Лизинговых платежей у лизингополучателя налоговый учет: Лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя — Контур.Экстерн

Содержание

Правила учета расходов на лизинг изменены

С 2022 году изменятся правила учета в базе налога на прибыль расходов на лизинговые платежи. Соответствующие поправки в статью 264 НК РФ содержит официально опубликованный Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Напомним, по действующим нормам статьи 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за имущество (в том числе участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, учитываются в базе налога на прибыль в составе прочих расходов. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

  • у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
  • у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Теперь данная норма будет изменена. По новым правилам в прочие расходы разрешено включать арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе участки).

В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.

Также поправки в статью 258 НК РФ упраздняют норму, согласно которой имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Новые нормы вступят в силу с 1 января 2022 года. Одновременно устанавливается, что лизинговое имущество по уже заключенным договорам в целях налогообложения учитывается по прежним правилам (действовавшим до вступления данного закона) до окончания срока договора лизинга.

В программах системы «1С:Предприятие 8» учет лизинговых платежей в составе расходов по новым правилам по договорам лизинга, действующим с 2022 года, будет поддержан к 01. 01.2022 с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства».

Лизинговые платежи у лизингодателя налоговый учет

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Лизинговые платежи у лизингодателя налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Лизинговые платежи у лизингодателя налоговый учет Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 264 “Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией” главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ
(Юридическая компания “TAXOLOGY”)Лизингополучатель по договору выкупного лизинга учитывал лизинговые платежи единовременно согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу, что часть лизинговых платежей составляет в действительности выкупную цену, в связи с чем такие платежи подлежали списанию через амортизацию. Суд согласился с налоговым органом. Для целей налогообложения лизинговых операций должна учитываться реальная выкупная цена, которая в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10 определена как часть лизинговых платежей, составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизации. Часть лизинговых платежей, составляющих реальную выкупную цену, должна квалифицироваться в качестве авансов в счет будущей передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, что подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754), данные платежи могут быть списаны через начисление амортизации после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Поскольку заключенные налогоплательщиком договоры являлись договорами выкупного лизинга с установленной минимальной (символической) выкупной цены предмета лизинга, реальная выкупная цена, учитываемая для целей налогообложения по налогу на прибыль, должна определяться как часть лизинговых платежей, указанных в графике и составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизационных отчислений.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Лизинговые платежи у лизингодателя налоговый учет Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

“Аренда (лизинг)”
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
(“ГроссМедиа”, “РОСБУХ”, 2020)В такой ситуации единственным методом преодоления точки зрения Минфина России являлось либо установление равномерного графика арендных (лизинговых) платежей, как вознаграждения, вне зависимости от того, когда перечисляются деньги, либо прописывание в налоговой политике лизингодателя обоснованной системы неравномерного учета лизинговых платежей для целей расчета налога на прибыль.

Изменения в налогообложении договоров лизинга — Юникон

Федеральным законом от 29.11.2021 №382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон №382-ФЗ) во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в том числе в отношении особенностей налогообложения операций с лизинговым имуществом

Поправки в части лизинга вступят в силу 1 января 2022 года.

При этом предусмотрены переходные положения, согласно которым правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодняшний день, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона №382-ФЗ, до окончания срока их действия.

Налоговый учет лизинговых операций для целей налогообложения налогом на прибыль

1) У лизингодателя

Закон №382-ФЗ отменяет положения НК РФ о том, что для целей налогообложения налогом на прибыль предмет лизинга может учитываться в зависимости от условий договора (лизингодателем или лизингополучателем). Согласно поправкам, предмет лизинга лизингодатель будет учитывать у себя вплоть до его выкупа лизингополучателем.

Стоимость предмета лизинга лизингодатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль посредством амортизационных отчислений с сохранением права применять коэффициент 3 к норме амортизации.

Доходы в виде лизинговых платежей лизингодатели продолжат учитывать в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль. При этом если в состав лизингового платежа будет включена выкупная стоимость предмета лизинга, то платежи в части, приходящейся на выкупную стоимость лизингового имущества (с учетом ранее выпущенных разъяснений Минфина России, а также арбитражной практики), будут признаваться авансовыми платежами, которые до даты реализации предмета лизинга не подлежат учету в составе доходов лизингодателя.

2) У лизингополучателя

Лизингополучатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде лизинговых платежей. При этом если в состав лизингового платежа входит выкупная стоимость предмета лизинга, то она должна быть вычтена из этого платежа. С учетом ранее выпущенных разъяснений Минфина России, а также арбитражной практики выкупная стоимость, включенная в лизинговый платеж, будет признаваться авансовым платежом до даты приобретения предмета лизинга.

При этом в Законе №382-ФЗ нет алгоритма определения выкупной стоимости. Таким образом, спорный вопрос о том, каким образом необходимо определять эту стоимость для целей налогообложения налога на прибыль, Законом №382-ФЗ не решен.

Налогообложение предмета лизинга налогом на имущество

Исходя из Закона №382-ФЗ, для «старых» договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета без указания на применимость такого порядка исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по «старым» договорам, что может спровоцировать различные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018

1 .

Кроме того, Закон №382-ФЗ устанавливает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/20182 лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.

Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, в том числе воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания3, а налоговой базой — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости. И если в случае налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости проблем не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга), то при налогообложении по среднегодовой стоимости возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений ФСБУ 25/2018

4 предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).

Закон №382-ФЗ порождает проблему несоответствия бухгалтерского и налогового учета, что влечет за собой проблемы на практике, особенно с учетом незначительного времени, оставшегося до вступления его в силу. В частности, налогоплательщикам нужно будет либо решать вопрос с настройками бухгалтерских программ, позволяющих лизингодателям рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета, либо вести такие расчеты вручную.

***

Таким образом, принятие Закона №382-ФЗ и его вступление в силу в части лизинга с 1 января 2022 года вызывает ряд вопросов, ответов на которые сейчас нет. В связи с изложенным мы готовы помочь нашим клиентам разобраться в сложившейся ситуации, в том числе путем подготовки соответствующих запросов в Минфин России, анализа и выработки рекомендаций в конкретных ситуациях, связанных с налогообложением операций по договорам лизинга.

Узнайте больше о наших услугах в области налогового консультирования и права

Отправить запрос



[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

[3] Подлежащие государственной регистрации.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Учет лизинговых платежей


– Бухгалтерский учет, предмет лизинга на балансе лизингополучателя:

Текущие лизинговые платежи, причитающиеся к уплате в соответствии с графиком платежей, относите в уменьшение общей суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

– Бухгалтерский учет, предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя:

Лизинговые платежи за предмет лизинга, который используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражайте в расходах по обычным видам деятельности. Расход признавайте на последнее число каждого месяца пользования лизинговым имуществом (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Начисляйте лизинговые платежи записями по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу и др.) (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если одновременно с лизинговыми платежами вы частями выплачиваете выкупную стоимость предмета лизинга, то суммы, перечисленные в счет ее уплаты, до перехода права собственности на объект учитывайте в качестве аванса на отдельном субсчете, открытом к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Бухгалтерский учет лизинговых платежей при применении УСН такой же, как и в случае применения иных систем налогообложения. Он зависит от того, на чьем балансе согласно условиям договора учитывается лизинговое имущество – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Единственная особенность обусловлена тем, что НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа, вы к вычету принять не можете. Поэтому в учете сделайте следующее:

– если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то начисляйте лизинговые платежи в сумме, включающей НДС;

– если предмет лизинга учитывается на вашем балансе, то включите НДС в стоимость лизингового имущества и в сумму арендных обязательств. Начисляйте лизинговые платежи за счет суммы арендных обязательств в размере, включающем НДС.

– Налоговый учет, ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя:

Лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

– Налоговый учет, ОСНО предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя:

Лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

– Налоговый учет, УСН (доходы-расходы):

Учесть в расходах по УСН лизинговые платежи вы сможете, только если выбрали объект “доходы минус расходы”. Если вы применяете объект “доходы”, эти расходы учесть нельзя (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Специальных правил учета лизинговых платежей нет. В связи с этим, по нашему мнению, их надо учитывать в общем порядке – после перечисления лизингодателю. У кого на балансе учитывается предмет лизинга (у лизингодателя или у лизингополучателя), значения не имеет. “Входной” НДС по таким платежам тоже учитывайте после перечисления, отдельно от основного платежа (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/8733).

Если лизинговые платежи перечисляете авансом, не учитывайте их в расходах, пока не завершится период, который оплачиваете, и они не станут оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).

Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость, то часть платежа, приходящуюся на нее, нужно учитывать в специальном порядке. Сразу включить ее в расходы не получится.

– Налоговый учет, УСН (доходы):лизинговые платежи в расходах признать нельзя.

Перезвоните мне

Учет и налогообложение имущества, полученного в лизинг

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ

 

Эфендиева Г.А. (КБГУ, г. Нальчик, РФ)

 

Order of the reflection leasing operation is considered In article in accounting and tax account of the lessee.

 

В отечественной экономике в настоящее время все чаще используется особая форма арендных отношений – лизинг.

В соответствии с законодательством РФ лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга, при этом стороны имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17. 02.97г. № 15.

Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя при условии, что имущество, переданное в лизинг, согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя.

При данном варианте учета принятие от лизингодателя предмета лизинга оформляется в учете лизингополучателя как приобретение объекта основных средств за плату. При этом общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем фиксируется при получении предмета лизинга на специально открываемом к счету 76 субсчете «Арендные обязательства»:

Дебет сч.08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», Кредит сч.76, субсчет «Арендные обязательства»;

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит сч.76, субсчет «Арендные обязательства».

Принятие полученного в лизинг имущества к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражается следующей записью:

Дебет сч. 01, субсчет «Арендованное имущество», Кредит сч.08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Сумма задолженности лизингодателю, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства» будет погашаться лизингополучателем по мере перечисления лизинговых платежей в порядке, установленном графиком.

Начисление лизинговых платежей оформляется проводкой:

Дебет сч.76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит сч.76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Следует отметить, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Следовательно, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. Однако в том случае, когда величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, возникшую разницу лизингополучатель учитывает в составе прочих расходов отчетного периода.

Данный вариант учета предмета лизинга довольно распространенный, но при этом и наиболее трудоемкий, так как первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя будет существенно разной в размере для бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.  

Для целей бухгалтерского учета лизингополучателем используется первоначальная стоимость лизингового имущества и амортизация по нему, определяемые по правилам бухгалтерского учета.  Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость лизингового имущества для лизингополучателя в случае учета лизингового имущества на его балансе будет равна общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС, т.е. сумме фактических затрат лизингополучателя.

Таким образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным в своей организации. В то же время по налоговому учету стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, и, безусловно, будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету. Такие отличия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к значительному увеличению трудоемкости оформления лизинговой сделки по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает.

Следует отметить, что в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель, учитывающий имущество у себя на балансе обязан начислять амортизацию:

Дебет счетов учета затрат на производство (20,23), Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 18, 19 ПБУ 6/01.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

 Однако в бухгалтерском учете коэффициент ускорения может применяться только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения применять нельзя. Данная позиция фискальных органов изложена как в ответах на частные вопросы (письмо Минфина России от 03.03.2005 №03-06-01-04/125), так и в нормативных актах (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н).

По нашему мнению  данная позиция противоречит действующему законодательству.

На основании п.1 ст. 31 Федерального закона о финансовой аренде (лизинге) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Данная норма закона не устанавливает зависимости между возможностью балансодержателя лизингового имущества по взаимному соглашению сторон лизингового договора применять ускоренную амортизацию предмета лизинга и применяемым балансодержателем способом амортизации указанного имущества.

Таким образом, балансодержатель лизингового имущества вправе применять по соглашению сторон лизингового договора повышающий коэффициент к основной норме амортизации при применении любого выбранного указанным лицом способа амортизации для целей бухгалтерского учета.

Завершающим этапом договора лизинга выступает передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя. При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет сч.01, субсчет «Собственные основные средства», Кредит сч.01, субсчет «Арендованные основные средства»;

Дебет сч.02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», Кредит сч.02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

При досрочном завершении договора непогашенная часть задолженности, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства», переносится в кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников, в дебет счетов учета собственных источников организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02, субсчет « Амортизация основных средств, полученных в лизинг». Сумма, отнесенная на счет 97, включается в себестоимость продукции ежемесячно равными долями.

Финансовая аренда, операционная аренда и гибриды: GAAP и вопросы налогообложения

За последние несколько лет произошло несколько недавних изменений в GAAP и налоговых правилах, которые повлияли на подход к аренде. Поскольку некоторые из этих изменений вступят в силу в 2020 году, самое время проанализировать совокупный эффект этих изменений.

Предостережение. Следующее обсуждение предназначено для обзора только налоговых и бухгалтерских аспектов аренды, а не правил, которые будут применяться для определения права собственности и правового титула в соответствии с законодательством штата, средств правовой защиты, вопросов UCC и т.п.В этих правилах используются тесты, которые часто отличаются от налоговых и бухгалтерских стандартов и добавляют дополнительную сложность.

Финансовая аренда

Финансовая или капитальная аренда – это соглашения, которые характеризуются передачей права собственности на базовый актив от арендодателя к арендатору. Таким образом, для целей бухгалтерского учета арендатор по договору финансовой аренды рассматривается как владелец базового актива. Сама финансовая аренда обычно рассматривается как долговой инструмент или другой вид обязательства.

Для целей баланса арендатор будет включать базовое имущество в качестве актива, а предполагаемую основную часть общей суммы арендных платежей в качестве обязательства. Процентная часть арендных платежей обычно является расходом, который отражается в отчете о прибылях и убытках арендатора. Кроме того, поскольку арендатор рассматривается как владелец базового актива, амортизационные отчисления по этому активу также отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Для целей налогообложения применяется тот же режим.То есть арендатор имеет право на различные налоговые льготы, такие как ускоренная амортизация, амортизационная премия и списание в расход. После изменений в налоговом законодательстве в 2017 году эти льготы включают 100% списание на расходы широкого спектра активов, не связанных с недвижимостью, включая бывшие в употреблении активы. Кроме того, процентная часть арендных платежей вычитается как проценты. Обратите внимание, что изменения в налоговом законодательстве 2017 года также установили ограничение на общие налоговые вычеты по процентам, поэтому для некоторых налогоплательщиков эта льгота может быть иллюзорной.

Следует отметить, что GAAP и налоговые тесты США на предмет того, является ли аренда финансовой или операционной арендой, различаются, а это означает, что гибридная аренда может существовать.Преимущества гибридной аренды обсуждаются ниже.

Операционная аренда

Как обсуждается ниже, подход операционной аренды к операционной аренде в соответствии с ОПБУ недавно изменился. Хотя публичные компании уже подпадают под эти новые правила, многие частные компании не обязаны их принимать до 2020 года.

До этого изменения основным последствием операционной аренды для бухгалтерского учета было то, что арендатор учитывал арендную плату как расход в своем отчете о прибылях и убытках (а не только часть вмененных процентов). Поскольку характеристика операционной аренды заключается в том, что арендатор не является экономическим собственником базового актива, взаимодействия с балансом не было.

Новые правила GAAP изменяют эту трактовку и требуют от арендатора отражать как актив, так и обязательство в балансовом отчете. Таким образом, актив, представляющий право на использование базового имущества, отражается в учете, а также компенсирующее обязательство в отношении приведенной стоимости платежей по аренде. Со временем платежи по аренде уменьшают обе суммы.Хотя во многих случаях начальная стоимость актива и обязательства будет одинаковой, часто будут различия из-за косвенных затрат на аренду и льгот по аренде.

Однако наибольшее влияние эти новые правила часто будут оказывать на коэффициенты долга арендатора. Даже в случае, когда актив в форме права пользования и обязательство по аренде равны, операционная аренда может увеличить самостоятельные обязательства арендатора. Соответственно, арендаторам следует рассмотреть возможность исключения ОПБУ для операционной аренды, если это приведет к существенному изменению каких-либо коэффициентов, которые могут повлиять на банковские ковенанты и тому подобное.

Для целей налогообложения, как и в соответствии с GAAP, арендатор не считается владельцем основного имущества. Соответственно, налоговые льготы, такие как ускоренная амортизация, бонусная амортизация и списание на расходы, сохраняются за арендодателем и не могут быть получены арендатором. Арендатору разрешается вычитать всю сумму арендных платежей по договору аренды. Более того, никакая часть арендного платежа не характеризуется как проценты, поэтому новое ограничение на процентные вычеты применяться не будет.

Гибридная аренда

Поскольку GAAP и налоговые правила США по классификации аренды различаются, возможно, что данный инструмент может рассматриваться как финансовая аренда для GAAP и операционная аренда для налогообложения, или наоборот.Иногда такие договоренности (особенно первый вариант) называют синтетической арендой. Мы предпочитаем термин «гибридный» лизинг, потому что он может охватывать любой случай различного бухгалтерского/налогового учета аренды.

В некоторых случаях гибридная аренда может устранить налоговую неэффективность арендодателя/арендатора. Например, предположим, что арендодатель предлагает арендатору финансовую аренду. Предположим далее, что арендатор не может в полной мере использовать налоговые льготы, возникающие при таком соглашении. Это может быть связано с тем, что у арендатора имеются значительные переходящие остатки NOL, которые могут привести к спору о любых новых налоговых льготах, на арендатора распространяется ограничение на вычет процентных расходов, или базовое имущество не относится к типу, который может привести к отнесению на расходы или ускоренной амортизации.

В соответствии с этой моделью фактов сторонам может быть выгодно скорректировать условия предлагаемой аренды таким образом, чтобы исключительно для целей налогообложения арендодатель рассматривался как владелец основного имущества. Это было бы особенно целесообразно, если бы арендодатель мог лучше использовать любые вытекающие из этого налоговые льготы и мог отразить это использование в экономических показателях аренды.

Аналогично, гибридное соглашение может использоваться в контексте операционной аренды. Теперь предположим, что арендодатель не может использовать налоговые льготы, которые в противном случае были бы результатом операционной аренды.Структурируя аренду таким образом, чтобы арендатор рассматривался исключительно в целях налогообложения как владелец базового актива, можно добиться более эффективного распределения налоговых льгот.

Существующие договоры аренды

Хотя, несомненно, легче заключить гибридное соглашение во время первоначальных переговоров об аренде, это также можно сделать после начала срока аренды. Это может быть особенно полезно, если, например, прогнозы одной стороны относительно ее способности использовать налоговые льготы со временем меняются.Таким образом, арендодатель при финансовой аренде может решить, что из-за изменений в налоговом законодательстве, экономических потерь, не связанных с арендой, или по другим причинам может оказаться более эффективным переложить налоговые льготы на арендатора. Как и в случае с новыми договорами аренды, это требует сложных переговоров, но часто стороны разделяют единство целей, что может облегчить дело.

Также имеет смысл оценить распределение налоговых льгот, если арендодатель или арендатор рассматривает возможность уступки права аренды. В этом случае налоговые атрибуты правопреемника могут быть смягчены в пользу передачи налоговых льгот по аренде новой стороне.

Действия

  • новые договоры аренды – количественно определить потенциальные налоговые льготы и оценить, сможет ли арендодатель или арендатор лучше их использовать
  • существующие договоры аренды – определите, используются ли текущие налоговые льготы в соответствии с планом, и оцените, может ли другая сторона (арендодатель или арендатор) использовать их лучше
  • уступки по аренде – оцените, указывают ли налоговые атрибуты правопреемника на то, что изменение права собственности на налог приведет к большей эффективности

Руководство по новому стандарту лизинга FASB в соответствии с ASC 842

Февраль. 25 декабря 2016 г. Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил новое руководство по обновлению стандартов бухгалтерского учета по теме 842 для аренды. Руководство было создано, чтобы обеспечить прозрачность для инвесторов и пользователей финансовой отчетности для оценки сроков, суммы и движения денежных средств от аренды, а также предоставить меньше возможностей для структурирования лизинговых операций для получения конкретных результатов в балансе. В соответствии с новым стандартом для большинства договоров аренды арендатор признает обязательство по аренде и соответствующий актив в балансе.

Для публичных компаний и некоторых других организаций новое руководство вступает в силу для финансовых лет (и промежуточных периодов в рамках этих финансовых лет), начинающихся после 15 декабря 2018 года. Для компаний с календарным годом руководство вступает в силу с 1 января 2019 года. , Для всех других организаций руководство действует для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2021 г. , и для промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2022 г. Однако компаниям разрешено применять стандарт досрочно.

Аренда

В соответствии с ASC 842 арендодатель классифицирует аренду в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) либо как продажу, либо как прямое финансирование, либо как операционную аренду. Для целей федерального налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая аренда, либо как продажа активов, либо как сделка по финансированию.

В соответствии со старым руководством (ASC 840) операционная аренда не отражалась в балансе, но в соответствии с ASC 842 операционная аренда должна отражаться в балансе, что приводит к добавлению дополнительных активов и обязательств в баланс .Финансовая (капитальная) аренда будет по-прежнему признаваться в балансе. Некоторые виды активов исключены из нового стандарта – аренда, относящаяся к запасам, нематериальным активам и некоторым природным ресурсам. Признание, оценка и представление расходов и денежных потоков по аренде будет по-прежнему зависеть от ее классификации в качестве финансовой или операционной аренды. Критерии классификации в ASC 842 не влияют на классификацию большинства договоров аренды, однако яркая классификация ASC 840 была заменена подходом, основанным на принципах.

В соответствии с ОПБУ арендаторы должны регистрировать актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде для всех договоров аренды, операционной или финансовой (согласно ASC 840), которые не считаются краткосрочной арендой. Для целей налогообложения операционная аренда будет рассматриваться как настоящая аренда, при которой арендодатель сохраняет право собственности на актив и амортизационные отчисления, а арендатор имеет отчисления, связанные с арендными платежами. Финансовая аренда (капитальная аренда в соответствии с ASC 840) дает арендатору налоговые льготы, такие как амортизационные отчисления и отчисления на процентные платежи. В этой ситуации арендодатель признает процентный доход.

В связи с этими изменениями новые отложенные налоговые активы и обязательства или корректировки существующих отложенных налоговых активов и обязательств окажут влияние на финансовую отчетность. В процессе пересмотра нового руководства арендодатели и арендаторы могут обнаружить, что некоторые существующие операции по аренде/продаже/финансированию могут быть неправильно классифицированы для целей GAAP и/или федерального подоходного налога и могут потребовать изменения метода учета для корректировки существующих операций по аренде/продаже/финансированию или изменить свой налоговый режим на перспективной основе.

Последствия федерального подоходного налога

В соответствии с принципами федерального налогообложения вопрос о том, является ли соглашение в форме аренды по существу условным договором купли-продажи, зависит от намерения сторон, что подтверждается положениями соглашения, рассматриваемыми в свете существующих фактов и обстоятельств. на момент исполнения договора. При установлении такого намерения ни один тест, ни какая-либо специальная комбинация тестов не являются абсолютно определяющими. Невозможно установить общее правило, применимое ко всем случаям.Каждое дело должно решаться в свете его конкретных фактов, с оценкой преимуществ и бремени собственности, а также с учетом того, переходят ли они между сторонами. Хотя большая часть операционной аренды является настоящей арендой, это верно не во всех обстоятельствах. Учет аренды в финансовой отчетности может отличаться от учета в целях федерального подоходного налога.

В соответствии с разделом 446 налогоплательщик, который меняет метод учета, на основе которого он регулярно рассчитывает свой доход при ведении бухгалтерского учета, должен перед расчетом своего налогооблагаемого дохода по новому методу получить согласие Секретаря.Это означает, что если налогоплательщик меняет трактовку статьи, которая влияет только на время, это метод учета. Если есть предмет, который последовательно обрабатывался должным образом один раз при возврате или дважды, если обращение было ненадлежащим, вам необходимо согласие секретаря, прежде чем налогоплательщик сможет изменить обращение с этим предметом.

Чтобы изменить метод учета операций по аренде/продаже/финансированию, налогоплательщики должны будут подать заявление об автоматическом изменении метода в соответствии с разделом 6.03 Порядка доходов 2019-43 (или более поздней версии).Изменение метода учета в соответствии с Положением о доходах 2019-43 позволяет переклассифицировать договоры аренды (существующие и новые) с корректировкой в ​​соответствии с разделом 481(a). Чтобы внести это изменение, налогоплательщики должны подать форму 3115 в IRS в Огдене, штат Юта, и приложить копию формы 3115 к своевременно поданной декларации (включая расширения). Плата за использование IRS, связанная с методом, не взимается. изменить в соответствии с автоматическими процедурами.

Транзакционные издержки

В соответствии с новым стандартом ASC 842 налогоплательщикам, возможно, придется начать капитализировать определенные транзакционные издержки (комиссии третьих лиц, внутренние комиссии и т. д.).) в аренду и возмещение их за счет амортизации. В то время как раздел 1.263(a)-4 требует капитализации внешних транзакционных издержек, налогоплательщики могут либо капитализировать, либо отнести на расходы внутренние транзакционные издержки, связанные с вознаграждением сотрудников или накладными расходами. Налогоплательщикам необходимо будет решить, следует ли им следовать своей финансовой отчетности и капитализировать внутренние транзакционные издержки или ускорить возмещение этих затрат и иметь балансовую/налоговую разницу. В той мере, в какой налогоплательщики не капитализируют эти транзакционные издержки и хотят начать капитализировать эти транзакционные издержки, налогоплательщики должны будут подать форму 3115, чтобы начать капитализацию внешних транзакционных издержек.Как правило, IRS разрешает этим приложениям для изменения метода учета использовать положения об автоматическом согласии с исторической корректировкой (корректировка раздела 481 (a)).

Налоги и новый стандарт учета аренды (ASC 842)

Официально 2018 год! Настало время сосредоточиться на новых стандартах лизинга, которые вступают в силу для финансовых лет после 15 декабря 2018 года. Бухгалтерия была очень занята между новыми стандартами лизинга и признания выручки.Если вы немного отстаете от внедрения ASC 842, не волнуйтесь! Мы написали блог, в котором рассказали о самых больших изменениях в новом стандарте, а также составили список ресурсов, которые помогут вам в реализации! Понимание новых стандартов важно, и не следует упускать из виду выявление потенциальных изменений в счетах отложенных налогов. Давайте посмотрим на самые большие налоговые последствия ASC 842.

Арендатор – Операционная аренда

В соответствии с ASC 840 (старое/текущее руководство по аренде) операционная аренда не отражалась в балансе арендатора.При пересмотре стандарта одной из целей FASB было убедиться, что эти обязательства были отражены организациями в балансе, чтобы более четко и эффективно сделать эти обязательства известными пользователям финансовой отчетности. Таким образом, в соответствии с ASC 842 новый стандарт по аренде требует учета дополнительных активов и обязательств.

В соответствии с ОПБУ США арендаторам необходимо будет учитывать актив в форме права пользования (ROU) и соответствующее обязательство по аренде для всех договоров аренды, независимо от классификации, которые в настоящее время осуществляются или финансируются в соответствии с новым стандартом.

Между тем, для целей налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая налоговая аренда, либо как неналоговая аренда. Настоящая налоговая аренда проста: арендодатель сохраняет за собой право собственности на актив и связанные с ним вычеты, в то время как арендатор будет вычитать арендные платежи (это похоже на операционную аренду в соответствии со старыми правилами ОПБУ США). Неналоговая аренда предполагает, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, несет арендатор. Таким образом, налоговые льготы от собственности, такие как амортизационные отчисления и вычет процентной части платежей, учитываются арендатором (это похоже на капитальную аренду в соответствии со старым законом U. руководство S. GAAP). В этом случае арендодатель признает процентный доход.

Так как же это влияет на отложенные налоговые активы и пассивы? Подобно существующим GAAP (ASC 840), ASC 842 создаст балансовые/налоговые разницы. Однако, поскольку ASC 842 приводит к учету дополнительных активов и обязательств по сравнению с ASC 840, это создает новые или корректирует существующие отложенные налоговые активы и обязательства. ASC 842 требует, чтобы арендатор отражал актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде для всех договоров аренды.В соответствии с предыдущими ОПБУ арендатор не отражал договоры аренды. В результате образовалась единственная временная разница между расходами по аренде, признанными для целей налогообложения, и расходами, признанными в финансовой отчетности. Однако, поскольку ASC 842 требует, чтобы арендатор отражал актив в форме права пользования и обязательство по аренде, которые не имеют налоговой базы (т. е. они не учитываются в налоговой книге), отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отражены для признания этих временных разниц в финансовая отчетность в соответствии с ASC 740.

Арендодатель – Аренда с прямым финансированием

В соответствии с ASC 842 арендодатель классифицирует аренду как операционную, прямое финансирование или аренду типа продажи в своей финансовой отчетности по ОПБУ США. Для целей налогообложения такая аренда обычно рассматривается как настоящая налоговая аренда или как неналоговая аренда, аналогичная сделке купли-продажи.

Когда аренда классифицируется как прямая финансовая аренда, любая прибыль от продажи откладывается в соответствии с ОПБУ США. Эта отложенная прибыль может создать новые (или более крупные) отложенные налоговые активы, поскольку такие договоры аренды, как правило, являются неналоговыми договорами аренды для целей налогообложения.В соответствии с налоговым законодательством вся прибыль от аренды (цена продажи – налоговая база актива) будет признаваться для целей налогообложения в момент продажи.

Оценочные надбавки

Когда мы изучаем влияние ASC 842, мы считаем, что балансовые активы и пассивы будут увеличивать счета равномерно по большей части, не влияя на отчет о прибылях и убытках. Однако, добавляя или увеличивая сумму учтенных отложенных налоговых активов, организациям также может потребоваться пересмотреть вопрос о том, нуждаются ли они в оценочном резерве, используя пороговое значение «скорее вероятно, чем нет» в ASC 740, которое содержит руководство по бухгалтерскому учету. для подоходного налога.Если это так, это повлияет на P&L.

Другие воздействия

При принятии ASC 842 также необходимо учитывать некоторые важные конкретные вопросы:

  • Затраты по аренде или первоначальные прямые затраты теперь капитализируются как в бухгалтерских, так и в налоговых целях, за исключением случаев, когда они не являются несущественными. Но в соответствии с более строгими критериями капитализации ASC 842 в конечном итоге будет капитализировано меньше затрат.
  • Операции продажи с обратной арендой могут привести к новым суммам отложенного налога.Например, можно считать, что продавец-арендатор продал актив для целей налогообложения, но актив и обязательство по-прежнему учитываются в финансовой отчетности для целей бухгалтерского учета.
  • В налоговых декларациях штата и местных органов власти часто используются формулы распределения, основанные на том, где находятся активы. Если арендованные активы включены в балансовый отчет, доход, относящийся к этому штату, может облагаться налогом по более высокой или более низкой ставке. Некоторые штаты также взимают налог на франшизу, который обычно является фиксированной ставкой или зависит от чистой стоимости или капитала, которым владеет организация.
  • Трансфертное ценообразование используется организациями для определения соответствующей суммы, взимаемой за внутригрупповые транзакции. Хотя эти типы операций исключаются при консолидации для целей бухгалтерского учета, они не исключаются в каждой налоговой юрисдикции для целей налогообложения.

Заключительные мысли

Имейте в виду, что форма 3115 должна быть подана для изменений в методах бухгалтерского учета в связи с ASC 842! Каждая аренда, в которой участвует организация, должна быть оценена для прогнозирования изменений в счетах отложенного налога на прибыль.

Срок, когда государственные организации должны применять новые стандарты лизинга, наступит раньше, чем мы его узнаем! Мы надеемся, что этот блог помог вам понять, как новые стандарты лизинга повлияют на налоги.

Отказ от ответственности  

Этот пост опубликован для распространения любви к GAAP и предоставляется только в информационных целях. Несмотря на то, что мы являемся CPA и приложили все усилия, чтобы обеспечить фактическую точность сообщения на дату его публикации, мы не несем ответственности за полное соблюдение вами стандартов бухгалтерского учета или аудита, и вы соглашаетесь не возлагать на нас ответственность за это.Кроме того, мы не несем ответственности за обновление старых сообщений, но можем делать это время от времени.

налоговых преимуществ операционной аренды по сравнению с капитальной арендой | Малый бизнес

Операционная и капитальная аренда представляют собой два типа учета аренды оборудования. Тип аренды не только определяет, как оформляется аренда, но и определяет налоговые льготы, которые компания получит от аренды. Хотя компания имеет некоторый контроль над тем, как классифицировать аренду, больший упор делается на правила бухгалтерского учета Консультативного совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB).Прежде чем обсуждать налоговые льготы по аренде, вы должны понять различия между двумя типами.

Капитальная аренда

Аренда должна пройти один из четырех тестов, чтобы считаться капитальной арендой: срок аренды должен превышать 75 процентов срока службы сдаваемого в аренду оборудования; по окончании срока аренды должна быть передача права собственности арендатору; в течение срока аренды произведенные платежи должны превышать 90 процентов справедливой рыночной стоимости оборудования; или арендодатель должен включить выгодную покупную цену в качестве условия аренды.

Операционная аренда

Операционная аренда не предусматривает передачу права собственности, и в течение срока аренды условия не соответствуют требованиям капитальной аренды, или компания, арендующая имущество, заранее определяет, что у нее нет никаких намерений воспользоваться преимуществами полного договора в случае, если аренда квалифицируется как капитальная аренда. Определение типа аренды должно быть раскрыто в финансовой отчетности компании.

Бухгалтерский учет

Арендованное оборудование отражается в бухгалтерском учете как актив, подлежащий амортизации.Поскольку вы производите платежи так же, как по кредиту, вы также регистрируете кредиторскую задолженность на весь срок кредита. Операционная аренда отражается как операционные расходы без соответствующих расходов. Напомним, что при капитальной аренде оборудование учитывается как актив с соответствующим долгосрочным обязательством, а при операционной аренде оно отражается как расход.

Налоговая льгота

Налоговая льгота операционной аренды по сравнению с капитальной арендой зависит от типа арендуемого актива.Если ожидается, что актив устареет до того, как вся стоимость может быть обесценена вне бухгалтерского учета, то компания может получить большую налоговую льготу за счет прямых расходов по каждому арендному платежу. Компании могут компенсировать операционные расходы доллар за долларом против полученного дохода. Сумма амортизации, которая может быть отнесена на расходы, контролируется правилами IRS и основана на определении IRS того, каким должен быть срок службы объекта при нормальном использовании.

С другой стороны, если аренда является капитальной арендой, вы можете ежегодно амортизировать проценты, выплачиваемые по аренде, и амортизировать стоимость актива в течение срока службы актива.Прежде чем арендовать оборудование, подумайте о долгосрочных выгодах в каждом случае и о том, соответствует ли предполагаемый срок использования оборудования рекомендациям IRS. Если нет, то операционная аренда может быть лучшим вариантом для вас.

ASC-2016-02 Аренда – Wilke & Associates, CPA

Досрочное принятие нового стандарта разрешено для всех организаций. Все компании с договорами аренды будут затронуты. К отраслям, которые могут быть существенно затронуты, относятся предприятия с несколькими офисами (розничная торговля) и значительными инвестициями в недвижимость, заводы и оборудование (транспортные компании).

Аренда определяется как «договор или часть договора, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированных активов) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение». Покупатель контролирует идентифицированный актив, если он имеет право на получение практически всех экономических выгод от его использования и имеет право распоряжаться его использованием.

На дату начала аренды арендатор признает следующее:

  • Ответственность за свои обязательства по аренде (первоначально оцениваемые по приведенной стоимости будущих арендных платежей).
  • Актив за право использования базового актива (актив в форме права пользования), который равен обязательству по аренде, скорректированному с учетом арендных платежей, произведенных в начале или до начала аренды, льгот по аренде и любых первоначальных прямых затрат.

Аренда может классифицироваться как операционная или финансовая аренда. Аренда классифицируется как финансовая, если выполняется любой из следующих критериев:

  • Аренда передает право собственности арендатору до окончания срока аренды.
  • Выгодный опцион на покупку, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
  • Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива.
  • Текущая стоимость суммы арендных платежей и любой гарантированной остаточной стоимости равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
  • Базовый актив имеет настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.

Платежи по краткосрочной аренде могут относиться на расходы по мере их возникновения. Арендатор может принять решение (по классам активов) не отражать активы и обязательства по аренде в балансе, если срок аренды составляет 12 месяцев или менее и аренда не включает опцион на покупку, который арендатор с достаточной степенью уверенности воспользуется. Варианты продления, которые арендатор с достаточной уверенностью воспользуется, должны быть включены при определении допустимости исключения в отношении краткосрочной аренды.

Арендаторы и арендодатели должны учитывать соглашения об аренде со связанными сторонами на основе юридически закрепленных условий аренды, а не существа соглашения. Это существенное изменение по сравнению с действующими ОПБУ США, в соответствии с которыми арендатор и арендодатель должны учитывать содержание договора, а также его юридическую форму.

Пример:
Срок аренды 3 года (без права продления)
Экономический срок службы 5 лет
Без права выкупа
Арендные платежи 100 долл. США, уплаченные в задолженность, увеличивающиеся на 3 долл. США ежегодно
Процентная ставка 7%
Справедливая стоимость актива = 500 долл. США
Текущая стоимость арендных платежей = 270 долл. США

Операционная аренда
Запись о первоначальном признании

Дебет – Актив в форме права пользования на сумму 270 долларов США
Кредит – Обязательство по аренде на сумму 270 долларов США

Год 1 Проводка для записи арендных платежей и расходов
Дебет – Расходы по аренде на сумму 103 доллара США A
Дебет – Обязательство по аренде на сумму 81 доллар США D
Кредит – Денежные средства на сумму 100 долларов США B
Кредит – Накопленная амортизация на сумму 84 доллара США A-C

Финансовая аренда
Запись о первоначальном признании

Дебет – Актив в форме права пользования на сумму 270 долларов США
Кредит – Обязательство по аренде на сумму 270 долларов США

Год 1 Запись арендных платежей и расходов
Дебет – Процентные расходы на 19 долларов C
Дебет – Амортизационные расходы на 90 долларов A
Дебет – Обязательства по аренде на 81 доллар D
Кредит – Денежные средства на 100 долларов B
Кредит – Накопленная амортизация на 90 долларов A

Требуемая информация:

  • Характер аренды
  • Информация об аренде, которая еще не началась
  • Операции аренды со связанными сторонами
  • Выбор учетной политики в отношении краткосрочной аренды
  • Затраты на финансовую и операционную аренду
  • Краткосрочная и переменная стоимость аренды
  • Доход от субаренды
  • Прибыль или убыток от операций продажи с обратной арендой
  • Анализ сроков погашения обязательств по аренде
  • Средневзвешенный оставшийся срок аренды
  • Средневзвешенная ставка дисконтирования

Налоговые последствия

Новый стандарт аренды влияет только на представление финансовой отчетности в соответствии с GAAP; это не имеет отношения к исчислению подоходного налога. Для целей подоходного налога арендная плата может быть вычтена только из суммы, уплаченной в течение года или относящейся к использованию арендованного имущества в течение налогового года (Pub 535). Это означает, что максимум 12-месячные арендные платежи могут быть включены в качестве вычета в налоговую декларацию о доходах от бизнеса. Любая разница в расходах по аренде между налоговой декларацией и финансовой отчетностью в связи с внедрением стандарта по аренде будет представлена ​​в Приложении M1 в качестве корректировки.

Возможно, в вашем бизнесе произошли финансовые колебания, и вы пытаетесь понять, как новые стандарты и законодательство повлияют на ваш бизнес.Настало время подумать о том, чтобы обратиться к своему бухгалтеру за руководством по денежным потокам, сроками уплаты налогов, заполнением заявок на кредит, расчетами налоговых кредитов и толкованием законодательства. Наши бухгалтеры доступны, и у нас есть знания, навыки и информация, которые вам нужны прямо сейчас, чтобы адекватно и своевременно удовлетворить ваши финансовые потребности.

Эми Клетч, CPA

Эми — менеджер с более чем 20-летним опытом работы в сфере аудита в различных отраслях; включая государственные компании, некоммерческие организации, производство, распределение, строительство, правительство, нефть и газ, пенсионные планы и транспорт.

Когда уплачивается налог с продаж по аренде?

Изучение фактов о налоговых последствиях для арендованных продуктов и услуг может избавить от многих головных болей и предотвратить нежелательные сюрпризы. К сожалению, как и в случае с большинством вопросов, связанных с налогом с продаж, законы могут быть довольно сложными и различаться от штата к штату.

Как правило, если материальное личное имущество (TPP) облагается налогом при покупке, оно обычно облагается налогом при аренде. Кроме того, если освобождение применяется к покупке, оно обычно применяется к аренде.Отсюда налог с продаж на аренду становится более сложным.

Ниже приведены ключевые вопросы, на которые необходимо ответить при определении налоговых последствий арендованного материального личного имущества.

Каковы требования вашего штата к аренде?
В договоре аренды обычно участвуют две стороны: арендодатель (лицо, владеющее имуществом и сдающее его в аренду) и арендатор (лицо, сдающее имущество в аренду). Как правило, договор аренды или аренды оформляется одним из трех способов.

1) В большинстве штатов арендодатель покупает имущество с сертификатом перепродажи и взимает налог с арендных платежей с арендатора.

2) В некоторых штатах арендодатель может выбирать, как вести договор аренды. Либо заплатить налог при покупке недвижимости и не взимать налог с арендатора; или приобрести недвижимость с сертификатом перепродажи, а затем взимать налог с арендатора с суммы аренды.

3) В некоторых штатах аренда не облагается налогом для арендатора, поэтому арендодатель должен платить налог при покупке имущества или аренда облагается налогом на аренду вместо налога с продаж.

Каковы сроки уплаты налога?
При заключении договора аренды важно знать, будет ли аренда капитальной или операционной арендой.

Капитальная аренда: Предметы сдаются в аренду с намерением выкупить в конце срока аренды за номинальную сумму. Истинный объект сделки — продажа. В большинстве штатов налог взимается с капитальной аренды в момент продажи, обычно в начале срока аренды.

Операционная аренда: Предметы сдаются в аренду без намерения выкупа в конце срока аренды.Обычно налог взимается с каждого арендного платежа.


Как взимается дополнительный налог штата?
Договоры аренды часто включают дополнительные расходы, такие как финансовые расходы и проценты, страховые взносы или плата за обслуживание. Проверьте счета-фактуры, чтобы увидеть, как отображаются эти расходы. Часто проценты и финансовые расходы не облагаются налогом, если эти расходы указаны отдельно в счете-фактуре. Налогообложение страховых и эксплуатационных сборов часто зависит от того, являются ли эти услуги обязательными или необязательными.

Включает ли аренда какие-либо услуги?
Если договор аренды включает в себя нечто большее, чем просто материальное личное имущество, сделка может быть классифицирована как «связанная» сделка, что часто может привести к тому, что необлагаемые налогом услуги станут облагаемыми налогом услугами, если сборы не указаны отдельно.

Аренда с оператором?
Налоговые последствия часто меняются, когда аренда включает оператора. Во многих случаях штаты будут рассматривать их как услуги, а не услуги.лизинг оборудования. Тогда налогооблагаемость будет зависеть от налогооблагаемости услуги. Некоторые факторы, влияющие на решение о налогообложении, включают: кто владеет имуществом; кто распоряжается имуществом; объем услуг, которые необходимо выполнить.

Практическое правило
При заключении договора аренды не забывайте об обязательствах по уплате налога с продаж. Ознакомьтесь с условиями договора аренды и обязательно узнайте, как ваш штат будет обрабатывать налоговые платежи по сделкам аренды.

Чтобы получить ответы на вопросы о конкретных договорах аренды, обращайтесь к экспертам по налогам с продаж в Cherry Bekaert.

Налоговые соображения при аренде сельскохозяйственного оборудования

Эта статья была первоначально опубликована 1 ноября 2018 г. и была обновлена.

В последние годы все более распространенным явлением становится аренда сельскохозяйственных активов, будь то ключевое оборудование или зерновой бункер. Решение об аренде может быть вызвано многими налоговыми причинами; однако перед принятием окончательного решения крайне важно ознакомиться с соответствующей налоговой и неналоговой информацией.В данной статье основное внимание уделяется аренде сельскохозяйственных зданий и оборудования в отличие от аренды земли.

Что такое аренда?

Лизинг активов может осуществляться по ряду причин. К ним относятся следующие:

  • уменьшение или отсрочка налога;
  • упрощающий процесс получения оборудования;
  • в качестве инструмента финансирования;
  • поддержание активов в актуальном состоянии;
  • поддержание постоянного денежного потока.

Аренда позволяет арендатору использовать оборудование или имущество собственника в течение определенного периода, в течение которого арендатор платит арендную плату в рамках письменного соглашения между двумя сторонами. По сути, существует два типа аренды: операционная аренда и капитальная аренда. Тип аренды не влияет на налоговые платежи; однако это может повлиять на финансовую отчетность, которую мы рассмотрим позже в этой статье.

Как аренда рассматривается для целей налогообложения?

Арендные платежи, как правило, полностью вычитаются для целей налогообложения. Это отличается от покупки оборудования, где не облагаемая налогом часть становится надбавкой на капитальные затраты (CCA) плюс проценты, если вы профинансировали покупку.В год приобретения CCA также ограничивается 50 процентами от обычной ставки.

Рассмотрим следующий пример:

15 июня фермер Канола решает, что пришло время купить новый комбайн для предстоящего осеннего урожая, который он может купить или арендовать. Комбайн стоит 300 000 долларов, и фермер Канола профинансирует 100 процентов этой суммы в течение пяти лет по ставке 5 процентов с платежами, начинающимися 1 июля. Таким образом, его ежемесячные платежи составляют 5 650 долларов. Как актив класса 10, комбинат имеет ставку CCA в размере 30 процентов.Таким образом, в год покупки Farmer Canola получит только 15-процентный вычет CCA.

В первый налоговый год для фермера канолы он может применять следующие вычеты:

CCA (300 000 долл. США *15%) 45 000 долларов США
Проценты 6 620 долл. США
Общий вычет (первый год) 51 620 долларов

Если фермер канолы решит сдать комбайн в аренду за ту же сумму платежа, вот его налоговый вычет:

5650 $ * 6 $ 33 900
Увеличение налогового вычета от финансирования 17 720 $

Однако, если бы фермер канолы в конце предыдущего года решил купить или арендовать с 1 января, результат был бы существенно другим: Строго говоря, с точки зрения налогообложения в первый год аренда была бы менее желательной, чем покупка.

CCA (300 000 долл. США * 15%) 45 000 долларов
Проценты 13 195 долларов
Общий вычет (первый год) $ 58 195
Общая сумма арендных платежей (5 650 долл. США * 12) $ 67 800
Увеличение налогового вычета по лизингу 9 605 $

Таким образом, изменение продолжительности срока аренды существенно влияет на решение.Как правило, покупка актива в конце или ближе к концу первого года обеспечивает более быстрое списание налогов.

Кроме того, как вы можете видеть в приведенном выше примере, и налог, и денежный поток будут меняться в зависимости от времени года и других параметров.

Как насчет предоплаты арендных платежей?

Для фермеров с денежной базой расходы, уплаченные в текущем году, могут быть вычтены, если они не связаны с предыдущим годом налогообложения, из двух или более лет, следующих за годом выплаты. Это положение удобно для фермера, желающего обменять оборудование, поскольку он может заменить это оборудование арендованным.

Как учитываются арендованные активы в соответствии с правилами бухгалтерского учета?

В общем, с арендой и бухгалтерией все не так однозначно.

Определенные тесты позволяют установить, является ли аренда капитальной арендой или операционной арендой. Капитальная аренда указывает на то, что она используется для финансирования покупки оборудования, возможно, как способ воспользоваться выгодным вариантом покупки после окончания срока аренды.

В случае капитальной аренды, как и любого другого соглашения о финансировании, актив будет отображаться в финансовой отчетности вместе с любой связанной с ним задолженностью – это известно как обязательство по капитальной аренде. Проценты относятся на расходы, а активы амортизируются вместе с любыми другими приобретенными активами. Когда налоговая декларация будет подготовлена, расходы будут отображаться как фактические арендные платежи, произведенные в течение года, в то время как проценты и амортизация не будут подлежать вычету.

Что насчет GST?

Как правило, сельскохозяйственное оборудование не облагается налогом на товары и услуги; однако арендные платежи есть.GST, уплаченный по арендному платежу, может быть возмещен за счет предварительного налогового кредита; тем не менее, он по-прежнему представляет собой расчет денежных потоков. Это отличается от обложения налогом на товары и услуги на приобретенное оборудование, где налог на товары и услуги обычно восстанавливается во время покупки, если это применимо.

Существуют ли ограничения для легковых автомобилей?

Под пассажирским транспортным средством понимается автомобиль, который перевозит других пассажиров, помимо водителя и двух других пассажиров, например, грузовик с удлиненной кабиной.Определенные ограничения существуют в случае покупки или аренды такого транспортного средства и должны быть тщательно изучены.

Консультант может помочь вам принять решение об аренде или покупке.

.