Изменения в новом стандарте учета аренды

После ряда отсрочек новый стандарт аренды, Тема 842 здесь. Ваша организация может не знать, как это повлияет на вашу повседневную деятельность, но уверяю вас, это не что-то, что нужно отложить или решить в конце года в рамках ваш процесс закрытия. Читайте дальше, чтобы лучше понять, что Тема 842 означает для вашей организации и как вы должны быть наблюдение за ним в течение всего года.

История

Стандарты бухгалтерского учета FASB кодификация (ASC) 842 была создана АСУ №16 и выпущена в феврале 2016 года. Стандарт заменяет FASB ASC 840. Ранее до 840, лазейка позволила манипулирование финансовой отчетностью с использованием забалансового отчета сделок, что привело к некоторым известные бухгалтерские скандалы в 2000 году — вспомните Enron.

ASC 840 применил классификацию тест для определения учета на аренду. Если практически все преимущества и риски, связанные с активом были переданы для арендатора аренда будет считается «капитальной арендой» и так записано на балансе лист.

Если бы не встретился один из четыре критерия, он считался «операционной аренды» и избежал баланс вообще.

Даже после того как поставили ASC 840 на месте, забалансовый транзакции продолжались. Но поскольку операционная аренда не включаются в баланс, последствия этих контрактов были исключены из финансового коэффициенты и показатели, используемые для измерить здоровье организации. Пользователи финансовой отчетности имеют подверг критике прежние правила и правильно так. Операционная аренда договоры, в которых одна сторона обязался заплатить другому сторона для актива для определенного период времени.

Понимание аренды и отличия

Важно понимать, как договор аренды определен, и, безусловно, помогает, если вы знаете разницу между тем, что было столицей лизинг, который теперь называется «финансирование аренды» и операционной аренды. Исторически аренда определялась как соглашение, передающее право пользования имуществом, растением или оборудование, как правило, для заявленного период времени.

Быть рассмотренным капитальная аренда, аренда должна была соответствовать одному из четырех критериев:

1. Актив передан в собственность в конце срока.

2. Была возможность купить актив по сниженной цене в конце срока.

3. Срок аренды был больше или равно 75 процент от срока полезного использования актив.

4. Приведенная стоимость аренды платежей было больше, чем или равно 90 процентам справедливая рыночная стоимость активов.

Если любое из четырех условий выполнено, актив капитализирован по текущей рыночной стоимости и соответствующее обязательство по аренде записано. Амортизация быть записано для уменьшения актива стоимость и как платежи были сделано, связанная с этим ответственность полегчало бы. Если бы аренда была не столица, тогда она была засекречена как действующий. Нет дополнительных Бухгалтерский учет был необходим для текущая аренда; это было бы списывается по мере оплаты каждого периода.

ASC 842 изменяет определение договора аренды или его части контракта, который передает право контролировать использование идентифицированное имущество, завод или оборудование (идентифицированный актив) для период времени в обмен на рассмотрение. Это новое определение требует, по существу, чтобы все договоры аренды добавить в баланс.

Будь то здание, транспортное средство, или другое имущество, сдаваемое в аренду, вы можете ожидать увидеть это на ваш баланс как актив и соответствующую ответственность на общую сумму обязательств по аренде, с некоторые исключения. Новый договор аренды стандарт освежает условия для то, что мы теперь знаем как финансирование аренда. Операционная аренда остается в качестве операционной аренды. “Короткий срок” аренда – это отдельная категория.

Финансовая аренда

Стандарт ASC 842 отменил конкретный проценты, связанные с пронумерованными тестами 3 и 4 выше, называемые тестами «яркой линии», и добавлен менее конкретный язык и пятый тест. Это не означает, что организация не может продолжать использовать 75 процентов и 90 процентов в качестве руководства, но они конкретно не указаны как измерения.

Чтобы быть финансовой арендой, аренда должна соответствовать хотя бы один из следующих критериев:

• Аренда передает право собственности на базового актива арендатору к концу срок аренды.

• Договор аренды содержит опцион на покупку, разумная уверенность в том, что арендатор исполнит свои обязательства.

• Срок аренды составляет большую часть оставшийся срок полезного использования актива.

• Текущая стоимость арендных платежей и остаточная стоимость, гарантированная лизингополучателем равняется или превышает практически все справедливые стоимость базового актива.

• Актив является специализированным и, как ожидается, не имеют альтернативного использования арендодателю на окончание срока аренды.

Как вы могли заметить, финансовая аренда аналогична предыдущей капитальной аренде.

Операционная аренда

Примечательно, что ASC 842 не изменяет определение операционной аренды. Вместо, указывает на то, что договор аренды действует, если он не финансовый лизинг. Однако, хотя определение не изменилось, меняется в том, как оценивается операционная аренда и признаны драматичными.

Краткосрочная аренда

Краткосрочная аренда определяется как аренда менее 12 месяцев и не включить опцион на покупку актива.

В этих случаях организация может избрать не применять новый стандарт. Но не думай вы можете избежать признания аренды в соответствии с новый стандарт, сделав их все меньше, чем 12 месяцев. Если есть возможность продлить аренда свыше 12 месяцев, не считается краткосрочная аренда.

Если вы арендодатель, вам не нужно читать дальше. Новый стандарт не включают существенные изменения арендодателя учетная модель.

Распознавание, измерение, презентация

Если вы в настоящее время знаете, как сообщить о различные виды аренды, вам будет удобно с отчетностью по финансовой аренде. В начало аренды, актив и обязательства отражаются по «приведенной стоимости» арендных платежей. Текущая стоимость актива в форме права пользования (ROU) и аренды обязательства дисконтируются по ставке, заложенной в арендная плата или ставка дополнительного заимствования если нет известной ставки, заложенной в договоре аренды. Стандарт называет актив активом ROU. Не пугайтесь языка; это просто означает, что организация имеет право использовать актив.

Каждый год после первоначального признания организация сделает три записи: одну запись об амортизации актива в форме права пользования по прямой линии основе в течение срока аренды, от одного до отразить процентные расходы по обязательству по аренде за счет увеличения процентных расходов, а также увеличение обязательства по аренде и третья запись зафиксировать оплату наличными и уменьшить обязательство по аренде на общую сумму арендного платежа (основная сумма и проценты). Отчет о прибылях и убытках показывает арендную деятельность через проценты и амортизационные отчисления.

Признание и измерение Оперативный лизинг сложнее. Как упоминалось выше, исторически это включают только наличные деньги и расходы по аренде. Согласно Теме 842 организация должна отразить актив ROU и связанное с ним обязательство точно так же, как это было бы под финансовая аренда с использованием приведенной стоимости обязательство по аренде. После первоначального признания, организация увеличит расходы по аренде на общую сумму арендной платы (основной и проценты), уменьшить обязательство по аренде на основной суммы, уменьшить актив ROU на сумму амортизации и записать наличный расчет.

В системе требуются различные расчеты. учет. Расходы по аренде составят признаются прямолинейно. приведенная стоимость актива в форме права пользования и аренды обязательство будет дисконтировано по ставке, подразумеваемой в аренде или дополнительном заимствовании скорость, если нет известной скорости, заложенной в арендовать. Кроме того, сумма амортизации не является постоянной суммой из года в год, а скорее, это уравновешивающая фигура, чтобы получить расходы по операционной аренде, неизменные в течение срок аренды.

В итоге отчет о прибылях и убытках будет выглядеть так же, как и по прежним правилам, затрагиваются только расходы по аренде. Полная стоимость аренды будет включена в операционные расходы.

Как приготовить

В контрактах необходимо учитывать множество переменных которые могут повлиять на лечение и определение аренда. Кроме того, существует учетная политика. рассмотреть и практические меры, доступные для облегчить часть вашего бремени исполнения. Это важно начать анализ вашей организации аренду сейчас, так как этот стандарт действует для всех организации, финансовый год которых начинается после 31 декабря 2021 г.

Для подготовки:

• Определить, соответствует ли организация требованиям внутренние ресурсы для реализации этого проекта. Если не, подумайте о найме консультанта.

• Определить аренду организации обязательства. Начните с анализа контрактов у вас на месте. Например, стандарт указывает, что актив должен быть идентифицирован в договор; если у поставщика есть право замены, он может и не быть в аренде.

• Подготовьте шаблон или документ для расчет актива ROU и аренды обязательств, , так что у вас есть поддержка для резервного копирования остатки, отраженные в бухгалтерском балансе, и связанные амортизационные и процентные расходы или расходы по аренде. Если у вас есть значительное количество аренды, новое программное обеспечение может быть вашим лучшим решением.

• Обновите политики и процедуры и получите команда обучена.

• И, самое главное, позвоните своим бухгалтерам.

Прочтите полный весенний выпуск журнала Insights, ежеквартального информационного бюллетеня HBK Nonprofit Solutions.

ASC 842 ввел большие изменения в представление аренды в финансовой отчетности

Новые стандарты учета аренды вступают в силу с 1 января 2022 года. ASC 842 применяется к непубличным организациям и сохраняет подход, состоящий из двух категорий: операционная аренда и финансовая аренда, который заменяет устаревший термин «капитальная аренда».

Как арендаторы, организации должны знать о некоторых значительных изменениях в том, как они оценивают свои договоры аренды, как эти договоры аренды представлены в их финансовой отчетности и какая информация требуется для раскрытия.

Эти вопросы и ответы посвящены важным ключевым изменениям и могут помочь вам в общении с клиентами.

1. Как новый стандарт учета аренды повлияет на мой баланс?

В соответствии с принципами ASC 842 арендатор включает в свой баланс актив в форме права пользования (ROU) и обязательство по аренде, связанное с его правом на использование базового актива и его договорными обязательствами по осуществлению платежей в течение срока соглашения.

Обязательство по аренде представляет собой текущую стоимость всех будущих оставшихся арендных платежей на дату начала аренды. Актив ROU представляет собой сумму первоначальной оценки обязательства по аренде, но добавляет любые неамортизированные первоначальные прямые затраты и любые предоплаты по аренде, а затем вычитает любые полученные льготы по аренде.

Первоначальная запись в журнале для регистрации аренды в соответствии с новым стандартом будет следующей:

                                      Кредит: Обязательство по аренде

Общее влияние значительно увеличит общую сумму активов и обязательств, отраженных в балансе арендатора. . Активы в форме права пользования должны быть представлены как внеоборотные активы, в то время как обязательство по аренде должно быть разбито на текущую и долгосрочную части в зависимости от срока погашения будущих арендных платежей.

2. Как новый стандарт учета аренды повлияет на мой отчет о прибылях и убытках?

В соответствии с ASC 842 влияние на отчет о прибылях и убытках арендатора, как правило, будет минимальным. Способ, которым арендатор учитывает расходы по аренде в соответствии с новым стандартом, в целом такой же, как и раньше — прямолинейный в течение срока аренды. Таким образом, отчет о прибылях и убытках арендатора вряд ли окажет существенное влияние.

3. Как меняется ежемесячный учет согласно ASC 842?

Каждый месяц необходимо регистрировать две транзакции (при условии, что аренда требует ежемесячных платежей):

• Арендная плата
• Амортизация актива в форме права пользования и начисление «процентов» на обязательство по аренде

Внесение ежемесячных арендных платежей приведет к следующей записи:

Дебет: Обязательство по аренде        Кредит: Денежные средства

В этой записи используются фактические денежные затраты, понесенные за период.

Амортизация счета актива ROU будет происходить в конце каждого месяца для отражения ежемесячной арендной деятельности путем внесения следующей записи:

                             Дебет: Расходы по аренде

                                                            Кредит: Обязательство по аренде

Сумма, отраженная как расходы по аренде, представляет собой прямолинейные расходы на аренду в течение срока аренды. Часть, относящаяся к счету обязательств по аренде, представляет собой корректировку, отражающую новую текущую стоимость оставшихся платежей с учетом течения времени. Чтобы рассчитать эту сумму, организация должна умножить текущий баланс счета обязательств по аренде на месячную процентную ставку (годовая ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости, разделенная на 12).

Корректировка актива в форме права пользования представляет собой разницу между линейной суммой расходов и «процентами», начисляемыми на обязательство по аренде.

4. Как определить ставку дисконтирования для расчета приведенной стоимости обязательства по аренде?

Стандарт требует, чтобы в качестве ставки дисконтирования использовалась ставка, заложенная в договоре аренды, если она известна или может быть легко определена. Если процентную ставку, заложенную в договоре аренды, невозможно быстро определить, организация должна использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Ставка дополнительного заимствования – это процентная ставка, которую арендатор должен был бы заплатить за получение обеспеченного займа на аналогичный срок и в размере, равном арендным платежам в аналогичных экономических условиях.

Однако для частных компаний существует упрощение практического характера, которое позволяет организации использовать безрисковую ставку в качестве ставки дисконтирования. Как и при определении ставки привлечения дополнительных заемных средств, организация должна использовать безрисковую ставку на срок, сопоставимый со сроком аренды. Этот способ является альтернативой для организаций, которые не знают свою ставку дополнительного заимствования или для которых определение ставки дополнительного заимствования — или множественных ставок дополнительного заимствования для многочисленных договоров аренды — затруднено, обременительно или иным образом слишком дорого.

Безрисковая ставка, как правило, является более низкой ставкой, чем ставка дополнительного заимствования, что приводит к большим (менее дисконтированным) обязательствам по аренде и активу в форме права пользования, поэтому организации должны обязательно учитывать последствия выбора упрощений.

Безрисковую ставку, как правило, легче получить, чем ставку дополнительного заимствования, поскольку она легкодоступна и ежедневно публикуется Казначейством США. Тем не менее, безрисковая ставка, как правило, ниже, чем ставка дополнительного заимствования, что приведет к большему (менее дисконтированному) обязательству по аренде и активу в форме права пользования. Таким образом, организациям следует обязательно учитывать последствия выбора этого и других средств упрощения.

5. Каждая ли аренда должна быть включена в актив и обязательство по аренде в форме права пользования?

Предприятие может рассмотреть возможность принятия порога капитализации, аналогичного политике капитализации основных средств, когда определенные договоры аренды могут быть исключены из требований признания, если эти договоры аренды несущественны.

Важно отметить, что влияние любых таких исключенных договоров аренды должно быть несущественным как по отдельности (для данного отдельного договора аренды), так и в совокупности (кумулятивное потенциальное влияние всех исключенных договоров аренды).

Таким образом, при определении и применении порога капитализации предприятию необходимо будет количественно определить не только сумму периодических платежей или общие годовые расходы по аренде, но также, среди прочего, количественно определить текущую стоимость всех будущих арендных платежей, поскольку будет больше отражать влияние аренды на балансовый отчет. Кроме того, организация должна также рассмотреть вопрос о том, будет ли исключение аренды существенным с качественной точки зрения, если информация об этой аренде будет исключена из раскрытия информации в сноске.

Стандарт также предусматривает упрощение в отношении краткосрочной аренды, которое позволяет организации не применять требования признания к аренде на срок 12 месяцев или менее. Первоначальный срок аренды, включая любые варианты продления, которые с достаточной степенью уверенности будут реализованы, должен составлять 12 месяцев или менее. Однако после принятия существующая аренда, срок которой на дату принятия остается менее 12 месяцев, но первоначальный срок аренды которой превышает 12 месяцев, не будет подпадать под освобождение от краткосрочной аренды.

6. Когда в срок аренды следует включать варианты продления или расторжения?

Срок аренды определяется как не подлежащий досрочному расторжению период в рамках договора аренды, включая любые периоды, охватываемые опционом на продление или прекращение аренды, если арендатор «достаточно уверен» в этом.

Факторы, которые могут способствовать «достаточно достоверному» исполнению опциона на продление, могут включать:

• Платежи за период опциона на продление ниже рыночных ставок.
• Арендатор произвел значительные улучшения арендованного имущества, которые по-прежнему будут иметь экономическую ценность.
• Арендатор понесет значительные расходы в результате исполнения опциона на прекращение аренды (т. е. расходы на переговоры, расходы на переезд и т. д.).
• Арендованный актив имеет решающее значение для деятельности арендатора и не может быть легко заменен.
• Местонахождение арендованного актива имеет стратегическое значение для арендатора.

Факторы, которые могут не способствовать «достаточно достоверному» исполнению опциона на продление, могут включать:

• Платежи за период опциона на продление выше рыночных ставок или сброс до справедливой рыночной стоимости.
• Существует значительный период времени, прежде чем опцион может быть исполнен.
• Другие аналогичные виды арендованных активов легко доступны на рынке.
• Арендованный актив не имеет стратегической ценности для арендатора.

7. Как насчет помесячной и годовой повторяющейся аренды со связанными сторонами? Соответствуют ли они освобождению от краткосрочной аренды?

Наведение в этой области остается немного облачным. В стандарте указано, что аренда со связанными сторонами должна рассматриваться так же, как и любая другая аренда. В большинстве интерпретаций делается вывод о том, что это, вероятно, означает, что как помесячная аренда, так и годовая повторяющаяся аренда не являются просто арендой на 30 дней и на один год соответственно.

Помесячная аренда в большей степени действует как 30-дневная аренда с возможностью автоматического продления, что требует от организации определения того, есть ли у нее достаточная уверенность в том, что она отменит эту опцию или продолжит аренду помещения, и на какой срок. Аналогичным образом необходимо будет оценить ежегодную повторяющуюся аренду, чтобы определить, есть ли достаточная уверенность в том, что аренда будет продлена еще на один год или более. При отсутствии разъяснений со стороны разработчиков стандартов такой подход является разумной интерпретацией.

Стоит отметить, что рекомендации по улучшению арендованного имущества практически не изменились. То есть улучшения арендованного имущества должны амортизироваться в течение наименьшего из двух значений: срока аренды или срока полезного использования. Таким образом, если арендатор пришел к выводу, что договор аренды является краткосрочным (будь то помесячная аренда или один 12-месячный период), улучшения арендованного имущества необходимо будет амортизировать в течение этого краткосрочного периода (один месяц). или один год в примерах соответственно).

Таким образом, важно, чтобы предприятия внимательно рассматривали формулировку, условия в своих договорах аренды, а также потенциальные последствия при определении соответствующего срока аренды.

8. Что такое встроенная аренда и как она учитывается?

Встроенная аренда – это аренда, существующая в рамках или как часть другого договора. Например, ИТ-контракты, соглашения об обслуживании, контракты на обслуживание или другие исполнительные контракты могут быть или содержать договоры аренды.

Чтобы определить, существует ли встроенная аренда, организация должна определить, присутствуют ли в договоре четыре характеристики аренды:

• Имеется ли идентифицируемый актив?
• Имеет ли организация контроль над активом?
• Охватывает ли контракт период?
• Есть ли компонент рассмотрения?

Чтобы определить, имеет ли организация контроль над активом, рассмотрите 1) имеет ли организация право на получение практически всей экономической выгоды от актива в течение срока аренды и 2) имеет ли организация право на прямое использование актив. Если оба применяются, то договор, вероятно, содержит встроенную аренду.

Примером встроенной аренды может быть трехлетнее соглашение о техническом обслуживании копировальной машины, по которому организация покупает всю бумагу, чернила, тонер и услуги по техническому обслуживанию у поставщика, а поставщик предоставляет копировальную машину «бесплатно», которая будет сидеть на сайте сущности. Несмотря на то, что в договоре не указано, что организация платит за аренду копировального аппарата, копировальный аппарат представляет собой идентифицируемый актив, который будет контролироваться организацией (он находится на их объекте, и они могут использовать его по своему усмотрению и получать экономические выгоды от это) в течение трехлетнего периода в обмен на наличные платежи.

Контракты, содержащие встроенные элементы аренды, должны быть разделены на составляющие, не являющиеся арендой. В этом случае копировальный аппарат является арендованным компонентом — частью договора, отвечающей характеристикам аренды, — а неарендными компонентами являются бумага, чернила, тонер и услуги по техническому обслуживанию, которые передают товар или услугу, но не отвечают другим требованиям. определение аренды.

Общая стоимость договора должна быть распределена на компоненты аренды и компоненты, не являющиеся арендой, на основе относительной отдельной стоимости каждого из них, при этом компонент аренды признается и учитывается в соответствии с новым стандартом аренды, а компоненты, не являющиеся арендой, признаются и учитываются в соответствии с другими применимыми ОПБУ.

Существует упрощение практического характера, позволяющее арендатору не разделять компоненты аренды и компоненты, не являющиеся арендой. Однако это потребует, чтобы весь договор учитывался как аренда в соответствии с новым стандартом. Хотя это упрощает процесс, поскольку не требует распределения стоимости контракта между различными компонентами, это приведет к увеличению баланса активов и обязательств по аренде в форме права пользования, поскольку вся сумма платежа полностью распределяется на компонент аренды.

9. Какие есть варианты перехода?

При переходе с ASC 840 на ASC 842 организации могут выбрать один из двух подходов.

В соответствии с первым подходом организация будет применять требования к признанию на дату принятия. Это будет означать, что в сравнительной финансовой отчетности представление и раскрытие финансовой информации за предыдущий год останется в соответствии с ASC 840, и организация будет применять требования к представлению и раскрытию информации в соответствии с ASC 842 в год внедрения и в дальнейшем. Это позволяет предприятию избежать пересчета предыдущих отчетных периодов, но может ввести в заблуждение, поскольку два представленных года не будут напрямую сопоставимы в отношении аренды.

Второй подход применяет принципы нового стандарта к обоим периодам, представленным в сравнительной финансовой отчетности. Представление и раскрытие информации за предыдущий и текущий год будут скорректированы в соответствии с ASC 842. Это требует, чтобы организация применяла требования к признанию на самую раннюю дату, представленную в финансовой отчетности, обычно на начало предыдущего года.

10. Имеются ли какие-либо практические приемы и политические решения, чтобы облегчить переход?

Несколько приемов могут облегчить переход. Первый представляет собой пакет из трех упрощений практического характера, которые представляют собой выбор по принципу «все или ничего» (т. е. организация либо выбирает все три, либо не выбирает ничего как часть пакета). Пакет из трех упрощений включает:

• Предприятию не требуется проводить повторную оценку существующих или истекших договоров для классификации аренды (т. е. аренда, которая была классифицирована как операционная аренда в соответствии с ASC 840, не нуждается в повторной оценке для классификации в соответствии с ASC). 842 и может перенести рабочую классификацию в соответствии с новым стандартом).
• Предприятию не нужно переоценивать существующие или истекшие договоры на наличие встроенных договоров аренды.
• Первоначальные прямые затраты на существующие договоры аренды не нуждаются в переоценке в соответствии с новым определением.

Важно отметить, что пакет из трех упрощений не распространяется на ошибки, допущенные в соответствии с предыдущим стандартом. То есть аренда, которая была неправильно учтена как операционная аренда в соответствии с ASC 840, не может считаться операционной арендой. Аналогичным образом, если договор не оценивался на наличие встроенной аренды в соответствии с ASC 840 или было установлено, что он содержит встроенную аренду, но не учитывался как таковой, его все равно необходимо переоценить.

Упрощение ретроспективного анализа позволяет предприятию использовать ретроспективный подход при оценке срока аренды и других условий при переходе. Это упрощение может быть полезным, если предприятие определило, что оно имело достаточную уверенность в том, что продление договора аренды будет осуществлено в первый год аренды до перехода на ASC 842, но во второй год после перехода оно получило новую информацию, указывающую на то, что организация больше не имеет разумной уверенности в том, что продление будет осуществлено.