Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя пример: Полная информация для работы бухгалтера

Содержание

Учет операционной аренды для ASC 842 Объяснение и пример

Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 по сравнению с ASC 840: что изменилось?

В соответствии с ASC 840 операционная аренда считалась забалансовой операцией. Расходы по аренде, связанные с договоренностями, были признаны в отчете о прибылях и убытках, но ничего не было отражено в балансе. Это затрудняло понимание общей суммы обязательств компании. Это также может затруднить сравнение между компаниями в зависимости от их различных подходов к аренде и капитальным активам.

Для повышения прозрачности FASB выпустил ASC 842, Аренда . Одним из основных положений этого нового стандарта является то, что все договоры аренды должны отражаться на балансе компании. Для операционной аренды ASC 842 требует признания актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде в момент начала аренды.

С изменениями, внесенными в соответствии с ASC 842, все виды аренды теперь представляются как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, независимо от того, являются ли они операционной или финансовой (капитальной) арендой. Обновленное представление финансовой отчетности требует, чтобы эмитенты ROU Актив и обязательство по операционной аренде отдельно от финансового (капитального) актива ROU и обязательства по аренде как в финансовой отчетности, так и в примечаниях.

Однако влияние операционной аренды на отчет о прибылях и убытках не меняется. Компании будут продолжать признавать прямолинейный расход по арендным платежам, осуществляемым в течение срока аренды, как операционный расход в отчете о прибылях и убытках.

Идентификация операционной аренды в сравнении с финансовой арендой в соответствии с ASC 842

Классификация операционной и финансовой аренды в соответствии с ASC 842 относительно аналогична критериям операционной аренды в сравнении с капитальной арендой в соответствии с ASC 840, но некоторые «яркие черты» для классификации были удалены в соответствии с более «принципиальным» подходом ASC 840. ASC 842. Чтобы аренда классифицировалась как финансовая, она должна соответствовать одному из пяти критериев, перечисленных ниже. Если аренда не подпадает ни под один из этих критериев, она классифицируется как операционная аренда:

1. Передача права собственности арендатору

Право собственности на базовый актив переходит к арендатору до окончания срока аренды.

2. Опцион на покупку

Договор аренды предоставляет арендатору право на покупку актива, которое с достаточной степенью уверенности будет реализовано. Важно отметить, что для выполнения этого критерия опцион на покупку должен быть разумно определен.

3. Срок аренды в течение большей части оставшегося срока полезного использования актива

Срок аренды охватывает большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива.

Примечание. FASB дал дополнительное пояснение, что «основная часть» может соответствовать 75-процентному порогу, используемому в соответствии с ASC 840. Компаниям разрешено определять, как они будут определять «основную часть» порога . Однако на практике большая часть организаций склоняется к использованию 75-процентного порога, который ранее применялся в ASC 840.

4. Текущая стоимость представляет «практически всю» справедливую стоимость актива суммы оставшихся арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива. Если применимо, любая гарантия остаточной стоимости со стороны арендатора, еще не включенная в арендные платежи, также включается в расчет приведенной стоимости.

Примечание. FASB дал дополнительные разъяснения относительно того, что «практически все» может соответствовать 90-процентному порогу, используемому в соответствии с ASC 840. Здесь также компаниям разрешено определять свой собственный порог «практически все», но на практике большинство организаций продолжают использовать 90%.

5. Специализация актива

Базовый актив имеет такой специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.

Требуется ли капитализация аренды для всех договоров операционной аренды в соответствии со статьей 842?

Предприятие может установить учетную политику, исключающую операционную аренду со сроком аренды 12 месяцев или менее на момент начала аренды (при условии, что у них также нет опциона на покупку, исполнение которого с достаточной степенью уверенности) из капитализации в балансе. Кроме того, хотя в ASC 842 нет исключений для активов с низкой стоимостью, некоторые компании установили порог капитализации. Аналогично порогу капитализации основных средств, компания определила, что аренда ниже этого значения не является существенной для компании и, следовательно, не признается в балансе.

Пример учета операционной аренды и бухгалтерские проводки

Ниже приведен полный пример того, как перевести операционную аренду, первоначально зарегистрированную в соответствии с ASC 840, на порядок учета ASC 842.

Подробная информация о примере договора аренды:

Сначала предположим, что арендатор подписывает договор аренды со следующими условиями:

Срок аренды

Аренда начинается 1 апреля 2016 г. (дата начала) и продолжается в течение 120 полных календарных месяцев. . Арендатору предоставляется доступ в помещение за 60 дней до даты начала работ для установки оборудования и мебели («период раннего доступа»). Такой доступ регулируется всеми условиями настоящей аренды, за исключением того, что дата начала и уплата арендной платы не должны быть инициированы этим.

Пособие на улучшение жилищных условий

Арендатор получил пособие на улучшение жилищных условий, или TIA , в размере 1,2 миллиона долларов от арендодателя в качестве стимула для подписания договора аренды. Арендодатель заплатил подрядчику напрямую за строительство улучшений, которые были построены до периода раннего доступа.

Расходы на переезд

Арендатор также получил от арендодателя возмещение расходов на переезд в размере 30 000 долларов США.

Базовая арендная плата

Согласно договору об аренде, первый арендный платеж должен быть внесен через три полных календарных месяца после того, как арендатор начнет свою деятельность в арендованном помещении. Базовая арендная плата составляет 205 000 долларов США в месяц с задолженностью; с ежегодным повышением на 3% в годовщину начала аренды.

Допущения

Предположим, что аренда классифицируется как операционная, а справедливая стоимость здания составляет 300 миллионов долларов. Предположим, что арендатор открыл бизнес в этом месте 1 июня 2016 г. Предположим, что арендатор является частной компанией с окончанием календарного года и перешел на ASC 842 1 января 2022 г. Предположим, что ставка дисконтирования, заложенная в договоре аренды, неизвестна и ставка дополнительного заимствования арендатора составляет 6% на 1 сентября 2016 г. и 9% на 1 января 2022 года.

Ниже приведены шаги, которые необходимо предпринять для правильного перехода вышеуказанной аренды с ASC 840 на учет ASC 842:

Шаг 1: Определите срок аренды в соответствии с ASC 840

Срок аренды, указанный в контракт 120 месяцев. Документ также предоставляет арендатору период раннего доступа при соблюдении всех условий аренды. Если предположить, что период раннего доступа начался 1 февраля 2016 г., то есть за 60 дней до даты начала действия 1 апреля, то в соответствии с ASC 840 аренда учитывается как начинающаяся с этой даты, а срок аренды составляет 122 месяца: с 1 февраля 2016 г. по 31 марта 2026 г.

Примечание. Чтобы понять разницу между датой начала, датой исполнения, датой владения и т. д., прочитайте эту статью о начале аренды.

Шаг 2: Определите общую сумму арендных платежей в соответствии с GAAP

Арендатор начнет платить арендную плату 1 сентября 2016 г. (через 3 месяца с даты начала деятельности арендатора). Общая сумма арендных платежей составляет 26 863 751 долл. США, как показано в таблице платежей ниже.

Шаг 3: Подготовьте линейный график амортизации в соответствии с ASC 840

В соответствии с ASC 840 срок аренды составляет 122 месяца (из шага 1), а общая арендная плата составляет 26 863 751 долларов США (из шага 2). Таким образом, прямолинейные ежемесячные расходы на аренду, рассчитанные на основе базовой арендной платы, составляют 220 195 долларов (26 863 751 доллар, разделенные на 122 месяца).

Арендатор также должен учесть общую сумму поощрения в размере 1 230 000 долларов США (1,2 миллиона долларов США в виде пособий арендаторам на улучшение жилья + 30 000 долларов США на расходы по переезду). В соответствии с ASC 840 стимулы также амортизируются в течение срока аренды линейным методом, в результате чего ежемесячный кредит на расходы по аренде составляет 10 082 долларов США (1 230 000 долларов США / 122 месяца). В результате корректировки поощрения периодическая арендная плата в отчете о прибылях и убытках составляет 210 113 долларов (220 195 – 10 082 долларов).

Ниже приведен линейный график амортизации за первые 16 месяцев в соответствии с ASC 840, показывающий амортизацию как арендной платы, так и льгот.

Как период без арендной платы показан в графике амортизации

Период без арендной платы показан в таблице амортизации как семь месяцев без платежей с периодическими линейными расходами, начисляемыми как отсроченная арендная плата. Ниже приводится сводка столбцов в таблице амортизации, на которые влияет бесплатная арендная плата:

  • Оплата наличными: Это точная сумма, выплачиваемая каждый месяц.
  • Расходы: Это периодические арендные расходы, рассчитываемые из общей суммы платежа, разделенной поровну на количество месяцев в сроке аренды, также известные как прямолинейные арендные расходы.
  • Отложенная арендная плата: Это разница между понесенными расходами и выплаченными денежными средствами. В первые семь месяцев у компании есть бесплатная арендная плата, поэтому сумма отсроченной арендной платы равна сумме расходов за месяц.
  • Остаток отсроченной арендной платы:     Это совокупная разница между понесенными расходами и уплаченными денежными средствами. Когда расходы превышают платеж, баланс увеличивается, а когда расход меньше платежа, баланс уменьшается до тех пор, пока в конце срока аренды он не станет равным 0 долларов США.

Шаг 4: На дату вступления в силу ASC 842 определите общую сумму оставшихся платежей. представленный сравнительный период или, если компании используют упрощение практического характера и не представляют сравнительную финансовую отчетность, дату перехода.

Большинство частных компаний предпочтут воспользоваться практической целесообразностью, чтобы не представлять сравнительную финансовую отчетность, и наш пример тоже. Таким образом, дата перехода для этой компании — 1 января 2022 г. Общая сумма оставшихся платежей с 1 января 2022 г. по 31 марта 2026 г. составляет 12 852 672 долл. США, как показано в обновленном графике платежей ниже.

Шаг 5: Расчет обязательства по операционной аренде

Поскольку компания решила не представлять сравнительную финансовую отчетность, она должна рассчитать текущую стоимость оставшихся арендных платежей на дату перехода. ASC 842 требует, чтобы частные лица использовали ставку, заложенную в аренде, за исключением случаев, когда такую ​​ставку невозможно определить. Если подразумеваемая ставка не может быть определена, арендатор может использовать свою ставку дополнительного заимствования или безрисковую ставку.

В этом примере арендатор использует ставку дополнительного заимствования на январь 2022 г. в размере 9%, а платежи производятся в конце месяца. Используя эти факты и инструмент калькулятора приведенной стоимости LeaseQuery, приведенная стоимость оставшихся арендных платежей составляет 10 604 260 долларов США. Это обязательство по аренде на 1 января 2022 года.

Примечание. Приведенная выше сумма приведенной стоимости (10 604 260 долл. США) представляет собой упрощенный расчет на основе Excel. Полученное число должно быть меньше этого, если вы использовали более точные расчеты процентов, например те, которые доступны в некоторых программных решениях для учета аренды. Имейте это в виду, просматривая демонстрации программного обеспечения для учета аренды от выбранных вами поставщиков.

Шаг 6: Расчет актива в форме права пользования (с записью в журнале)

В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования представляет собой обязательство, рассчитанное на шаге 5 выше, скорректированное с учетом отсроченной или предоплатной арендной платы и льгот по аренде. В этом примере это обязательство в размере $10 604 260 плюс остаток отсроченной арендной платы по состоянию на декабрь 2021 года плюс неамортизированный остаток поощрительных выплат по состоянию на декабрь 2021 года.

Периоды 2022 г., чтобы показать, как мы получаем остаток отсроченной арендной платы и неамортизированный остаток стимулирующих выплат по состоянию на 31 декабря 2021 г.: 9 10 604 260 долл. амортизационные льготы по состоянию на декабрь 2021 г.). Это дает нам общий актив ROU в размере $8,467,336 . Бухгалтерская проводка для записи обязательства по аренде и актива в форме права пользования при переходе стирает непогашенную сумму отсроченной арендной платы и вознаграждения по аренде в активе в виде права пользования и будет выглядеть следующим образом:

После регистрации актива в форме права пользования и обязательства по аренде при переходе арендатор подготовит таблицу амортизации в соответствии с ASC 842, чтобы облегчить расчет периодических проводок в будущем. Ниже приведен график амортизации аренды в примере на дату перехода для частной компании.

На этом пример перехода операционной аренды с ASC 840 на ASC 842 завершается.

Ultimate Lease Accounting Guide

Для получения дополнительных примеров операционной аренды, финансовой аренды и т. д. в соответствии с ASC 842 загрузите полное руководство LeaseQuery по учету аренды сегодня.

Долгосрочные (долгосрочные) обязательства | IFT World

Примечания IFT для уровня I CFA ® Программа

LM10 Долгосрочные (долгосрочные) обязательства

 

8. Аренда

Аренда представляет собой договор когда арендодатель предоставляет арендатору исключительное право использовать определенный базовый актив в течение определенного периода времени в обмен на платежи.

Ниже в графическом виде показано, что представляет собой аренда. Владелец актива называется арендодателем. Юридическое или физическое лицо, желающее использовать актив, называется арендатором. Арендодатель позволяет арендатору использовать актив в течение заранее определенного периода. Взамен арендатор в течение периода периодически производит платежи арендодателю за право пользования активом. Этот период может длиться как 20 лет, так и всего месяц.

8.1 Примеры аренды

Не подлежит тестированию

8.2 Преимущества лизинга

Ниже приведены некоторые преимущества лизинга актива по сравнению с его покупкой.

  • Меньше наличных денег требуется авансом. Аренда обычно не требует первоначального взноса.
  • Поскольку лизинг представляет собой форму обеспеченного займа, процентная ставка по нему обычно низкая.
  • Меньшие риски, связанные с владением, такие как устаревание.

8.3 Классификация аренды как финансовой или операционной

Аренда классифицируется как финансовая или операционная. Финансовая аренда аналогична покупке актива, а операционная аренда аналогична аренде актива.

Аренда классифицируется как финансовая, если выполняется любой из следующих пяти критериев.

  1. Аренда передает право собственности на базовый актив арендатору.
  2. Арендатор имеет опцион на покупку базового актива и достаточно уверен, что он это сделает.
  3. Срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива.
  4. Текущая стоимость суммы арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость актива.
  5. Базовый актив не имеет альтернативного использования арендодателем.

Если ни один из критериев не соблюдается, аренда классифицируется как операционная.

8.4 Финансовая отчетность по аренде

Финансовая отчетность по аренде зависит от:

  • Является ли сторона арендатором или арендодателем
  • Отчитывается ли сторона по МСФО или ОПБУ США
  • Является ли аренда финансовой или операционной

ОПБУ США и МСФО используют один и тот же порядок учета для арендодателей, но различаются для арендаторов.

В МСФО предусмотрена единая модель учета как для операционной аренды, так и для арендаторов финансовой аренды, в то время как в ОПБУ США для каждого из них предусмотрены разные модели учета.

 

8.5 Учет арендатора — МСФО

В соответствии с МСФО существует единая модель учета как финансовой, так и операционной аренды для арендаторов.

  • В начале признайте в балансе обязательство по аренде и соответствующий актив в форме права пользования (ROU), равные приведенной стоимости арендных платежей.
  • Обязательство по аренде впоследствии уменьшается на каждый арендный платеж с использованием метода эффективной процентной ставки. Каждый арендный платеж состоит из:
    • Процентные расходы = Обязательство по аренде x ставка дисконтирования
    • Погашение основного долга = Арендные платежи – Процентные расходы
  • Актив в форме права пользования амортизируется, часто линейным методом, в течение срока аренды.

(Хотя обязательство по аренде и право на пользование начинаются с одинаковой балансовой стоимости, их балансовая стоимость имеет тенденцию к расхождению с течением времени из-за различий в расчетах погашения основной суммы долга, которые уменьшают обязательство по аренде, и расходов на амортизацию, которые уменьшают актив на основании права пользования. )

В следующем списке показано, как сделка по аренде влияет на финансовую отчетность.

  • Бухгалтерский баланс : Обязательство по аренде отражается за вычетом погашения основной суммы долга, а актив в форме права пользования отражается за вычетом накопленной амортизации
  • Отчет о прибылях и убытках : Процентные расходы и амортизационные отчисления показаны отдельно.
  • Отчет о движении денежных средств : Компонент погашения основной суммы долга отражается как отток денежных средств по финансовой деятельности. Процентные расходы могут отражаться либо в операционной, либо в финансовой деятельности.

Пример: учет арендатора – МСФО

( Это основано на Примере 11 из учебной программы. )

Компании предлагаются следующие условия аренды машины: пятилетняя аренда с подразумеваемой процентной ставкой 10% и годовой арендный платеж в размере 100 000 евро в год, подлежащий уплате в конце каждого года. PV = 379 евро079. Актив будет амортизироваться в течение пятилетнего срока аренды линейным методом. Компания отчитывается по МСФО.

Какое влияние окажет эта аренда на баланс компании:

  1. на начало года?
  2. отчет о прибылях и убытках в течение следующего года?
  3. отчет о движении денежных средств в течение следующего года?

Решение 1:

Компания сообщит об обязательстве по аренде и активе в форме права пользования в размере 379 евро.079.

Решение 2:

Во 2-м году компания сообщит о процентных расходах в размере 31 699 евро и амортизационных расходах в размере 75 816 евро.

Расчеты показаны в таблицах ниже:

Арендная плата Процентные расходы
(10% × Обязательства по аренде) 		Погашение основного долга
(Платеж – Проценты) 		Обязательство по аренде
ФО.1 ФО.2 ФО.3 ФО.4
Год 0 379 079
Год 1 100 000 37 908 62 092 316 987
Год 2 100 000 31 699 68 301 248 685
Год 3 100 000 24 869 75 131 173 554
Год 4 100 000 17 355 82 645 90 909
Год 5 100 000 9 091 90 909 0
Итого 500 000 120 921 379 079

 

Расходы на амортизацию
РОУ Актив
Прямолинейный F. 1 Ф.2
Год 0 379 079
Год 1 75 816 303 263
Год 2 75 816 227 447
Год 3 75 816 151 631
Год 4 75 816 75 816
Год 5 75 816 0
Итого 379 079

Решение задачи 3:

Во 2-м году выплата основного долга в размере 68 301 евро будет отражена как отток денежных средств по финансовой деятельности. Процентные расходы в размере 31 699 евро могут быть отражены в операционной или финансовой деятельности в зависимости от политики отчетности компании.

8.6 Учет арендатора — ОПБУ США

В соответствии с ОПБУ США существует две модели учета для арендаторов: одна для финансовой аренды, а другая для операционной аренды.

Модель учета финансовой аренды аналогична модели учета аренды по МСФО.

Модель учета операционной аренды отличается:

  • В начале признайте в балансе обязательство по аренде и соответствующий актив в форме права пользования, равные приведенной стоимости арендных платежей.
  • Как и в случае с предыдущим методом, обязательство по аренде впоследствии уменьшается на каждый арендный платеж с использованием метода эффективной процентной ставки
  • Но амортизация актива в форме права пользования отличается, она рассчитывается как арендная плата за вычетом процентных расходов.

(Поскольку погашение основного долга и амортизация рассчитываются одинаково, обязательство по аренде и актив в форме права пользования всегда будут равны друг другу)

В следующем списке показано, как сделка по аренде влияет на финансовую отчетность.

  • Бухгалтерский баланс : Обязательство по аренде отражается за вычетом погашения основной суммы долга, а актив в форме права на пользование отражается за вычетом накопленной амортизации
  • Отчет о прибылях и убытках : Процентные расходы и расходы на амортизацию отражаются вместе как один операционный расход в отчете о прибылях и убытках. Они , а не сообщаются отдельно.
  • Отчет о движении денежных средств : Весь арендный платеж отражается как отток денежных средств по операционной деятельности. Проценты и главные компоненты равны , а не сообщается отдельно.

Для компании по ОПБУ США, классифицирующей аренду как операционную аренду вместо финансовой аренды, влияет на финансовые коэффициенты, как показано ниже:

Отношение Формула Влияние использования операционной аренды вместо финансовой аренды
Маржа EBITDA Нижний: Расходы по аренде классифицируются как операционные расходы, а не проценты и амортизация.
Оборачиваемость активов Ниже: общая сумма активов выше при операционной аренде, потому что актив в форме права пользования амортизируется более медленными темпами в первые годы.
Денежный поток на акцию Ниже: Денежный поток от операционной деятельности ниже, поскольку весь арендный платеж включается в операционную деятельность, а не только процентные расходы по финансовой аренде.

 

8.7 Учет арендодателя

Учет арендодателей идентичен по МСФО и ОПБУ США. Однако учет различается в зависимости от того, является ли аренда финансовой или операционной арендой.

Арендодатели по финансовой аренде (МСФО и ОПБУ США)

  • В начале признать актив, подлежащий получению по аренде, равным приведенной стоимости будущих арендных платежей, и прекратить признание арендованного актива, одновременно признавая любую разницу в качестве прибыли или убытка .
  • Дебиторская задолженность по аренде впоследствии уменьшается на каждый арендный платеж с использованием эффективной процентной ставки

В следующем списке показано, как сделка по аренде влияет на финансовую отчетность.

  • Бухгалтерский баланс : Дебиторская задолженность по аренде за вычетом основной выручки отражается в балансовом отчете.
  • Отчет о прибылях и убытках : Процентный доход указывается в отчете о прибылях и убытках, обычно как доход.
  • Отчет о движении денежных средств : Все денежные поступления отражаются в операционной деятельности.

Арендодатели операционной аренды (МСФО и ОПБУ США)

  • Договор аренды рассматривается как договор аренды.

В следующем списке показано, как сделка по аренде влияет на финансовую отчетность.

  • Бухгалтерский баланс : Бухгалтерский баланс не изменяется. Арендодатель продолжает признавать базовый актив и амортизировать его.
  • Отчет о прибылях и убытках : Доход от аренды признается линейным методом в отчете о прибылях и убытках. Амортизационные отчисления продолжают признаваться.
  • Отчет о движении денежных средств : Все денежные поступления отражаются в операционной деятельности.

Пример: Бухгалтерия арендодателя

( Это основано на Примере 13 из учебного плана. )

Давайте рассмотрим предыдущий пример с точки зрения арендодателя. Предположим, что балансовая стоимость актива непосредственно перед сдачей в аренду составляет 350 000 евро, накопленная амортизация равна нулю, и арендодатель решает амортизировать его линейным методом в течение пяти лет.

Как повлияет на финансовую отчетность арендодателя классификация аренды как финансовой или операционной?

Решение :

Баланс : Разница в балансе существенная. Приведенная стоимость арендных платежей значительно превышает балансовую стоимость актива. Таким образом, классификация финансовой аренды приводит к значительному увеличению активов.

Бухгалтерский баланс Год 1 Год 2 Год 3 Год 4 Год 5
Финансовая аренда:
Дебиторская задолженность по аренде, нетто 316 987 248 685 173 554 90 909 0
Операционная аренда:
Основные средства, нетто 280 000 210 000 140 000 70 000 0

 

Отчет о прибылях и убытках : Разница в отчете о прибылях и убытках также существенна.