Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в БУ и НУ

В зависимости от фактической ситуации в 2022 году будет несколько вариантов отражения выкупа лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете организации-лизингополучателя.

Ситуация, когда в 2022 году завершается договор лизинга, учет по которому ведется по старым правилам, будет достаточно распространенной.

Напомним, есть ряд условий, позволяющих продолжать учитывать договора лизинга по-старому.

Содержание

1. Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018
2. Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора
3. Досрочный выкуп предмета лизинга
4. ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
5. ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018

В таких случаях и закрывать договор в БУ и НУ тоже нужно по старым правилам.

Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора

В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.

Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:

• принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
• списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:

• перевести ПЛ в состав собственных ОС;
• уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.

Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:

• Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
• Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Возможно, что некоторые организации предпочтут закрыть начавшиеся до 2022 года договора лизинга досрочно (в том числе, чтобы не менять по ним учет).

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучателю в БУ нужно:

• Принять предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. В первоначальную стоимость ПЛ включить все платежи (без учета НДС к вычету), подлежащие уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества. Это может быть: выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
• Списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка
Отражены затраты на приобретение ОС	08	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом	19	76/Лизингодатель	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если производится вычет)	68	19	Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС	68	Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС	01 (03)	08	Акт приема-передачи объекта ОС
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС		001	Бухгалтерская справка

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуется скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС.

По собственному объекту ОС амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике. Сумму амортизации надо определять исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося СПИ, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на ПЛ, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Операция	ДТ	КТ	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76/Лизингодатель	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если есть вычет)	68	19	Счет-фактура
СТОРНО На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга	19	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем	01/Лизинг (03/Лизинг)	76/Лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
Выкупленный ПЛ отражен в составе собственных ОС	01/Собственные ОС (03/Собственные ОС)	01/Лизинг (03/Лизинг)	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга	02/Лизинг	02/Собственные ОС	Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76/НДС	68	Счет-фактура

Важно! Кроме описанного подхода до 31. 12.2021 применялся альтернативный. При нем первоначальная стоимость ОС при досрочном закрытии договора лизинга не пересматривалась, а разницы от уменьшения обязательств перед лизингодателем  признавались прочим доходом. Для применения альтернативного варианта он должен был быть предусмотрен в учетной политике.

В НУ досрочный выкуп ПЛ отражается так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются все платежи лизингодателю, связанные с выкупом ПЛ.

Если по условиям договора ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя и его стоимость самортизирована не полностью, начисление амортизации по ПЛ следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ приняли в состав собственных ОС.

---

Автор материала:
Оксана Лим

Финансовая аренда

против операционной аренды: в чем разница?

Автор LeaseCrunch®, 3 июня 2022 г., 12:36

Совет по стандартам финансового учета навсегда изменил правила учета аренды, объявив ASC 842 новым стандартом учета аренды.

ASC 842, который заменяет предыдущий стандарт GAAP ASC 840, изменяет способ классификации аренды, что, таким образом, влияет на порядок учета аренды. До изменения аренда была либо капитальной, либо операционной арендой; с новым стандартом капитальная аренда теперь называется финансовой арендой. Однако бухгалтерские расчеты по ним остались прежними. Операционная аренда, напротив, по-прежнему имеет то же название, но рассчитывается по-другому.

Но это только начало. Давайте начнем с некоторых основных определений, а затем перейдем к мельчайшим деталям, отвечая на такие вопросы, как «что квалифицируется как финансовая аренда?» и «учитывается ли операционная аренда на балансе?».

Финансовая аренда

Как указано выше, финансовая и капитальная аренда почти одинаковы во всем, кроме названия. Аренда, классифицируемая как «финансовая», считается задолженностью в финансах арендодателя и рассматривается как активы на балансе компании. Это означает, что со временем они обесцениваются и на них начисляются проценты.

Операционная аренда

Операционная аренда определяется как договор, который разрешает использование определенного актива без передачи права собственности на этот актив на срок менее значительной части срока службы актива. То есть, если арендатор не выплатит арендодателю практически всю справедливую стоимость актива.

 

Операционная аренда используется для сдачи активов в аренду на ограниченный срок и включает традиционные отношения аренды без передачи права собственности. Эти виды аренды представляют собой расходы, которые раньше не учитывались на балансе компании — арендованный актив и связанные с ним обязательства ранее не включались в баланс компании.

Что считается финансовой арендой?

В ОПБУ использовались квалифицирующие показатели, такие как процентная доля арендных платежей, определяющая справедливую стоимость арендованного актива, для классификации аренды как финансовой. Эти цифры, называемые тестом яркой линии, теперь устарели с появлением ASC 842.

 

Чтобы договор финансовой аренды был признан соответствующим ОПБУ США, теперь должно быть указано хотя бы одно из следующих условий:

1. Передача права собственности на актив арендатору в конце срока первоначальной аренды.
2. Арендатор имеет разумную уверенность в том, что он воспользуется опционом на покупку в конце срока аренды.
3. Арендованный актив не имеет альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.
4. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы базового актива (предыдущее обычное тестовое число яркой линии составляло 75%, и большинство организаций продолжают использовать это значение для определения «основной части»).
5. Текущая стоимость арендных платежей практически полностью равна справедливой стоимости арендованного актива (90% было предыдущим тестовым числом яркой линии, и большинство организаций продолжают использовать его, чтобы определить «практически все»).

Что считается операционной арендой?

Это довольно просто, если следовать этому списку критериев. Любая аренда, не классифицируемая как финансовая, является операционной арендой.

Что лучше: финансовый или операционный лизинг?

Все договоры аренды позволяют организациям «платить по факту» за использование необходимого актива без бремени владения и часто с ограниченными обязанностями по обслуживанию. Это существенный аспект и преимущество договора аренды; арендатор получает выгоду от владения, фактически не владея активом, а арендодатель получает прибыль от своего актива.

 

Однако не всегда все виды аренды отражались в балансе по аренде. Раньше многие компании предпочитали классифицировать свою аренду как операционную именно потому, что она отражалась только в отчете о прибылях и убытках — раньше она не влияла на баланс компании.

 

Таким образом, операционная аренда не оказала негативного влияния на соотношение долга к собственному капиталу компании, поскольку вместе с арендой в балансе не учитывались никакие обязательства. Благодаря этой возможности не учитывать аренду в балансовом отчете компания выглядела так, как будто она была лучшим вложением и имела более сильные финансовые показатели, чем если бы аренда была классифицирована как финансовая аренда.

 

Тот факт, что операционная аренда не была задокументирована в балансе фирмы, был лазейкой, которую американские компании использовали в течение многих лет, чтобы поддерживать низкое соотношение долга к собственному капиталу. Теперь, с ASC 842, оба типа аренды должны быть включены в баланс компании, что делает эту лазейку устаревшей.

 

Однако порядок признания расходов отличается для операционной и финансовой аренды. При операционной аренде расходы по аренде должны признаваться линейным методом в течение срока аренды, тогда как при финансовой аренде (как и при капитальной аренде) арендатор должен признавать процентные расходы и амортизационные отчисления, что означает, что расходы будут выше в начале срока аренды. аренды и уменьшаться со временем.

Учет финансовой аренды и операционной аренды

Как мы уже говорили выше, ASC 842 меняет правила игры в учете аренды для американских фирм. Хотя концепции операционной и финансовой аренды остаются, любая аренда на срок 12 месяцев и более теперь должна отражаться в бухгалтерском балансе. Это усложняет учет аренды для многих фирм.

Должна ли операционная аренда учитываться в балансе?

Раньше операционная аренда не отражалась в балансовых отчетах, поэтому американские фирмы ранее классифицировали все, что могли, как операционную аренду. Теперь, в соответствии с ASC 842, эти договоры аренды включены в баланс.

Как программное обеспечение может помочь вам в учете аренды

В связи с этими изменениями в документации по аренде и требованием документировать все договоры аренды в балансовых отчетах, вы ищете методы и инструменты, чтобы облегчить эти новые изменения и убедиться, что учет аренды вашей компании до новых стандартов — хороший способ адаптироваться.

 

Использование LeaseCrunch — это оптимальный способ убедиться, что ваши финансовые отчеты соответствуют нормативным требованиям и что ваша аренда правильно классифицирована. Фирма Brown Smith Wallace, входящая в сотню лучших CPA, начала использовать LeaseCrunch для учета аренды, управления клиентами и отчетности. Они приветствуют его как лучшее решение для учета аренды, потому что наше программное обеспечение предлагает:

1. Скорость: компании быстро внедряют наше программное обеспечение, а наше программное обеспечение выполняет расчеты еще быстрее.
2. Простота использования: легко создавайте записи в журнале и раскрывайте сноски несколькими щелчками мыши.
3. Точность и соответствие: в наше программное обеспечение встроены проверки достоверности для обеспечения точности ввода данных и соответствия стандартам.
4. Экспорт в электронные таблицы: мы поняли, что мы знаем, то и удобно. Вот почему мы предлагаем экспорт в Excel, чтобы предоставить вам ваш DAA в формате, который лучше всего подходит для вашего бизнеса и процедур.

Узнав об изменениях в учете аренды, позвольте нам справиться с увеличением сложности, чтобы вы могли оставаться в соответствии с требованиями и сосредоточиться на своем бизнесе. Заинтересованы в беспроблемном учете аренды и хотите получить демоверсию? Свяжитесь с нами сегодня чтобы начать.

Аренда | GAAP Dynamics

ASC 842, Аренда коренным образом изменили учет аренды. Поскольку повышение прозрачности и сопоставимости является целью стандарта Совета по стандартам финансового учета (FASB), почти все договоры аренды должны отражаться в балансе.

По мере того, как вы начнете узнавать больше об учете аренды, эта страница будет служить в качестве руководства, объединяя подборку вопросов учета аренды, справочные материалы и ссылки на различные материалы, включая наши учебные курсы по учету аренды. Вы также найдете ссылки на авторитетные источники информации, предоставленные FASB и бухгалтерскими фирмами «Большой четверки».

ASC 842 требует, чтобы почти все договоры аренды учитывались в балансе.

Это требование значительно отличается от прежнего учета аренды в ASC 840, особенно для арендаторов, учитывающих операционную аренду.

ASC 842 предписывает двойную модель подхода для арендаторов, в соответствии с которой аренда должна быть классифицирована либо как финансовая, либо как операционная аренда с использованием классификационного теста.

Однако, независимо от классификации, все договоры аренды (кроме тех, которые соответствуют упрощению практического характера в отношении краткосрочной аренды) отражаются в балансе. Таким образом, в начале аренды арендатор признает актив в отношении своего права на использование базового актива и обязательство в отношении своего обязательства по аренде.

Последующий учет будет отличаться в зависимости от классификации аренды.

Аналогично FASB, Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) выпустил свой стандарт по учету аренды, IFRS 16, «Аренда », в 2016 году. Хотя FASB и IASB совместно работали над этими стандартами, ключевое различие заключается в Модель учета арендатора. МСФО (IFRS) 16 предусматривает единую модель учета арендатора. Как и в случае с ОПБУ США, почти все договоры аренды в соответствии с МСФО будут учитываться в бухгалтерском балансе, однако вместо двух классификаций арендаторов МСФО требуют, чтобы арендаторы учитывали аренду аналогично учету финансовой аренды в соответствии с ASC 8429.0003

Выявление договоров, содержащих договор аренды

Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды , имеет решающее значение для правильного применения учета аренды. Как мы отмечали выше, почти все договоры аренды должны отражаться в бухгалтерском балансе. Таким образом, ключевой риск заключается в том, что если договор аренды не будет должным образом идентифицирован, он не будет должным образом отражен в бухгалтерском балансе.

ASC 842 определяет аренду как:

Договор или часть договора, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированных активов) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение .

Если вы внимательно посмотрите на определение, то увидите два ключевых критерия, которые должны быть соблюдены, чтобы соглашение соответствовало определению аренды:

• Должен существовать идентифицированный актив; и
• Арендатор должен иметь право контролировать использование идентифицированного актива

Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды, должно производиться в момент заключения договора на основе этого определения. Это не всегда черное и белое, поэтому важно тщательно продумать все контракты. Например, соглашение об оказании услуг или другой договор, который прямо не помечен как договор аренды, может содержать встроенную аренду, которую необходимо учитывать в соответствии с ASC 8429.0003

Ключевые понятия – минимальный срок, арендные платежи и ставка дисконтирования

Существует ряд ключевых понятий, относящихся к учету аренды, которые важно понимать; Срок аренды, арендные платежи и ставка дисконтирования по аренде — три из них, применимые как к арендаторам, так и к арендодателям. Это неотъемлемые компоненты для определения обязательства по аренде и актива в форме права пользования и, следовательно, имеют решающее значение для учета аренды.

Срок аренды

Срок аренды представляет собой период использования актива, то есть период, в течение которого будут признаваться арендные платежи. Таким образом, определение правильного срока аренды окажет прямое влияние на учитываемые активы и обязательства по аренде.

Срок аренды – это не просто неотменяемый срок. Необходимо оценить и другие факторы, такие как необязательные периоды продления, периоды после необязательной даты расторжения и возможности арендодателя продлить аренду. При определении срока аренды часто используется суждение.

Арендные платежи

Арендные платежи представляют собой платежи, осуществляемые арендатором арендодателю за право использования базового актива в течение срока аренды, и включают следующее:

определить классификацию аренды, а также оценку арендных активов и обязательств.

Ставка дисконтирования по аренде

Ставка дисконтирования важна для учета аренды, поскольку ставка дисконтирования используется для расчета приведенной стоимости арендных платежей, когда:

• Определение классификации аренды,
• Оценка обязательства арендатора по аренде и
• Оценка чистых инвестиций арендодателя в аренду для продажи и аренду с прямым финансированием

Ставка дисконтирования, используемая арендатором, должна быть ставкой, подразумеваемой в договоре аренды, за исключением случаев, когда эту ставку нельзя определить сразу. В этом случае арендатор использует свою ставку привлечения дополнительных заемных средств. Арендаторам, не являющимся государственными коммерческими предприятиями, разрешается использовать безрисковую ставку дисконтирования для аренды.

Для арендодателя ставка дисконтирования аренды является ставкой, заложенной в договоре аренды.

Для получения дополнительных информационных видеороликов об основных концепциях учета аренды загляните на наш канал YouTube и обязательно подпишитесь, чтобы получать обновления по мере того, как мы добавляем видео на канал. Для более полного понимания этих тем см. наш курс «Аренда: обзор ASC 842».

Учет арендатора

На дату начала аренды арендатор рассчитывает и регистрирует обязательство по аренде и актив в форме права пользования, как показано на следующей диаграмме.

ASC 842 предоставляет целевое облегчение для краткосрочной аренды в виде упрощения практического характера, которое может быть выбрано в зависимости от класса базового актива. Краткосрочная аренда определяется как аренда со сроком аренды 12 месяцев или менее, которая не включает опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется. Практический прием позволяет не учитывать эти договоры аренды.

Последующий учет зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная, что определяется путем применения следующего теста классификации аренды.

Поскольку обязательство по аренде представляет собой дисконтированную сумму, оно должно амортизироваться с использованием метода эффективной процентной ставки. Кроме того, арендные платежи уменьшат обязательство по аренде, когда они будут уплачены. Актив ROU также должен быть уменьшен в течение срока аренды. Однако эта схема признания расходов отличается для финансовой и операционной аренды. При финансовой аренде арендатор будет амортизировать актив в форме права пользования в течение более короткого срока аренды или срока полезного использования актива в форме права пользования, как правило, линейным методом. Целью операционной аренды является прямолинейное представление стоимости аренды в течение срока аренды. Поскольку к обязательству по аренде должен применяться метод эффективной процентной ставки, что приводит к увеличению расходов в более ранние периоды аренды по сравнению с более поздними периодами, единственный способ добиться этой прямолинейной стоимости аренды — «заткнуть» амортизацию Актив ROU для получения желаемого результата. Есть два разных метода расчета этой суммы, однако они дают один и тот же ответ. В нашем курсе «Аренда: объяснение учета арендатора» представлены рабочие примеры обоих методов, а также всестороннее понимание учета арендатора. Другие последующие аспекты бухгалтерского учета арендатора включают рассмотрение обесценения актива в форме права пользования и влияние налога на прибыль.

Учет арендодателя

Хорошей новостью является то, что учет арендодателя в соответствии с ASC 842 очень похож на учет арендодателя в соответствии с устаревшими GAAP (ASC 840). Однако плохая новость заключается в том, что бухгалтерский учет арендодателя может быть несколько сложным. Большая часть рекомендаций по определению аренды, срока аренды и арендных платежей аналогична как для арендодателей, так и для арендаторов. Наш курс «Аренда: обзор ASC 842» охватывает эти концепции как для арендаторов, так и для арендодателей. Арендодатели классифицируют аренду как продажу, прямое финансирование или операционную аренду на основе результатов двух взаимосвязанных классификационных тестов. Учет различается в зависимости от классификации. Например, как для договоров купли-продажи, так и при прямом финансировании признание базового актива прекращается, а чистая инвестиция в аренду признается в начале аренды. При операционной аренде базовый актив остается на балансе арендодателя. ASC 842 содержит руководство по учету любой прибыли или убытка от продаж, возникающих при аренде, связанной с продажей, и аренде с прямым финансированием. Одним из сложных вопросов при учете арендодателя является ставка дисконтирования. Арендодатели всегда будут использовать ставку, заложенную в договоре аренды, однако арендодатели могут использовать до трех вариантов этой ставки для точного учета аренды. Наш курс «Аренда: объяснение учета арендодателя» дает всестороннее понимание учета арендодателя, включая рабочие примеры трех типов аренды.

Учет изменений после даты вступления в силу

Изменения случаются! Условия аренды и соглашения не всегда остаются неизменными в течение первоначального срока аренды. Когда изменения происходят после даты начала действия, возникают последствия для бухгалтерского учета.

ASC 842 содержит указания относительно того, когда договор должен быть переоценен и когда изменения требуют переоценки обязательства по аренде и актива в форме права пользования в течение срока аренды.

Существуют также специальные указания по учету модификации аренды, которая определяется как изменение условий договора, которое приводит к изменению предмета аренды или возмещения за нее (например, изменение условия договора, который добавляет или прекращает право на использование одного или нескольких базовых активов или продлевает или сокращает договорной срок аренды).

При внесении изменений в договор аренды арендаторы и арендодатели должны определить, следует ли учитывать модифицированный договор аренды в качестве отдельного договора или нет, исходя из того, что:

• Модификация предоставляет арендатору дополнительное право использования, которое не было включено в первоначальном договоре аренды; и
• Цена арендных платежей соответствует цене обособленного дополнительного права пользования, скорректированной с учетом обстоятельств договора

Эти два критерия указывают на то, что арендатор и арендодатель фактически заключили новую сделку между независимыми сторонами, которая не была привязана к существующему договору и не зависела от него. Таким образом, если выполняются оба условия, модификация учитывается как отдельный договор.

Наш курс «Аренда: изменения после даты вступления в силу» подробно рассматривает это руководство.

Прочие соображения

ASC 842 содержит рекомендации по другим конкретным аспектам учета аренды, таким как объединение договоров, разделение компонентов договора, учет первоначальных прямых затрат на аренду, операции продажи с обратной арендой, договоры субаренды и многое другое!

Представление и раскрытие информации об аренде

Одной из основных целей ASC 842 является обеспечение большей прозрачности финансовой отчетности за счет более точного представления прав и обязанностей, вытекающих из аренды. Для достижения этой цели необходимо соблюдать определенные требования к представлению и раскрытию информации.

Арендатор должен представлять активы в форме права пользования и обязательства по аренде отдельно для финансовой аренды и операционной аренды либо в балансе, либо в примечаниях. Для финансовой аренды амортизация актива в форме права пользования представляется в соответствии с износом или амортизацией аналогичных активов. Процентные расходы представляются в счет амортизации обязательства по аренде. В случае операционной аренды один расход по аренде отражается в отчете о прибылях и убытках как операционный расход. Арендодатель должен представлять арендованные активы (то есть совокупность чистых инвестиций арендодателя в аренду типа продажи и аренду с прямым финансированием) отдельно от других активов в отчете о финансовом положении.

Для достижения цели предоставления организациями информации об аренде, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих в результате аренды , ASC 842 содержит ряд обширных требований к раскрытию информации.

Поскольку требуется раскрывать как количественную, так и качественную информацию, вы можете ожидать, что чем больше лизинговых операций имеет организация, тем более обширными и всесторонними должны быть раскрытия информации для удовлетворения потребностей пользователей ее финансовой отчетности.

Обзор раскрытия информации об аренде как для арендаторов, так и для арендодателей см. в нашем блоге по раскрытию информации об аренде.

Бесплатные видеоролики о микрообучении по учету аренды

Несмотря на то, что ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 были разработаны в рамках совместного проекта FASB и IASB, существовали некоторые важные области, по которым Советы не пришли к согласию. Таким образом, хотя в стандартах есть много общего, есть и различия.

Некоторые из ключевых отличий:

Модель учета арендатора — двойная модель против одиночной модели

Как указывалось выше, ASC 842 использует подход двойной модели для учета арендатора, классифицируя аренду как финансовую или операционную аренду, что влияет на последующий учет. С другой стороны, Совет по МСФО использовал единую модель подхода к учету арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16, при этом большинство договоров аренды, как правило, учитываются аналогично финансовой аренде в соответствии с ASC 842.

учета согласно ASC 842 по сравнению с IFRS 16, см. следующий блог – Новые стандарты учета аренды для арендаторов: ASC, тема 842 и IFRS 16.

Освобождение при низкой стоимости

МСФО (IFRS) 16 включает освобождение в отношении аренды активов с низкой стоимостью. Вместо отражения в балансе арендатор может принять решение о признании арендных платежей линейным методом в течение срока аренды. Это освобождение может быть избрано на основе аренды за арендой. В ОПБУ США такого исключения нет.

Сроки определения ставки дисконтирования

В соответствии с ASC 842 как арендаторы, так и арендодатели должны определить ставку дисконтирования на дату начала аренды.

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 арендаторы должны определить ставку дисконтирования на дату начала аренды, однако арендодатели определяют ставку, заложенную в договоре аренды, на дату начала аренды.

Датой начала аренды является дата, когда арендодатель предоставляет базовый актив для использования арендатором. Дата начала аренды может отличаться от даты начала аренды. Например, может существовать период времени между датой начала аренды и моментом, когда арендованный актив становится доступным, например, если необходимо внести определенные улучшения в актив до начала аренды.

Переменные арендные платежи, основанные на индексах

Переменные арендные платежи — это платежи, осуществляемые арендатором арендодателю за право использования базового время.

Когда переменный платеж, основанный на индексе, корректируется в связи с изменением индекса, МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор переоценил обязательство по аренде на дату вступления в силу корректировки арендного платежа. В соответствии с ОПБУ США переоценка не требуется. Скорее, в соответствии с ASC 842, изменения индексных или переменных арендных платежей, основанных на ставках, признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде изменения.

Учет продажи с обратной арендой

При продаже с обратной арендой должны быть соблюдены критерии продажи в ASC 606, Выручка по договорам с покупателями, для ОПБУ США и МСФО 15, Выручка по договорам с покупателями, для МСФО признать продажу.

В соответствии с ASC 842 продавец-арендатор признает прибыль или убыток в отношении разницы между выручкой от продажи и балансовой стоимостью базового актива.

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 продавец-арендатор признает прибыль или убыток только в отношении разницы, связанной с правом, переданным покупателю-арендодателю.

Присоединяйтесь к революции с GAAP Dynamics!

Учебные курсы по GAAP Dynamics предназначены для того, чтобы помочь ведущим бухгалтерским фирмам и транснациональным компаниям выйти за рамки привычного обучения. Наши курсы постоянно обновляются, и постоянно добавляются новые курсы, так что заходите почаще! Ниже приведены некоторые из наших курсов, связанных с арендой.

Аренда: Обзор ASC 842 – Представьте себе, что ваш баланс “взорвался” на миллиарды долларов. Вот что произошло, когда компании внедрили ASC 842 Leases. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ОПБУ США, вам необходимо убедиться, что вы понимаете требования ASC 842. Этот курс электронного обучения, отвечающий требованиям CPE (2.0 CPE), предоставляет вам обзор учет аренды, включая: выявление «встроенной аренды» в контрактах; определение срока аренды, арендных платежей и соответствующей ставки дисконтирования; и классификация договоров аренды, принадлежащих как арендаторам, так и арендодателям. Онлайн-курс завершается общим обзором учета аренды как арендаторами, так и арендодателями.
Подробнее

Аренда: объяснение учета арендатором – Арендаторы должны отражать (почти) все договоры аренды в балансовом отчете в соответствии с ASC 842 «Аренда». Однако последующий учет аренды арендаторами различается в зависимости от классификации. Совершите путешествие с GAAP Dynamics, поскольку мы изучаем учет аренды с точки зрения арендатора с помощью этого интерактивного, веселого и основанного на примерах курса электронного обучения! Учет аренды недавно претерпел серьезные изменения, которые оказали большое влияние на предприятия во всех отраслях… особенно если это лицо является арендатором по договору аренды! Этот курс электронного обучения (1. 5 CPE), отвечающий критериям CPE, использует видео, интерактивные элементы и подробные примеры для изучения всех аспектов учета аренды для арендаторов в соответствии с ASC 842 Leases. Вы готовы прыгнуть на борт Leasing Express?
Узнать больше

Аренда: объяснение учета арендодателя – Недавно бухгалтерский учет аренды претерпел значительные изменения, что оказало большое влияние на предприятия во всех отраслях. Хотя руководство по бухгалтерскому учету арендодателя не претерпело существенных изменений, это всегда была сложная тема – и это, конечно же, не изменилось! Этот курс электронного обучения (1.5 CPE), отвечающий требованиям CPE, использует аудио, интерактивные материалы и подробные примеры для изучения всех аспектов учета аренды для арендодателей, включая аспекты учета продаж, прямого финансирования и операционной аренды. В онлайн-курсе также обсуждается, как на ASC 842 могут повлиять такие стандарты, как ASC 606 «Доходы по контрактам с клиентами». Вы готовы прокатиться по ипподрому Lessor?
Узнать больше

Аренда: изменения после даты вступления в силу – Вы получили договор аренды, отраженный в балансе согласно ASC 842, но это еще не все. Вам необходимо следить за определенными событиями, которые происходят после даты начала аренды, которые могут потребовать от вас переоценки ключевых оценок и суждений об аренде, а также переоценки арендных платежей. Изменение условий аренды — одно из таких событий, но не единственное! Не паникуйте! Этот курс электронного обучения, соответствующий требованиям CPE (1.0 CPE), охватывает эти вопросы, а также знакомит вас с учетом изменений и расторжений аренды как арендаторами, так и арендодателями. И, как всегда, есть множество примеров и заданий, которые помогут вам увлечься!
Узнать больше

Мы объединили все эти курсы электронного обучения в коллекцию курсов по аренде в соответствии с ОПБУ США, чтобы значительно сэкономить!

Аренда: Обзор МСФО (IFRS) 16 – Чтобы отразить экономическую реальность таких операций, МСФО (IFRS) 16 «Аренда» требует, чтобы арендаторы отражали почти все договоры аренды в своих балансовых отчетах. Но как? В этом курсе электронного обучения, соответствующем требованиям CPE (1. 5 CPE), вы узнаете не только о том, как идентифицировать договоры аренды в рамках МСФО (IFRS) 16, но и о том, как отразить их в балансе, определив срок аренды, арендные платежи и дисконт. оценивать. Курс завершается обзором учета аренды как арендаторами, так и арендодателями. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, этот курс является обязательным для международного бухгалтера!
Подробнее

Аренда: вопросы учета и применения арендатором – МСФО (IFRS) 16 «Аренда» требует, чтобы арендаторы отражали почти все договоры аренды в своих балансовых отчетах. Но как? В этом курсе электронного обучения, соответствующем требованиям CPE (1.0 CPE), вы узнаете, как отражать их в балансе как на начальном этапе, так и на протяжении всего срока аренды. Курс завершается соображениями, которые вам необходимо понять, есть ли изменения в договоре аренды после даты начала. Независимо от того, отвечаете ли вы за финансовую отчетность или аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, этот курс является обязательным для международного бухгалтера!
Узнать больше

Мы объединили все эти курсы электронного обучения в набор курсов по аренде в соответствии с МСФО, чтобы значительно сэкономить!

Узнайте больше о революционных тренировках!

Существует множество ресурсов по учету аренды в соответствии с ASC 842 и МСФО (IFRS) 16. Чтобы сэкономить ваше время на поиск, мы составили список ресурсов ниже, чтобы помочь вам в ваших исследованиях и стремлении освоить учет аренды.

Ресурсы из GAAP Dynamics:

Мы написали несколько блогов по различным темам учета аренды, которые классифицированы и перечислены ниже. Нажмите на ссылки, чтобы просмотреть полную запись в блоге.

ASC 842 – Обзор и переход

Топ-5 крупнейших изменений в новом стандарте учета аренды (ASC 842)
ASC 842 – это большое дело! Насколько велик? В этом посте описаны пять самых больших изменений, с которыми сталкиваются компании в результате внедрения нового стандарта лизинга.

Новые стандарты учета аренды для арендаторов: ASC, тема 842 и МСФО (IFRS) 16
В этом сообщении в блоге описаны сходства и различия между новыми стандартами учета аренды (ASC 842 и МСФО (IFRS) 16) для арендаторов.

Новый стандарт учета аренды (ASC 842): расширение балансового отчета
Давайте рассмотрим еще одно из самых значительных изменений, вытекающих из ASC 842, — увеличение балансового отчета.

Новые стандарты учета аренды для арендодателей: тема 842 ASC и МСФО 16
В этом сообщении блога отражены некоторые сходства и различия между новыми стандартами учета аренды (ASC 842 и МСФО 16) для арендодателей.

Помощь при переходе для организаций, внедряющих ASC 842
Переход от ASC 840 к ASC 842 требует много времени и сил; тем не менее, FASB недавно выпустил ASU, предоставляющий помощь.

 

Ключевые понятия учета аренды 

Является ли это арендой? Это имеет значение при переходе от ASC 840 к ASC 842
В этом сообщении блога рассматривается одна из проблем применения ASC 842, определяющая, соответствует ли соглашение определению аренды.

Определение срока аренды в соответствии с ASC 842
Одной из ключевых концепций учета аренды в соответствии с ASC 842 является срок аренды. В этом блоге мы рассмотрим, как определяется срок аренды.

Арендные платежи: что включено в ASC 842, отличается от ASC 840
Чтобы надлежащим образом применить ASC 842, вы должны определить, что включено в арендные платежи. В этом посте мы рассмотрим, что включает в себя арендные платежи и почему это важно.

Ставки, ставки и многое другое – учет арендодателя в соответствии с ASC 842
Какую ставку дисконтирования должен использовать арендодатель в соответствии с ASC 842? Этот пост проведет вас через руководство.

Разъяснение ставок дисконтирования для арендатора при аренде в соответствии с ASC 842
В этом посте рассматривается вопрос о том, должны ли арендаторы использовать ставку, заложенную в договоре аренды, или свою ставку дополнительного заимствования при применении ASC 842 к аренде.

 

Учет продажи и обратной аренды 

Учет продажи и обратной аренды: переход от ASC 840 к ASC 842
Учет продажи и обратной аренды меняется в соответствии с ASC 842! Как вы увидите в этом посте, руководство по ASC 842 сильно отличается от ASC!

Получить признание при продаже и обратной аренде в соответствии с ASC 842?
Прежде чем записывать прибыль от операции продажи с обратной арендой в соответствии с ASC 842, проверьте эти 5 «красных флажков», которые могут привести к неудачной продаже с обратной арендой.

 

Налоги и учет аренды 

Новый стандарт учета аренды (ASC 842 и МСФО (IFRS) 16): CAM и налоги
(ASC 842 и МСФО).

Налоги и новый стандарт учета аренды (ASC 842)
Организации готовятся к внедрению ASC 842, но как это повлияет на налоговые отчеты и декларации? В этом посте рассматриваются налоговые последствия нового стандарта учета аренды.

 

Прочие вопросы учета аренды

Раскрытие информации об аренде: переход от ASC 840 к ASC 842
изменения в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842).

Земельные сервитуты в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842)
В этом посте рассматривается ASU 2018-01, в котором приводятся разъяснения по учету земельных сервитутов в соответствии с новым стандартом учета аренды, ASC 842.

Почему все волнуются? Встроенная аренда? (ASC 842)
Выявление встроенной аренды упоминается как серьезная проблема при внедрении нового стандарта аренды (ASC 842). Этот пост приветствует всех в свете!

Соглашение об аренде мощностей: это договор аренды по 842?
Когда «аренда» мощности считается арендой в соответствии с новым стандартом учета аренды (ASC 842)? В этом посте рассматриваются суждения, которые необходимо учитывать.

Учет первоначальных прямых затрат в соответствии с ASC 842
Как вы учитываете первоначальные прямые затраты на получение аренды в соответствии с ASC 842? Прочитайте этот пост, чтобы узнать.

МСФО (IFRS) 16 VS ASC 842: как учитывать аренду с низкой стоимостью
Пока составители готовятся к внедрению ASC 842 и восстанавливаются после внедрения МСФО (IFRS) 16, давайте рассмотрим общую проблему, с которой сталкиваются составители отчетности: аренду с низкой стоимостью.

Вопросы и ответы от ASC 842 Leases: Введение в бухгалтерский учет арендатора Веб-семинар
Пропустили наш веб-семинар? Узнайте, о чем спрашивают коллеги, из краткого обзора вопросов и ответов нашего веб-семинара по бухгалтерскому учету арендатора в рамках ASC 842.

Мы регулярно публикуем сообщения в блогах по различным темам и вопросам бухгалтерского учета. Если вы хотите быть в курсе, получая уведомление по электронной почте о публикации новых сообщений в блоге, вы можете подписаться на наш блог здесь: Подписаться на GAAPology

Ресурсы FASB и IASB:

• ASC 842, Аренда . Эта ссылка приведет вас к официальному руководству (требуется профессиональная подписка).
• Страница проекта аренды. Страница проекта аренды FASB является хорошей отправной точкой для различных ресурсов, предоставляемых FASB.
Образовательные ресурсы
• Leases. На этой странице представлены ссылки на исходный ASU, любые обновления, связанные с ASU, а также различные публикации и видеоролики, подготовленные FASB, чтобы помочь составителям финансовой отчетности внедрить новый стандарт.
• МСФО (IFRS) 16  Аренда . Эта ссылка приведет вас к официальному руководству (требуется профессиональная подписка).

Ресурсы бухгалтерских фирм:

Бухгалтерские фирмы Большой четверки имеют информативные подробные руководства по учету аренды.