Залогодержатель имеет юридический интерес в активе, для которого он предоставил финансирование, до тех пор, пока кредит не будет выплачен в полном объеме. Арендодатель может владеть или не владеть активом, который он сдает в аренду арендатору. В случае невыполнения договора аренды арендатор теряет право доступа к активу.

Например, когда человек приобретает автомобиль в дилерском центре, у него есть возможность купить автомобиль, иногда взяв кредит, или взять его в лизинг. В любом случае организация, предлагающая финансирование — кредит или лизинг, скорее всего, наложит залог на финансируемое транспортное средство. В этом случае владелец залога имеет право конфисковать автомобиль, если согласованные платежи не будут произведены.

Кто является арендодателем и арендатором в договорах аренды?

Условия арендатора и арендодателя распространяются не только на лизинг оборудования. При аренде имущества / недвижимости арендодателем является арендодатель, разрешающий кому-либо сдавать в аренду свое имущество. Арендатор, использующий имущество, является арендатором.

Коммерческая недвижимость

В договорах коммерческой недвижимости арендодателем является лицо, сдающее в аренду коммерческие помещения. Арендатор и арендодатель приходят к соглашению, устанавливающему права и обязанности арендодателя на весь срок аренды, а также периодические платежи, которые арендатор будет производить арендодателю.

Страхование рисков арендодателя

Страхование только рисков арендодателя (LRO) защищает коммерческих арендодателей от судебных исков. Это относится к повреждению имущества или любым телесным повреждениям, которые арендатор получает на коммерческой недвижимости. Также известное как страхование арендодателя, оно покрывает коммерческую недвижимость, такую ​​как жилые комплексы или офисные помещения.

Учет арендатора и арендодателя в соответствии с новыми стандартами учета аренды

Новые стандарты учета аренды, ASC 842, МСФО 16 и GASB 87, изменили способ учета аренды. Хотя определения арендатора и арендодателя остались без изменений, финансовая отчетность как для арендаторов, так и для арендодателей не такая, как в предыдущих стандартах.

ASC 842

ASC 842 требует отражения большинства договоров аренды в балансовом отчете. Под новым FASB , все арендодатели должны классифицировать аренду как продажу, прямое финансирование или операционную. Арендаторы должны классифицировать всю аренду как финансовую или операционную, а также рассчитать приведенную стоимость будущих арендных платежей для определения обязательства по аренде и соответствующего актива.

Полный пример учета арендатором операционной аренды в соответствии с ASC 842 см. в разделе «Краткая информация об учете аренды, даты вступления в силу, примеры и прочее». Информацию об учете капитальной/финансовой аренды см. в разделе «Учет капитальной аренды и учет финансовой аренды: полный пример».

МСФО (IFRS) 16

Учет арендаторов в отношении арендаторов изменился в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Вместо проведения различия между операционной и финансовой арендой применяется единый подход. После принятия все существенные договоры аренды с арендатором должны отражаться как финансовая аренда. Аренда должна капитализироваться и отражаться в балансе как активы в форме права пользования и обязательства по аренде.

Арендодатели продолжают использовать операционную и финансовую классификацию. Они должны выяснить, классифицируется ли аренда как операционная или финансовая, и следовать соответствующим методам учета.

Полный пример учета арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16 см. в разделе «МСФО (IFRS) 16 «Аренда: сводка, пример, бухгалтерские проводки и раскрытие информации».

GASB 87

В соответствии с GASB 87 подход к учету для арендаторов и арендодателей государственных организаций был изменен на единый подход. Арендаторы должны признавать обязательство по аренде и соответствующий арендный актив на дату начала аренды или дату перехода на GASB 87. Арендодатели должны отражать дебиторскую задолженность по аренде и соответствующий отложенный приток ресурсов в начале срока аренды.

Полный пример учета арендатора в соответствии с GASB 87 см. в разделе «GASB 87 с полным примером новых государственных стандартов учета аренды». Для бухгалтерского учета арендодателя в соответствии с GASB 87 читайте «Пример бухгалтерского учета арендодателя GASB 87 с бухгалтерскими проводками».

Резюме

Арендатор и арендодатель являются двумя основными сторонами договора аренды. Будь то аренда оборудования или коммерческая аренда, важно понимать конкретные обязанности между ними, поскольку учет для каждого из них отличается.

Новые стандарты учета аренды влияют на финансовую отчетность как арендаторов, так и арендодателей. LeaseQuery упрощает переход на новые стандарты. Запланируйте демонстрацию, чтобы узнать о преимуществах использования программного обеспечения для учета аренды.

 

Статьи по теме

Учет аренды: обзор | Accruent

В этом руководстве мы рассмотрим основы учета аренды, ответив на вопросы:  

• Что такое аренда?
• В чем преимущества лизинга?
• Каковы недостатки лизинга?
• Что такое учет аренды для арендатора?
• Какие изменения в учете аренды необходимо учитывать организациям при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета?
• Какая запись в журнале об аренде?
• Как вы относитесь к аренде в бухгалтерском учете?
• Какие новые стандарты учета аренды?

 

Лизинг: основы  

Что такое аренда?

Аренда – это договор, по которому собственник имущества или активов (арендодатель) позволяет другой стороне (арендатору) использовать идентифицированное имущество, завод или часть оборудования в течение установленного периода времени в обмен на компенсацию. Двумя наиболее распространенными видами аренды для арендаторов являются операционная аренда и финансовая аренда.

То, как физическое или юридическое лицо ведет учет аренды, зависит от многих переменных, включая тип аренды и действующие стандарты бухгалтерского учета. Вот что вам нужно знать.

Классификация аренды: операционная аренда и финансовая аренда  

Двумя наиболее распространенными типами аренды для арендаторов являются операционная аренда и финансовая аренда, также известная как капитальная аренда. Как правило, аренда квалифицируется как финансовая или капитальная аренда в соответствии со стандартами МСФО, когда риски и выгоды полностью переходят к арендатору от арендодателя. Иногда границы здесь могут быть размыты, поэтому аренда должна отражаться как финансовая, если она соответствует хотя бы одному из следующих критериев:  

• Право собственности переходит от арендодателя к арендатору в конце срока аренды. В качестве альтернативы у арендатора есть опцион на покупку, и есть основания полагать, что он воспользуется им.
• С этой целью арендодатель может предложить опцион на выгодную покупку, который дает арендатору возможность приобрести актив по рыночной стоимости в будущем.
• Срок аренды покрывает 75% или более оставшегося срока полезной службы актива.
• Чистая приведенная стоимость (NPV) минимальных арендных платежей равна не менее 90% от справедливой стоимости актива.
• Нет альтернативного использования актива после завершения срока аренды.

В противном случае аренда классифицируется как операционная аренда, которая представляет собой стандартный договор между арендодателем и арендатором.

Каковы преимущества лизинга?

Аренда часто более привлекательна, чем кредит или договор купли-продажи. К явным преимуществам лизинга относятся:  

• Плановые платежи, более гибкие, чем платежи по кредитным договорам.
• Более низкие расходы после уплаты налогов из-за различных налоговых ставок для арендодателей и арендаторов.
• 100% финансирование стоимости актива.
• При операционной аренде компании создают расходы, а не обязательства, что позволяет осуществлять финансовое финансирование.

Каковы недостатки лизинга?

У лизинга также может быть несколько недостатков, в том числе:  

• Агентские расходы или разделение собственности на актив (арендодатель) и контроля над активом (арендатор).
• Проблемы с арендаторами  

 

Учет аренды: основы  

Что такое учет аренды для арендатора?

Учет аренды различается для арендодателей и арендаторов. В этом разделе мы обсудим учет аренды для арендаторов. В начале аренды арендатор должен оценить:

• Обязательство по аренде: это приведенная стоимость арендных платежей, включая любую ставку дисконтирования.
• Актив в форме права пользования: это первоначальная сумма любого обязательства по аренде, которая учитывает любые арендные платежи, произведенные до даты начала аренды, и любые понесенные первоначальные прямые затраты.

Когда арендатор определил аренду как финансовую, эта аренда должна признавать:  

• Текущую амортизацию актива в форме права пользования
• Текущая амортизация процентов по обязательству по аренде
• Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде
• Любое обесценение актива в форме права пользования

Если арендатор определил аренду как операционную, арендатор должен признать:  

• Стоимость аренды за каждый период, когда общая стоимость аренды распределяется на срок аренды линейным методом.
• Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде
• Любое обесценение актива в форме права пользования
• Подходящее программное обеспечение для учета аренды может помочь со многими из этих документов и процессов.

Какие изменения в учете аренды необходимо учитывать организациям при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета?

Существует три новых стандарта учета аренды: IFRS 16, GASB 87 и ASC 842. Дополнительную информацию о каждом стандарте можно найти здесь:  

• GASB 87               
• МСФО (IFRS) 16       
• АСЦ 842 

Эти стандарты следуют модели «право пользования», которая предусматривает, что если компания имеет право использовать актив, который она арендует, для целей бухгалтерского учета он классифицируется как аренда и, таким образом, должен признаваться на балансе компании. бухгалтерский баланс

Это изменение закрывает лазейку, которая позволяла удерживать некоторые значительные финансовые обязательства за балансом, с целью повышения прозрачности отчетности по активам и обязательствам по аренде.

Часто задаваемые вопросы: учет аренды

Журнальные записи — это документы, в которых фиксируются операции между арендаторами и арендодателями. Как правило, обе стороны должны делать записи в журнале. Содержание записи в журнале будет варьироваться в зависимости от того, заполняется ли запись арендодателем или арендатором, и в зависимости от того, является ли это капитальной или операционной арендой.

Записи арендатора по капитальной аренде должны включать:

• Общая сумма арендной задолженности с учетом дебета и кредита счета кредиторской задолженности.
• Перенос амортизации на счет накопленной амортизации
• Оплата обязательства по аренде и процентов.
• Записи арендатора по операционной аренде должны включать:
• Арендная плата дебет счета
• Кредит кассового счета

Аренда подлежит различному учету в зависимости от того, является ли она капитальной арендой или операционной арендой. Учет операционной аренды более прост, поскольку операционные отчеты просто относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. В этом случае амортизация не начисляется. С другой стороны, капитальная аренда предполагает передачу права собственности. Таким образом, аренда считается ссудой, а процентные платежи относятся на расходы. Амортизация также должна учитываться и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Существует три новых стандарта бухгалтерского учета: IFRS !6, ASC 842 и GASB 87:

• IFRS 16: IFRS 16 – это стандарт аренды, выпущенный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в январе 2016 года.