Лизинг в балансе как отражается: Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях | Проводки по лизингу | Статьи

Изменения в стандартах учета аренды

Изменения в стандартах учета аренды | Делойт США

Пожалуйста, включите JavaScript для просмотра сайта.

Перспективы

Flashpoint, издание 12: Изучение влияния, выходящего за рамки баланса

Ожидается, что новые стандарты учета аренды предоставят инвесторам и другим заинтересованным сторонам более прозрачное представление о финансовой картине компании. Но, в частности, для индустрии технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций (TMT) запланированные усилия по подготовке к этим изменениям будут значительными. Рассмотрим некоторые ключевые вопросы, связанные с новым стандартом учета аренды.

Исследуйте контент
  • Горячая точка: изменения в стандартах учета аренды
  • Данные — король
  • Воздействие на заинтересованные стороны будет значительным
  • Книги могут быть сложными
  • Время решает все
  • Впереди еще много работы
  • Давай поговорим
  • Присоединиться к беседе

Эффективное внедрение новых стандартов учета аренды потребует от организаций разработки стратегического плана действий

Изменения в правилах бухгалтерского учета потребуют от организаций радикального изменения методов учета аренды. Изменения означают, что все публично торгуемые компании по всему миру должны будут отражать свою аренду как активы и пассивы в своих балансовых отчетах.

Пересмотренные стандарты — выпуск глобального стандарта учета аренды, МСФО (IAS) 16, Совета по международным стандартам финансовой отчетности и Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 842 Совета по стандартам финансовой отчетности — вступят в силу 1 января 2019 г., или за любой финансовый год, начинающийся в календарном 2019 году.

До сих пор в балансовых отчетах требовалась только капитальная или «финансовая» аренда, как обязательство, так и основной актив, что фактически рассматривалось как средство приобретения актива. Этот аспект стандартов не меняется, но новые требования означают, что операционная аренда, то есть аренда, которая в большей степени относится к сфере традиционной аренды, вскоре должна будет отражаться в балансовых отчетах.

Новые стандарты прямо требуют, чтобы операционная аренда на срок 12 месяцев и более отражалась в балансе как как актив, так и как обязательство, даже если намерение арендатора состоит в том, чтобы вернуть актив владельцу или арендодателю. Стандарты применяются к недвижимости, а также к материальному имуществу, включая все объекты основных средств. (Однако нематериальные активы остаются исключенными.)

Обновленные стандарты представляют собой огромные изменения для всех компаний, работающих в сфере технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций (TMT), и значительно увеличат сумму долга на балансе — возможно, на целых 2 триллиона долларов для всех публичных компаний США.

В конечном счете, новый подход к учету аренды должен предоставить инвесторам и другим заинтересованным сторонам более прозрачное и полное представление о финансовой картине компании. Но это будет означать много работы для этих отраслей. Компании по всему миру должны будут обновить свои бизнес-процессы и поддерживающие технологии, чтобы соответствовать стандартам.

Для компаний TMT ожидаемая работа будет значительной. Телекоммуникационная отрасль, например, столкнется с вопросами по всему: от вышек и недвижимости до оптоволоконных сетей, телевизионных приставок и аппаратного обеспечения. Медиакомпании, тем временем, столкнутся с аналогичными проблемами, с особыми вопросами, возникающими в связи с полученными рекламными услугами и активами, используемыми в рекламном медиаконтенте (например, рекламные щиты и веб-ресурсы), в частности, существует ли идентифицированный актив, какова доля его экономической ценности. выгоду, которую получает медиакомпания, и контролирует ли компания актив. И в технологическом пространстве — и, возможно, во всех отраслях в этом отношении — рост облачных вычислений вызывает большие вопросы об услугах, владении и аренде. Например, предназначен ли конкретный сервер явно для использования клиентом? Или договоренность более неявная? Перед организациями ТМТ стоит множество вопросов, и для ответов на них потребуются обширные знания, исследования и человеческие ресурсы.

Вернуться к началу

Исследуйте серию Flashpoint.

Подпишитесь на будущие выпуски.

Данные превыше всего

Чтобы начать работать с новыми стандартами, организациям потребуются огромные объемы данных о том, чем они владеют, что арендуют, как используют, как платят, кому платят и т. д. Эти данные послужат основой для проведения тщательной и технической оценки аренды. Для компаний, которые являются результатом многолетних слияний или работают в нескольких странах, необходимые данные могут не находиться в одном месте, что усложняет задачу сбора данных.

В поисках данных организациям придется искать в картотеках, а также в электронных хранилищах данных, чтобы инвентаризировать свои договоры аренды и потенциальные договоры аренды, поскольку некоторые соглашения, ранее не рассматриваемые как договоры аренды, на самом деле могут быть договорами аренды. Ранее проведение различия между операционной арендой и услугой не имело значения, поскольку порядок учета был схожим. Теперь это различие становится важным, поскольку аренда будет отражаться как «активы в форме права пользования» и обязательства в балансовом отчете, тогда как договоры на оказание услуг будут по-прежнему отражаться «за балансом», как это было в прошлом. Компании также должны будут проанализировать свои полные арендные запасы и условия аренды, чтобы получить представление о своей реальной подверженности риску в соответствии с применимыми правилами.

Иметь хорошие данные недостаточно. Компаниям придется инвестировать в новые технологические решения, которые могут управлять данными и помогать привести их в соответствие с новыми стандартами — инструменты, которые могут собирать соответствующие данные об аренде, интегрировать их с бизнес-процессами и предоставлять точную и полезную информацию, связанную с арендой, для баланса. отчетность по листу.

Вернуться к началу

Сбор данных и управление ими будут иметь решающее значение для соблюдения нового правила учета аренды.

Влияние на заинтересованные стороны будет значительным

Принимая во внимание техническую и информационную задачу подготовки к изменению правил, многие компании осознают, что им придется наращивать свой персонал за счет увеличения численности персонала или привлечения сторонних организаций, а также увеличения уровень взаимодействия с другими подразделениями, вовлеченными в арендную деятельность.

Изменение учета аренды представляет собой отход от прежнего мышления в виде электронных таблиц. Заинтересованные стороны и сотрудники многочисленных отделов — от отдела недвижимости до продаж, ИТ и налоговой службы — должны будут понимать требования и влияние на их повседневную работу. Организациям потребуются сотрудники, которые будут действовать как детективы для выявления и анализа потенциальных договоров аренды — работники, которые могут понять последствия классификации чего-либо как аренды.

Поскольку будет затронуто очень много заинтересованных сторон на предприятии, компании также могут ожидать, что между отделами возникнет потребность в большем взаимодействии и сотрудничестве для выявления и управления арендой и связанной с ней деятельностью. Например, группе по недвижимости и бухгалтерской группе, возможно, придется более тесно сотрудничать после того, как новые правила учета аренды полностью вступят в силу. Компании могут рассмотреть новые программы обучения, чтобы помочь заинтересованным сторонам выявить потенциальные проблемы с арендой, в дополнение к пониманию новых правил признания выручки. Им потребуется обучать заинтересованные стороны, чтобы они понимали последствия, выходящие за рамки их конкретных ролей, — чтобы понимать ИТ, налоги и другие последствия, связанные с решениями об аренде.

Вернуться к началу

Взгляд на аренду и потенциальную аренду в новом свете потребует критического мышления и «детективов» по ​​аренде.

Книги могут стать сложными

Несмотря на кажущуюся простоту нового правила, когда дело доходит до фактического ведения книг, могут возникнуть сложности. Например, по мере того как группа бухгалтеров оценивает и регистрирует сложные договоры учета аренды, их действия будут инициировать принятие решений о распределении и применяемых правилах учета.

Важно отметить: правила по-прежнему различаются между Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP). Правила учета аренды при традиционном налоговом учете не меняются, и правила классификации аренды по федеральному налогу на прибыль не меняются. Но есть потенциальные последующие воздействия на налоги с продаж и использование. Некоторые сделки на государственном уровне, например, могут выглядеть как продажа, а не аренда, и налоговые органы могут облагать их налогом.

Некоторые организации могут осознать необходимость вести до трех комплектов книг, чтобы избежать путаницы. Они могут вести один комплект бухгалтерских книг для целей налога на прибыль, один в соответствии с GAAP или IFRS и один специально для государственных и нормативных нужд.

Вернуться к началу

Некоторые организации могут рассмотреть возможность хранения нескольких наборов книг для удовлетворения различных потребностей и запросов.

Время решает все

Компании, которые еще не начали формулировать стратегию учета аренды, могут уже опоздать. Крайний срок реален и приближается. Государственные хозяйствующие субъекты с концом календарного года должны выполнить требования до 1 января 2019 г. (Субъекты, не соответствующие определению государственного хозяйствующего субъекта, должны выполнить его до 1 января 2020 г. ) Вам необходимо начать сейчас, если вы еще не начали уже. Переход на новые стандарты может занять от 12 до 18 месяцев. Вам потребуется время, чтобы разработать план и выполнить его, попутно проводя необходимые обзоры и тестирования. Вам потребуется время для координации параллельного тестирования, чтобы убедиться, что новые процедуры, связанные с арендой, не конфликтуют с другими бизнес-процессами и системами. Важно не недооценивать объем работы и время, которое займет переход.

Вам также необходимо убедиться, что после изменения вы применяете новую модель для самого раннего года, представленного в финансовых отчетах, а не просто перефразируете сравнительные данные, как они были представлены по старым правилам.

И последнее замечание о сроках: вскоре организациям придется соблюдать новое руководство по признанию выручки. Некоторые могут захотеть координировать свою деятельность по реализации обеих инициатив, включая влияние на ИТ-системы.

Наверх

Окно для соответствия маленькое, а объем работы большой. Крайне важно приступить к делу прямо сейчас.

Впереди еще много работы

Изменение учета аренды не будет разовым. В дальнейшем организациям придется продолжать критически относиться к тому, что они классифицируют — или не классифицируют — как аренду. Вам придется проявлять осторожность в отношении того, как вы адаптируете контракты. Например, изменения в договоре могут привести к тому, что ранее забалансовые статьи необходимо будет перенести на баланс.

Пристальное рассмотрение договоров о доходах с несколькими результатами — и того, представляют ли они аренду — будет иметь решающее значение по мере вашего продвижения вперед. Аренда, встроенная в договоры, может быть неочевидной или легкой для отслеживания. Чтобы полностью соответствовать новым стандартам, вам, вероятно, придется развить способность эффективно отделять или разветвлять услуги от аренды в рамках существующих контрактов.

Имейте в виду, что ИТ-системы и бизнес-процессы, связанные с контрактом, могут потребовать внесения изменений, чтобы обеспечить надлежащий учет статей и транзакций. Вам также нужно будет подумать о текущих процессах и средствах контроля, которые потребуются вам для соблюдения новых правил. Таким образом, это изменение будет иметь волновой эффект далеко за пределами бухгалтерского баланса — как в восходящем, так и в нисходящем процессах.

В будущем ранее забалансовые статьи будут отражены в балансе независимо от того, владеете вы ими напрямую или нет. Ваша способность рассчитать чистую текущую стоимость будет иметь решающее значение, а также новая способность смотреть на долгосрочные последствия, связанные с изменениями в вашем балансе. Новые стандарты учета аренды также могут повлиять, например, на ваши долговые соглашения с банками, поскольку задолженность на вашем балансе может увеличиться. И это также может повлиять на ваши планы по приобретению других компаний.

Вернуться к началу

Новое правило повлияет на бизнес-процессы, от контрактов до внутреннего контроля и долговых соглашений с банками.

Давайте поговорим

Эффективное внедрение новых правил учета аренды потребует от организаций разработки стратегического плана и преобразования своих предприятий для поддержки нового видения учета аренды.

Организации, которые не учитывают важность данных, людей, планирования и сроков, могут столкнуться с несоблюдением требований. Чтобы определить, как продолжить новый путь учета аренды, потребуются дисциплина, понимание и подробное руководство. Хотите узнать, как начать путешествие? Мы должны поговорить.

Вернуться к началу

Контакты

Мохана Диссанаяке
Руководитель отдела аудита и обеспечения уверенности в отрасли технологий, средств массовой информации и телекоммуникаций США
Deloitte & Touche LLP
Марк Хорн
Директор
Deloitte Consulting LLP
Эрин Скэнлон
Руководитель отдела аудита и предоставления гарантий в области телекоммуникаций, СМИ и развлечений в США
Deloitte & Touche LLP
Кеннет Джуэлл
Управляющий директор по налогам
Deloitte Tax LLP
Кэрол Джохар
Управляющий директор
Deloitte Risk and Financial Consulting
Deloitte & Touche LLP
Элиза Преотеаса
Старший менеджер
Deloitte Risk and Financial Consulting
Deloitte & Touche LLP
Джо Дилео
Управляющий директор по аудиту
Deloitte & Touche LLP
Нильс Корнет
Старший менеджер
Deloitte Consulting LLP

Наверх

Описанные здесь услуги носят иллюстративный характер и предназначены для демонстрации нашего опыта и возможностей в этих областях; однако из-за ограничений независимости, которые могут применяться к аудиторским клиентам (включая аффилированные лица) Deloitte & Touche LLP, мы можем быть не в состоянии предоставлять определенные услуги на основании отдельных фактов и обстоятельств.


Исследуйте содержание
  • Горячая точка: Изменения в стандартах учета аренды
  • Данные — король
  • Воздействие на заинтересованные стороны будет значительным
  • Книги могут быть сложными
  • Время решает все
  • Впереди еще много работы
  • Давай поговорим
  • Присоединиться к беседе

Вы нашли это полезным?

Рекомендации

Внедрение нового стандарта аренды

Учет аренды

Горячие точки: Новые тенденции в технологиях, СМИ и телекоммуникациях

Взрыв идей

Операционная аренда – Financial Edge

Что такое «Операционная аренда»?

Аренда – это договор на использование актива в течение определенного срока. Арендатор (лицо, которое получает право использовать актив) не имеет правового титула на актив, но потенциально может иметь права и обязанности, очень похожие на право собственности. Аренда распределяет денежную стоимость актива в течение срока его службы, а не представляет собой авансовый отток денежных средств, как в случае покупки актива.

Аренда, аналогичная покупке активов с точки зрения прав и обязанностей арендатора, называется капитальной или финансовой арендой. В соответствии с ОПБУ США, если аренда не квалифицируется как аренда капитала, то она называется операционной арендой, которая аналогична аренде актива и при которой арендатор не имеет прав или обязанностей собственности.

Ключевые моменты обучения

  • Операционная аренда – это аренда, экономическое содержание которой такое же, как и у аренды актива
  • Все арендованные активы теперь должны отражаться в балансе как актив и как обязательство, отражая обязательство по осуществлению будущих арендных платежей
  • Правила учета аренды изменились как по МСФО, так и по ОПБУ США в связи с внедрением новых правил с начала 2019 года
  • В соответствии с МСФО почти вся аренда теперь учитывается так же, как ранее учитывалась финансовая аренда
  • Операционная аренда и финансовая аренда в соответствии с ОПБУ США будут учитываться в отчете о прибылях и убытках по-разному.
    Однако как капитальная, так и операционная аренда требуют отражения активов и обязательств в балансе.

Учет операционной аренды

С 2019 года вступили в силу новые стандарты учета аренды как по МСФО, так и по ОПБУ США. В соответствии с МСФО внесены изменения в классификацию операционной и финансовой аренды. В результате большая часть договоров аренды будет учитываться как финансовая аренда.

В ОПБУ США по-прежнему проводится различие между финансовой/капитальной арендой и операционной арендой. Как капитальная, так и операционная аренда отражаются в балансе как обязательство и актив, но влияние на отчет о прибылях и убытках различно.

Порядок учета операционной аренды в соответствии с ОПБУ США следующий:

  • Операционная аренда отражается в балансе как актив, оцениваемый как текущая стоимость арендных платежей (а не рыночная стоимость актива)
  • Обязательство по аренде отражается в балансе (аналогично текущей стоимости арендных платежей)
  • В отчете о прибылях и убытках расходы по выплате денежных средств арендодателю показаны в составе операционных расходов.
  • Процентные расходы или амортизация не показаны в отчете о прибылях и убытках

Пример: Учет операционной аренды (ОПБУ США)

Компания заключает следующий договор аренды и имеет стоимость займа в размере 4,0%. Нас просят рассчитать арендный актив, обязательство по аренде и расходы по аренде на протяжении всего срока аренды в соответствии с ОПБУ США. Все цифры в миллионах.

Приведенная стоимость арендных платежей рассчитывается исходя из размера активов и обязательств, учтенных при заключении договора аренды. Используя функцию PV в Excel, ставка дисконтирования 4,0% и ежегодные платежи 10,0 дают PV арендных платежей как 44,5.

Согласно US GAAP, эта аренда может быть классифицирована как операционная или финансовая аренда. Порядок учета этой аренды как операционной аренды в соответствии с ОПБУ США будет следующим:

Арендный актив

Текущая стоимость арендного платежа уже рассчитана. Аренда отражается в балансе в этой сумме.

Амортизация устанавливается равной изменению обязательства (показано ниже), так что актив и обязательство падают с одинаковой скоростью. Это необходимо сделать, поскольку начисленные проценты и амортизационные отчисления не всегда могут равняться расходам на аренду или выплате наличными. Таким образом, конечное сальдо арендованного актива соответствует балансу обязательства по аренде.

Обязательство по аренде

Учет обязательства по аренде такой же, как и при финансовой/капитальной аренде. В начале пассив равен стоимости актива. Стоимость процентов рассчитывается путем умножения начального баланса на неявную процентную ставку (учетную ставку). Годовой платеж наличными вычитается, в результате чего остаток на конец периода составляет 36,3. Во 2-м году начальное сальдо является конечным сальдо 1-го года. Аналогичный порядок учета применяется во 2-й и 3-й годы. В конце 3-го года конечное сальдо обязательства составляет 0,9.0003

Отчет о прибылях и убытках

Расходы по аренде относятся на расходы либо по статье себестоимости, либо по разделу SG&A в отчете о прибылях и убытках.