2. Бухгалтерский учет у лизингодателя при наличии имущества на его балансе \ КонсультантПлюс

2. Бухгалтерский учет у лизингодателя при наличии

имущества на его балансе

1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”.

Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

2. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом внесенных изменений и дополнений, и учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.д.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”), производится линейным способом в соответствии с п. 4.2 (ПБУ 6/97), по дебету счета 20 “Основное производство” кредиту счета 02 “Износ основных средств”. Ежемесячно накопленные на счете 20 “Основное производство” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

3. Лизингодатель в соответствии с п. 3.6 (ПБУ 6/97) имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

4. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

5. В случае осуществления выкупа имущества до истечения договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета с отражением на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции с кредитом счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду”.

6. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг” на счет 01 “Основные средства”.

Отражение лизинговых платежей в балансе \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Отражение лизинговых платежей в балансе

Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение лизинговых платежей в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Лизинг:
• Автомобиль в лизинг
• Амортизация автомобиля в лизинге
• Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингодателя
• Амортизация лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя
• Амортизация при лизинге
• Ещё. ..

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отражение лизинговых платежей в балансе

Нормативные акты: Отражение лизинговых платежей в балансе

Приказ Росстата от 29.07.2022 N 535
“Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством”Из строки 13 по строке 14 выделяется сумма возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, из которой по строке 15 приводится сумма возмещения затрат по амортизации лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Если имущество находится на балансе лизингополучателя, то данная строка не заполняется. Если лизинговое имущество застраховано лизингодателем, то по строке 16 отражаются данные по возмещению страховых платежей. По строке 17 приводится компенсация платы лизингодателя за использованные им привлеченные средства на приобретение объекта лизинга, по строке 18 – сумма возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при покупке предмета лизинга, по строке 19 – сумма возмещения затрат лизингодателя по уплате других налогов (кроме НДС). По строке 20 отражается сумма возмещения затрат лизингодателя по оказанию дополнительных услуг, которые могут включать предоставление консультации, обучение персонала и другие услуги. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по строке 21 отражается сумма начисленной в отчетном периоде части выкупной стоимости лизингового имущества. По строке 22 отражаются прочие затраты, не перечисленные в строках 15 – 21.

Приказ Росстата от 15.07.2020 N 383
(ред. от 17.12.2021)
“Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством”
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2022)Из строки 13 по строке 14 выделяется сумма возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, из которой по строке 15 приводится сумма возмещения затрат по амортизации лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Если имущество находится на балансе лизингополучателя, то данная строка не заполняется. Если лизинговое имущество застраховано лизингодателем, то по строке 16 отражаются данные по возмещению страховых платежей. По строке 17 приводится компенсация платы лизингодателя за использованные им привлеченные средства на приобретение объекта лизинга, по строке 18 – сумма возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при покупке предмета лизинга, по строке 19 – сумма возмещения затрат лизингодателя по уплате других налогов (кроме НДС). По строке 20 отражается сумма возмещения затрат лизингодателя по оказанию дополнительных услуг, которые могут включать предоставление консультации, обучение персонала и другие услуги. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по строке 21 отражается сумма начисленной в отчетном периоде части выкупной стоимости лизингового имущества. По строке 22 отражаются прочие затраты, не перечисленные в строках 15 – 21.

ASC 842 Изменения балансового отчета, пример, реализация [2021]

Федеральный совет по бухгалтерскому учету и стандартам (FASB) разработал новый стандарт учета аренды (ASC 842), в связи с которым возникли вопросы о том, как формируются балансовые отчеты. Мы ответили на 10 ваших главных вопросов о том, как ASC 842 повлияет на ваш баланс.

Какова цель изменений в учете аренды FASB?

FASB ASC 842 повышает уровень раскрытия и прозрачности лизинговых обязательств как государственных, так и частных организаций.

До ASC 842 большая часть договоров аренды не отражалась в балансе. Новый стандарт требует, чтобы компании сообщали об активах и обязательствах в форме права пользования (ROU) почти по всем договорам аренды. Изменения облегчают пользователям финансовой отчетности возможность видеть подверженность компании риску и истинное финансовое положение организации, а также проводить сравнения между организациями.

Еще одной важной целью ASC 842 является более точное соответствие новому международному стандарту учета аренды (МСФО 16), особенно в отношении определения аренды.

Что изменилось в балансе?

В соответствии со стандартом ASC 840 в балансе учитывался только учет капитальной аренды. Операционная аренда не учитывалась, и влияние, как правило, ограничивалось отсроченной арендной платой или предоплатой арендной платы. Единственное понимание будущих обязательств, которое у вас было, ограничивалось анализом сроков погашения в отчете о раскрытии информации.

В соответствии с ASC 842 каждая аренда (за исключением краткосрочной аренды, как определено ниже) должна быть отражена в балансе вместе с обязательством и активом в форме права пользования.

Кроме того, отчеты о раскрытии информации должны включать более качественные и количественные раскрытия в соответствии с 842, такие как средневзвешенная ставка дисконтирования, средневзвешенный оставшийся срок аренды, денежные средства, уплаченные за суммы, включенные в обязательства по аренде, и более описательный анализ сроков погашения (который должен быть привязан к к балансу).

Как определяются краткосрочная аренда и аренда с низкой стоимостью?

В соответствии с ASC 842, краткосрочная аренда определяется как аренда, срок действия которой составляет 12 месяцев или менее на момент начала аренды, и аренда не имеет опциона на продление, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.

Краткосрочную аренду не нужно включать в ваш баланс в соответствии с ASC 842. Однако вы можете признавать платежи по краткосрочной аренде равномерно в течение срока аренды (аналогично тому, как признается операционная аренда в соответствии с ASC 842). АСЦ 840).

Это упрощение практического характера для краткосрочной аренды должно быть выбрано на уровне класса активов. Это означает, что вы не можете выбирать аренду как краткосрочную; вам нужно будет определить весь класс активов как часть вашего практического решения.

Также важно отметить, что FASB не определил порог существенности (где может быть исключена аренда с низкой стоимостью ниже определенного порога). МСФО (международный стандарт) определил порог низкой стоимости аренды, при котором аренда не должна капитализироваться в балансе, но FASB до сих пор не включил это практическое упрощение. Мы рекомендуем обсудить этот вопрос с вашими аудиторами, чтобы определить, позволят ли они вам использовать порог существенности.

Как финансовая аренда отражается в балансе согласно ASC 842 по сравнению с ASC 840?

Финансовая аренда (ранее называвшаяся капитальной арендой в ASC 840) — это аренда, которая фактически является соглашением о покупке.

ASC 840 капитальная аренда и ASC 842 финансовая аренда по существу одинаковы. Оба они капитализируются в балансовом отчете, и метод для этого одинаков в обоих стандартах.

Вот пример балансового отчета для 840 и балансового отчета для 842. Оба представляют одни и те же данные по капитальной/финансовой аренде.

Как видите, изменилась только терминология. Суммарные активы и обязательства в отчетном периоде не изменились. Если бы мы посмотрели на отчет о прибылях и убытках, амортизация и процентные расходы рассчитывались бы в ASC 842 так же, как и в ASC 840. Таким образом, в этом примере не было бы никакого влияния на P&L.

При переводе существующих договоров аренды на новый стандарт вам необходимо будет реклассифицировать Основные активы по аренде и Обязательства по капитальной аренде (840) до ROU Актив и Обязательство по аренде (842). Любая предоплата арендной платы, льготы по аренде и первоначальные прямые затраты включаются в актив ROU. (См. вопрос 8 для получения более подробной информации о расчете актива в форме права пользования).

Как операционная аренда отражается в балансе согласно ASC 842 по сравнению с ASC 840?

При операционной аренде арендатор получает контроль над использованием базового актива без права собственности. (см. вопрос 9для получения информации о том, как классифицировать аренду как операционную или финансовую аренду для отчетности ASC 842. )

Согласно ASC 840, операционная аренда представляла собой неучтенные обязательства. Влияние операционной аренды на бухгалтерский баланс было ограничено предоплатой или отсроченной арендной платой.

Учет операционной аренды представляет собой самое большое изменение в ASC 842, и оно существенно повлияет на ваш баланс в будущем.

Вся операционная аренда (за исключением краткосрочной аренды) теперь капитализируется в балансе согласно FASB 842 так же, как ранее мы учитывали капитальную аренду в соответствии с ASC 840, а теперь финансовую аренду в соответствии с ASC 842. Они отражаются в балансе. лист как актив ROU и обязательство по аренде.

Расходы по операционной аренде по-прежнему прямолинейны в течение срока аренды:

• Обязательства по операционной аренде учитываются так же, как и финансовая аренда, с использованием амортизированной стоимости.
• Амортизация актива в форме права пользования рассчитывается как разница между прямой арендной платой и процентными расходами за период.

Суммируя эти два расхода, вы получаете общую сумму расходов по аренде для отражения в отчете о прибылях и убытках.

Вот пример балансового отчета для 840 и балансового отчета для 842. Оба представляют одни и те же данные об операционной аренде.

В этом примере мы включили только одну операционную аренду. Это аренда недвижимости с первоначальным сроком аренды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2025 года. Арендная плата начинается с 27 000 долларов в месяц и увеличивается на 2% каждый год, пока не достигнет окончательной суммы в 31 014,51 доллара. Для простоты у нас нет предоплаты арендной платы, первоначальных прямых затрат или льгот по аренде по этой аренде.

Как видите, в соответствии с ASC 840 у нас есть очень небольшой остаток отсроченной арендной платы в размере 23 610 долларов США по состоянию на 31 декабря 2018 года. Наши общие активы составляют всего около 9 долларов США.0,8 миллиона, а наши общие обязательства составляют всего 5,5 миллиона долларов. На самом деле у нас есть будущие денежные обязательства по этой аренде в размере почти 2,5 миллиона долларов, но единственный способ увидеть, что меньше 840, — это изучить отчет о раскрытии информации и посмотреть на анализ сроков погашения. И помните, даже анализ сроков погашения не является верным представлением наших фактических обязательств из-за временной стоимости денег.

Глядя на тот же пример с ASC 842 (с использованием ставки дисконтирования 5%), вы можете увидеть совсем другое влияние на баланс.

Чтобы обеспечить сравнение яблок с яблоками с 840, мы капитализируем эту аренду на 01.01.18 и не переходим. Наша чистая текущая стоимость платежей, которая является отправной точкой для ваших обязательств по аренде, составляет почти 2,3 миллиона долларов США.

По состоянию на 31.12.18 вы можете видеть, что у нас есть активы в форме права пользования на общую сумму 2 046 000 долларов США и общие обязательства по аренде на сумму 2 069 000 долларов США (включая как краткосрочные, так и долгосрочные обязательства по аренде). Наши общие активы за год увеличились примерно с 9,8 млн долларов до 11,8 млн долларов. Наши общие обязательства увеличились с 5,5 млн долларов до примерно 7,6 млн долларов.

В этом примере нет изменений в прибылях и убытках. Наши прямые арендные расходы в соответствии с ASC 840 составляют 347 610 долларов США за 2018 год. В соответствии с ASC 842 общие расходы по аренде такие же, но 239 000 долларов США относятся к амортизации, а 108 000 долларов США относятся к процентным расходам. В 2018 году мы выплатили 324 000 долларов США, но сократили остаток обязательств только на 216 000 долларов США.

Имейте в виду, что влияние на этот баланс представляет собой только одну 5-летнюю аренду недвижимости. Когда вы экстраполируете это на весь портфель недвижимости, а также капитализируете любую аренду оборудования, которая у вас может быть, влияние на баланс будет намного больше.

Как изменился тест классификации аренды?

После принятия ASC 842 почти все договоры аренды будут капитализироваться в балансе. Однако вам все равно придется классифицировать их либо как финансовую аренду (ранее называвшуюся капитальной арендой), либо как операционную аренду, используя тест классификации аренды, чтобы вы могли применить правильный порядок учета.

Тестовые вопросы по классификации аренды определяют, находится ли арендованный актив в основном в собственности и под контролем арендатора. В этом случае аренда должна классифицироваться как финансовая аренда. Если арендодатель сохраняет за собой право собственности, аренда должна классифицироваться как операционная аренда. Таким образом, если аренда не подлежит расторжению и вы ответили ДА на один или несколько тестовых вопросов классификации аренды, то аренда классифицируется как финансовая аренда.

Эти четыре тестовых вопроса по классификации аренды остаются такими же, как и в ASC 840:

Тест на передачу права собственности: Перейдет ли право собственности на актив от арендодателя к арендатору по истечении срока аренды?

Проверка опциона на покупку со скидкой: Предусмотрен ли в договоре аренды опцион на покупку, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется?

Проверка срока аренды: Охватывает ли срок аренды большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива?

Проверка приведенной стоимости:   Является ли приведенная стоимость арендных платежей плюс RVG (остаточная стоимость, гарантированная арендодателем) большей или равной практически всей справедливой рыночной стоимости актива?

В ASC 842 добавлен пятый контрольный вопрос:

Проверка альтернативного использования: Актив настолько специализирован, что полезен только арендатору? Этот новый тестовый вопрос означает, что после того, как актив будет возвращен арендодателю, не будет ли он иметь ценности для кого-либо еще без капитального ремонта арендодателем?

Возможно, вы заметили, что в ASC 842 были удалены «яркие линии» для тестов классификации аренды. Ранее они указывали, какой процент составляет «большую часть» экономической жизни (75%) или «практически весь» справедливого рынка. значение (90%). Теперь они считаются рекомендациями в соответствии с новым стандартом, и вы можете выбрать, какой процент использовать.

В прошлом было легко манипулировать этим числом и классифицировать большее количество договоров аренды как операционную аренду (которую не нужно было капитализировать). В соответствии с ASC 842 все операции по аренде в любом случае отражаются в балансе, поэтому для этого нет никаких оснований.

Как рассчитывается обязательство по аренде?

Обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость минимальных будущих арендных платежей. Вам нужно будет сделать предположения о возможных суммах задолженности по гарантии остаточной стоимости, а также о том, есть ли у вас разумная уверенность в том, что вы воспользуетесь опционами на продление, расторжение и опционы на покупку, поскольку исполнение этих опционов повлияет на ваши минимальные будущие арендные платежи.

Ставка дисконтирования, используемая для расчета, представляет собой либо ставку, подразумеваемую в договоре аренды (если она известна), либо ставку дополнительного заимствования вашей организации.

Важно помнить, что предположения, которые вы делаете в начале договора аренды (о том, будете ли вы исполнять опционы или нет), могут и часто меняются со временем. Когда эти изменения происходят в течение срока аренды, вам необходимо переоценить как свои обязательства по аренде, так и актив в форме права пользования. Переоценка может также потребоваться в связи с прекращением деятельности, обесценением активов и другими причинами.

Как рассчитывается лизинговый актив в форме права пользования?

Актив в форме права пользования рассчитывается как обязательство по аренде плюс или минус определенные корректировки , в том числе:

+ Первоначальные прямые затраты

+ Предоплата по аренде

– Поощрения арендодателя

– Начисленная арендная плата

– ASC 420 Ответственность на дату перехода

Все эти активы и обязательства корректируются теперь реклассифицированы из балансового отчета и включены как одно число, чтобы показать общую сумму арендованных активов.

Что такое встроенная аренда и почему она важна?

Учет встроенной аренды представляет собой один из самых сложных аспектов внедрения нового стандарта ASC 842. Проще говоря, встроенная аренда — это компоненты контрактов, которые влекут за собой использование определенного актива, когда пользователь имеет контроль над этим активом. Аренда может существовать в рамках договора, даже если в договоре может отсутствовать слово «аренда».

Например, встроенная аренда обычно встречается в контрактах на ИТ-услуги, когда поставщик может предоставлять определенное оборудование (например, серверы на сайте). Они также часто встречаются в контрактах на поставку, контрактах на создание производственных мощностей и рекламных соглашениях (например, об использовании рекламных щитов).

Возможно, в прошлом вы уже проводили учет встроенной аренды, и этот процесс не сильно изменился в ASC 842. Однако теперь это является серьезной проблемой, поскольку встроенная аренда оказывает гораздо большее влияние на ваш отчет о прибылях и убытках в соответствии с новыми правилами.

В соответствии с ASC 840 операционная аренда учитывалась за балансом, поэтому любая встроенная аренда не оказывала существенного влияния на отчет о прибылях и убытках, поскольку расходы, вероятно, в любом случае были прямолинейными.

ASC 842 требует, чтобы ВСЕ договоры аренды капитализировались в балансе, включая все встроенные договоры аренды. Это означает, что вам нужно будет изучить свои контракты, чтобы найти в них какие-либо встроенные элементы аренды, и вам нужно будет отделить компоненты аренды (для использования активов в рамках контракта) от компонентов, не связанных с арендой (платежи за услугу) в рамках этих контрактов.

Это сложная и трудоемкая задача, поэтому обязательно выделите необходимое время и ресурсы для ее выполнения. Это также включает в себя вынесение суждений, поэтому крайне важно, чтобы люди, выполняющие эту работу, имели опыт работы с арендой и понимали стандарт. Кроме того, вы должны задокументировать свои политики и процедуры, чтобы обосновать свои решения и обосновать будущие проверки.

Каковы правила идентификации встроенной аренды?

Когда вы просматриваете содержание ваших существующих контрактов, задайте эти вопросы, чтобы решить (в идеале с помощью ваших партнеров-консультантов), содержат ли они встроенные договоры аренды:

1. Предполагает ли соглашение использование одного или нескольких конкретных активов?

Если активы не указаны, то договор аренды не может существовать. Однако, если актив прямо или косвенно указан в соглашении, то может существовать договор аренды.

• «Явный» означает, что актив идентифицируется в контракте, например, серийным номером или номером VIN.
• «Неявное» означает, что использование конкретного актива подразумевается, даже если оно не является явным, например, когда поставщик не может выполнить контракт с любым другим активом по юридическим или экономическим причинам.

Например, договоры на покупку электроэнергии могут включать использование определенной электростанции. Контракты на бурение нефтяных и газовых скважин могут предусматривать использование оборудования и трубопроводов.

2. Отличается ли актив физически?

Чтобы договор аренды существовал, указанный актив должен быть физически отличным объектом. Что-то нематериальное, например права на разведку, не может считаться активом. Биологический объект также не может считаться активом в соответствии с пунктом 842.

3. Имеет ли поставщик существенные права на замену актива?

Если в вашем соглашении указано использование актива, может ли поставщик легко заменить его другим активом и выиграет ли от этого поставщик?

• Если поставщик может заменить актив и получить экономическую выгоду, осуществив это право, договор аренды может не содержаться в договоре.

Вот пример : Если поставщик использует грузовики для доставки материалов и может заменить другие грузовики (с меньшей или большей грузоподъемностью по мере необходимости), то лизинга не существует.

• Если поставщик не может заменить актив и не получит от этого выгоды, то использование этого актива может считаться арендой.

Например: Контракт на управляемые услуги может включать офисные копировальные аппараты. Маловероятно, что поставщик сможет легко заменить одну машину на другую. И также маловероятно, что поставщик получит финансовую выгоду от этого, даже если бы мог. В этом случае использование офисного копировального аппарата будет представлять собой аренду.

4. Получает ли покупатель экономическую выгоду от использования актива?

Если вы как покупатель получаете практически всю экономическую выгоду от использования актива, то использование вами этого актива может считаться арендой.

Обычной практикой является интерпретация «практически всего» как означающего более или равного 90% экономических выгод от актива.

• Может ли клиент напрямую использовать актив?
  Если у вас есть физический контроль и полномочия по принятию решений относительно того, когда и как будет использоваться актив в течение срока аренды, тогда может присутствовать договор аренды.

 

Операционная аренда Теперь в балансе – упрощенный учет по GAAP

Учет операционной аренды в целом может сбивать с толку. Особенно, когда вам нужно просмотреть несколько финансовых отчетов, чтобы количественно оценить их влияние.

Последнее правило FASB (ASU 2016-02) сделало операционную аренду более прозрачной. У него требуется его постановка на баланс .

В этом посте мы рассмотрим [ Нажмите, чтобы пропустить ]:

1. Финансовая аренда против операционной аренды. Может сильно исказить ROA

Но сначала немного предыстории операционной аренды и ее новых стандартов бухгалтерского учета для компаний после 2018 года…

Финансовая аренда и учет операционной аренды

Существует разница между учетом финансовой аренды и учета операционной аренды, хотя новое правило FASB (ASU 2016-02), принятое в 2018 году, сделало их более похожими.

Простой способ запомнить операционную и финансовую аренду заключается в том, что финансовая аренда включает платежи, которые в конечном итоге приводят к активу. Думайте об этом как об ипотеке. Операционная аренда также включает арендные платежи, но не приводит к активу при ее прекращении, например, к аренде квартиры.

Теперь оба типа расходов на аренду в конечном итоге отражаются в отчете о прибылях и убытках компании. И теперь, с новым изменением FASB 2018 года, вы также увидите и то, и другое в балансе.

Это имеет ОГРОМНЫЕ последствия для предприятий розничной торговли, особенно если они арендуют большую часть своих магазинов, а не владеют ими.

Пример балансового отчета: операционная аренда

Помните, что в базовом учете активы и пассивы должны согласовываться. Например, если компания берет долг, она получает денежные средства от долга в качестве актива, а новый долг — в качестве обязательства.

Для аренды, будь то финансовой или операционной, активы и обязательства также сверяются.

Поскольку компания не оплачивает эти расходы даром, она получает от них выгоду и отражает их как активы в балансе ( операционная аренда активы в форме права пользования ). Обязательства, которые они должны иметь в течение срока аренды, также учитываются ( обязательства по операционной аренде ). Эти цифры должны сойтись.

В случае, который я покажу здесь, компания записала строку как «активы в форме права пользования по операционной аренде». Компания разделила обязательства на 2 статьи: «Текущая часть обязательств по операционной аренде» и «Долгосрочная часть обязательств по операционной аренде».

Нажмите, чтобы увеличить

Активы в форме права пользования (ПП) и общие обязательства по операционной аренде здесь не совсем равны. В примечаниях от 10-K поясняется раскрытие информации об обесценении некоторых активов ROU из-за обесценения некоторых активов магазина. Однако вы можете видеть, что цифры очень близки.

Обратите внимание, что эта операционная аренда составляет 42,6% и 76,9% от общей суммы активов и общих обязательств компании, соответственно. Это ожидаемо для такой розничной компании, как $AEO (особенно с очень дорогим трафиком в торговом центре), которая сообщает в своем 10-K, что:

«Мы завершили финансовый 2019 год с 1312 магазинами, включая 1095 магазинов, принадлежащих Компании, и 217 лицензированных магазинов… Наши розничные магазины, принадлежащие Компании, расположены в торговых центрах, центрах стиля жизни и на улицах США, Канады, Мексика и Гонконг».

Это дает нам дополнительное понимание, в основном, что:

компания без долгов может не быть безрисковой как кажется , как дополнительные риски, такие как важные договорные обязательства могут стать трудными для выполнения в сложных экономических условиях.

Согласие FASB отразить операционную аренду в балансе в качестве последнего стандарта GAAP. Эти дополнительные риски были всегда, но сейчас они вышли на первый план.

Возьмем другой пример крупного ритейлера: Walmart.

Как и в случае с $AEO, компания только что внедрила новое правило FASB (ASU 2016-02). Они сообщили об активах и обязательствах по операционной аренде, отраженных в балансе за последний финансовый год (2020), но не за предыдущий год (2019).).

Операционная аренда в процентах от общей суммы активов для активов в форме права пользования составляет 7,4%. Это указывает на то, что бизнес-модель гораздо меньше зависит от аренды магазинов и больше от таких вещей, как кредиторская задолженность.

Обратите внимание, что в 10-К компания сообщила о 6 688 объектах в собственности и 5 221 объекте в аренде. Однако в США эти цифры (которые, вероятно, составляют большую часть общих расходов) составляют 4701 собственность и 841 аренда.

Годовое влияние операционной аренды на компанию

Смотреть на баланс — это здорово и все такое, но просто базовая цифра или даже процент активов для операционной аренды не говорит всей истории.

Эти числа могут быть очень разными .

Компания с 5-летним сроком аренды, например, может иметь более высокие потребности в ликвидности в краткосрочной перспективе, чем компания с 10-летней арендой, даже если 5-летняя аренда заканчивается с более низким общим показателем операционной аренды на баланса, чем 10-летний.

Вот здесь и появляется ярлык.

Обычно вы можете найти раздел обязательств или договорных обязательств в 10-K, просто выполнив поиск по термину «обязательства» (используйте «Ctrl + F», чтобы сделать это быстро).

В большинстве 10-К, которые я читал после создания (ASU 2016-02), мне удалось найти раздел, в котором обязательства раскрываются на ежегодной основе, сгруппированные всего по нескольким годам.

Вернемся к $AEO 10-K, который раскрывает их в разделе «Обязательства и обязательства»:

Обратите внимание, что опять же, операционная аренда, выделенная синим цветом, не совсем соответствует цифрам в балансе. Тем не менее, компания отметила это в отчете 10-K, который я процитирую здесь:

«После принятия Компания:

• Признанные обязательства по операционной аренде и активы по операционной аренде в размере 1,6 млрд долл. США, на текущую стоимость оставшихся минимальных арендных платежей по существующим договорам операционной аренды (включая возмещение, связанное с компонентами, не являющимися арендой, в связи с соответствующим упрощением практического характера).

• Признана переходная корректировка в размере 44,4 млн долларов США (за вычетом налоговых последствий в размере 15,0 млн долларов США) к начальной нераспределенной прибыли, связанная с обесценением недавно признанных активов в форме права пользования, связанных с операционной арендой, связанных с магазинными активами, которые были обесценены до даты принятия.

• Реклассифицирована 82,9 млн долл. США прямолинейной отсроченной арендной платы, 55,0 млн долл. США кредита отсроченной аренды и 40,4 млн долл. США предоплаты арендной платы в активы в форме права пользования. В сочетании с упомянутым выше обесценением эти реклассификации уменьшили чистый актив в форме права пользования операционной арендой до 1,4 млрд долларов США. Соответствующие суммы не были реклассифицированы в предыдущие периоды, поскольку эти предыдущие периоды представлены в ASC 840 «Аренда».

Далее давайте обратимся к отчету о прибылях и убытках, который хорош для того, чтобы увидеть, как операционные расходы влияли на чистую прибыль в прошлом.

Чтобы найти операционную аренду в отчете о прибылях и убытках, мы должны быть разумными.

Поскольку кажется, что существует некоторая свобода действий при включении этих расходов в отчет о прибылях и убытках, мы должны понимать, что компании могут размещать их в разных разделах, и не обязательно как отдельную статью.

Знание значения краткосрочных обязательств (из предыдущего раздела) иногда может помочь в этом определении, поскольку оно дает нам приблизительную оценку того, сколько компания обычно тратит на операционную аренду в год.

Вот два примера с учетом операционной аренды в отчете о прибылях и убытках, включенных в два отдельных места:

$AEO снова является отличным примером здесь, поскольку кажется, что они решили включить свои расходы по операционной аренде в « Себестоимость продаж, включая определенные расходы на покупку, размещение и складирование ” позиция.

Обратите внимание, что операционная аренда со сроком погашения менее 1 года составляет 374 819 долларов, а в последующие годы немного ниже среднего. Действительно, тогда операционная аренда могла попасть под Себестоимость продаж ($2 785,9).11) или «Коммерческие, общие и административные расходы» (1 029 412 долларов США), как мы увидим в примере № 2.

Тип бизнеса, как правило, влияет на то, как компания решает классифицировать свои расходы по операционной аренде (в отчете о прибылях и убытках).

Операционная аренда в составе административных расходов

Сравните пример № 2, Строка значения $VALU, с $AEO. Value Line не имеет физических магазинов для обслуживания клиентов, а просто предоставляет офисные помещения для сотрудников. $AEO полагается на свои магазины и посещаемость для прямого увеличения доходов, что, скорее всего, объясняет включение в себестоимость продаж.

В этом примере в разделе «Контрактные обязательства» для $VALU указано, что обязательства по операционной аренде, подлежащие оплате менее чем через 1 год, составляют всего 1399 долларов США (в тысячах), а будущие обязательства в среднем составляют около этой цифры на следующие 1–5 лет.

Глядя на их отчет о прибылях и убытках, единственным расходом, который действительно имеет смысл для расходов на операционную аренду, кажется, является статья строки «Офис и администрация», в которой зафиксировано начисление в размере 4 435 долларов США (в тысячах) и это достаточно большое число, чтобы указать расход вероятно, был записан здесь.

Тем не менее, я отмечу, что этот 10-K от $VALU был выпущен без FASB (ASU 2016-02), который еще не установлен. Им придется внедрить новый стандарт бухгалтерского учета в своих следующих 10-K, и поэтому мы увидим, как они решат отражать операционную аренду в отчете о прибылях и убытках, если вообще будут какие-либо изменения.

Неопределенность учета операционной аренды в отчете о прибылях и убытках могла быть основной причиной, по которой ее хотели включить в баланс в будущем.

Как новый учет операционной аренды может сильно исказить ROA

Давайте вернемся к снимку экрана $AEO в самом верху этого поста, чтобы проиллюстрировать окончательное влияние включения нового учета операционной аренды в баланс.

Теперь я выделил разницу между 2020 и 2019 годами, чтобы проиллюстрировать влияние на балансовый отчет принятия правила FASB (ASU 2016-02).

Обратите особое внимание на то, как изменились общие активы и общие обязательства, в то время как в бизнесе вообще ничего не изменилось.

Эти изменения в бухгалтерском учете незначительно влияют на отчет о прибылях и убытках, но сильно изменяют общие активы и общие обязательства, особенно для обычных розничных продавцов. Показатели, включающие общие активы без учета уравновешивающих их общих обязательств, приведут к огромным искажениям.

Общие активы и обязательства меняются, тогда как другие показатели остаются неизменными

Например, рентабельность активов (ROA) берет чистый доход и делит его на общие активы. Этот показатель ROA значительно уменьшится для УЭО, хотя их ROE и ROIC не повлияют на принятие нового FASB.

Таким образом, это неравенство может привести к неправильному пониманию меняющейся экономики бизнеса или предприятий в течение этого периода внедрения. Это может навсегда изменить средний ROA для определенных отраслей ( подробные статистические данные о среднем ROA по отраслям до принятия FASB (ASU 2016-02) можно найти здесь ).

Соотношение долга к общим активам или собственного капитала к активам — это другие показатели, которые могут быть искажены этой новой реализацией.

Те показатели, которые включают как общие активы, так и общие обязательства в свои уравнения (например, отношение долга к собственному капиталу), или те показатели, которые включают исключительно показатели акционерного капитала с отчетом о прибылях и убытках или отчетом о движении денежных средств, не должны быть затронуты. Влияние FASB (ASU 2016-02) автоматически учитывается в их формулах.

Вывод для инвесторов

Похоже, что на сегодняшнем рынке широко распространена алгоритмическая торговля. Это изменение может представлять серьезную возможность для внимательного инвестора, который не торгует вслепую на цифрах GAAP, как это делают алгоритмы.