ФСБУ 25/2018: учет аренды и лизинга с 2022 г.

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс. Если нужного документа в комплекте нет – закажите его. Это бесплатно!(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

Аренда недвижимости у арендатора

Аренду на срок не больше 12 месяцев можно учитывать как раньше — списывать арендную плату в расходы. Но такой порядок надо закрепить в учетной политике.

При аренде на срок больше 12 месяцев надо отразить право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА) учитывайте на счете 01 и амортизируйте. Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. Срок полезного использования равен сроку аренды (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заем на сопоставимый срок.

По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платеж (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018).

 

Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, могут учитывать аренду как раньше, если не будут выкупать предмет аренды или сдавать его в субаренду (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).

Краткосрочная аренда автомобиля у физлица

При аренде автомобиля на срок менее года ведите учет как раньше: автомобиль на баланс не принимайте, арендную плату начисляйте проводкой Д 20 (26, 44) — К 60 (73, 76).

Аренда у арендодателя

Аренда по договорам, не предусматривающим выкуп имущества, признается операционной (п. 26 ФСБУ 25/2018).

Имущество, переданное в операционную аренду, продолжайте учитывать на счете 01. Арендную плату начисляйте, как и раньше, проводкой Д 62 — К 91, а если аренда — ваш основной вид деятельности — Д 62 — К 90 (п. п. 41, 42 ФСБУ 25/2018).

Лизинг у лизингополучателя

Порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем имущества по договору. Вы в любом случае отражаете в учете право пользования активом и обязательство по аренде (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).

ППА учитывайте на счете 01 и амортизируйте. Стоимость права — затраты лизингодателя на покупку имущества плюс ваши затраты, необходимые для начала его использования. СПИ права пользования активом равно СПИ предмета лизинга, который определяем по общим правилам (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных вами до его получения. Справедливая стоимость — цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляйте проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшайте обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018).

 

Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам для лизинга на балансе лизингополучателя (п. 14 ФСБУ 25/2018).

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Типовая ситуация: ФСБУ 25/2018: учет аренды и лизинга с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}

Машина в лизинге: можно ли отнести ОСАГО и каско на расходы по прибыли?

Л.М. Золина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

У организации в лизинг оформлен автомобиль, находится он на балансе лизингодателя. На сегодняшний день все лизинговые платежи и выкупная стоимость организацией оплачены, но не оформлен и не подписан договор купли-продажи и акт приемки-передачи имущества.

Самостоятельно оплачены ОСАГО и каско (ранее это делал согласно договору лизингодатель), какие проводки? Уменьшают ли расходы на ОСАГО и каско прибыль при условии, что акт приемки-передачи на дату оплаты ОСАГО и каско не подписан?

ОТВЕТ

Расходы по оплате страхования до постановки автомобиля на баланс не могут быть признаны в качестве актива в бухгалтерском учете и учтены для целей налогообложения прибыли. Они могут учитываться на счете 97, либо по Дт 76.

После постановки автомобиля на учет в бухгалтерском учете расходы на страхование списываются либо единовременно, либо в течение действия полисов в зависимости от  уровня существенности, установленного в Положении по учетной политике.

Для целей налогообложения прибыли страховая премия учитывается частями в пределах действия договора страхования.

ОБОСНОВАНИЕ

Как разъяснено в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, решение вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя определяется в каждом конкретном случае по совокупности качественных и количественных факторов.

Суммы страховых премий по совокупности указанных факторов в данном случае существенными не признаются и затраты в виде страховых премий по договорам на ОСАГО и каско отражаются как расходы того отчетного периода, в котором у организации возникло обязательство по выплате страховых премий (п. п. 8.6.3, 8.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997, п. п. 16, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В этом случае в учете на полные суммы страховых премий по договорам страхования производится запись по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” или на счет 44 “Расходы на продажу” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если расходы признаются существенными, они списываются на указанные счета со счета 97 «Расходы будущих периодов».

В силу п. 1 ст. 263 НК РФ расходы организации по договорам на ОСАГО и каско учитываются в целях налогообложения.

Данные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов и в размере фактических затрат соответственно (п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ).

Если   договоры страхования заключены на срок более одного отчетного периода, суммы страховых премий, уплачиваемых разовым платежом, распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договоров страхования в каждом отчетном периоде и учитываются в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

#Бухгалтер

В избранное Поделиться PDF 4446 Написать редактору

Расчет записей журнала для операционной аренды в соответствии с ASC 842

Последнее обновление: 23 февраля 2023 г., автор: Мэт Гаргано

С помощью ASC 842 бухгалтерские группы должны отражать всю финансовую информацию об операционной аренде в балансе компании.

Записи в журнале являются основой для записи бухгалтерских операций, связанных с вашим арендным портфелем. В соответствии с ASC 842 для записей в журнале операционной аренды требуется запись:

• Право пользования (актив)
• Аренда (ответственность)

Финансовые группы, возможно, обнаружили, что это создало больше работы, например:

• Создание новых процессов для управления контрактами
• Расширение контактов и коммуникаций с командами по управлению активами и недвижимостью
• Увеличение времени, необходимого командам для понимания и соблюдения новых требований к отчетности

ASC 842 также значительно влияет на финансовую отчетность и коэффициенты отчетности, поэтому понимание журнальных записей ASC 842 необходимо вашей бухгалтерской команде для соблюдения требований GAAP.

Операционная и финансовая: в чем разница между этими двумя типами аренды?

Существуют принципиальные различия между операционной и финансовой арендой.

Операционная аренда:

• Не предоставляют арендаторам возможности вступить во владение арендованным активом
• Должен быть включен в баланс как арендодателя, так и арендатора

Примечание. Сроки аренды более 12 месяцев должны быть указаны в балансе, но если у вас есть краткосрочная аренда менее 12 месяцев или менее, FASB не требует ее включения.

В качестве альтернативы, финансовая аренда (известная как капитальная аренда в соответствии с ASC 840 FASB) стала финансовой арендой с введением ASC 842 Совета по стандартам финансового учета. , аренда считается финансовой арендой.

Однако Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP) предусматривают пять условий в отношении учета финансовой аренды. Если ваша аренда соответствует любому из этих условий, она подпадает под действие финансовой аренды.

Пять критериев ОПБУ для определения того, является ли аренда финансовой арендой:

1. Если арендатор принимает на себя право собственности на актив по истечении срока аренды.
2. Если арендатор имеет право купить актив, опцион на покупку, и в этом есть разумная уверенность, арендатор воспользуется этим правом.
3. Если срок аренды охватывает большую часть экономического срока службы или срока полезного использования идентифицированного актива. (Примечание: это условие не применяется, если договор аренды возникает в конце оставшегося срока полезного использования актива или ближе к нему.)
4. Если сегодняшняя стоимость всех платежей (плюс остаточная стоимость, обещанная арендатором, которая еще не отражена в платеже) равна или существенно превышает общую справедливую рыночную стоимость актива.
5. Если актив настолько уникален (например, программное обеспечение или оборудование, специально созданное для арендатора), он не будет иметь никакой ценности для арендодателя по завершении аренды.

Учет операционной аренды в соответствии с ASC FASB 842

Согласно стандартам FASB, аренда должна быть классифицирована для обеспечения надлежащего учета арендатором и/или соблюдением требований учета арендодателем. В соответствии с ASC 840 FASB два типа аренды были операционной и капитальной. С введением ASC 842 капитальная аренда стала финансовой арендой.

Бухгалтерские отделы, договоры аренды которых считаются действующими в соответствии с ASC 840 FASB, могут сохранить статус операционной аренды после принятия ASC 842. Все договоры аренды в будущем должны соответствовать рекомендациям FASB ASC 842.

Самая большая разница для понимания в соответствии с новыми руководящими принципами заключается в том, что вся аренда, операционная и финансовая, должна отражаться в балансе вашей организации, например активы в форме права пользования и обязательства по аренде. При операционной аренде должны регистрироваться бухгалтерские проводки в соответствии с рекомендациями FASB ASC 842 9.0003

Рекомендуемое чтение: Сравнение ASC 840 с ASC 842: переход от старых к новым стандартам учета аренды

Что такое запись в журнале для операционной аренды?

Согласно ASC 842 бухгалтерские проводки по операционной аренде:

• Обязательства по аренде. Представлено как сегодняшняя стоимость всех арендных платежей, оставшихся по договору.
• РОУ (право пользования) актив. Ваши права на базовый актив, который вы арендуете, который вы будете амортизировать в течение срока службы актива. В этом случае срок полезного использования актива представляет собой срок договора аренды, обычно в месяцах.

Важно понимать расчеты, необходимые для этих записей журнала. График амортизации аренды является основой для расчета ваших бухгалтерских записей в соответствии с новым стандартом.

График амортизации по аренде

Рассчитайте свои активы и обязательства по аренде с помощью нашей таблицы амортизации по аренде – таблицы Excel.

Бесплатная загрузка

Шаги для расчета записей в журнале ASC 842

Познакомившись с различиями между ASC 840 и ASC 842, вы лучше поймете стандарты бухгалтерского учета для аренды в будущем. Чтобы правильно ввести записи журнала ASC 842 и убедиться, что данные вашего баланса верны, необходимо выполнить несколько шагов. (Рисунки на следующих шагах являются примерами.)

Шаг 1 – Признание обязательств по аренде и активов в форме права пользования

Операционная аренда №123 имеет первоначальную стоимость на 1 января:

• Обязательство по аренде: 112 000 долларов США
• Актив ROU: 112 000 долларов США

В свою очередь, ваши новые записи в журнале ASC 842 для признания начала аренды будут выглядеть следующим образом:

• 1 января: дебет в размере 112 000 долларов США по счету актива ROU
• 1 января: Кредит в размере 112 000 долларов США по счету обязательств по аренде

При подведении итогов бухгалтерского баланса теперь включаются счета обязательств по аренде и актива в форме ПП.

Шаг 2 – Признание платежей и амортизации

Независимо от частоты отчетности отметьте:

• Все платежи, включая любые первоначальные прямые затраты
• Начисленные проценты по обязательствам по аренде
• Амортизация активов ROU

Примечание. Это предполагает отсутствие каких-либо изменений в записях. Модификации обрабатываются отдельно, о чем мы расскажем чуть позже.

Поскольку большинство организаций используют ежемесячный график отчетности, эти записи в журнале ASC 842 следуют за ежемесячной отчетностью. Таким образом, записи журнала за январь будут следующими:

Для отражения произведенного платежа:

• 1 января: со счета обязательств по аренде дебетовано 112 000 долларов США
• 1 января: на денежный счет зачислено 112 000 долларов США

Для отражения амортизации:

• 1–31 января: дебетование расходов по аренде 10 000 долл. США
• 1–31 января: актив ROU зачислен на 10 000 долл. США

Для отражения процентных расходов:

• 1–31 января: Расходы по аренде дебетованы 2 000 долл. США
• 1–31 января: зачислено обязательство по аренде на сумму 2 000 долл. США

Платеж, произведенный 1 января, уменьшает общую сумму обязательств по аренде на 10 000 долл. США.

Амортизация уменьшает значение ROU за январь.

Процентные расходы отражают увеличение стоимости обязательства по аренде.

Шаг 3. Продолжайте записывать записи журнала ASC 842 до истечения срока аренды

При условии, что в ваши договоры аренды не вносились изменения, вы продолжаете публиковать записи в соответствии с выбранной вами периодичностью до истечения срока аренды. Каждая проводка в журнале приводит к обнулению обязательств по аренде и активов в форме права пользования.

Шаг 4. Учет модификаций

На дату модификации вы должны переоценить стоимость обязательств по аренде и активов в форме права пользования.

Например, предположим, что 15 июля вы узнали, что текущие платежи в размере 10 000 долларов США увеличиваются до 12 000 долларов США 1 августа. Изменение ставки дисконтирования составляет 6%. Это требует создания записи в журнале переоценки, поскольку это изменение повлияет на ваш будущий отчет о движении денежных средств с точки зрения приведенной стоимости обязательства. Разница между этими выплаченными денежными суммами в проводке журнала переоценки отражена в следующем расчете:

• Обязательства по аренде до модификации: 102 000 долл. США
• Обязательства по аренде после модификации: 115 000 долл. США
• Механизм: $13 000

Таким образом, записи в журнале за июль будут следующими:

Для отражения платежа за июль:

• 1 июля: списано обязательство по аренде на сумму 102 000 долларов США
• 1 июля: на денежный счет зачислено 102 000 долларов США

Для отражения предстоящих изменений:

• 15 июля: списано актива ROU на сумму 13 000 долларов США
• 15 июля: зачислено обязательство по аренде на сумму 13 000 долларов США

Для отражения амортизации:

• 1–31 июля: Дебетование расходов по аренде $60 000
• 1–31 июля: актив ROU зачислен на кредит в размере 60 000 долларов США

Для отражения процентных расходов:

• 1–31 июля: Дебетование расходов по аренде $690
• 1–31 июля: зачислено обязательство по аренде на сумму 690 долл. США

Записи за август будут отражать новый измененный график платежей:

• 1 августа: дебетование обязательств по аренде на сумму 115 000 долларов США
• 1 августа: Денежный счет зачислен на 115 000 долларов США

Оставшиеся записи журнала будут продолжаться с логикой, примененной в предыдущие месяцы при составлении отчетов.

Также обратите внимание, что эти записи изменяются при увеличении объема — это относительно простой процесс. Если бы масштаб уменьшился, ваши записи не следовали бы той же логике, что и исходное измерение. Существуют дополнительные шаги для учета уменьшения масштаба. Например, примером уменьшения масштаба может быть то, что арендатор ведет переговоры о существенном изменении договора аренды, например, решает сдать в аренду два офисных помещения вместо пяти.

Журнальные записи FASB ASC 842: переход от FASB ASC 840

Итак, как выглядят журнальные записи при первоначальном переходе от 840 к 842 соответствию?

Если ваш метод учета учитывает аренду по дате начала действия, в ваших бухгалтерских проводках ASC 842 должны отражаться активы и обязательства по аренде в форме права пользования на дату перехода. После этого все идет как обычно с использованием передовых методов бухгалтерского учета для ASC 842. Дата вступления в силу нового стандарта для большинства частных организаций — 15 декабря 2021 г.

Если вы представляете малый бизнес, вы можете справиться с переходом на новое руководство в электронной таблице. Учет изменений, вызванных ASC 842, намного проще с программным обеспечением для учета аренды. Свяжитесь с нашей командой, чтобы узнать больше или запланировать демонстрацию.

Запланировать демонстрацию

Узнайте, как бухгалтеры и бухгалтеры добиваются соответствия учета аренды с помощью Occupier.

Запланировать демонстрацию

Учет аренды в качестве арендодателя

Последнее обновление: 2 марта 2022 г. | Дата публикации: 5 января 2022 г.

В предыдущей статье мы говорили об изменениях, внесенных МСФО (IFRS) 16 и ASC 842 в учет аренды.

Новый стандарт/стандарты привнесли серьезные изменения в бухгалтерский учет предприятий.

В частности, учет аренды.

Предполагалось, что операционная аренда на сумму более 2 триллионов долларов будет переведена на баланс в связи с изменением учета аренды.

Новый стандарт(ы) сильно повлиял(и) на учет аренды для арендаторов.

В отличие от ранее, когда в балансе отражаются только договоры финансовой/капитальной аренды, все договоры аренды в соответствии с новым стандартом признаются в балансе.

Это означает все виды аренды, будь то финансовая или операционная аренда.

Ну почти все.

Аренда сроком на 12 месяцев или аренда может не отражаться в балансе предприятия.

Существуют также некоторые исключения, которые применяются только в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и ASC 842 соответственно.

Достаточно об изменениях в учете аренды в качестве арендатора.

Давайте посмотрим на другую сторону договоров аренды: на арендодателя.

Подобно учету аренды для арендаторов, новые стандарты также внесли изменения в учет аренды для арендодателей.

К счастью для арендодателей, изменения не так значимы, как изменения, внесенные в учет аренды для арендаторов.

Тем не менее, это все еще может стать довольно сложным, поэтому я решил написать об этом.

Чтобы мы могли обсудить изменения в более удобоваримой форме.

В этой статье мы обсудим влияние нового стандарта на учет аренды в качестве арендодателя.

Какие изменения?

Что сохранилось?

И другие вещи, о которых мы должны знать.

Что такое МСФО (IFRS) 16 и ASC 842?

Прежде чем мы продолжим рассмотрение изменений в учете аренды в качестве арендодателя, давайте сначала кратко рассмотрим, что такое МСФО (IFRS) 16 и ASC 842.

Эти два стандарта имеют нечто общее в том, что они внесли обновление в учет аренды.

МСФО (IFRS) 16 применим к компаниям, которые готовят отчеты в соответствии с МСФО.

ASC 842 предназначен для компаний, которые следуют GAAP.

МСФО 16

Прямо с веб-сайта IAS Plus:

«МСФО 16 определяет, как составитель отчетности по МСФО должен признавать, оценивать, представлять и раскрывать информацию об аренде. Стандарт предусматривает единую модель учета арендатора, требующую, чтобы арендаторы признавали активы и обязательства по всем договорам аренды, за исключением случаев, когда срок аренды составляет 12 месяцев или менее или базовый актив имеет низкую стоимость. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционную или финансовую, при этом подход МСФО (IFRS) 16 к учету арендодателя практически не изменился по сравнению с его предшественником, МСФО (IAS) 17».

МСФО (IFRS) 16 был выпущен в январе 2016 года и вступил в силу 1 января 2019 года.

Он имеет относительно длительный цикл разработки, так как его обсуждение началось еще в июле 2006 года.

Цель МСФО (IFRS) 16 — обеспечить предоставление арендаторами и арендодателями уместной информации, достоверно отражающей заключенные ими договоры аренды.

Стандарт применяется ко всем договорам аренды, включая субаренду, за исключением следующего:

• Аренда для разведки или использования полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
• Аренда биологических активов, принадлежащих арендатору
• Концессионные соглашения об услугах
• Лицензии на интеллектуальную собственность, предоставленные арендодателем
• Права арендатора по лицензионным соглашениям (например, фильмы, видео, пьесы, патенты, авторские права)

Кроме того, МСФО (IFRS) 16 также предусматривает исключения для аренды, которая:

• Иметь срок аренды 12 месяцев или менее, при условии отсутствия возможности выкупа; и
• Арендованное имущество имеет низкую стоимость, когда оно новое (например, персональные компьютеры, небольшая офисная мебель)

В таких случаях арендатор может учитывать арендные платежи как прямые расходы.

Означает, что арендатор не обязан представлять такие договоры аренды в балансе.

В противном случае арендатор и арендодатель должны учитывать аренду в соответствии с принципами, изложенными в МСФО (IFRS) 16.

ASC 842

ASC 842 аналогичен МСФО (IFRS) 16 в том, что это новый стандарт учета аренды.

Он был опубликован Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB) и должен заменить ASC 840, который является предыдущим стандартом US GAAP для аренды.

ASC 842 применяется к компаниям, которые отчитываются в соответствии с US GAAP.

История ASC 842 довольно интересна.

Он появился как ответ на Enron Fallout.

В сущности, Enron был более рискованным предприятием, чем это представлялось в финансовых отчетах.

Причина?

У Enron была значительная сумма обязательств по аренде, которые она не отражала в своей финансовой отчетности.

В соответствии с ASC 840 (предыдущий стандарт аренды) в балансе предприятия требовалось отражать только капитальную аренду.

В конце концов, Enron объявила о банкротстве, которое обошлось ее акционерам в более чем 11 миллиардов долларов.

После такого фиаско Комиссия по ценным бумагам и биржам поручила FASB улучшить учет аренды, особенно раскрытие информации об аренде.

После этого FASB вместе с IASB (его международным партнером) начали обсуждение нового стандарта учета аренды.

В соответствии с ASC 842 арендаторы и арендодатели обязаны признавать обязательства/дебиторскую задолженность по аренде в своей финансовой отчетности.

Применяется независимо от того, является ли аренда финансовой или операционной.

Это обеспечивает более точную оценку денежной стоимости и/или экономических выгод от аренды.

Это также обеспечивает лучшую прозрачность в отношении сроков и неопределенности денежных потоков, связанных с арендой.

Как и МСФО (IFRS) 16, ASC 842 содержит рекомендации по учету аренды.

Несмотря на то, что они красивы, похожи, у них есть свои различия, которые могут вызвать сложности в финансовой отчетности.

Например, МСФО (IFRS) 16 использует подход единой модели для учета арендатора. В то время как в соответствии с ASC 842 учет арендатора зависит от того, является ли аренда операционной или финансовой арендой.

Что такое арендодатель?

Арендодатель является одной из сторон договора аренды.

Ответственность арендодателя заключается в предоставлении имущества для сдачи в аренду (т.е. арендованного имущества).

Взамен арендодатель получает компенсацию в виде арендных платежей.

Как правило, арендодатель также является собственником сдаваемого в аренду имущества.

Например, Джун и Трис заключили договор аренды.

В договоре указано, что Джун несет ответственность за предоставление квартиры, которую Трис займет сроком на 12 месяцев.

Взамен Трис должна платить июнь 400 долларов каждый месяц, пока договор аренды не будет полностью израсходован.

Как вы думаете, кто в таком договоре аренды является арендодателем?

Если вы ответили Джун, то вы правы.

С Июня несет ответственность за сдачу в аренду имущества (квартиры в данном случае), что делает его арендодателем.

Кроме того, он получит компенсацию от Трис в виде ежемесячных арендных платежей.

Это еще больше укрепляет позицию Джун как арендодателя в данном конкретном договоре аренды.

Одним из изменений, внесенных новым стандартом, в частности ASC 842, которые касаются арендодателей, является учет первоначальных прямых затрат.

До ASC 842 первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями, могут капитализироваться.

Это больше не относится к ASC 842.

Большинство первоначальных прямых затрат, понесенных арендодателями, теперь относятся на расходы.

Классификация аренды в качестве арендодателя

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 арендодатель классифицирует каждую аренду как операционную или финансовую аренду.

В соответствии с ASC 842 арендодатель классифицирует аренду как продажу, прямое финансирование или операционную.

Финансовая аренда и аренда типа продажи в этих двух стандартах практически одинаковы.

Если аренда соответствует любому из следующих условий, аренда является финансовой арендой (МСФО (IFRS) 16) или арендой по типу продажи (ASC 842):

• Приведенная стоимость арендных платежей и гарантированной остаточной суммы равна или выше справедливой стоимости арендованного имущества.
• Арендатор имеет возможность приобрести арендованное имущество по более низкой цене, чем существующая справедливая стоимость. Этот вариант покупки также называют «выгодным вариантом покупки» из-за более низкой цены. Арендатор имеет разумную уверенность в том, что воспользуется этим правом.
• Происходит переход права собственности на арендованное имущество в конце срока аренды. Право собственности переходит от арендодателя к арендатору.
• Срок аренды составляет более 75% срока полезного использования или экономического срока сдаваемого в аренду имущества; это даже в том случае, если нет перехода права собственности в конце срока аренды
• Имущество специализировано для использования арендатором. По окончании срока аренды арендодатель не имеет возможности альтернативного использования арендованного имущества.

Знакомо, не правда ли?

Это связано с тем, что эти же условия требуют от арендатора признания аренды в качестве финансовой аренды в соответствии с ASC 842.

Если ни одно из вышеперечисленных условий не выполняется, аренда будет классифицироваться как операционная аренда в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Согласно ASC 842, аренда может классифицироваться как прямое финансирование или операционная.

Прямое финансирование или операционная деятельность?

В соответствии с МСФО (IFRS) 16, если аренда не может быть классифицирована как финансовая, арендодатель будет рассматривать аренду как операционную аренду.

Это означает, что любая нефинансовая аренда автоматически становится операционной арендой.

В соответствии с ASC 842 все немного по-другому.

Если аренда не квалифицируется как аренда типа продажи, это может быть одно из двух: прямое финансирование или операционная деятельность.

Чтобы определить, какую классификацию должен использовать арендодатель, он должен проверить договор аренды, если он соответствует обоим из следующих условий:

• Приведенная стоимость всех арендных платежей плюс любая гарантированная остаточная стоимость в значительной степени соответствует или даже превышает справедливую стоимость арендованное имущество; для включения гарантированной остаточной стоимости в расчет она должна быть гарантирована арендатором или третьим лицом, не связанным с арендодателем; «существенно» означает 90% и более от справедливой стоимости арендованного имущества
• Существует высокая вероятность того, что арендодатель сможет получить все арендные платежи; если существует какая-либо гарантированная остаточная стоимость, арендодатель, вероятно, также получит сумму, необходимую для ее удовлетворения

Если аренда отвечает обоим условиям, арендодатель должен классифицировать ее как прямую финансовую аренду.

В противном случае арендодатель должен будет классифицировать аренду как операционную.

Учет аренды в качестве арендодателя

Финансовая аренда согласно МСФО (IFRS) 16

Согласно МСФО (IFRS) 16, если аренда является финансовой арендой, арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде, равную чистым инвестициям арендодателя в аренду.

Чистая инвестиция в арендную плату может быть получена путем расчета суммы приведенной стоимости следующего:

• Арендные платежи, которые должны быть получены арендодателем
• Любая негарантированная остаточная стоимость

Вышеупомянутые предметы будут дисконтированы по процентной ставке, заложенной в договоре аренды.

Полученные цифры будут суммированы, чтобы получить чистую сумму инвестиций в аренду.

При наличии первоначальных прямых затрат они включаются в чистые инвестиции в аренду.

Это применимо только в том случае, если арендодатель не является производителем или дилером.

Кроме того, арендодатель должен будет вычесть любые поощрительные выплаты из арендных платежей при расчете чистых инвестиций в аренду.

После этого арендованное имущество списывается с учета арендодателя.

Любая разница между балансовой стоимостью арендованного имущества и дебиторской задолженностью по аренде немедленно признается как прибыль/убыток при выбытии актива.

Для арендодателей-производителей и дилеров вместо этого признаются выручка и себестоимость проданных товаров.

Впоследствии арендодатель признает финансовый доход (процентный доход) по дебиторской задолженности по аренде.

Арендные платежи, полученные арендодателем, распределяются между признаваемым финансовым доходом и уменьшением суммы арендной задолженности.

Для расчета финансового дохода текущая стоимость дебиторской задолженности по аренде умножается на процентную ставку, заложенную в аренде.

Аренда по типу продажи в соответствии с ASC 842

Учет аренды по типу продажи в соответствии с ASC 842 очень похож на учет финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

При аренде по типу продажи предполагается, что арендодатель продает продукт арендатору, отсюда и название.

В этом случае арендодатель должен будет признать прибыль или убыток, как если бы аренда была сделкой купли-продажи.

В начале аренды арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде, равную чистым инвестициям в аренду. Сюда входят:

• Текущая стоимость всех арендных платежей, подлежащих получению арендодателем
• Приведенная стоимость гарантированной остаточной стоимости
• При наличии негарантированной остаточной стоимости также включается ее текущая стоимость
• Если справедливая стоимость арендованного имущества равна его балансовой стоимости, первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем, включаются в чистые инвестиции в аренду

Вышеуказанные статьи затем суммируются для получения чистых инвестиций в аренду.

Затем она будет сравниваться с балансовой стоимостью арендованного имущества (признание которого будет прекращено).

Если есть разница, она будет отражена как прибыль или убыток.

Впоследствии арендодатель должен будет учитывать следующее:

• Проценты, полученные от чистых инвестиций в аренду; при каждом арендном платеже сумма будет распределяться между процентами и вычетом чистых инвестиций в аренду
• Любые переменные арендные платежи, не включенные в первоначальный расчет чистых инвестиций в аренду, отражаются в отчете о прибылях и убытках; если таковые имеются, они должны быть зарегистрированы в том же периоде, когда они были заработаны
• Если имеется убыток от обесценения, он должен быть признан

Прямая финансовая аренда в соответствии с ASC 842

Учет прямой финансовой аренды в соответствии с ASC 842 аналогичен учету аренды по типу продажи.

Однако есть одно существенное отличие: сроки признания прибыли или убытка.

Если аренда представляет собой аренду по типу продажи, прибыль или убыток признаются сразу после начала аренды.

Если аренда является прямой финансовой арендой, признание прибыли откладывается на срок аренды.

Арендодатель все равно должен будет признать убыток, возникающий в связи с арендой, в момент начала аренды.

Помимо этого, учет двух типов аренды практически одинаков.

Арендодатель должен будет признать дебиторскую задолженность по аренде в форме чистых инвестиций в аренду.

В этом случае арендодатель должен будет прекратить признание арендованного имущества.

Если существует какая-либо разница между чистой инвестицией в аренду и балансовой стоимостью арендованного имущества, она будет отложена или сразу признана.

Если разница приводит к получению прибыли, она амортизируется в течение срока аренды.

В противном случае, если разница приводит к убытку, она будет полностью признана в начале аренды.

Последующий учет также аналогичен, за исключением добавления амортизации прибыли, полученной в результате аренды.

Учет операционной аренды

В соответствии с МСФО (IFRS) 16,

« Арендодатель признает платежи по операционной аренде в качестве дохода линейным методом или, если это больше отражает схему, в которой выгоды от использования базового актива уменьшилась, другая систематическая основа. »

Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 в основном аналогичен.

Это означает, что учет операционной аренды в качестве арендодателя практически не изменился.

В отличие от других видов аренды, арендодатель не должен прекращать признание арендованного имущества в своих бухгалтерских книгах.

Затем арендодатель может признать износ или амортизацию арендованного имущества.

Арендные платежи, полученные арендодателем, будут признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Распознавание по умолчанию — линейная запись.

Если имеется другая систематическая основа, более репрезентативная для схемы получения дохода, вместо нее используется этот метод.

Если арендодатель понес какие-либо первоначальные прямые затраты, они будут отложены.

Относится на расходы в течение срока аренды.

Метод признания расходов должен соответствовать методу признания доходов.

Источники статей и цитаты

FundsNet требует, чтобы участники, писатели и авторы использовали первоисточники для поиска и цитирования своей работы.